• ожидаемого физического износа;
• морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию);
• правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной эксплуатации определенных объектов, и пр.)
Поскольку срок полезной эксплуатации определяется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.
Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.
МСБУ 16 не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчета амортизации основных средств.
Единственным требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от данного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для доставки грузов заказчикам, его амортизацию уместно начислять на основе пробега в каждом отчетном периоде.
В свою очередь, амортизация служебного автомобиля руководителя может начисляться методом прямолинейного списания.
| Методы амортизации основных средств | |||||||||||
| Основываются на времени использования основных средств | Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств | ||||||||||
| Равномерной амортизации | Дегрессивной (ускоренной) амортизации | Прогрессивной (замедленной) амортизации | Суммы единиц продукции (производственный) | ||||||||
| Прямолинейного списания | Суммы цифр лет (кумулятивный) | Снижения остатка | Амортизционного фонда | Аннуитета | |||||||
Рис. 7. Классификация методов амортизации основных средств
Классификация методов амортизации основных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующий пример.
Пример 6.
Себестоимость приобретенного станка составляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года. Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.
Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.
МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ
При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации.
Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации.
В нашем примере сумма ежегодных амортизационных отчислений равна:
(20 000 – 2 000)/4 = 4 500 грн.
При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).
В нашем примере годовая норма амортизации равна 25 % (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:
((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500 грн.
Расчет амортизационных отчислений при использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.
Таблица 1.
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ
| Год | Расчёт | Аморт. Отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 20000 |
| 1 | 1/4*18000 | 4500 | 4500 | 15500 |
| 2 | 1/4*18000 | 4500 | 9000 | 11000 |
| 3 | 1/4*18000 | 4500 | 13500 | 6500 |
| 4 | 1/4*18000 | 4500 | 18000 | 2000 |
| Итого | 18000 |
Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.
Преимуществами данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.
Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.
Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.
МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ
При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.
Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:
• наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;
• накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;
• обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).
Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.
МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)
Сумма цифр лет — это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.
В нашем случае, поскольку срок службы станка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:
1 +.2 + 3 +4 = 10.
Согласно этому методу годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.
В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й - 3/10, в 3-й - 2/10, в 4-й - 1/10.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью (табл. 2).
Таблица 2
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЦИФР ЛЕТ
| Год | Расчёт | Аморт. Отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 20000 |
| 1 | 4/10*18000 | 7200 | 7200 | 12800 |
| 2 | 3/10*18000 | 5400 | 12600 | 7400 |
| 3 | 2/10*18000 | 3600 | 16200 | 3800 |
| 4 | 1/10*18000 | 1800 | 18000 | 2000 |
| Итого | 18000 |
В случае, если срок эксплуатации объекта достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формуле кумулятивного числа:
((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет
МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле
| Норма амортизации = 1 - n | Ликвидационная стоимость |
| Себестоимость объекта |
где n — количество лет полезной эксплуатации объекта.
В нашем примере норма амортизации равна:
| 2000 | = 1 - 0,5623 = 0,437 = 44% |
| 2000 |
1 – 4
Используя данную норму, получим расчет амортизационных отчислений по годам (табл. 3).
Таблица 3
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
| Год | Расчёт | Аморт. Отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 20000 |
| 1 | 44% * 20000 | 8800 | 8800 | 11200 |
| 2 | 44% * 11200 | 4928 | 13728 | 6272 |
| 3 | 44% * 6272 | 2760 | 16488 | 3512 |
| 4 | 44% * 3512 | 1545 | 18033 | 1967 |
Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта к началу отчетного года.
Амортизационные отчисления = 2 * Норма амортизации * Балансовая стоимость
В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50 %.
Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен в табл. 4.
Таблица 4
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ УДВОЕННОГО СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
| Год | Расчёт | Аморт. Отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 20000 |
| 1 | 50% * 20000 | 10000 | 10000 | 10000 |
| 2 | 50% * 10000 | 5000 | 15000 | 5000 |
| 3 | 50% * 5000 | 2500 | 17000 | 2500 |
| 4 | - | 2500 | 20000 | - |
Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.
Сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.