По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 56 и 57.
Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51, 52, 55, установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (в редакции последующих изменений и дополнений), а по валютному счету также с учетом требований валютного законодательства.
Учет денежных документов (марок, путевок в дома Отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 56.
Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.
164
РАЗДЕЛ 111 АКТИВА БАЛАНСА
3.1, 3.2. «Непокрытые убытки» (прошлых лет и отчетного года)
В разделе «Убытки» нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.
Положением № 34н закрепляется новый подход к формированию окончательного финансового результата (п. 83), который представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), которая складывается из полученной в течение отчетного периода прибыли (убытка) за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Под иными аналогичными обязательствами следует понимать и штрафные санкции за ненадлежащее исполнение организациями обязательств по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.
Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.
Записи по статье «Убытки отчетного года» могут иметь место в течение года в следующих случаях:
а) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности (балансовый убыток — сальдо дебетовое по счету 80);
б) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности и, кроме того, организация понесла расходы, которые списаны за счет прибыли после налогообложения (санкции за несоблюдение правил налогообложения), т.е. чистой прибыли (арифметическая сумма дебетовых остатков по счетам 80 и 81);
в) когда имеется превышение дебетового оборота по счету 81 над суммой полученной прибыли по счету 80 без корреспонденции по этим счетам.
После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).
165
Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом:
- собрание акционеров и учредителей;
- совет директоров, но не главный бухгалтер.
Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.
8.5. Бухгалтерский баланс: содержание пассива
Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления;
нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
4.1. "Уставный капитал "
Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.
4.2. "Добавочный капитал"
По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:
а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;
б) получения эмиссионного дохода — получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную
166
стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;
г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.
4.3. "Резервный капитал"
Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:
- резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- резервов, образованных в соответствии с учредительными
документами.
По статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибьшь (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).
По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.
4.4. "Фонды накопления"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.
Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.
4.5. "Фонд социальной сферы"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части
167
фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.
4.6. "Целевые финансирование и поступления "
По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.
4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет
4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"
По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.
В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое).
РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.
РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).
В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются:
заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.
6.1. "Заемные средства
В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на счетах 90, 94.
168
6.2. "Кредиторская задолженность" Этот подраздел включает группу статей:
- поставщики и подрядчики (60, 76);