За вышерассмотренное преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:
· лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
· арест на срок от 4 до 6 месяцев;
· лишение свободы на срок до 4 лет.
На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере.
При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.
В соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особо-крупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.
За вышерассмотренное преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
Новое в уголовной ответственности главного бухгалтера
Недавно Президент внес в Государственную Думу законопроект с поправками к Уголовному кодексу. В нем предлагается новая редакция статей о налоговых преступлениях.
Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса. Она предусматривает наказание за уклонение фирмы от уплаты налогов и страховых взносов.
Способы уклонения от уплаты налогов в статье 199 Уголовного кодекса не конкретизированы, а значит, могут быть любыми. В качестве примера приводится только один: включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Президент предлагает установить исчерпывающий перечень способов уклонения. Вот они:
1) фирма не представила в инспекцию необходимую отчетность;
2) фирма представила в инспекцию отчетность с заведомо ложными сведениями.
Для привлечения к уголовной ответственности важен не только способ уклонения, но и размер недоимки. На сегодняшний день говорить о преступлении можно только в том случае, если недоплата налогов составляет более 450 000 рублей. Президент предлагает увеличить эту сумму до 500 000 рублей. При этом уголовная ответственность наступит, если доля неуплаченных налогов превысит 10 процентов от налогов, подлежащих уплате.
Сейчас руководителя фирмы или главного бухгалтера могут посадить на четыре года. Президент предлагает сократить этот срок до двух лет.
Зато судьи смогут оштрафовать осужденного на сумму от 100 000 до 300 000 рублей или в размере его заработной платы или другого дохода за период от одного года до двух лет. В действующей редакции статьи 199 Уголовного кодекса такого наказания нет. Важно отметить, что штраф установлен в денежном выражении, а не кратно минимальному размеру оплаты труда.
И еще одно новшество. Президент предлагает сократить срок, в течение которого осужденному нельзя заниматься определенной деятельностью (например, работать бухгалтером). Сейчас он равен пяти годам, а по президентским поправкам - трем. Однако в новой редакции это наказание будет применяться только как дополнительное. То есть судьи будут назначать его вместе с лишением свободы, тогда как сейчас они могут назначить его отдельно.
Сократив сроки лишения свободы, Президент предлагает ввести новое наказание: штраф. Причем размер штрафа довольно большой: от 100 000 до 300 000 рублей.
Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание всегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишить свободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. В новой редакции статьи 199 Уголовного кодекса санкций больше. В зависимости от обстоятельств дела, суд может выбрать:
- штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
- лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Президент не только изменил санкции, но и сократил перечень отягчающих обстоятельств: или без такового (см. приложение).
В новой редакции нет таких отягчающих обстоятельств, как неоднократность и наличие судимости за аналогичные преступления. Однако это не значит, что, назначая наказание, суд не будет их учитывать. Если руководитель фирмы или главбух ранее уже были осуждены за умышленное преступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, их накажут как рецидивистов (ст. 68 УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание за совершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока. Если же руководитель или главбух совершили несколько налоговых преступлений, ни за одно из которых еще не были осуждены, наказание будет назначено по совокупности преступлений (ст. 69 УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за все преступления, либо выберет наиболее строгое из них.
И последнее. Президент предлагает дополнить Уголовный кодекс новой статьей - 199.1. По ней будут наказывать руководителей или главбухов, если они не исполнят обязанности налогового агента. Санкции в этой статье практически не отличаются от санкций за уклонение от уплаты налогов.
2.2. Административная ответственность главного бухгалтера
К административной ответственности главные бухгалтеры предприятий могут быть привлечены по следующим статьям Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ):
1. Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве».
2. Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
3. Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации».
4. Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации».
5. Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
6. Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».
7. Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта».
8. Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства».
9. Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета».
10. Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».
11. Иные статьи КоАП РФ.
К административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия - руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могут привлекается вместе или поодиночке в зависимости от того кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.
Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, то есть:
· сокрытие имущества или имущественных обязательств;
· сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе;
· передача имущества в иное владение;
· отчуждение или уничтожение имущества;
· сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.
За эти правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.
На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:
· осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору);
· неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
· несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат);
· накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
За данные правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.
Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков:
· срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
· срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;
· срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
· сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.