В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых организацией по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).
Согласно Положению о составе затрат данные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты".
В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимитирования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. Лимит расходов на медицинское страхование работников не должен превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда.
o Строительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллективных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом расходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ):
-суммы в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;
-начисленные суммы за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Нормы возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 (ред. от 15.06.95).
Приведенный в статье 255 Кодекса перечень расходов не является исчерпывающим. Согласно пункту 24 указанной статьи для целей налогообложения включаются также другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
Состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьями 256-259 НК РФ.
Для целей налогообложения амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответствующие амортизационные группы, определяется Правительством РФ.
Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положениям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств.
Начисление амортизации производится ежемесячно по каждому объекту одним из методов, установленных статьей 259 НК РФ:
-линейным;
-нелинейным.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может применяться как линейный, так и нелинейный методы (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линейным и нелинейным методами установлен пунктами 4, 5 статьи 259 Кодекса.
Организации могут использовать специальные коэффициенты при начислении амортизации по отдельным видам основных средств:
-используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не выше 2 (пункт 7 статьи 259);
-приобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259);
-легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259).
Решение руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов всоответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ускоренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).
Состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Отдельные виды прочих расходов расшифрованы в соответствующих статьях главы 25 Кодекса.
К ним относятся расходы на:
-ремонт основных средств - статья 260;
-освоение природных ресурсов - статья 261;
-научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - статья 262;
-обязательное и добровольное страхование имущества - статья 263;
-формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - статья 267.
По отдельным видам прочих расходов сохранен прежний порядок их лимитирования для целей налогообложения. Так, в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей :(подпункт 11 пункта 1 статьи 264). Напомним, что в настоящее время действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н.
Расходы на командировки лимитируются только в части суточных и полевого довольствия, которые для целей налогообложения принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы на наем жилого помещения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В настоящее время действуют нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н. С 1 января 2002 г. подлежат применению измененные нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н.
Представительские расходы (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ) также подлежат лимитированию для целей налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 264 данные расходы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере не свыше 4 % от расходов на оплату труда организации за этот отчетный (налоговый) период. Прежние нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н (ред. от 01.03.2001), были установлены в процентах от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.
Состав расходов на рекламу установлен пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Для целей налогообложения признаются расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода в размере, не превышающем 1 % от выручки.
Отдельные виды расходов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат без ограничения лимитами, нормами и нормативами. Это, в частности, расходы по добровольному страхованию средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов. Строительные организации в состав данных расходов включают также затраты по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (подпункт 4 пункта 1 статьи 263).
По данному вопросу организации руководствуются Положением о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности (письмо Госстроя России от 1,5.04.97 № БЕ-19-19/7; ред. от 03.09.97).
Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения отчислений в резервы предстоящих расходов. Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 на расходы относятся отчисления в резерв на предстоящий ремонт и гарантийное обслуживание. Статьей 2,67 Кодекса установлен порядок формирования и использования данного резерва.
Строительно-монтажные организации образуют резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) для покрытия, предполагаемых затрат, как предусмотренных, так и не предусмотренных в договорной цене объекта строительства.
Гарантийные обязательства подрядных организаций при исполнении договоров строительного подряда предусмотрены гражданским законодательством Российской федерации. Так, согласно статье 721 и пункту 1 статьи 722 ГК РФ подрядчик гарантирует качество выполненной работы в течение всего гарантийного срока в соответствии с условиями договора подряда.
Сроки обнаружения ненадлежащего качества работы, при соблюдении которых заказчик может предъявить подрядчику соответствующие требования, установлены статьей 724 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 724 такие требования могут быть предъявлены в течение 2 лет со дня передачи подрядчиком заказчику результата работы.