Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными при этом признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания и применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, чем она обусловлена.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Раздел 4. Изменение учетной политики. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 9 Положения ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Всякое изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать, как минимум,: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении ( в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.
12.2 Аспекты учетной политики организации (методологическая, организационно-техническая)
Особое место в учетной политике занимают ее методологические, организационно-технические аспекты. Методологические аспекты включают следующие позиции:
1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средства в обороте.
2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и по нематериальным активам.
3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.
4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. Варианты списания общехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 “Продажи”.
6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.
7. Метод расчетов материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.
8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
9. Перечень резервов предстоящих расходов.
10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.
14. Порядок учета и ремонта (восстановления) основных средств.
12. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).
13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
15. Учет резервного капитала (счет 82).
16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.
16. Курсовые разницы и порядок их учета.
17. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.
18. Варианты выбытия основных средств.
19. Варианты учета на счете 90 “Продажа”.
20. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
21. Варианты использования целевого финансирования (счет 86).
22. Варианты определения и распределения чистой (результативной) прибыли.
23. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
1
24. Порядок образования и закрытия счета 99 “Прибыли и убытки” и др.
Организационно-технические аспекты охватывают следующие пункты:
1. Выбор формы бухгалтерского учета.
2. Организацию работы в бухгалтерии.
3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Разработку порядка документооборота.
5. План счетов бухгалтерского учета.
6. Технологическую обработку учетной информации.
7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8. Систему взаимоотношений с аудиторскими и другими органами.
Учетная политика организации утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные выше аспекты, которые должны быть подкреплены нормативными документами. Приведенный перечень является примерным, количество пунктов может измениться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от направления хозяйственной деятельности и величиной организации.
В последние годы система ведения бухгалтерского учета в России претерпела значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, других федеральных законов, указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ и положений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов; обязательно следует использовать План счетов от 31 октября 2000 г. № 94н.
Некоторые дополнения и изменения, весенные в последние годы в положение по бухгалтерскому учету “у четная политика организации”
1. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных оценивается исходя из цены организации на аналогичные товары (ценности).
2. Порядок определения инвентарной стоимости объекте! основных средств и бухгалтерских проводок рассматривают пс разным направлениям.
3. Порядок учета и использования полученных материальны; и денежных средств безвозмездно ведется на счете 98 “Доходь будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления” рас сматриваются по разным каналам.
4. Амортизационное отчисление по объектам основные средств, полученных по договору дарения и безвозмездно, впред] начисляются.
5. Увеличен период начисления амортизации по нематери альным активам — до 20-ти лет в случае невозможности установ ления срока их использования и т. д.
Основы организации бухгалтерского учёта.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации; он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления документов и сведений для учета.