Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают .на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.
Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.
Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии в организации, составила 15 000 руб., а транспортные расходы по ним — 900 руб. На счетах это отразится следующим образом:
10-1 “Сырье и материалы”
| Дебет | Кредит |
| Сальдо 15000 |
15 “Заготовление и приобретениематериальных ценностей”
| Дебет | Кредит |
| Сальдо 900 |
Следовательно, в конечном итоге, фактическая себестоимость сырья и материалов составляет 15 900 руб. (15 000 + 900).
Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по отношению к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) — в качестве контрарного счета.
Понятие и характеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).
К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли и убытки”, который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)
• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”)
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).
В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается.
Структура финансово-результативного счета (99 счет):
| д | К |
| Учет убытков отчетного периода Остаток непокрытого убытка отчетного года | Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года |
Порядок отражения операции на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.
Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):
| д | к |
| Начальный остаток — дебиторская задолженность на начало отчетного периода — 100 000Оборот1. Увеличение дебиторской задолженности — 300002. Уменьшение кредиторской задолженности — 50 000Конечный остаток — дебиторская задолженность на конец отчетного периода — 80000 Формула:С2д = С,д + 0„, -Ой 80 000 = 100 000 + 30 000 - 50 000 | Начальный остаток — кредиторская задолженность на начало отчетного периода — 150 000 Оборот1. Увеличение кредиторской задолженности— 40 0002. Уменьшение дебиторской задолженности— 50 000Конечный остаток — кредиторская задолженность на конец отчетного периода — 140 000 Формула:С2,( = С„,+ 01„-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 - 50 000 |
Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две части и каждую из них рассмотрим отдельно.
Активная часть счета 76 (дебиторы), в тыс. руб.
| д | к |
| С, — дебиторская задолженность — 100 0001. Увеличение дебиторской задолженности —300002. С2 — дебиторская задолженность — 80 000 | Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000 |
Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (в тыс. руб.)
| д | к |
| Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000 | С1 — кредиторская задолженность — 150 0001. Увеличение кредиторской задолженности —400002. €2 — кредиторская задолженность —140000 |
Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 90 000 руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного периода 140 000 руб.
Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.
Первичное наблюдение —основа функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает:
оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;
однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете;
совмещение во времени оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни;
способы контроля за наблюдением и передачей фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.
По результатам первичного наблюдения приступают к составлению документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций, каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, содержащими первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами организации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:
учет сельскохозяйственной продукции и сырья;
учет труда и его оплаты;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет материалов;
учет работ в капитальной строительстве;
учет работ в автомобильном транспорте;
учет результатов инвентаризации;
учет кассовых и расчетных операций;
учет торговых операций и др.
Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации и содержать перечень обязательных реквизитов.
Кроме учетных документов, учетная информация может содержаться на машинных носителях информации. Они применяются в вычислительной технике для получения и обработки сведений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его структурных подразделений и т. д.)
С документами тесно связаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.
Документация — способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами — начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля.