Четвертый этап. — 31 октября 2000 г. — Утвержден приказом Минфина РФ новый план счетов и инструкция по его применению.
Необходимость пересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.
Во-первых, необходимостью дальнейшего реформирования Российского бухгалтерского учета с учетом международной практики.
Во-вторых, совершенствованием методики отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
В-третьих, расширением информационной объемности системы бухгалтерского учета, которая удовлетворяла бы всех заинтересованных юридических и физических лиц.
В-четвертых, относительной независимостью процесса систематизации и накопления фактов о деятельности организации от процесса формирования данных для целей налогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учета налогов как составной части бухгалтерского учета.
В-пятых, преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).
В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода организаций на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), перейдут на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в течение 2001-2002 гг.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время, он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.
Организации при необходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.
Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией, исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств материально-производственных запасов и т. д.).
Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.
Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.
Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).
Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации должны завершить в течение 2002 г. (см. табл. 1.1).
В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.
Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный учетный план собственной разработки, обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах, предполагает двузначное кодирование. Примером тому может служить счетный план фотографической студии Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2
План счетов фотографической студии
| Шифр счета | Название бухгалтерского счета |
| 1 | 2 |
| счета бухгалтерского баланса | |
| 1 | Счета активов |
| 11 | Денежные средства в банке |
| 12 | Счета к получению (дебиторская задолженность) |
| 13 | Производственные запасы |
| 14 | Арендные услуги полученные |
| 15 | Фотографическое оборудование |
| 16 | Начисленная амортизация |
| 2 | Счета финансовых обязательств |
| 21 | Счета к оплате (кредиторская заадолженность перед поставщиками и банками) |
| 22 | Кредиторская задолженность Пш оплате труда |
| 3 | Капитал |
| 31 | Капитал Матса Нэслунда |
| Капитал Хокана Лаоба | |
| 33 | Прибыль собственников |
| СЧЕТА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ | |
| 4 | Доходы |
| 12 | Реализация фотографических услуг |
| 5 | Расходы (затраты) |
| 51 | Затраты химических материалов |
| 52 | Затраты фотопленки |
| 53 | Затраты по оплате труда работников предприятия |
| 54 | Затраты по аренде помещений (арендная плата) |
| 55 | Амортизация фотографического оборудования |
| 56 | Прочие расходы |
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования (см. табл. 1.3).
Таблица 1.3
Трехзначная система кодирования
| Номера счетов | Название групп счетов |
| 100-199 | Счета активов |
| 200-299 | Счета финансовых обязательств |
| 300-399 | Счета капитала собственников |
| 400-499 | Счета доходов |
| 500-599 | Счета расходов (затрат) |
Каждому синтетическому счету группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой; аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки. Например:
100 Активы
101 Денежные средства в банке 111 Счета к получению
121 Векселя к получению
200 Финансовые обязательства
201 Счета к оплате
211 Векселя к оплате
221 Счета к оплате по заложенному имуществу
300 Капитал собственника
301 Персональный капитал конкретно поименованного собственника
311 Извлечение капитала собственником из оборота предприятия
321 Дополнительные инвестиции собственника
400 Доходы
401 Доходы от реализации продукции 411 Доходы от реализации имущества 421 Доходы по векселям
500 Расходы
501 Затраты на телерекламу
502 Затраты на радиорекламу
503 Затраты на рекламу, помещаемую в газетах
504 Затраты по оплате труда
Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т. д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.
Эти формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в Российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета “Изъятие капитала” и “Вложение капитала”; они могут закрываться при реформации баланса.
Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и определяется финансовый результат работы организации в виде прибыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” российского бухгалтерского учета.
Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в балансе аналогично отражению на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” в российском бухгалтерском учете и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо переплату (зачет). Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ Планов счетов бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.
В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии государства, так и через рынок свободных капиталов. Разработка здесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны.