ООО ЗЖБК «Газпром» после оформления заказа клиента покупает сырье и материалы, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости.
Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для ООО ЗЖБК «Газпром» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:
Д43 – К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции производятся записи:
Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции
Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)
Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции
Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету сч.40:
Д40 – К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством
Д40 – К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью
(Д90-2 – К40) Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.
В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:
Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи продукции
Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи продукции
Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО ЗЖБК «Газпром»определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.
Включение в себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в учете следующими проводками:
Д 25 - К 10 стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива;
Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
Д 25 - К 69 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.);
Д 25 - К 02 сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам.
Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости);
Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций.
По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машино-смены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машино-часов (машино-смен) либо выполненного ими объема работ.
Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов (машино-смен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.
Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;
Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;
Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;
Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;
Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств;
Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.
Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства".
Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.