'•у 3.6.1. Учет расчетов по претензиям
В результате расчетных взаимоотношений предприятий, организаций и учреждений друг с другом могут возникать претензии:
• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок;
•к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;
•к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем;
•к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетному, текущему или специальному ссудному счету;
• по штрафам, пени, неустойкам,, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, — в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).
Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям предназначен активный синтетический счет 63 "Расчеты по претензиям". Учет указанной информации ведется в ведомости В-5 (приложение 3.24), а при применении сокращенной журнально-ордерной формы учета — в журнале-ордере 03 (приложение 5.3). При ведении учета по полной журнально-ордерной форме синтетические расчеты по претензиям отражаются в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), а аналитические данные — в ведомости № 7 (приложение 4.8).
На суммы претензий, предъявленных к виновникам, составляются проводки:
Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", В-5
К-т сч. 07 "Оборудование к установке", ж/о 16 (04), 08 "Капитальные вложения", ж/о 16 (04), 10 "Материалы", ж/о 10/1 (05), 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
(субсчет 1), ж/о 10/1 (05), 15 "Заготовление и приобретение материалов" — на сумму предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в связи с неправильным применением цен и тарифов, арифметическими ошибками после оприходования полученных ценностей, завышения объемов работ и т.п., ж/о 10/1 (03);
К-т сч. 20 "Основное производство" (23), 26 "Общехозяйственные расходы" на суммы затрат и потерь от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 28 "Брак в производстве" (29) — на сумму претензий за брак, возникший по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 41 "Товары" — на суммы предъявленных претензий поставщикам, подрядчикам или транспортным организациям по количеству, качеству поступивших товаров и тары, а также за завышение цен после оприходования ценностей, ж/о 11 (06);
К-т сч. 44 "Издержки обращения" — на суммы признанных претензий на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию по завышению операционных, общезаготовительных расходов, содержанию заготовительных и приемных пунктов, скота и птицы на базах и в приемных пунктах по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 11 (05);
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на суммы недостач материальных ценностей, выявленных при приемке грузов, завышения цен, сортности, ошибок в счетах после акцепта платежных документов, ж/о 6 (03);
К-т сч. 78 Расчеты с дочерними предприятиями* — при предъявлении претензий сторонним предприятиям по суммам, ранее отнесенным на дочерние предприятия, ж/о 9 (03);
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на суммы признанных должником или присужденных хозяйственным судом штрафов, пени, неустоек, ж/о 15 (07);
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" (90, 92)
• на суммы предъявленных претензий банкам, ошибочно списанные (перечисленные) по счетам предприятия, ж/о 2, 2/1, 3 (4); (01).
Суммы удовлетворенных претензий в учете отражаются следующими записями:
К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", ж/о 8 (03)
Д-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (07, 08, 15) — на сумму поступивших ценностей в счет удовлетворения претензий (на суммы претензий при невозможности взыскания), В-2;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29) — при списании ранее предъявленных претензий, не подлежащих взысканию, В-3;
Д-т сч. 41 "Товары" — на сумму поступивших товаров в возмещение претензий, В-2;
Д-т сч. 44 "Издержки обращения" — на списание ранее предъявленных сумм претензий предприятиями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию, не подлежащих взысканию, В-3;
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90, 92) — на суммы, поступившие по претензиям, В-4 (В-5);
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — списание ранее предъявленных сумм претензий по штрафам, пеням и неустойкам, не подлежащих взысканию, В-4;
Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на суммы потерь, ранее предъявленных ко взысканию поставщикам и транспортным организациям и отнесенных на счет 63, по которым арбитражем отказано в иске, В-5.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
[/ 3.6.2. Учет расчетов с бюджетом
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это платежи. К ним относятся:
.• налог на прибыль (доходы);
• налог на добавленную стоимость;
• налог на топливо;
• налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
• налог на недвижимость;
Я4
• Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• акцизы;
• подоходный налог с граждан;
• платежи за землю;
• налог на экспорт и импорт и др.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".
На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.
Учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости № В-5 (приложение 3.26). При полной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), а при сокращенной форме синтетический учет — в журнале-ордере № 03 (приложение 5.3), аналитический — в ведомости № 02 (приложение 5.5).
На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" — на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам и др.), В-<;
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на топливо и др, В-6;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 29, 44, 23 и др.) — на сумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), на экспорт и импорт. Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, платежи за землю и др., В-3;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму налогов с граждан и др., В-8
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).
При перечислении налогов в бюджет составляется запись:
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 90 и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 4), (01).
В конце года (декабре) счет 81 "Использование прибыли" закрывается за счет прибыли отчетного года проводкой:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 К-т сч. 81 "Использование прибыли", ж/о 15 (07).
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
3.6.3. Учет расчетов по выданным и полученным авансам
В ряде случаев предприятия под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности могут выдавать авансы.
Для обобщения информации о расчетах по указанным авансам предназначен активный синтетический счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
Расчеты по выданным авансам учитываются в ведомости № В-5, а при полной журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 8, сокращенной синтетический учет — в журнале-ордере № 03, аналитический — в ведомости № 02.
На суммы выданных авансов или произведенной оплаты частичной готовности продукции (работ, услуг) составляются проводки:
Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным", В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90), ж/о 2 (1, 2/1, 3, 4), (01).
При зачете сумм выданных авансов и оплаты частичной готовности работ в учете составляются записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным', ж/о 8 (03).
Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому дебитору.
Информация о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности у поставщиков обобщается на пассивном синтетическом счете 64 "Расчеты по авансам полученным".