Признание и классификация основных средств (стр. 6 из 7)

Следовательно, сумма дооценки сооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооружение было уценено на 90 000 грн., эту сумму необходимо включить в состав дохода отчетного периода, а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнести на счет "Дооценка".

Если применяется вариант учета переоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка сооружения отражается такой записью:

Д-т счета "Основные средства" 110 000

К-т счета "Доход от переоценки основных средств" 90 000

К-т счета "Дооценка" 20 000.

Д-т счета "Износ основных средств" 10 000

К-т счета "Дооценка" 10 000.

Пример 12.

Далее допустим, что оборудование после предыдущей дооценки (см. пример 9) было уценено до 492 000 грн. В данный момент чистая балансовая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а износ - 380 000 грн.

Как видим, сумма уценки оборудования составляет 328 000 грн.

Исходя из этого динамика переоценки оборудования будет иметь следующий вид:

До первой пеоценки	После первой переоценки	До второй переоценки	После второй переоценки
Валовая балансовая стоимость	800000	1200000	1200000	720000
Износ	200000	300000	380000	228000
Чистая балансовая стоимость	600000	900000	820000	492000

Во время предыдущей переоценки оборудование было дооценено на сумму 300 000 грн., поэтому данную сумму следует^, отнести в дебет счета "Дооценка", а остальные 28 000 грн. — списать на расходы предприятия.

В условиях применения метода пропорциональной переоценки для отражения уценки оборудования необходимо произвести запись:

Д-т счета "Дооценка" 300 000

Д-т счета "Потери от уценки основных средств" 28 000

К-т счета "Основные средства" 480 000.

Сумма дооценки, отраженная в составе собственного капитала, обычно списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.

МСБУ 16 разрешает также постепенное списание суммы дооценки основных средств на протяжении периода их эксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию в соответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объекта основных средств, начисленной исходя из его первоначальной стоимости, и амортизацией, начисленной на основе переоцененной стоимости данного объекта.

Пример 13.

Первоначальная стоимость сооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30 лет. Через 10 лет данное сооружение было дооценено до 12 млн грн.

На дату переоценки балансовая стоимость сооружения равна, млн грн.:

Первоначальная стоимость 9

Износ 3

Балансовая стоимость 6

Как видим, сумма дооценки составляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

до переоценки: 9 млн грн. : 30 лет = 0,3 млн грн.;

после переоценки: 18 млн грн. : 30 лет = 0,6 млн грн.

Разница в амортизации ежегодно подлежит списанию записью:

Д-т счета "Дооценка" 300 000

К-т счета "Нераспределенная прибыль" 300 000.

В результате по окончании срока эксплуатации объекта остаток его дооценки будет равен 0.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае выбытия основных средств из эксплуатации в результате их реализации или вследствие отсутствия какой-либо экономической выгоды от их дальнейшего использования их стоимость списывается с баланса.

Финансовый результат от списания основных средств рассчитывается как разница между балансовой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликвидации.

Прибыль или убыток от выбытия основных средств отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе соответственно прочих доходов или расходов обычной деятельности. Однако, если причиной списания основных средств было чрезвычайное событие (авария, пожар и пр.), соответствующая сумма прибыли или убытка отражается как финансовый результат от чрезвычайных событий.

В случае, если объект основных средств выбывает из эксплуатации и хранится для продажи, он отражается в балансе в составе оборотных активов по более низкой из двух оценок — по балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Например, если предприятие решило продать автомобиль балансовой стоимостью 15 000 грн., а чистая стоимость реализации составляет 11 000 грн., следует списать 4000 грн. Это будет отражено записью:

Д-т счета "Потери от уценки основных средств" 4000

К-т счета "Основные средства" 4000.

Рассмотрим несколько примеров, связанных с выбытием основных средств.

Пример 14.

Машина, балансовая стоимость которой составляет 40 000 грн., а износ - 10 000 грн., была реализована за 60 200 грн.

Дооценка машины за время ее эксплуатации равна 12 500 грн.

Для отражения реализации машины необходимо произвести следующие записи:

• на сумму валовой балансовой стоимости:

Д-т счета "Реализация" 50 000

К-т счета "Основные средства" 50 000;

• на сумму износа и стоимость реализации:

Д-т счета "Износ основных средств" 10 000

Д-т счета "Денежные средства" 60 200

К-т счета "Реализация" 70 200;

• на сумму прибыли от реализации машины,:

Д-т счета "Реализация" 20 200

К-т счета "Прибыль от реализации основных средств" 20 200;

• на сумму списанной дооценки машины:

Д-т счета "Дооценка" 12 500

К-т счета "Нераспределенная прибыль" 12 500.

Пример 15.

Сооружение, первоначальная стоимость которого 90 000 грн., а износ - 40 000 грн.,

было уничтожено вследствие пожара. Убыток частично был возмещен страховой компанией, выплатившей 35 000 грн.

В этом случае будут сделаны следующие записи:

Д-т счета "Денежные средства" 35 000

Д-т счета "Убыток от чрезвычайных событий" 15000

Д-т счета "Износ основных средств" 40 000

К-т счета "Основные средства" 90 000.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ

Согласно МСБУ 16 предприятие должно раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию по каждому классу основных средств:

• база, применяемая для определения валовой балансовой стоимости;

• используемые методы амортизации;

• период полезной эксплуатации или используемые нормы амортизации;

• валовая балансовая стоимость и сумма износа на начало и конец отчетного периода;

• согласование балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода.

Согласование балансовой стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода обеспечивается отражением их изменения вследствие:

• поступления;

• выбытия;

• приобретения в результате объединения предприятий;

• увеличения или уменьшения вследствие переоценки;

• снижения стоимости вследствие уменьшения первоначальной суммы возмещения;

• амортизации;

• чистой курсовой разницы, возникшей вследствие переведения финансовой отчетности в иностранных валютах;

• прочих изменений.

Финансовая отчетность должна также содержать такую информацию:

• были ли дисконтированы будущие денежные потоки для определения суммы возмещения;

• наличие и объем ограничений прав собственности, а также основные средства, переданные для обеспечения обязательства;

• учетная политика относительно расходов, связанных с восстановлением основных средств;

• сумма незавершенных капитальных вложений;

• сумма соглашений, связанных с приобретением основных средств.

В случае переоценки основных средств в финансовой отчетности следует раскрывать такую информацию:

• база для переоценки;

• дата, начиная с которой переоценка имеет силу;

• был ли привлечен независимый эксперт;

• природа индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

• балансовая стоимость каждого класса основных средств, которая должна быть включена в финансовую отчетность в случае отражения основных средств по себестоимости за вычетом износа;

• изменения суммы резерва переоценки на протяжении отчетного периода и любые ограничения по распределению его сальдо между акционерами.

Рекомендуется (но не требуется) приводить в финансовой отчетности также следующую информацию об основных средствах:

• балансовая стоимость временно не используемых основных средств;

• валовая балансовая стоимость основных средств, которые полностью амортизированы, но все еще находятся в процессе эксплуатации;

• балансовая стоимость выведенных из эксплуатации и хранящихся для эксплуатации основных средств;

• справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от их балансовой стоимости.

Далее приведены фрагменты примечаний к финансовым отчетам корпорации "Нестле" за 1997 г., которые иллюстрируют раскрытие информации об основных средствах.

Основные средства приведены в балансе по чистой восстановительной стоимости, определённой следующим образом:

Земля: Рыночная стоимость на основе принципа осмотрительности.

Прочие основные средства: Восстановительная новая стоимость (сумма, которую теоретически необходимо инвестировать для замены основных средств на аналогичные новые активы) за вычетом амортизации, исчисленной исходя из этой стоимости.

Восстановительная стоимость рассчитывается на основе коэффициентов, определённых профессиональными или официальными органами. Эти суммы пересматриваются каждый год.

Амортизацию рассчитывают методом прямолинейного списания восстановительной новой стоимости основных средств на протяжении расчётного периода их полезной эксплуатации, составляющий, лет:

Здания 25-50

Машины и оборудование 10-15

Инструменты, мебель и различное оборудование 3-5

Транспортные средства 5

Земля не амортизируется

Капитализированная премия, связанная с арендой зданий и земли, амортизируется на протяжении срока аренды: