Основанием для записей в бухгалтерских регистрах в данном случае являются: накладная, акт приемки-передачи, документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и доставкой МБП, полученных безвозмездно (Дебет счета 12-1, Кредит счета 80). На заводе «Велмаш» за последние 5 лет не было случая получения имущества безвозмездно. Следует учесть, что в соответствии со ст.572 ГК РФ безвозмездная передача вещи является дарением, которое в отношениях между коммерческими организациями допускается в пределах суммы, не превышающей пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда согласно ст.575 ГК РФ.
4) получения имущества в качестве вклада в уставной капитал.
Фактическая стоимость определяется исходя из денежной оценки материальных ценностей, согласованной учредителями организации. Взнос учредителей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет счета 12, Кредит счета 75. Для принятия МБП к учету требуются следующие документы: учредительный договор, накладная на акт приемки-передачи, а также документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и доставкой МБП, полученных в качестве вклада.
5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.
Согласно ПБУ-5/98 фактическая себестоимость получаемого имущества определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации. Несколько иной порядок определения фактической себестоимости получаемого имущества, согласно ПБУ-9/99: исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества (если цена не предусмотрена в договоре). Если же цена установлена в договоре между продавцом и покупателем, то данная цена является основанием определения себестоимости получаемого имущества.
Операции, связанные с поступлением МБП, то есть дебетовые обороты по счету 12, находят отражение в журнале-ордере № 6 (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60) и ведется по общим для всех журналов-ордеров правилам:
- операции обобщаются по кредитовому признаку с систематизацией информации по объектам сделок по дебету корреспондирующих с ним счетов;
- учет операций по счету 60 ведется путем записей позиционным способом в хронологическом порядке всех счетов поставщиков, поступающих к оплате.
Журнал-ордер открывается на каждый новый месяц записями по счетам, не оплаченным на начало месяца, с отражением общего непогашенного сальдо по ним. Эти данные из журнала-ордера №6 за прошлый месяц переносятся, а затем записываются счета отчетного месяца по мере их поступления и акцепта. Наряду со счетами поставщиков основанием для отражения расчетов за в журнале-ордере служат данные ведомости учета неотфактурованных поставок (форма №6).
Во всех случаях при получении МБП они приходуются МОЛ и оформляются приходными ордерами (приложение 6), которые передаются для оформления и контроля в бухгалтерию организации. В бухгалтерии данные приходных ордеров по соответствующим поставщикам сверяются с данными счетов, предъявленных к оплате. Данные приходных ордеров являются основанием для распределения сумм счетов поставщиков, причитающихся к оплате, по счету 12. Эти данные по закрытии журнала-ордера увязываются со стоимостью соответствующих материальных ценностей, отраженных по счетам бухгалтерского учета в разрезе МОЛ в ведомости № 10. Если данные о полученных МОЛ МБП не соответствуют данными счетов поставщиков, их приемка должна производиться приемочными комиссиями в порядке, позволяющем предъявить в дальнейшем претензии поставщикам, с оформлением результатов приемки актом. Если ко времени приемки счета поставщиков не оплачены, организация вправе отказаться от их оплаты на основании акта приемки. В случае оплаты актов поставщиков, по которым выявлены при приемке расхождения, в бухгалтерском учете на сумму расхождений делается запись по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.
Для аналитического учета неотфактурованных поставок предназначена ведомость №6, в которой позиционным способом записываются счета поставщиков в разрезе видов ценностей, с указанием их количества и отражением даты и месяца их получения, а также всех реквизитов транспортных документов. Итоговая сумма поступивших за месяц МБП из ведомости №6 записывается по одной строке в журнал-ордер №6 в графы учета ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости с кредита счета 60. При поступлении в следующем отчетном месяце расчетных документов поставщиков за МБП, числящихся в составе неотфактурованных поставок, данные из этих счетов в обычном порядке отражаются в журнале-ордере №6. Операции, связанные с приобретением МБП, находят свое выражение и в таких журналах-ордерах, как № 10, 10/1 - МБП собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счета 23); № 7 - МБП, приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71).
Передача МБП в эксплуатацию на заводе «Велмаш» отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией сетов:
- Дебет субсчета 12-2 «МБП в эксплуатации»;
- Кредит субсчета 12-1 «МБП в запасе».
Мерой восстановления МБП в целях его дальнейшего использования является ремонт. В связи с проведением ремонта МБП возникает вопрос: относятся ли возникшие при этом затраты на себестоимость продукции (работ, услуг)? Согласно п6.8 Письма №166 расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Таким образом, если МБП используются в процессе производства и их стоимость погашается путем начисления амортизации с отнесением на счет издержек производства, то в случае ремонта таких МБП возникшие затраты также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и при этом учитываются для целей налогообложения (согласно подп. «и» п.2 Положения о составе затрат). Хозяйственные операции по ремонту МБП должны быть документально оформлены для их принятия к учету. Помимо оформления операций по использованию услуг сторонних организаций, по списанию со склада материальных ценностей, используемых при ремонте, и т.д., по окончании работ должен быть составлен акт об окончании работ. На заводе «Велмаш» затраты, связанные с ремонтом МБП, отражаются по дебету счета 20.
Стоимость МБП при передаче их в производство погашается путем начисления амортизации.
3.3. Синтетический и аналитический учет начисления амортизации МБП.
МБП является единственным амортизируемом видом материально-производственных запасов.
Согласно ПБУ-5/98 амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитываются по их видам одним из следующих способов:
1) процентный способ.
До вступления в силу с января 1999г. ПБУ-5/98 это был единственный способ начисления амортизации МБП, он применялся в соответствии с п.46 Приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994г. №170 «О положении обухгалтерском учете и отчетности в РФ». В случае использования процентного способа амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производства или эксплуатацию. Причем в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за невозвожности использования (непригодности). Согласно учетной политике завода «Велмаш» п.6 (приложение 2) износ по МБП начисляются в размере 50% при их передаче в эксплуатацию, за исключением МБП, стоимость которых не превышает 1/20 от 100минимальных размеров оплаты труда ( стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию). Исключение составляют лишь МБП отдела Гражданской Обороны, по которым износ начисляется в размере 100%, независимо от их стоимости.
2) линейный способ.
Сумма амортизации определяется исходя из фактической себестоимости МБП и нормы амортизации, исчисляемой в зависимости от срока полезного использования предмета. Срок полезного использования - это определяемый для принятых к бухгалтерскому учету амортизируемых видов имущества период, в течении которого использование объекта призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Сроки полезного использования объектов по группам МБП определяются организацией самостоятельно и подлежат отражению в приказе об учетной политике. В отличие от основных средств для МБП в нормативных документах не содержится указаний по определению срока полезного использования для данного вида имущества с учетом его особенностей. По аналогии с правилими учета основных средств, изложенными в Приказе Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/97», определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта и т.п. Причем стоимость предметов, предназначенных для сдачи в среду по договору проката, погашается только линейным способом (п.51 Положения № 34н).