Указанные регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 1 — "Платежи в бюджет из прибыли"), В-4 К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).
При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки:
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01).
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.
При образовании указанных фондов в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2 — "Использование прибыли на другие цели"),
0~»
К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (по соответствующим субсчетам), ж/о 12 (07).
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержда-
емыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Например, резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия (прекращения деятельности предпринимателя) и в других предусмотренных законодательством случаях. Указанный фонд рекомендовано устанавливать в размере 25 % от годового фонда оплаты труда и образовывать за счет ежегодных отчислений 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер резервного фонда оплаты труда, основание и порядок его создания определяются коллективными договорами или соглашениями.
На суммы' создаваемых резервов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2), В-4 К-т сч. 86 "Резервный фонд (по субсчетам в разрезе каждого фонда), ж/о 12 (07).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляются проводки:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли' (субсчет 2), В-4 К-т сч. 51 'Расчетный счет', ж/о 2 (01):
В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).
Указанные санкции отражаются следующими записями:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2), В-4 К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.
Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.
По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года умень-; шается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой:
: Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 } К-т сч. 81 "Использование прибыли", ж/о 15 (07).
; Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по | счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете ; делается запись:
I Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4
К-т сч. 87 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ, ж/о 12 (07).
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.
К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (.убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка ютчетного года — обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-4 К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о 8 (03);
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда', ж/о 10/1 (05).
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-4 К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2), ж/о 12 (07).
Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного капитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляются проводки:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"), В-4
К-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении этой прибыли на пополнение резервного фонда, ж/о 12 (07);
К-т сч. 85 "Уставный капитал" — при использовании нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала", ж/о 12 (04);
К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (по соответствующим субсчетам) — при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии с учредительными документами, ж/о 12 (07);
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при использовании сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, ж/о 8 (03) и др.
Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного
}юнда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании оказанных убытков составляются следующие проводки:
'" К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), ж/о 12 (07);
;. Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении средств этого фонда на погашение убытков,
^™»
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения" — при погашении убытков за счет средств фондов яециального назначения, В-4:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении убытков за счет целевых взносов Вредителей предприятия, В-5 и др.
При принятии решения об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка (при списании его в будущие отчетные периоды) сумма его переносится га субсчет 2 счета 87 проводкой:
; Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), В-4
К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), ж/о 12 (07).
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:
К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), ж/о 12 (07)
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2) — при направлении сумм прибыли отчетного ода на погашение непокрытого убытка прошлых лет, В-4;
Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при использовании средств резервного фонда для погашения юпокрытого убытка прошлых лет, В-4;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении непокрытого убытка прошлых лет за яет целевых взносов учредителей предприятия, В-5 и др.
1 12.3. Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся: