Согласно МСБУ 16 основные средства — это материальные активы, которыми предприятие владеет с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и оказания услуг, сдачи в аренду прочим лицам, или для целей управления, и которые, как предполагается, будут использоваться в течение более одного отчетного периода.
МСБУ 16 распространяется на все виды активов, которые соответствуют данному определению, кроме лесов и подобных воспроизводимых природных ресурсов.
Основные средства признаются, т. е. отражаются в балансе предприятия, если соответствуют общим критериям признания активов, а именно:
• существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием данного актива;
• его оценка может быть достоверно определена.
Уверенность в том, что объект основных средств соответствует первому критерию, связана с наличием подтверждения, что все риски и вознаграждения, связанные с его использованием, уже перешли к предприятию.
Необходимо учитывать, что в некоторых случаях основные средства непосредственно не увеличивают экономические выгоды, но могут быть необходимы для обеспечения получения будущих экономических выгод от других активов. Примером являются основные средства, приобретенные для охраны окружающей среды или с целью безопасности.
Второй критерий в большинстве случаев обусловливается наличием информации о затратах на приобретение или производство объекта.
Важным вопросом признания основных средств является определение состава их объекта.
Прежде всего необходимо подразделить активы на подлежащие амортизации и такие, по которым амортизация не начисляется. Например, если земля и здание приобретены вместе, их следует выделять в отдельные объекты основных средств, поскольку земля не подлежит амортизации.
Целесообразно также отдельно вести учет отдельных компонентов основных средств, которые имеют разные сроки полезной эксплуатации или разными способами обеспечивают выгоды для предприятия. Например, самолет и его двигатели часто рассматривают как отдельные объекты основных средств.
При этом целесообразно объединять в один объект группу однородных основных средств, поступивших одновременно и имеющих одинаковый срок полезной эксплуатации. Примером таких объектов являются инвентарь и оргтехника.
Кроме того, в случае, если запасные части и дополнительное оборудование могут быть использованы только вместе с объектом основных средств, они также рассматриваются как основные средства, т. е. включаются в состав соответствующего объекта.
Рассматривая вопрос о признании основных средств, следует помнить, что МСБУ не применяются к несущественным статьям (суммам). В связи с этим в МСБУ не встречается понятие "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Объекты, соответствующие определению основных средств, но имеющие незначительную стоимость, обычно списываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение относительно границы существенности стоимости для предприятия принимает его руководство.
МСБУ 16 не содержит требования относительно классификации основных средств, но предусматривает их распределение на классы.
Класс основных средств — это группа объектов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия.
Примерами отдельных классов основных средств являются следующие:
• земля;
• здания;
• машины и оборудование;
• корабли;
• самолеты;
• автотранспорт;
• мебель и приспособления;
• офисное оборудование.
Первоначальной оценкой основных средств является себестоимость их приобретения или создания.
Себестоимость основных средств – это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формы компенсации (прочих активов или обязательств, предоставленной для получения актива на момент его приобретения или создания .
Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги ) и затраты, непосредственно связаны с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, позволяющее использовать его по прямому назначению), а именно на:
• подготовку строительной площадки;
• доставку и разгрузку;
• установку и наладку;
• лицензии и государственную регистрацию;
• гонорары, уплаченные специалистам (архитекторам, юристам и пр.);
• прочие расходы.
При определении себестоимости основных средств из цены их приобретения вычитают любые торговые скидки.
Себестоимость приобретения основных средств обычно не включает:
• административные и прочие общие накладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива и приведением его в рабочее состояние);
• подготовительные и подобные затраты, произведенные перед началом производства (если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);
• первоначальные операционные убытки, понесенные перед достижением активом плановой продуктивности.
Пример 1.
Предприятие приобрело оборудование на сумму 40 000 грн. со скидкой, составляющей 1 % его стоимости.
Кроме того, предприятие понесло такие расходы, грн.:
| Налог на добавленную стоимость | 8000 |
| Железнодорожный тариф | 1000 |
| Затраты на транспортирование от станции на предприятие | 300 |
| Оплата труда монтажников | 700 |
Исходя из этого, себестоимость приобретенного оборудования равна:
40 000 - 400 + 1000 + 300 + 700 = 41 600 грн.
Приобретение основных средств отражается записью:
| Д-т счёта "Расчёты по НДС" | 8000 |
| Д-т счёта "Основные средства" | 41600 |
| К-т счёта "Денежные средства" или "Расчёты с кредиторами" | 49600 |
Затраты, связанные с приобретение земельного участка, могут включать чистые затраты на снос зданий или сооружений, находящихся на этом участке
Пример 2.
Земля приобретена вместе со старым зданием за 600 000 гон.
Старое здание было снесено.
Затраты, связанные со сносом (зарплата), равны 10 000 грн. В результате ликвидации здания получены строительные материалы на сумму 2000 грн.
В данном случае себестоимость приобретенного земельного
участка составляет:
600 000 + 10 000 - 2000 = 608 000 грн.
Эти операции должны учитываться следующими записями:
| а) Плата за приобретённый земельный участок: | |
| Д-т счёта "Основные средства" | 600000 |
| К-т счёта "Денежные средства" | 600000 |
| б) Затраты на снос старого здания: | |
| Д-т счёта "Основные средства" | 10000 |
| К-т счёта "Начисленная зарплата" | 10000 |
| в) Стоимость полученных материалов: | |
| Д-т счёта "Материалы" | 2000 |
| К-т счёта "Осносные средства" | 2000 |
В случае, если объект основных средств приобретен в результате бартерной операции (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными активами.
Подобными считаются объекты основных средств, которые соответствуют двум критериям:
а) выполняют подобную функцию в таком же виде деятельности;
б) имеют подобную справедливую стоимость. Объект основных средств, полученный в результате обмена на неподобный объект основных средств или другой актив, оценивают по справедливой стоимости отданного актива, скорректированной на любую сумму денежных средств и их эквивалентов, поступивших или оплаченных в ходе данной операции.
Финансовый результат такой операции определяется как разница между справедливой и балансовой стоимостью отданного актива и отражается в Отчете о прибылях и убытках.
Пример 3.
Предприятие приобрело компьютеры в обмен на автомобиль (первоначальная стоимость 30 000 грн., начисленный износ 2500 грн.), справедливая стоимость которого на момент обмена составляла 36 000 грн. Кроме того, предприятие перечислило поставщику компьютеров 5200 грн.
Исходя из этого, себестоимость приобретенных компьютеров равна
36 000 + 5200 = 41 200 грн.
Результатом данной операции является прибыль в сумме
[36 000 - (30 000 - 2500)] = 8500 грн.
Данные операции в системе счетов бухгалтерского учета учитываются по схеме, приведенной на рис. 1 (для упрощения иллюстрации здесь и далее не учтен НДС).
| "Основные ср-ва" (автомобиль) | |||
| "Реализация основных ср-в | |||
| 30000 | 30000 | "Износ основных средств" | |
| 2500 | 2500 | ||
| "Денежные ср-ва" | |||
| 5200 | 5200 | "Основные ср-ва" (компьютеры) | |
| "Прибыли и убытки" | 41200 | 41200 | |
| 8500 | 8500 | ||
Рис. 1. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является прибыль
| "Товары" | |||
| "Реализация основных ср-в | |||
| 20000 | 20000 | "Основные средства" | |
| 11000 | 11000 | ||
| "Денежные средства" | |||
| 6000 | 6000 | ||
| "Прибыли и убытки" | |||
| 3000 | 3000 | ||
Рис. 2. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является убыток
Пример 4.
Предприятие приобрело мебель в обмен на собственные товары (балансовая стоимость 20 000 грн.), справедливая стоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплату в сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет 11 000 грн. (17 000 - 6000), а результатом операции является убыток в сумме 3000 грн. (17 000 - 20 000).