Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые.
Лимитируемые — расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.
Нелимитируемые — расходы, принимаемые в фактических размерах.
В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.
Текущие — расходы, связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.
Единовременные — расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов продукции и т.д.
По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные — это затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие — с некоторым отставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).
По составу затраты на производство продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.
Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Топливо, энергия на технологические нужды.
4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1—12).
13. Коммерческие расходы.
Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс п. 13).
Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.
Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).
Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).
Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).
В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):
1. Цеховая себестоимость — это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на 25 счете “Общепроизводственные расходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.
2. Сокращенная (частичная) себестоимость — стандарт-косте — охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.
Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслужи-
вание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).
Д-т 90 “Продажи”
К-т 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.
3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.
4. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (20, 25, 26, 28......), а также часть сбытовых расходов,
учитываемых на счете 44 “Расходы на продажу”.
Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида продукции, необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция — порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основным показателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объекта калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м3 газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время в промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.
В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения расчитывают фактическую себестоимость всей продукции по следующей формуле:
Фс = НС±0Н±ИН,
где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).
Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле:
Фс.с.п. = Фс\Кп
где Фс.с.п. фактическая себистоимость единицы продукции
Кп – количество продукции
Оценка показателей имущества и обязательства в бухгалтерском учёте и отчётности.
Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.
Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.
В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:
• имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
• записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.
Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете — по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).
Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; текущая стоимость; остаточная стоимость.
Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.
Она определяется для объектов:
• изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
• внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал — по договорной стоимости;
• полученных организацией безвозмездно — по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;