Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной при согласовании этого вопроса с Министерством экономики.
При ведении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет;
- отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начислении амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега;
- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретной продукции.
Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
Малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого
предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя их системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличить первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
Предприятие все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включает в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге сказывается на формировании финансового результата и, следовательно, на взаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.
Одни предприятия, принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно в размере фактических расходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (резервирование сумм на все виды ремонта), а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счет образованного ремонтного фонда в пределах фактически имеющихся в нем средств.
В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязано прямо и непосредственно включать в себестоимость продукции в том отчетном периоде (месяце), в котором он фактически выполнен; во втором случае предприятие рассчитывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на балансе предприятия.
Как правило, первый вариант учетной политики применяют предприятия малого и среднего бизнеса, второй - крупные предприятия, где основные средства составляют значительную долю имущества (активов).
Чтобы определить, какая учетная политика принята на предприятии, необходимо ознакомиться со счетом 89. Если там выделен отдельной учетной позицией резерв на ремонт то, следовательно, необходимо удостовериться в том, насколько обоснован (подтвержден экономическими расчетами) размер отчислений в ремонтный фонд.
Срок службы различных объектов (зданий, сооружений, транспортных средств, машин и оборудования) различен, поэтому применение единых норм отчислений недостаточно корректно. С другой стороны, особенности эксплуатации машин и оборудования при различной сменности работы, особых условиях технологической среды и т.п., вызывающие повышенную изношенность, также предполагают использование повышенных отчислений в ремонтный фонд. Они должны быть выше, но насколько? Здесь можно рекомендовать использование коэффициентов износа, приведенных в действующих нормах амортизации.
Особенность ремонтных работ, выполненных подрядным способом.
В этом случае все ремонтные работы выполняются подрядными организациями на основании заключенных договоров. Объектом учета являются операции взаимоотношений предприятия с ремонтными организациями, т.е. счет 60. Иногда ремонтные работы могут выполняться по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, не являющиеся предпринимателями. Начисленные суммы по договорам подряда включаются в затраты как расходы на оплату труда (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, 89, кредит счета 70) с начислением платежей по социальному страхованию и обеспечению (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, 89, кредит счетов 67, 69) и транспортного налога (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, 89, кредит счета 68). Включение в издержки производства возможно лишь в том случае, если договором предусмотрена смета на проведение ремонтных работ. Если таковая отсутствует, то выполненные ремонтные работы по договорам подряда с физическими лицами должны быть списаны предприятием за счет чистой прибыли (а не себестоимости): дебет счетов 81-2, 88, кредит счетов 67, 68, 69, 70. С указанных лиц должен быть удержан (дебет счета 70, кредит счета 68) и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог.
Такой же порядок отражения операций в учете производится в случае, если договор подряда заключен с предпринимателем, не зарегистрированным в качестве плательщика подоходного налога. Если работы по договору подряда выполняет предприниматель, зарегистрированный в качестве плательщика подоходного налога, то с него предприятие не удерживает подоходного налога.
Особенности ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.
Большинство предприятий, не формирующих ремонтного фонда, как отмечалось выше, все затраты по мере их фактического производства включает в издержки по изготовлению продукции (работ, услуг).
На крупных и средних предприятиях могут быть специальные ремонтные службы (цеха, участки). Затраты таких подразделений учитываются, как правило, на счете 23 "Вспомогательные производства", где предварительно собираются затраты по видам ремонтов: текущий, средний, капитальный (дебет счета 23, кредит счетов 10, 12, 13, 70, 69, 67, 60, 71 и др.), а после их завершения списываются с кредита счета 23, в зависимости от принятой предприятием учетной политики, на издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26) или за счет ремонтного фонда (дебет субсчета 89-2). На проведения среднего и капитальных ремонтов должны быть составлены сметы.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:
- арендодателя – учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;
- арендатора – включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
7. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;