Экономический анализ затрат на производство продукции (стр. 7 из 9)
 |
Базовый вариант: ФЗП0 = р0 * з0.
Отчетный вариант: ФЗП1 = р1 * з1
где р – среднесписочная численность работников данной группы,
з – средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.
При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетноп периоде по сравнению с базовым:
ΔФЗП = ФЗП1 – ФЗП0Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.
1. Расчет методом цепных подстановок:
 |
ΔФЗП(р) = Δр * з0 = (р1 – р0) * з0
ΔФЗП(з) = Δз * р1 = (з1 – з0) * р1
Проверка: ΔФЗП(р) + ΔФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0
2. Расчет интегральным методом
 |
ΔФЗП(р) = Δр * з0 + (Δр + Δз) / 2
ΔФЗП(з) = Δз * р0 + (Δр + Δз) / 2
Проверка: ΔФЗП(р) + ΔФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0
Пример анализа изменения затрат на оплату труда с использованием метода цепных подстановок приведен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ изменения затрат на оплату труда в разрезе групп персонала
| Показатель | Пред.период | Отч.период |
| 1 | Администрация | |
| Среднеспис.числ-ть работников | 5 | 6 |
| Ср.заработная плата | 1820 | 1925 |
| дФЗП | 2450 | |
| дФЗП(р) | 1820 | |
| дФЗП(з) | 630 | |
| 2 | Основное производство | |
| Среднеспис.числ-ть работников | 18 | 19 |
| Ср.заработная плата | 1847.37 | 1945 |
| дФЗП | 3702.34 | |
| дФЗП(р) | 1847.37 | |
| дФЗП(з) | 1854.97 | |
| 3 | Совместители | |
| Среднеспис.числ-ть работников | 3 | 3 |
| Ср.заработная плата | 466.67 | 633.33 |
| дФЗП | 499.98 | |
| дФЗП(р) | 0 | |
| дФЗП(з) | 499.98 |
Анализ заработной платы по 3-ему направлению – по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов:
1. Изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции.
2. Изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.
Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой оплате – можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1 изделие.
При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.
Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением состава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.
§8. Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов
Влияние эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:
1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.
2. На основе информации о движении отдельных объектов основных средств.
Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций-отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.
Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об их изменении.
Коэффициенты удельной амортизации рассчитываются в копейках (процентах) на 1 руб выручки-нетто от продаж.
 |
сумма амортизационных отчислений за период, тыс.руб.
К уд.амортизации = ______________________________________________________________________________
выручка-нетто от продаж за период, тыс.руб.
В таблице 3 §5 главы 3 приведены показатели удельной амортизации за 2 года:
КУА0= 0,01
КУА1= 0,01
Отсюда видно, что в исследуемом периоде не произошло ни относительной экономии, ни относительного увеличения затрат на амортизацию основных фондов.
Если же в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.
§9. Анализ комплексных затрат в себестоимости продукции
В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:
- общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);
- общехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);
- потери от брака (счет 28 Плана счетов);
- прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов).
При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.
Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) – это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.
Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.
Задачи анализа комплексных затрат:
1. Изучение их динамики.
2. Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.
3. Выявление причин отклонения от сметных показателей.
4. Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции.
5. Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.
При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР – в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат.
При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.
9.1. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению
Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж.
Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.
Таблица 6
Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению
| Показатели | За пред. период | За отч. период | В%к пр.году | |
| 1. | Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 | 212.64 |
| 2. | Расходы по обслуживанию пр-ва, в т.ч. | 318 865 | 503 362 | 157.86 |
| 2.1. | ОПР | 0 | 0 | 0.00 |
| 2.2. | ОХР | 318 865 | 503 362 | 157.86 |
| 3. | Расходы на 1 руб выручки, в т.ч. | 0.06 | 0.05 | 74.24 |
| 3.1. | ОПР, коп. | 0 | 0 | |
| 3.2. | ОХР, коп | 0.06 | 0.05 | 74.24 |
Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства и управлению (157,86%). Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб выручки.