На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:
| Счет | Актив | Пассив | Комментарий |
| 01 | 70 000 руб. | ||
| 02 | 21 875 руб. | Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете (21 000 руб. + 875 руб.) | |
| 51 | 5000 руб. | ||
| 80 | 4125руб. | Прибыль учредителя от использования основного средства,переданного в доверительное управление |
В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным управляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособленный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.
Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом
Порядок налогообложения операции при доверительном управлении нормативно не отрегулирован, поэтому следует исходить только из общих критериев образования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, предусмотренных конкретными инструкциями по налогообложению, и ждать разъяснений.
Налогообложение хозяйственных операций, связанных с доверительным управлением, можно подразделить на два направления:
1) налогообложение операции при передаче имущества в доверительное управление;
2) налогообложение текущих операции в процессе функционирования доверительного имущества у учредителя управления и доверительного управляющего.
В первом случае возникает вопрос о начислении НДС с налога на прибыль. Согласно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом для исчисления и уплаты НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Но, как было сказано выше, при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него не переходит к доверительному управляющему, а значит, нет оснований для начисления данного налога у учредителя управления.
Поскольку передаваемое в доверительное управление имущество не может рассматриваться как безвозмездно переданное, следовательно нет и внереализационного дохода, т. с. базы для исчисления налога на прибыль у доверительного управляющего.
Во втором случае, как правило, налогообложение осуществляется у источника налогообложения. Следовательно в процессе текущей деятельности доверительный управляющий является самостоятельным плательщиком всех налогов в соответствии с действующим законодательством за исключением налога на прибыль, который должен платить учредитель управления.
Рекомендации Минфина РФ об отражении операций по доверительному управлению аналогично учету совместной деятельности косвенно вписывается в механизм налогообложения, изложенный в п. 2.13 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Поэтому доверительный управляющий обязан ежеквартально сообщать в налоговый орган по месту нахождения учредителя управления (выгодоприобретателя) сведения о полученной налогооблагаемои прибыли.
В этом случае у доверительного управляющего в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отсутствует финансовый результат, так как он (так же как и убытки) полностью распределяется в пользу учредителя управления, а у учредителя управления по аналогии с совместной деятельностью возникает внереализационный доход, который присоединяется в общем порядке к налогооблагаемои прибыли.
Наиболее неурегулированным, на наш взгляд, остается вопрос об определении налогооблагаемои базы по налогу на имущество. Если последовательно применять указания по расчету данного налога для предприятий, ведущих совместную деятельность, то имущество, находящееся в доверительном управлении, может попасть под двойное налогообложение. По нашему мнению, расчеты по налогу на имущество должен вести доверительный управляющий, у которого оно находится.
При передаче в доверительное управление имущества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управления должен представить баланс без указанных выше корректировок. Разница между балансовой стоимостью и договорной оценкой, по которой производится постановка имущества на баланс у доверительного управляющего, составит величину, которая будет включаться в расчет налога на имущество и постепенно уменьшаться в результате движения налогооблагасмых объектов (при передаче в производство производственных запасов, выбытии, ликвидации основных средств, продаже товаров и т. д.). Для этих целей необходимо вести оперативный учет в разрезе отдельных наименований имущественных объектов.
Данная тема только начинает приобретать актуальность.
С переходом к рыночным отношениям развились и начинают развиваться новые виды учета в том числе и "Учет доверительного имущества".
Узаконивание операций связанных с темой нашего разговора не дает возможность различным криминальным элементам проникать в область бухгалтерского учета.
Большое число профессиональных экономистов, бухгалтеров и аудиторов трудились над этими положениями, и я думаю, что рутинный и порой тяжелый труд бухгалтера немного упростится.
Список использованной литературы
1) Бухгалтерский учет 11' 98 г.
2) Главбух №3, февраль 1999 г.
3) Нормативные Акты для бухгалтера №3, 4 февраля 1999 г.