- векселя к уплате (60);
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78);
- расчеты по оплате труда (70);
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);
- задолженность перед бюджетом (68);
- авансы полученные (64);
- прочие кредиторы (65, 73).
По статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
По статье "Векселя к уплате "показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.
По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами "показывается сумма непогашенной задолженности у материнской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.
По статье "Расчеты по оплате труда "показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению " отражается сумма задолженности по отчислениям на:
- государственное социальное страхование;
- пенсионное обеспечение;
- обязательное медицинское страхование работников;
- в фонд занятости населения.
По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).
По статье "Авансы полученные "показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
По статье "Прочие кредиторы "показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства;
задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).
169
6.3. "Расчеты по дивидендам"
По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.
6.4. "Доходы будущих периодов"
По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
6.5. "Фонды потребления"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.
6.6. "Резервы предстоящих расходов и платежей
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
- ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные остатки резервов заключительными оборотами списываются на финансовый результат.
По группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.
Ниже приводится типовая форма действующей балансовой отчетности.
8.6^ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Рассмотрим наиболее важные особенности, которые необходимо учитывать бухгалтерам при заполнении, а руководителям — при анализе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Форма действующего отчета приведена в конце главы.
170
010. «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
Четкого определения понятая «выручка» в нормативных документах не содержится. Деятельность конкретных организаций может охватывать различные сферы, но обобщающим показателем для отражения выручки по строке 010 являются обороты по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», которые могут включать реализацию:
а) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организации-изготовителей;
б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;
в) товаров (предметов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи) в организациях торговли, снабжения и сбыта;
г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);
д) услуг промышленного и непромышленного характера (в том числе и для населения), являющихся результатом уставной деятельности.
Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения информации о процессе реализации и определения финансового результата от реализации.
Общим для всех организаций является то, что выручка от реализации продукции, работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).
Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент отчуждения имущества, работ, услуг (перехода права собственности). Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.
Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.
Таким образом, в момент перехода права собственности на продукцию, товар бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:
1. Д 62 К 46 — отражение выручки организации «по отгрузке» и суммы обязательств покупателя в оценке на дату отгрузки (перехода права собственности) в полной сумме с учетом НДС;
171
начисление НДС с реализации;
списание себестоимости реализованной продукции (покупной стоимости товаров);
списание расходов по реализации (издержек обращения);
- по окончании отчетного периода определение финансового результата от реализации: прибыли (убытка).
Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право собственности, организациям необходимо также руководствоваться нормами ГК и определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.
020. «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»
По строке 020 отражаются:
а) организациями, занятыми производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), — затраты, связанные с производством, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — данные о покупной стоимости товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.
До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно осуществляться с учетом требований, содержащихся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.
Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:
- затрат, не подлежащих корректировке;
172
- затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректировке с учетом установленных законодательством лимитов, норм
и нормативов.
Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-производителей должны быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 «Управленческие расходы») с использованием проводки:
Д 46 К 40 (20) — на сумму фактических затрат (и в пределах, и сверх установленных нормативов).
В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием проводки:
Д46 К 41.
030. ^Коммерческие расходы»
По статье 030 организации, которые заняты производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы, подлежащие учету на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся только к реализованной продукции (работам, услугам).
К данным расходам, в частности, относятся расходы:
а) по рекламе продукции (работ, услуг);
б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
д) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и другие расходы.