Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета (стр. 3 из 5)
Кредит счёта 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Ежемесячно на сумму амортизацииДебет счетов учёта затрат (25, 26)
Кредит счёта 02 “Амортизация основных средств”
 |
Дебет счёта “Доходы будущих периодов”
Кредит счёта 91 “Прочие доходы и расходы”
Теперь я разберу механизмы учёта выбытия основных фондов.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 “Основные средства” в дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 “Прочие доходы и расходы” фор- мируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 “Прибыли и убытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 “Амортизация основных средств” и кредитуют счёт 01 “основные средства”.
Бухгалтерские записи по списанию основных средств:
На сумму амортизации объектаДебет счёта 02 “Амортизация основных средств”
Кредит счёта 01 “Основные средства”
На остаточную стоимость объекта
Дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”Кредит счёта 01 “Основные средства”
На стоимость полученных от списания объектов материалов
Дебет счёта 10 “Материалы”Кредит счёта 91 “Прочие доходы и расходы”
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дебет счёта 01 “Основные средства”Кредит счёта 91 “Прочие доходы и расходы”
Амортизация основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных фондов, которая возмещается, в соответствии с ПБУ 6/01, путём начисления амортизации в течении срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Согласно Налоговому кодексу РФ всё амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного использования на 10 групп. Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 10 тыс.руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию.
В течение срока полезного использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трёх месяцев.
Сумма амортизационных отчислений основных фондов должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учётом их переоценки.
Здесь, на мой взгляд, стоит отметить, что не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Важно также подчеркнуть, что амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учёта.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (Приложение 4):
· линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
· способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (1,5 или 2,0);
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
· способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Расчёт сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчёт амортизации основных средств” (при журнально-ордерной форме учёта) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.
Здесь стоит заметить, что при применении линейного способа норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется так:
К = 1 : n * 100%
При применении нелинейного способа норма амортизации объекта основных средств определяется по формуле:
К = 2 : n * 100%
Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 “Амортизация основных средств”. Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных фондов.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:
Дебет счётов 20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательное производство”,
25 “Общепроизводственные расходы”,
26 “Общехозяйственные расходы”,
29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
Кредит счёта 02 “Амортизация основных средств”.
По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:
Дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”
Кредит счета 02 “Амортизация основных средств”.
Говоря об амортизации, стоит также упомянуть, что сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При поступлении же в организацию основных фондов, ране бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного пользования, установленных для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (Письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16).
Учёт ремонта основных средств
Перейдём теперь к рассмотрению особенностей учёта ремонта основных фондов.
По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 “Материалы”, 70 “Расчёт с персоналом по оплате труда”). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонде целесообразно открывать субсчёт “Ремонтный фонд” по пассивному счёту 96 “Резервы предстоящий расходов”. Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.