Шпоры к Госам по Бухучету, аудиту, анализу
13.Анализ прибылиорганизациипо составляющим.
Обобщающаяоценка финансовогосостоянияпредприятиядостигаетсяна основе такихрезультативныхпоказателей,как прибыльи рентабельность.
Величинаприбыли, уровеньрентабельностизависят отпроизводственной,снабженческой,сбытовой икоммерческойдеятельностипредприятия,иначе говоря,эти показателихарактеризуютвсе стороныхозяйствования.
Анализформированияи использованияприбыли предполагаетследующиеэтапы:
1.Анализ составаи динамикибалансовойприбыли.
2. Анализфинансовыхрезультатовот обычныхвидов деятельности.
3.Анализ финансовыхрезультатовот прочих видовдеятельности.
4.Анализ распределенияи использованияприбыли.
Источникиинформации:накладные наотгрузку продукции,данные аналитическогобухгалтерскогоучета по счетупродаж и счетам«Прибыли иубытки», «Нераспределеннаяприбыль, непокрытыйубыток», формабухгалтерскойотчетности№2 «Отчет о прибыляхи убытках»,данные финансовогоплана.
Ванализе используютсяследующиепоказателиприбыли:балансоваяприбыль, налогооблагаемаяприбыль, чистаяприбыль.
Балансоваяприбыльвключает в себяприбыль отобычных видовдеятельности,финансовыерезультатыот операционныхи внереализационныхопераций ичрезвычайныхобстоятельств.Схема формирования балансовойприбыли представленана рис. 1.
Налогооблагаемаяприбыльпредставляетсобой разностьмежду прибыльюот обычнойдеятельностии суммой льготпо налогу наприбыль.
Чистаяприбыль- это та частьприбыли, котораяостается враспоряжениипредприятияпосле уплатыналога на прибыль.
1.Анализ составаи динамикибалансовойприбыли
Впроцессе анализанеобходимоизучить составприбыли отобычной деятельности,ее структуру,динамику ивыполнениеплана за отчетныйгод. При изучениидинамики прибылинеобходимоучитыватьинфляционныефакторы измененияее суммы. Дляэтого выручкунеобходимоскорректироватьна средневзвешенныйрост цен напродукциюпредприятияв среднем поотрасли, асебестоимостьтоваров, продукции(работ, услуг)уменьшить наих прирост врезультатеповышения ценна потребленныересурсы заанализируемыйпериод.
Дляпроведенияанализа прибылипо составу ив динамикесоставляютаналитическуютабл. 1.
Таблица1 Анализ состава,динамики ивыполненияплана по прибыли
Показатель | Базисныйпериод | Отчетныйпериод | Абсолютноеотклонение | Темпизменения, % | |||
тыс.рублей | удельныйвес % | тыс.рублей | удельныйвес % | тыс.рублей | удель-ныйвес % | ||
Прибыльот продаж | |||||||
Сальдоот операц.Дох. и расходов | |||||||
Сальдо внереализ.Дох. и расходов | |||||||
Прибыльот обычныхвидов деятельности | |||||||
Рис.1.Схема факторногоанализа прибыли
2. Анализ финансовыхрезультатовот обычныхвидов деятельности
Основнуючасть прибылипредприятияполучают отобычных видовдеятельности,к которой относятприбыль отпродаж продукции(работ, услуг).
Прибыльот продаж продукциив целом попредприятиюзависит отчетырех факторовпервого уровнясоподчиненности:объема продажпродукции(VРП); ее структуры(УДi); себестоимости(Зi) и уровнясреднереализационныхцен (Цi).
Объемпродаж продукцииможет оказыватьположительноеи отрицательноевлияние насумму прибыли.Увеличениеобъема продажрентабельнойпродукцииприводит кпропорциональномуувеличениюприбыли. Еслиже продукцияявляется убыточной,то при увеличенииобъема продажпроисходитуменьшениесуммы прибыли.
Структуратоварной продукцииможет оказыватькак положительное,так и отрицательноевлияние насумму прибыли.Если увеличитсядоля болеерентабельныхвидов продукции в общем объемеее реализации,то сумма прибыливозрастет, инаоборот, приувеличенииудельного весанизкорентабельнойили убыточнойпродукции общаясумма прибылиуменьшится.
Себестоимостьпродукции иприбыль находятсяв обратнопропорциональнойзависимости:при увеличенииуровня ценсумма прибыливозрастаети наоборот.
Расчетвлияния этихфакторов насумму прибылиможно выполнитьспособом цепныхподстановок,последовательнозаменяя плановуювеличину каждогофактора фактическойвеличиной(табл.2)
Таблица2 Расчет влиянияфакторов первогоуровня на изменениесуммы прибылиот продаж
Показатель | Условиярасчета | Порядокрасчета | Суммаприбыли, | |||
объемреализации | структуратоварнойпродукции | цена | себестоимость | |||
План | План | План | План | План |  | |
Усл1 | Факт | План | План | План |  | |
Усл2 | Факт | Факт | План | План |  | |
Усл3 | Факт | Факт | Факт | План |  | |
Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |  | |
Изменениесуммы прибылиза счет:
объемареализациипродукции 
структурытоварной продукции 
среднихцен реализации 
себестоимостиреализуемойпродукции 
Сначаланужно найтисумму прибылипри фактическомобъеме продажи плановойвеличине остальныхфакторов. Дляэтого следуетрассчитатьпроцент выполненияплана по объемупродаж продукции,а затем плановуюсумму прибылискорректироватьна этот процент.
Выполнениеплана по объемупродаж исчисляютсопоставлениемфактическогообъема реализациис плановым внатуральном(если продукцияоднородна),условно-натуральноми в стоимостномвыражении (еслипродукциянеоднороднапо своему составу),для чего желательноиспользоватьбазовый (плановый)уровень себестоимостиотдельныхизделий, таккак себестоимостьменьше подверженавлиянию структурногофактора, нежеливыручка.
Затемследует определитьсумму прибылипри фактическомобъеме и структуререализованнойпродукции, нопри плановойсебестоимостии плановыхценах. Для этогонеобходимоот условнойвыручки вычестьусловную суммузатрат:
Н
ужноподсчитатьтакже, сколькоприбыли предприятиемогло бы получитьпри фактическомобъеме продукции.Для этого отфактическойсуммы выручкиследует вычестьусловную суммузатрат: 
.
Еслипредприятиепроизводитнеоднородныевиды продукции,тогда структурареализованнойпродукцииопределяетсяотношениемкаждого видапродукции воценке по плановойсебестоимостик общему объемупродаж продукциив той же оценке.В этой ситуациидля расчетавлияния структурногофактора наизменение общейсуммы прибылииспользуетсямодель
г
деRiпл –плановаярентабельностьi-х видов продукции(отношениесуммы прибылик полной себестоимостиреализованнойпродукции).Следуетпроанализироватьтакже выполнениеплана и динамикуприбыли отреализацииотдельных видовпродукции,величина которойзависит от трехфакторов первогопорядка: объемапродажи продукции(VРПi), себестоимости(Зедi) и среднереализационныхцен (Цi). Факторнаямодель прибылиот реализацииотдельных видовпродукции имеетвид
|
3.Анализ финансовыхрезультатовот прочих видовдеятельности
Выполнениеплана по прибылив значительнойстепени зависитот финансовыхрезультатовдеятельности, не связанныхс реализациейпродукции. Этофинансовыерезультаты,полученныеот операционных,внереализационныхопераций ичрезвычайныхобстоятельств.
Анализсводится восновном кизучению динамикии причин полученныхубытков и прибылипо каждомуконкретномуслучаю. Убыткиот выплатыштрафов возникаютв связи с нарушениемотдельнымислужбами договоровс другимипредприятиями,организациямии учреждениями.При анализеустанавливаютсяпричины невыполненныхобязательств,принимаютсямеры для предотвращениядопущенныхошибок.
Изменениесуммы полученныхштрафов можетпроизойти нетолько в результатенарушениядоговорныхобязательств поставщикамии подрядчиками,но и по причинеослабленияфинансовогоконтроля вотношении их.Поэтому прианализе данногопоказателяследует проверить,во всех ли случаяхнарушениядоговорныхобязательствбыли предъявленыпоставщикамсоответствующиесанкции.
Убыткиот списаниябезнадежнойдебиторскойзадолженностивозникаютобычно на техпредприятиях,где постановкаучета и контроляза состояниемрасчетов находитсяна низком уровне.Прибыли (убытки)прошлых лет,выявленныев текущем году,также свидетельствуюто недостаткахбухгалтерскогоучета.
Особоговнимания заслуживаютдоходы по ценнымбумагам (акциям,облигациям,векселям,сертификатами т.д.). Предприятия-держателиценных бумагполучают определенныедоходы в видедивидендов.В процессеанализа изучаетсядинамика дивидендов,курса акций,чистой прибыли,приходящейсяна одну акцию,устанавливаютсятемпы их ростаили снижения.
Взаключениеанализа разрабатываютсяконкретныемероприятия,направленныена предупреждениеи сокращениеубытков и потерьот данных видовдеятельности.
4.Анализ распределенияи использованияприбыли предприятия
Послеуплаты налоговприбыль распределяетсяследующимобразом: одначасть используетсяна расширениепроизводства(фонд накопления),другая - накапитальныевложения всоциальнуюсферу (фондсоциальнойсферы), третья-на материальноепоощрениеработниковпредприятия(фонд потребления).Создается такжерезервный фондпредприятия.
Дляповышенияэффективностипроизводстваочень важно,чтобы прираспределенииприбыли быладостигнутаоптимальностьв удовлетворенииинтересовгосударства,предприятияи работников.Государствозаинтересованополучить какможно большеприбыли в бюджет.Руководствопредприятиястремитсянаправитьбольшую суммуприбыли нарасширенноевоспроизводство.Работникизаинтересованыв повышенииоплаты труда.
Впроцессе анализанеобходимоизучить динамикудоли прибыли,которая идетна самофинансированиепредприятияи материальноестимулированиеработникови таких показателей,как суммасамофинансированияи сумма капитальныхвложений наодного работника,сумма зарплатыи выплат наодного работника.Причем изучатьих надо в теснойсвязи с уровнемрентабельности,суммой прибылина одного работника,и на один рубльосновныхпроизводственныхфондов. Еслиэти показателивыше, чем надругих предприятиях,или выше нормативныхдля даннойотрасли производства,то имеютсяперспективыдля развитияпредприятия.
Крометого, в процессеанализа необходимоизучить выполнениеплана по использованиюприбыли, длячего фактическиеданные обиспользованииприбыли по всемнаправлениямсравниваютсяс данными планаи выясняютсяпричины отклоненияот плана покаждому направлениюиспользованияприбыли.
Основнымифакторами,определяющимиразмер отчисленийв фонды накопленияи потребления,могут бытьизменения суммычистой прибыли(Пч) и коэффициентаотчисленийприбыли всоответствующиефонды (Кi).
Суммаотчисленийприбыли в фондыпредприятияравна произведениюдвух факторов:Фi = Пч . Кi. Значит,для расчетаих влиянияможно использоватьодин из приемовдетерминированногофактора анализа(табл.3).
Таблица3 Расчет влиянияфакторов первогоуровня на размеротчисленийв фонды предприятия
Видфонда | Суммараспределяемой прибыли,тыс.руб. | Доляотчислений, % | Суммаотчислений,тыс. руб. | Отклонениеот плана | |||||
Всего | втом числе засчет | ||||||||
план | факт | план | факт | план | Факт | Пч | Котч | ||
Резервный | |||||||||
Накопления | |||||||||
Потребления | |||||||||
Соц. сферы | |||||||||
Затемнадо рассчитатьвлияние факторовизменениячистой прибылина размер отчисленийв фонды предприятия.Для этого приростчистой прибылиза счет каждогофактора умножимна плановыйкоэффициентотчисленийв соответствующийфонд:
В
ажнойзадачей анализаявляется изучениевопросовиспользованиясредств фондовнакопленияи потребления.Средства этихфондов имеютцелевое назначениеи расходуютсясогласно утвержденнымсметам.Фонднакопленияиспользуетсяв основном дляфинансированиязатрат на расширениепроизводства,его техническоеперевооружение,внедрение новыхтехнологийи т.д.
Фондсоциальнойсферы можетиспользоватьсяна коллективныенужды (расходына содержаниеобъектов культурыи здравоохранения,проведениеоздоровительныхи культурно-массовыхмероприятий),фонд потребления– на индивидуальные(вознаграждениепо итогам работыза год, материальнаяпомощь, стоимостьпутевок в санаториии дома отдыха,стипендиистудентам,частичнаяоплата питанияи проезда, пособияпо выходу напенсию и т.д.).
Впроцессе анализаустанавливаетсясоответствиефактическихрасходов расходам,предусмотреннымсметой, выясняютсяпричины отклоненийот сметы покаждой статье,изучаетсяэффективностьмероприятий,проводимыхза счет средствэтих фондов.При анализеиспользованиясредств фонданакопленияследует изучитьполноту финансированиявсех запланированныхмероприятий,своевременностьих выполненияи полученныйэффект.
5.Анализ прибылис использованиеммеждународныхстандартов
Взарубежныхстранах дляобеспечениясистемногоподхода приизучении факторовизмененияприбыли ипрогнозированияее величиныиспользуютмаржинальныйанализ, в основекоторого лежитмаржинальныйдоход.
Маржинальныйдоход (МД) – этоприбыль в суммес постояннымизатратами (А).
МД=П+А, откуда П=МД-А.
Спомощью формулыможно рассчитатьсумму прибыли,если известнывеличинымаржинальногодохода и постоянныхзатрат.
Оченьчасто при определениисуммы прибыливместо маржинальногодохода используетсявыручка (РП) иудельный весмарж. доходав ней (Ду).
Поскольку
, то 
.
Даннаяформула успешноприменяетсятогда, когданеобходимопроанализироватьприбыль отреализациинесколькихвидов продукции.
Прианализе прибылиот реализацииодного видапродукции можноприменятьмодифицированнуюформулу определенияприбыли, еслиизвестно количествопроданнойпродукции иставка маржинальногодохода (Дс) вцене за единицупродукции:
г
деВ - переменныезатраты заединицу продукции.Последняяформула позволяет определитьизменение суммыприбыли за счетколичествареализованнойпродукции, ценыи уровня переменныхи постоянныхзатрат.
Методикаанализа прибылинесколькоусложняетсяв условияхмногономенклатурногопроизводства,когда кромеперечисленныхфакторов необходимоучитывать ивлияние структурыреализованнойпродукции.
Взарубежныхстранах дляизучения влиянияфакторов наизменение суммыприбыли примногономенклатурномпроизводствеиспользуетсямодель 
.
Средняядоля маржинальногодохода в выручке(Ду)в свою очередьзависит отудельного весакаждого видапродукции вобщей суммевыручки (УДi)и доли маржинальногодохода в выручкепо каждомуизделию (отношениеставки маржинальногодохода к цене):
; 
.
Послеэтого факторнаямодель прибылиот реализациипродукции будетиметь вид.
Онапозволяетустановитьизменениеприбыли за счетколичества(объема) реализованнойпродукции, ееструктуры,отпускных цен,удельных переменныхиздержек ипостоянныхрасходов предприятия.
Вопрос15 Анализ финансовойустойчивостипредприятия.
Финансоваяустойчивость(ФУ) являетсяотражениемстабильногопревышениядоходов надрасходами. Наобеспечиваетсвободноеманеврированиеденежнымисредствамипредприятияи способствуетбесперебойномупроцессу производстваи реализациипродукции. ФУформируетсяв процессе всейпроизводственно-хозяйственнойдеятельностии может считатьсяглавным компонентомобщей устойчивостипредприятия.
ПоказателиФУ характеризуютстепень защищенностиинтересовинвесторови кредиторов.Базой их расчетавыступаетстоимостьимущества.Поэтому в целяханализа ФУвнимание должнобыть обращенона пассивыпредприятия.
Важнейшийпоказательданной группыиндикаторов– коэффициентконцентрациисобственногокапитала (К1)
Показываетдолю собственныхсредств в ст-тиимуществапредприятия
Коэффициентфинансовойзависимости(К2),величина обратнаяК1
Коэффициентманевренностисобственногокапитала (К3)
Показываетна сколькомобильны собст.ср-ва с финанс.точки зрения
Коэффициентконцентрациизаемного капитала(К4)
Зависимостьпредприятияот внешнихзаймов
Коэффициентструктурыдолгосрочныхвложений (К5)
Показываетдолю долгосрочныхактивов в составевнеоборотныхактивов
Коэффициентдолгосрочногопривлечениязаемных средств(К6)
Приближеннооценивает долюзаемных средствпри финансированииинвестиционныхпроектов
Коэффициентструктурызаемного капитала(К7)
Дляхарактеристикисоотношениязаемных средстви других элементовкапитала
Коэффициентсоотношениязаемных средстви собственныхсредств (К8)
Каждаягруппа коэффициентовотражает определеннуюсторону финансовогосостоянияпредприятия.
КлассификацияФУ
Абсолютнаяи нормальнаяустойчивость
Неустойчивоефинансовоесостояние
Кризисноефинансовоесостояние
Факторы,влияющие наФУ предприятия
Поместу возникновения:
-внешние (влияниеобщих экономическихи социальныхусловий)
-внутренние(зависят оторганизацииработы предприятия)
Поважности результата:
-основные
-второстепенные
Поструктуре:
-простые
-сложные
Повремени действия:
-постоянные
-временные
Вопрос16 Анализ показателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.
Платежеспособность– способностьденежнымиресурсамисвоевременнопогашать своиплатежныеобязательства.
Ликвидностьбаланса– возможностьсубъектахозяйствованияобратить активыв наличностьи погасить своиплатежныеобязательства.
Анализликвидностибалансазаключаетсяв сравнениисредствпо активу, сгруппированныепо степениубывающейликвидности, скратк-срочнымиобязательствамипо пассиву, сгруппированныепо степенисрочности ихпогашения.
Группировкаактивов постепени ликвидностисоответственноразбиваетсяпассив балансана пять группобязательств:
ВИДАКТИВА по балансу | Нанач. года | Наконец года | ВИДПАССИВА побалансу | Наначало года | Наконец года |
| Денежныесредства Краткосрочныефинансовыевложения Итогогруппа А1-абсалютныеликвидныеактивы | Кредиторскаязадолженностьи кредиты банкасроки возвратакоторых наступили Итогопо группе П1-наиболее срочныеобязательства | ||||
| Готоваяпродукция Товарыотгруженные Дебиторскаязадолженностьплатежи покоторым ожидаютсяв течении 12месяцев Итогопо группеА2-быстрореализуемыеактивы | Краткосрочныекредиты банка Итогопо группе П2-среднесрочныеобязательства | ||||
| Долгосрочнаядебиторскаязадолженность: Сырьеи материалы Незавершенноепроизводство Расходыбудущих периодов НДСпо приобретеннымценностям Итогопо группе А3-медленнореализуемыеактивы | Долгосрочныекредиты банкаи займы Итогопо группе П3- долгосрочныеобязательства | ||||
| Внеоборотныеактивы ОС, НМА,долгосрочныефинансовыевложения,незавершенноестроительство Итого группа А4-труднореализуемыеактивы | П4– собственный(акционерный)капитал находящийсяв распоряжениипредприятия | ||||
| Безнадежнаядебиторскаязадолженность,залежалыематериальныеценности, расходбудущих периодов Итогогруппа А5-Неликвидныеактивы | П5– доходы будущихпериодов,который предполагаетсяполучить вперспективе | ||||
Баланссчитаетсяабсолютноликвидным,если: А1 большеили равно П1;,те группы активабаланса большеили равны группампассива баланса.
Наряду с абсолютнымипоказателями для оценкиликвидности рассчитываются следующиеотносительныепоказатели:коэффициенттекущей ликвидности(1),коэффициентбыстрой ликвидности(2) и коэффициентабсолютнойликвидности(3).
К(1)-норма денежныхрезервов определяетсяотношениемденежных средств(стр.260 баланса)+ краткосрочныхфинансовыхвложений (стр.б250) / ко всей суммекраткосрочныхдолгов пред-тия(р.5 баланса).
Егоуровень показываеткакая частькраткосрочныхобязательствможет бытьпогашена засчет имеющейсяналичности.
К(2) - отношениеденежных средств(стр.260)+ краткосрочныефин. вложения(стр.250) + краткосрочнаядебиторскаязадолженность(стр.240)/ краткосрочныефин. обязательства(р5).К (2) удовлетворяет=0,7-1, однако онможет бытьнедостаточным,если большеючасть ликвидныхсредств составляетдебиторскаязадолженность.
К(3)–или общийкоэффициентпокрытия долгов это отношениевсей суммыоборотныхактивов, включаязапасы и незавершенноепроизводство,к общей суммекраткосрочныхобязательств.К93) = Оборотныеактивы (р.2) –Расходы будущихпериодов (стр.216)/ краткосрочныеобязательства(р5) – доходы будущихпериодов(стр.640)-резервы предстоящихрасходов иплатежей (стр.650).Превышениеоборотныхактивов надобязательствамиобеспечиваютрезервный запасдля компенсацииубытков, приликвидациивсех оборотныхсредств. Чембольше величинаэтих запасов, тем большеуверенностькредиторов.
Рассматриваяпоказателиликвидности,надо иметь ввиду, что величинаих являетсядовольно условной,так как ликвидностьактивов побалансу можноопределитьдовольно условно.
Вопрос19 Анализ оборачиваемостиоборотныхсредств организаций
Показателидля анализаоборачиваемостиоборотныхсредств:
показатель | назначение | Расчетнаяформула |
Коэффициентоборачиваемостиактивов, кол-вооборотов | Характеризуетскорость оборотасовокупныхактивов |  |
Коэффициентоборачиваемостиобор. активов,кол-во оборотов | Характеризуетскорость оборотаоборотныхактивов |  |
Привлечение(высвобождение)средств в оборот,руб. | Отражаетдоп. привлечение(высвобожд.средств в оборот,связан. с замедл.(ускорением)оборачиваемостиобор. активов |  |
Оборачиваемостьдебит. задолж.,кол-во оборотов | Характеризуеткратностьпревышениявыручки надсредней дебиторскойзадолженностью |  |
Периодпогашениядебит. задолж.,дни | Отражаетсред. за периодсрок расчетовпокупателейи заказчиков |  |
Долядебит.задолж.в общем объемеоборотныхактивов, % | Характеризуетструктуруоборотныхактивов |  |
Долясомнит.дебит.задолж.,% | Говорито качестведебит.задолж. |  |
Оборачив.произв. запасов,кол-во оборотов | Показываетскорость оборотамат. запасовна предприятии |  |
Срокхранения запасов | Говорито сред. срокехранения запасовна складе |  |
Оборачиваемостьготовой продукции,кол-во оборотов | Характериз.скорость оборотаготовой продукции |  |
Срокхранения готовойпродукции,дни | Указываетна длительностьхранения гот.продукции |  |
Вопрос1. Сущность аудита,его экономическаяобусловленность.
Вопрос2. Возникновение,становлениеи развитиеаудита в России.
Вопрос3. Федеральныйзакон «Обаудиторскойдеятельности»от 07.08.01, его значение.
Вопрос4. Международные аудиторскиестандарты(МСА), их значение.
Вопрос5. Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.
Вопрос7. Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг
Вопрос10. Аттестацияи лицензированиеаудиторскойдеятельности
Вопрос12. Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.
Вопрос13. Аудит кассовыхопераций
Вопрос14. Аудит валютныхопераций.Аудиторскаяпроверка операцийс валютнымисчетами
Вопрос15. Аудит кредитоворганизации.
Вопрос16. Аудит учетапоступленияосновных средствв организацию
Вопрос17. Аудит учетавыбытия основныхсредств
Вопрос18. Аудит начисленияамортизацииосновных средств.
Вопрос19. Аудит нематериальныхактивов
Вопрос20. Аудит расчетовпо оплате труда.
Вопрос21. Аудит учетапроизводственныхзапасов
Вопрос22. Аудит учетазатрат напроизводство
Вопрос23. Аудит учетаготовой продукции
Вопрос24. Аудит реализациипродукции
Вопрос25. Аудит учетафинансовыхрезультатов
Вопрос26. Аудит расчетовс юридическимии физическимилицами.
Вопрос 1.Сущностьаудита, егоэкономическаяобусловленность.
Федеральныйзакон от 14.12.2001 г.№ 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. №196-ФЗ
Аудит- это лицензируемаяпредпринимательскаядеят-ть аттестованныхнезависимыхюр. и физ. лиц(ауд. компанийи отдельныхаудиторов) -законных участниковэкономич.деятельности,направленнаяна подтверждениедостоверностифин., бух.и налоговойотчетности,для уменьшения,до приемлемогоуровня информационногориска длязаинтересованныхпользователейбух.отч., представляемойпредпр. собственникам,а также другимюр.и физ. лицам.
Данноеопределениеаудитаотражает:
единуюцель проведенияаудита - подтверждениедостоверностиотч., снижениериска использованияее в экономич.деят-ти;
единыетребованияведения аудита- наличие аттестатови лицензий;
единыеи обязательныеусловия - аудитпроводитсянезависимымисубъектами.
Подаудитом бух.отч.в правилах остандартахауд. деятельностив РФ понимаетсянезависимаяпроверка,осуществляемаяауд. орг. и имеющаясвоим результатомвыражениемнения ауд.орг. о степенидостоверностибух. отч. экономическогосубъекта. Намакроэкономическомуровне аудитвыступает какэлемент рыночнойинфраструктуры,необходимостьфункционированиякоторого определяетсяследующимиобстоятельствами:
бух.отчетностьиспольз. дляпринятия решениязаинтересованнымипользователямиее, в том числеруководством,участникамии собственникамиимущ. Экон.субъекта, реальнымии потенциальнымиинвесторами,работниками,заимодавцами,поставщикамии подрядчиками,покупателямии заказчиками,органами властии общественностьюв целом;
бух.отчетностьможет бытьподверженаискажениямв силу рядафакторов, вчастностипримененияоценочныхзначений ивозможностинеоднозначнойинтерпретациифактов хоз.жизни; помимоэтого, достоверностьбух. отч. необеспечиваетсяавтоматическиввиду возможностейпристрастностиее составителей;
степеньдостоверностибух.отч., какправило, неможет бытьсамостоятельнооценена большинствомзаинтересованныхпользователейиз-за затрудненностидоступа к учетнойи прочей инф.,а также многочисленностии сложностихоз. операций,отражаемыхв бух. отч. эк.субъектов.
Характеристикааудиторскойдеятельности
| Аудиторскиеуслуги | Аудит | Другиевиды проверок | Сопутсвующиеработы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Цельоказания услуг | Выражениемнения о дост.отч. | Обзордопущ. Предпр.Наруш. | Взавис. от видасопут услуг |
| Степеньвыборки | До100% с учетом величины(уровня) сущест-ти | Взавис. от видапроверки посогласованиюс заказчиком | Неустановлена |
| Доказательстватипичных нарушений | Ауд.доказательствана все нарушения | Ауд.доказат.на часть типичныхнарушений,на остальнуючасть – ауд.инф. | |
Доказательстваотдельныхнарушений | Ауд.доказательства | Подтверждениемобнаруженияотд. нарушенийслужат аудит. доказательства | |
Уровеньгарантиидостоверностиотч-ти | Большийуровень гарантии | Меньшийуровень гарантии | |
| Формыотчета | Ауд.заключение | Отчетауд. фирмы(аудитора) | Отчетауд. фирмы(аудитора |
| Видыауд. деятельности | Ауд.проверка | Выборочнаяпроверка отд.сторон деят-ти,тематич.проверка,комплекснаяпроверка | Др.услуги,разреш. Действ.законодательством |
Помимоауд. проверокаудиторы и ауд.фирмы могутоказыватьсвязанные саудитом услугипо постановке,восстановлениюи ведению бух.учета, составлениюдекларацийо доходах ибух. ,фин. отчетности,анализу фин.-хоз. деят-т.и,оценке активови пассивов эк.субъекта,консультированиюв вопросахфин., налогового,банковскогои иного хоз.Закон-ва, а такжепроводитьобучение и оказыватьдр.услуги попрофилю своейдеят-ти.
Согласноопределениюпроверкадостоверностиотчетностипроводитсянезависимымаудитором.
Независимостьаудитораопределяется:
свободнымвыбором аудиторахозяйствующимсубъектом;
договорамиотношениямимежду аудитором(ауд.фирмой) иклиентом, чтопозволяетаудитору свободновыбирать своегоклиента и бытьнезависимымот указанийкаких - либогос. органов;
возможностьюотказать клиентув выдаче ауд.заключениядо устраненияотмеченныхнедостатков;
невозможностьюауд. проверкипри родственныхили деловыхотношенияхс клиентом, превышающихдоговорныеотношения поповоду ауд.деятельности;
запрещениеаудиторам иауд. фирмазаниматьсяхоз., коммерче.и финанс.деятельностьюне связаннойс выполнениемауд., консультационныхи других услуг,разрешенныхзаконодательством.
Вопрос 2.Возникновение,становлениеи развитиеаудита в России.
Становлениеи развитиеРоссии прошлов несколькоэтапов.
Первыйэтап(1987-1993гг.) характеризовался,с одной стороны,директивнымхарактеромсоздания аудиторскихорганизаций(1987- созданиепервой аудиторскойорганизации«Интераудит»),с другой -стихийнымхарактеромзарожденияаудиторскойдеятельности(подготовкакадров, неупорядоченнаявыдача первыхсертификатови лицензий впериод 1990-1993 гг.).
Второйэтап(декабрь1993 г. до принятияФедеральногозакона «Обаудиторскойдеятельности»- август 2001 г.) –период становленияроссийскогоаудита, в процессекоторого большуюроль сыгралиВременныеправила аудиторскойдеятельности,утвержденныеУказом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. №2263, ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от06 мая 1996 г. № 482 «Обутверждениинормативныхдокументовпо регулированиюаудиторской деятельности»и ряд другихдокументов.
Быланачата и проводиласьработа по аттестацииаудиторов илицензированиюаудиторскойдеятельности,созданы аудиторскиеобщественныеобъединенияи аудиторскиефирмы, начатаработа по проведениюобязательныхаудиторскихпроверок иоказаниюсопутствующихаудиту услуг.
За период1994-2001 гг. Центральныйаттестационно-лицензионнойаудиторскойкомиссией(ЦАЛАК) МФ РФбыло выдано23 600 лицензийлицензиатам(в том числеаудиторскиморганизациям– 14 700 и индивидуальнымаудиторам –8 900). Число действующихлицензий составилооколо 8 900, в томчисле по общемуаудиту – 7 700, аудитуинвестиционныхинститутов,аудиту страховщиков– 266.
За тотже период ЦАЛАКМФ РФ утвержденок выдаче почти 36 500 квалификационныхаттестатовсоставило24 900.
За период1996-2000 гг. было разработанои одобреноКомиссией поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ 37 правил(стандартов)аудиторскойдеятельности,составлявшиеметодологическуюоснову российскогоаудита.
Третийэтапаудиторскойдеятельностив России началсяпосле принятияФедеральногозакона «Обаудиторскойдеятельности»(от 07 августа2001 г. №119-ФЗ в редакцииФедеральногозакона от 14 декабря2001 г. № 164-ФЗ). ПринятиеФедеральногозакона подтвердилоокончательноестановлениеаудита в России,позволилопринять ряднормативно-правовыхактов по регулированиюаудиторскойдеятельностив России, сделатьшаг по путиинтеграциироссийскогоаудита в международнуюаудиторскуюсистему.
Вопрос 3.Федеральныйзакон «Об аудиторскойдеятельности»от 07.08.01, его значение.
Фед. закон«Об аудиторскойдеятельности»от 07.08.01 № 119 фз определяетправовые основырегулированияаудиторскойдеятельностив РФ. Он заменилВременныеправила аудиторскойдеятельностив РФ (утв. УказомПрезидентаРФ № 2263 от 22.12.93), т.е.потребностьв этом законевозникла давно.
В РФорганизацияи методикааудиторскойдеятельностиформироваласьна основе опыта,сложившегосяв мировой практике.В соответствиис принятойконцепциейнормативногорегулированияаудита в РФэтот законнаходится на1-ом уровне 6-тиуровневойсистемы нормативногорегулированияаудиторскойдеятельности.
Законсостоит из 22статей. В ст. 1«Понятие аудиторскойдеятельности»дается определениеаудита, егоцели, приводитсяпереченьсопутствующихаудиту услуг.Аудит - этопредпринимательскаядеятельностьпо независимойпроверке бух.учета и финансовой(бухгалтерской)отчетностиорганизацийи инд. предпринимателей(аудируемыхлиц). Цель аудита– выражениемнения о достоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемыхлиц и соответствиипорядка веденияб/у законодательствуРФ.
В случаепротиворечийуказа Президентаили постановленияПравительстваданному закону,применяетсязакон.
В законедаются определения:
аудитора(физическоелицо, отвечающееквалификационнымтребованиям,установленнымуполномоченнымфед. органоми имеющее аттестатаудитора),аудиторскойорганизации(коммерческаяорганизация,осуществляющаяаудиторскиепроверки иоказывающаясопутствующиеуслуги),
аудиторскогозаключения(официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфин. (бух.) отчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиисо стандартамии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениео достоверностифин. (бух.) отчетностии соответствиипорядка веденияб/у законодательствуРФ),
заведомоложного аудиторскогозаключения,аудиторскойтайны,
определяются: права и обязанностиаудиторов иаудируемыхлиц;
критерииобязательногоаудита (припроведенииобязательногоаудита ау.организацияобязана страховатьриск ответственностиза нарушениедоговора.
В ст. 9«Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности»устанавливаютсяединые требованияк порядкуосуществленияаудита, оформлениюи оценке качествааудита. Сейчассуществуют11 стандартов.Федеральныестандартыявляютсяобязательнымидля всех аудиторови аудируемыхлиц, внутренниестандартыразрабатываютсяпрофессиональнымиаудиторскимиобъединениямии организациямии не должныпротиворечитьфедеральным.
В ст. 12о независимостиаудиторовопределяется,когда и кемаудит не можетосуществляться,иначе это будетпротиворечитьопределениюаудита, какнезависимойпроверке.
Вопросы,связанные саттестацией,получениемквалификационногоаттестата иоснованиемдля его аннулированияизложены в ст.15-16 з-на. Аттестацияна право осуществленияаудиторскойдеятельности– проверкаквалификациилиц, желающихзаниматьсяау. деятельностью,проходит в видеэкзамена, приуспешной сдачевыдаетсяквалификационныйаттестат безограничениясрока действия,но каждый годаудитор обязанпроходитьобучение попрограммамповышенияквалификации.
Государственноерегулированиеау.деятельностиосуществляетуполномоченныйфедеральныйорган исполнительнойвласти, при немдействует советпо ау.деятельностидля учета мненияпрофессиональныхучастниковранка ау. деятельности.
Вопрос 4.Международные аудиторскиестандарты(МСА), их значение.
26 октября2000 г в Москве былопредставлено первое официальноерусское изданиеМеждународныхстандартоваудита.
Стандартыаудита – этодокументы,формулирующиеединые требования,при соблюдениикоторых обеспечиваетсясоответствующийуровень качествааудита и сопутствующихему услуг.
МСА предназначеныдля примененияпри аудитефинансовойотчетности,но их можноадаптироватьи для аудитадругой информациии оказаниясопутствующихуслуг.
МСА содержат:основные принципы;необходимыепроцедуры;рекомендациипо применениюпринципов ипроцедур. Обеспеченоединство структурыстандартов;МСА включаютв себя:
- введение,где отражаютсяцель стандартаи задачи, стоящиеперед аудитором,а также даютсяопределенияважнейшихиспользуемыхтерминов;
- разделы,излагающиесуть стандарта;
- приложения(для некоторыхстандартов).
Возможноотступлениеот МСА в ситуацияхс несущественнымипоказателямиили обстоятельствами.
Положенияо межд. Аудит.Практикеразрабатываютсядля предоставленияпрактическойпомощи аудиторамв примененииМСА и не имеютсилы стандартов.
МСА (намомент выпускаофициальногоперевода вредакции 1999 г.- в количестве36) делятся на9 групп и имеюттрехзначнуюнумерацию;десятая группапредставляетсобой положениео межд. аудит.практике (ПМАП),имеющие четырехзначнуюнумерацию.
В 1-ю группу,которая именуется«Введение»,входят разделы:предисловие,глоссарий иконцептуальнаяоснова МСА.Предисловиеспособствуетпониманию задачи методов работыКМАП (Комитетапо межд. ауд.прак.), а такжеобъема и статусадокументов,разработанныхэтим комитетом.Назначениеглоссария –ввести единообразноетолкованиетерминов (ихоколо 110), используемыхв МСА.
2-я группа«Обязанности»,раскрываетобстоятельства,при которыхна аудитора и руководствоаудируемоголица возлагаютсяопределенныеобязанности.
3-я и 4-ягруппы («Планирование»и «Системавнутреннегоконтроля»)посвященыпорядку выборастратегииаудита, изучениядеят-ти клиента,определенияуровня существенностиаудиторскихрисков.
5-я и 6-я(«Аудиторскиедоказательства»и «Использованиеработы третьихлиц») содержатстандарты ирекомендациипо получениюаудиторскихдоказательств,в том числе спривлечениемрезультатовработы аудиторскихподразделений,внутреннихконтролерови экспертов.
7-я и 8-я(«Аудиторскиевыводы и заключения»и «Специальныеобласти аудита»)содержат правиласоставленияаудиторскихзаключенийпо результатамаудита финансовойотчетностии проверкидругой информации.
В 9-ой группеМСА «Сопутствующиеуслуги» раскрытыцели, принципы,процедуры ипорядок составленияотчетности,которые следуетсоблюдать привыполненииаудиторомзаданий пообзору и подготовкефинансовойинформации,а также проведениисогласованныхпроцедур.
Положенияо международнойаудиторскойпрактике даютаудиторамдополнительныерекомендациипутем детализациии разъясненияприменениямеждународныхстандартоваудита.
Вопрос 5.Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.
В ходе аудита вседействия аудиторовнаправленына достижениеглавной целиаудиторскойпроверки -формированиеобъективногомнения о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.
Мнениео достоверностибухгалтерскойотчетностипредставляетсобой оценкуаудиторскойорганизацией,соответствияво всех существенныхаспектах этойотчетностиэкономическогосубъекта нормативнымактам, регулирующимведение бухгалтерскогоучета и составлениеотчетностив РФ.
Всоответствиисо ст. 10 Федеральногозакона "Обаудиторскойдеятельности"аудиторскоезаключение- это официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиис федеральнымиправилами(стандартами)аудиторскойдеятельностии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениеаудиторскойорганизацииили индивидуальногоаудитора одостоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемоголица и соответствиипорядка веденияего бухгалтерскогоучета законодательствуРоссийскойФедерации.
Аудиторскаяорганизацияможет выразитьмнение о достоверностиэтой отчетностив форме безусловноположительного,условно положительногоили отрицательногоаудиторскогозаключенияили отказатьсяв аудиторскомзаключенииот выражениясвоего мнения.
Вбезусловноположительномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что эта отчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.
Вусловно положительномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что за исключениемопределенныхв аудиторскомзаключенииобстоятельствбухгалтерскаяотчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучети отчетностьв РоссийскойФедерации.
Вотрицательномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъектаозначает, чтов связи с определеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она не отражаетво всех существенныхаспектах активыи пассивыэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.
Отказаудиторскойорганизацииот выражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта ваудиторскомзаключенииозначает, чтов результатеопределенныхобстоятельстваудиторскаяфирма не можетвыразить такоемнение в однойиз установленныхнастоящимпорядком форме.
Мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта должнобыть выраженотак, чтобы этомусубъекту ипользователямбыли очевидныего содержаниеи форма.
ВЗаконе об аудиторскойдеятельностивведено понятиезаведомо ложногозаключения.В п.1 ст.11 сказано:"Заведомо ложноеаудиторскоезаключение- аудиторскоезаключение,составленноебез проведенияаудиторскойпроверки илисоставленноепо результатамтакойпроверки, ноявно противоречащеесодержаниюдокументов,представленныхдля аудиторскойпроверки ирассмотренныхаудиторскойорганизациейили индивидуальнымаудитором входе аудиторскойпроверки. Заведомоложное аудиторскоезаключениепризнаетсятаковым толькопо решениюсуда".
Вопрос 6. Виды аудита.Обязат. аудит.Критерии покот. бух.(фин.)отчетностьподлежит ежегод.ауд. проверке.
Слово«аудит» происходитот латинского«audio»,что означает-«он слышит»,«слушатель».Профессииаудитора ужемного сотенлет. В Россиидолжностьаудитора появиласьв армии и былавведена ПетромI,который в табелио рангах к воинскимчинам причислили аудитора.Аудиторы вармии занималисьрасследованиемдел, связанныхс имущественнымиспорами. В настоящеевремя почтиво всех странахрыночной экономики,в том числе ив России, широкоиспользуетсянезависимыйаудит. Первыеаудиторскиефирмы появилисьв России в 1987-1988гг., и в настоя-щеевремя ониорганизованыпрактическиво всех городахстраны.
В современныхусловиях аудиторскаядеятельностьрегулируетсясогласно УказуПрезидентаРФ от 03.11.93 г. № 1105 «Орегулированииауд. деятельностив РФ» и Временнымправилам ауд.деятельностив РФ, утвержденнымУказом ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263 «Обауд. деятельностив РФ».
Существуетдостаточномного различныхопределенийаудита. В проектеФЗ «Об ауд.деятельности»дается сле-дующееопределениеаудита. «Аудит-это независимоеисследованиебух.отчетностиорганизации,осуществляемоепривлеченнымв установленномпорядке аудиторомс целью выражениямнения о еедостоверности».Такое понятиеаудита наиболееточно соответствуетсущности аудита,пониманию егоназначенияи цели в соотв.с международнымитребованиямии нормамидействующегозаконодательстваРФ.
Аудитор- это квалифицированныйспециалист,аттестованныйна право осуществленияауд. деятельностив поряд-ке,установленномзаконодательствомРФ. Физ. лица,прошедшиеаттестацию,могут заниматьсяауд. деятельностьюв составе ауд.фирмы, заключивс ней трудовоесоглашение(контракт), либосамостоятельно,т.е. зарегистрировавшисьв качествепредпринимателей.
Аудитв РФ, как и в другихстранах рыночнойэкономики, всоотв. с характеромпроведенияауд. проверокподраз-деляетсяна две формы:обязательныйи инициативныйаудит.Обязательныйаудит бух отчетностиэкономическихсубъектовпроводитсясогласно определениюслучаев обязательногоаудита фед.законами ииными нормативнымиправовымиактами, а такжеусловиямидоговоров,заключенныхаудируемымилицами.
В соотв.с пост. ПравительстваРФ от 07.12.94 г. № 1355 «Обосновных критериях(система показателей)деятель-ностиэкономическихсубъектов, покоторым их бух.(финансовая)отчетностьподлежитобязательнойежегоднойауд.проверке»подлежат обязательнойежегоднойпроверке следующиегруппы экономическихсубъектов:
1. Поорганизационно-правовойформе: - акционерныеобщества открытоготипа.
2. Повиду деятельности:
- банкии другие кредитныеучреждения;
- страховыеорганизациии обществавзаимногострахования;
- товарныеи фондовыебиржи;
- инвестиционныефонды, холдинговыекомпании;
- внебюджетныефонды,
- благотворительныеи иные (не инвестиционные)фонды;
- другиеэкономическиесубъекты,обязательнаяежегоднаяаудиторскаяпроверка которыхпо виду ихдеятельностипредусмотренаФЗ-ми, указамиПрезидентаРФ и постановлениямиПравительстваРФ.
3. Поисточникамформированияуставногокапиталаэкономическиесубъекты сдолей, принадлежащейиност-ранныминвесторам.
4. Пофинансовымпоказателямдеятельности:экономическиесубъекты, укоторых
- объемвыручки отреализациипродукции(работ, услуг)за год, превышающийв 500 000 раз установленныйзаконодательствомРФ минимальныймесячный размероплаты труда(в среднегодовомисчисленииза отчетныйгод);
суммаактивов баланса,превышающаяна конец отчетногогода в 200 000 разустановленныйзаконодательствомРФ минимальныймесячный размероплаты труда(в среднегодовомисчисленииза отчетныйгод).
Обязательнаяауд. проверкавведена начинаяс отчета за1995 год. СогласноВременнымправилам уклонениеэкономическогосубъекта отпроведенияобязательнойауд. проверкилибо препятствиеее проведениювлечет за собойвзыскание наоснованиирешения судаили арбитражногосуда по фактам,предъявляемымпрокурором,органамиФе-деральногоказначейства,органамигосударственнойналоговойслужбы и органаминалоговойполиции:
- штрафс экономическогосубъекта всумме от 100- до500-кратного размераустановленнойзаконом МРОТ;
- штрафс руководителя(руководителей)экономическогосубъекта всумме от 50- до100-кратного размераустановленнойзаконом МРОТ.
Суммывзыскиваемыхштрафов зачисляютсяв доход бюджетасоответствующегосубъекта РФ.
Ауд.контроль,как в западныхстранах рыночнойэкономики,так и в РФ подразделяетсяна внешнийи внутренний.
Внешнийаудитосущ. внешними,независ.аудиторами,ауд. фирмамина основе заказов(договоров)с орг. Отличит.особенностьювнешнего аудитаявляется такжето, что аудиторы,проводящиепроверку, неимеют на проверяемомэкономическомсубъекте никакихинтересов - неявляютсяучредителями,собственниками.
Внутреннийаудитявляется неотъемлемыми важным элементомуправленческогоконтроля. Потребностьво внутреннемаудите возникаетна крупныхпредприятияхв связи с тем,что верхнеезвено руководстване занимаетсяповседневнымконтролемдеятельностиорганизациии низших управленческихструктур. Внутреннийаудит даетинформациюоб этой деятельностии подтверждаетдостоверностьотчетов менеджеров.Определенныефункции внутреннихаудитороввыполняютревизорскиегруппы прибухгалтерияхкрупных предприятий,подчиненныеглавному бухгалтеруили финансовомудиректору.
Вопрос 7.Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг
Постановкабух. учетапредусматриваетразработкудля организациисистемы бух.учета.. Это касаетсяпрежде всеговновь создаваемых,а также действующихорганизацийи предприятий,на которыхнеобходимопроизвестимодернизациюдействующейсистемы учета.К основныммероприятиямэтого видауслуг относятся:разработкаучет-ной политикиорганизации,выбор методаучета затрати калькулированиесебестоимостипродукции,организациядокументооборотав бухгалтерии,организацияуправленческогоучета, организациясистемы финансовогоконтроля.
Восстановлениебух. учета. Даннаяуслуга оказываетсяв определенныйпериод времении носит разовыйхарактер. Залогомтого, что такаяработа будетвыполненасвоевременнои качественно,являетсяпредоставлениезаказчикомвсех первичныхи прочих необходимыхдокументов,а также использованиепрограммногообеспечения.
Ведениебух. учета Всоотв. со ст. 6Закона «О бух.учете» в организации,не имеющей бух.службы, бух.учет можетосуществлятьсяспециализированнойорганизацией.В этом случаеаудиторскаяфирма не можетвыдавать аудиторскоезаключениео достоверностиотчетности.Для веденияучета аудиторскаяфирма разрабатываетдля клиентаучетную политику,формируетрабочий плансчетов, рекомендуетформу счетоводства,методики полученияданных дляцелей налогообложения.По желаниюклиента сотрудникаудиторскойфирмы работаетнепосредственнов офисе у заказчика,который беретна себя обязательствапо предоставлениюнеобходимогооборудования,организациирабочего местааудитора. Еслиработа аудиторапроисходитв аудиторскойфирме, то всерасходы, связанныес доставкойпервичныхдокументов,обеспечениеих сохранностии др. берет насебя аудитор.
По договорус аудиторскойфирмой клиентможет поручитьи составлениебух. отчетности.
Составлениебух. (финансовой)отчетностиДанныйвид работыможет быть либоследствиемуже проведенногоаудиторскойфирмой комплексаработ по ведениюбух. регистров,либо самостоятельнымвидом работауд. фирмы.
Аудиторберет на себясдачу отчетав органы вовнебюджетныефонды.
Консультационныеуслуги Данныйвид услугивключает подготовкуразъяснений(в устной иписьменнойформе) по вопросамналогообложения,правильностиопределениябазы налогообложенияи расчета размеровштрафных санкцийза нарушение налоговогозаконодательства.Аудиторы могутпроводитьследующие видыконсультирования:
бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; -экономическоеи финансовое.
Проведениеэкономическогои финансовогоанализа На основаниифин. анализа,выявлениясильных и слабыхсторон в фин.состоянииорганизацииможно наметитьмеры по укреплениюили выходу изсложной финансовойситуации.
Обучениебух. персоналаДанныйвид услугпредназначендля подготовкии обучениябухгалтеров,обучения персоналаведению бух.учета на персональномкомпьютере.
Вопрос 8.Российскиеаудиторскиестандарты.Федеральныестандартыаудиторскойдеятельности,их характеристика.
Согласност. 9 ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»,стандарты ауд.деятельности– этоединые требованияк порядкуосуществленияауд. деятельности,оформлениюи оценке качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподготовкиаудиторов иоценке ихквалификации.
Стандартыподразделяютсяна:
Федеральныестандартыаудит. деятельности
Внутренниестандарты ауд.деятельности,действующиев професс. ауд.объединениях
Внутрифирменныестандарты ауд.организацийи индивидуальныхаудиторов
Федер.стандарты ауд.деятельностиявляютсяобязательнымидля ауд. организаций,индивидуальныхаудиторов, атакже для аудируемыхлиц, за исключениемположений, вотношениикоторых сказано,что они имеютрекомендатель-ныйхарактер иутверждаютсяПравительствомРФ.
Професс.ауд. объединениявправе,если это предусмотреноих уставами,устанавливатьдля своих членовстандарты ауд.деятельности,которые немогут противоречитьфедеральнымстандартамауд. деятельности.Требованиявнутрен-нихстандартовауд. деятельностине могут бытьниже требованийфедер. стандартовауд. деятельности
Ауд.организациии индивидуальныеаудиторы вправеустанавливатьвнутрифирменныестандарты ауд.деятель-ности,которые немогут противоречитьфедер. стандартамауд. деятельности.При этом требованиястандартовауд. деятельностиауд. организацийи индивидуальныхаудиторов немогут быть нижетребованийфедер. стандартовауд. деятельностии внутреннихстандартовауд. деятельностипрофесс. ауд.объединения,членами которогоони являются.
Стандартыауд. деятельности– это нормативныеправовые документы,регламентирующиеединые требованияк порядкуосуществления,оформленияи оценки качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподго-товкиаудиторов иоценки ихквалификации.
Пост.Правит. РФ №696 от 23.09.02 г. (с изм.,внесеннымиПост. ПравительстваРФ от 04.07.2003 N 405) утверждены
11Федеральныхправил (стандартов)аудиторскойдеятельности:
Правило(стандарт) N 1. Цельи основныепринципы аудитафинансовой(бух.) отчетности
Правило(стандарт) N 2.Документированиеаудита
Правило(стандарт) N 3.Планированиеаудита
Правило(стандарт) N 4.Существенностьв аудите
Правило(стандарт) N 5.Аудиторскиедоказательства
Правило(стандарт) N 6.Аудиторскоезаключениепо финансовой(бух.) отчетности
Правило(стандарт) N 7.Внутреннийконтроль качествааудита
Правило(стандарт) N 8.Оценка ауд.рисков и внутреннийконтроль,осуществляемый аудируемымлицом
Правило(стандарт) N 9.Аффилированныелица
Правило(стандарт) N 10.События послеотчетной даты
Правило(стандарт) N 11.Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности аудируемого лица
Каждыйстандартсоответствуетпринципиальнойсхеме:
| № | Наименов.раздела | Содержаниераздела |
| 1 | Общиеположения | - Цельи основныеразработкистандарта, - Необходимостьиспользованияданного стандарта - Объектстандартизации - Сфераприменениястандарта - Взаимосвязьс др.стандартами(в т.ч. междунар.) - Преемственностьс ранее действ.норм. докум-ми |
| 2. | Стандарт(изложениесущности) | Формулировкапроблемы,требующейописания, анализаи решения вданном стандарте, Методологиярешения указаннойпроблемы |
| 3. | Приложение | Практическиеприложения(при необходимости) |
Стандартыопределяют:общий подходк проведениюаудита, масштабауд. проверки,виды отчетоваудиторов,вопросы методологии,а также базовыепринципы, которымдолжны следоватьвсе представителиэтой профессиинезависимоот условий вкоторых проводитсяаудит.
Ауд.стандартыформируютединые базовыетребования,определяющиенорматив. требованияк качеству инадеж-ностиаудита и обеспечивающиеопределенныйуровень гарантиирезультатовауд. проверкипри их соблюдении.С изменениемэкономическихусловий ауд.стандартыподлежатпериодическомупересмотрудля максимальногоудовлетворенияпотребностейпользователейфинансовойотчетности.
Набазе ауд. стандартовформируютсяучебные программыдля подготовкиаудиторов, атакже единыетребованиядля проведенияэкзаменов направо заниматьсяауд. деятельностью.
Такимобразом,значение стандартовсостоитв том, что они:Обеспечиваютвысокое качествоаудиторскойпроверки, Содействуютвнедрению ваудиторскуюпрактику новыхнаучных достижений,Помогаютпользователямпонять процессаудиторскойпроверки, Создаютобщественныйимидж профессии,Устраняютконтроль состороны государства,Помогают аудиторувести переговорыс клиентом,Обеспечиваютсвязь отдельныхэлементоваудиторскогопроцесса.
Вопрос 9.Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.
Ст. 18 Закона об ауди. деятельности декларируется существование уполномоченного органа гос. регулирова-ния ауд. деятельности. Следуя принципу разделения полномочий законодательной и исполнительной власти, законодатель в п. 1 ст 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предостав-ляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.
Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
издание в пределах своей компетенции норматив. правовых актов, регулирующих ауд. деятельность;
организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) ауд. деятельности;
организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудит. деятельности;
организация системы надзора за соблюдением ауд. организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением ауд. организациями и индивид. аудиторами федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчет-ности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;
ведение гос. реестров аттестованных аудиторов аудит. организаций, индивидуальных аудиторов, профессио-нальных ауд. объединений и учебно-методических центров в соотв. с положением о ведении реестров, утверж-даемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реест-рах. Всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Для достижения баланса между гос. регулированием ауд. деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов на рынок этой деятельности законодатель предусмотрел наличие совета по ауд. дея-тельности при уполномоченном федеральном органе. (ст.19) В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка ауд. деятельности: представители Федер. органов исполнительной власти (ст. 19, п.3), других гос.органов, Центр.банка РФ, пользователей ауд. услуг (ст.19, п. 5). Не менее 51% обще-го состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных ауд. объединений.Совет по ауд. деятельности выполняет следующие основные функции:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов ауд. деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
разрабатывает федер. правила (стандарты) ауд. деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных професс. Ауд. объединений и вносит соот-ющие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
Под аккредитованным профессиональным ауд. объединением понимают (ст.20) объединение аудиторов, инди-вид. аудиторов, ауд. организаций, созданное в соотв. с законодательством РФ в целях обеспечения условий ауд.деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления професс. деятельности и професс. этики, ведущее систематический контроль за их соблюдением. Получившее аккредитацию в уполномоченном Феде-ральном органе.
Професс. аудит. объединение, удовлетворяющее перечисленным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистра-ция этим органом профессиональных объединений.Любая ауд.организация и любой индивидуальный аудитор могут стать членами по крайне мере одного аккредитованного професс. ауд. объединения.
Аккредитованные професс. ауд.объединения имеют право:
участвовать в аттестации на право осуществления ауд. деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соотв. с квалифицированными требованиями уполномоченного федер. органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять професс. подготовку аудиторов;
самостоятельно или по поручению уполномоченного федер. органа проводить проверки качества работы ауд.организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в упол-номоченный федер. орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалифицирован-ных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалиф. аттестата, лицензии в отно-шении своих членов;
защищать професс. интересы аудиторов в органах гос. власти РФ и субъектов РФ. Судах и правоохрани-тельных органах.
Институт аккредитованных професс. ауд.объединений призван выполнить задачу слияния и укрупнения разрозненных профессиональных объединений, способствовать тому, чтобы такие объединения могли реально претендовать на выражение мнения ауд. професс. сообщества.
Вопрос 10.Аттестацияи лицензированиеаудиторскойдеятельности
В законеоб ауд. деят-тив РФ отмечается,что аттестацияна право осуществленияауд. деят-ти –это проверкаквалифи-кациифиз. лиц, желающихзаниматьсяауд. деят-тью.Аттестацияосуществляется в форме квалификационногоэкзамена. Лицам,успешно сдавшимквалиф. экзамен,выдаетсяквалификационныйаттестат аудитора.Квалиф. аттестатаудитора выдаетсябез ограничениясрока действия.Обязательнымитребованиямик претендентамна получение квалиф. аттестатааудитора являются: -высшее экономич.(или) юридич.образование,полученноев российскихобразоват.учреждениях,имеющих гос.аккре-дитацию; -наличие стажаработы поэкономич.илиюридич. специальностине менее трехлет.
Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияауд. деят-ти,перечень документов,подаваемыхвместе с заяв-лениемо допуске каттестации,программыквалиф. экзаменови порядок ихсдачи определяютсяуполномоченнымфедер. органом.Каждый аудитор,имеющий квалиф.аттестат, обязанв течение каждогокалендарногогода начинаяс года, след.за годом полученияаттестата,проходитьобучение попрограммамповышенияквалификации,утверждаемымуполномо-ченным федер.органом.Обучение попрограммамповыш. квалификацииосуществляетсялицами, имеющимилицензию наосуществлениеобразоват.деятельности.Квалиф. экзаменына право заниматьсяауд. деят-тьюпроводятсяв учебно-методическихцентрах. Аттестацияпроводитсяс целью проверкиквалификациифиз. лиц, желающихзаниматьсяауд. деят-тью,в форме квалиф.экзамена наполучениеквалиф. аттестата,по итогам котороговыдаются квалиф.аттестатыаудиторов вобласти: -общегоаудита; -аудитабирж, внебюдж.фондов и инвестиционныхинститутов; -аудита страх.ор-заций; -аудитакредитныхорг-заций ибанковскогоаудита.
Претендентына получениеквалиф. аттестатааудитора представляютв МФ РФ черезучебно-метод.центры след-щиедокументы: А)заявление; Б)завереннуюв установл.порядке копиюдиплома о высшемэконом. илиюрид. образовании;В) завереннуюв установленномпорядке копиютрудовой книжки; Г) свид-во Мин.образованияРФ о признанииэквива-лентностииностранногодокумента обобразовании(при наличиивысшего экон.или юрид.образования,полученногов иностр. образоват.учреждении); Д) копию платеж.документа овнесении платыза проведениеаттестации; Е) копию свид-вао постановкена учет в налоговоморгане физ.лица по местужительствана территории РФ.
Квалиф.экзамены проводятся в течение трехдней и состоятиз тестированияи выполненияписьменно-устнойработы позкзаменационнымбилетам. МинФинРФ один раз втри года подтверждаетповышениеквал-ции аудитора.На оборот-нойстороне бланкаквалиф. аттестатапроизводитсясоотв.отметкао прохожденииповыш. квалификации.При отсутствииданного подтвержденияпри сроке действияквалиф. аттестатааудитора более4 лет квалиф.аттестат аудиторааннулиру-ется.Квалиф.аттестаттакже аннулируетсяв случаях, если:- установленфакт полученияквалиф.аттестатааудитора сис-пользованиемподложныхдокументов;- вступил в законнуюсилу приговорсуда, предусматривающийнаказание ввиде лишенияправа заниматьсяауд. деят-тьюв течениеопределенногосрока; - установленфакт несоблюдениятребованийпо неразгашениюауд.тайны; -установленфакт систематическогонарушенияаудитором припроведенииаудита требований,установленныхзаконодательствомРФ или федер.правиламиауд. деят-ти; -установленфакт подписанияаудитором ауд.заключениябез проведенияаудиторскойпроверки; -установленфакт, что в течение2-х календарныхлет подрядаудитор неосуществлялауд. деятельность.Решение обаннулированииквалиф. аттестатааудитора принимаетсяуполномоченнымфедер.органом.В законе обауд. деятельностиотмечается,что ауд. орг-зацияосуществляетсвою деят-тьпо проведениюаудита послеполучениялицензии наусловиях и впорядке, предусмотренномФЗ «Об ауд. деят-ти».Лицензированиеауд. деят-ти, вт.ч. порядоквыдачи, приостановленияи аннулированиялицензии,осуществляетсяв соотв. с Законодат-вомРФ о лицензированииотдельных видовдеят-ти и пост.ПравительстваРФ «О лицензированииауд. деят-ти»,кот. вступилов силу 4 апреля2002г.
Лицензированиеауд. деят-тиосуществляет Минфин РФ –лицензирующийорган. Лицензияна осуществлениеауд. деят-ти выдается срокомна 5 лет, кот. позаявлениюлицензиатаможет продлеватьсяна 5 лет неограниченноекол-во раз.
Требованияи условия приполучениилицензии: 1. наличиеу аудиторовауд. орг-зацииквалиф. аттестатоваудитора; 2.наличиев штате ауд.орг-зации неменее 5 аудиторов,имеющих квалиф.аттестатыаудитора; 3.осуществлениепред-принимательскойдеят-ти тольков виде проведенияаудита и оказаниясопутствующихаудиту услугв соотв. с правовы-миактами РФ, вт.ч. федер. правилами ауд. деят-ти;4. соблюдениеправил внутр.контроля качествапроводимыхлицен-зиатамиауд. провероки обеспечениевозможностипроведениявнешних провероккачества ихдеятельностис представле-ниемв установленномпорядке всейнеобходимойдля этогодокументациии информациив соотв. с законод-вомРФ; 5. обеспечениесохранностисведений,составляющихауд. тайну, кромеслучаев, предусмотренныхзаконод-вомРФ; 6. уча-стиев обязательномаудите кредитныхорг-заций ибанковскихгрупп не менееаудиторов,имеющих квалиф.аттестатыаудитора направо проведениякредитныхорганизаций;7. наличие у ауд.орг-зации припроведенииобязательногобанко-вскогоаудита стажаауд. деят-ти неменее 2-х лет.
Лиценз.орган с цельюконтроля засоблюдениемлицензиатамилиценз.требований и условий проводитпроверки ихдеятельности.При проведениипроверок лицензиатобязан предоставлятьдокументы,необходимыедля проведенияпро-верки, вт.ч. ауд.заключенияи рабочуюдокументацию.Лиценз. органне вправе проверятьпроводить втечение одногокаленд. годаболее однойпроверки ауд.орг-зации илииндивид. аудиторапо одним и темже вопросам,за исключ. случа-ев,когда проверка проводитсяв связи с обращениямии жалобамизаказчиковауд. услуг илиправоохран.органов. В слу-чаевыявления припроведениипроверки нарушенийлицензиатомлиценз. требованийи условий лиценз.орган обязанв месячный срокпо окончаниипроверки направитьлицензиатупредупреждениес указаниемвыявленныхнарушений исроков их устранения.Индивид. аудиторы и ауд. орг-зацииобязаны в 15-дневныйсрок сообщатьв лиценз. органоб из-мененияхданных, внесенныхв реестр лицензий.Лиц. органруководствуетсяпри проведениилицензированияи предос-тавленияинф-ции из реестралицензий ФЗ«О лицензированииотдельных видовдеят-ти» и Полож.«Олицензированииауд. деят-ти».Датой полученияауд. орг-зациейили индив. аудиторомлицензии наосуществлениеауд. Дея-ти считаетсядата принятиярешения о выдачесоотв. лицензии.Согласно ФЗ«О лиценз. отдельныхвидов деят-ти»предусмотреныслед. сборы,связанные слицензированием:-за рассмотрениелиценз. органомзаявления опредоставлениилицензии взи-маетсялицензионныйсбор в размере300р. -за предоставлениелицензии –1000р. -за переоформлениедокумента,подтверждающегоналичие лицензии - 100р.
Вопрос 11.Планированиеаудита
Стандарт№3 ауд. деят-ти,разработанноес учетом международныхстандартоваудита, устанавливаетединые требо-ванияпо планированиюаудита финансовой(бухг.) отчетности.Ауд. орг-зацияи индивидуальныйаудитор обязаныпла-нироватьсвою работутак, чтобы проверкабыла проведенаэффективно.Планированиеаудита предполагаетразработкуобщей стратегиии детальногоподхода к ожидаемомухарактеру,срокам проведенияи объему аудиторскихпроцедур.
Планированиеработы Планированиеаудитором своейработы способствуеттому, чтобыважным областямаудита былоуделено необходимоевнимание, чтобыбыли выявленыпотенциальныепроблемы иработа былавыполнена соп-тимальнымизатратами,качественнои своевременно.Планированиепозволяетэффективнораспределятьработу междучленами группыспециалистов,участвующихв ауд. проверке,а также координироватьтакую работу.Затраты временина планированиеработы зависятот масштабовдеят-ти аудируемоголица, сложностиаудита, опытаработы аудиторас данным лицом,а также знанияособенностейего деят-сти.Получениеинфор-ции одеятельностиаудируемоголица яв-ляетсяважной частьюпланированияработы, помогаетаудитору выявитьсобытия, операциии другие особенности,ко-торые могутоказыватьсущественноевлияние нафинансовую(бух.) отчетность.Аудитор вправеобсуждатьотдельныеразделы общегоплана аудитаи определенныеаудитор. процедурыс работниками,а также с членамисовета директорови членами ревизионнойкомиссии аудируемоголица для повышенияэффективностиаудита и координацииауд. проце-дурс работой персоналааудируемоголица. При этомаудитор несетответственностьза правильнуюи полную разра-боткуобщего планаи программыаудита.
Общийплан аудитаАудиторунеобходимосоставить идокументальнооформить общийплан аудита,описав в немпредполагаемыеобъем и порядокпроведенияауд. проверки.При разработкеобщего планааудита аудиторунеобходи-мопринимать вовнимание:
а)деятельностьаудируемоголица, в том числе:
общиеэкономическиефакторы и условияв отрасли, влияющиена деятельностьаудируемоголица;
особенностиаудируемоголица, его деятельности,финансовоесостояние,требованияк его финансовой(бухгалтерской)или иной отчетности,включая изменения,произошедшиес даты предшествующегоаудита;
общийуровень компетентностируководства;
б)системы бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля, в томчисле:
учетнуюполитику, принятуюаудируемымлицом, и ееизменения;
влияниеновых нормативныхправовых актовв областибухгалтерскогоучета на отражениев финансовой(бухгалтерской)отчетностирезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностиаудируемоголица;
в)риск и существенность,в том числе:
ожидаемыеоценки неотъемлемогориска и рискасредств контроля,определениенаиболее важныхобластей дляаудита;
установлениеуровней существенностидля аудита;
возможность(в том числе наоснове аудитапрошлых лет)существенныхискажений илимошенническихдействий;
выявлениесложных областейбухгалтерскогоучета, в томчисле таких,где результатзависит отсубъективногосуждения бухгалтера,например, приподготовкеоценочныхпоказателей;
г)характер, временныерамки и объемпроцедур, в томчисле:
относительнуюважность различныхразделов учетадля проведенияаудита;
влияниена аудит наличиякомпьютернойсистемы веденияучета и ееспецифическихособенностей;
существованиеподразделениявнутреннегоаудита аудируемоголица и его возможноевлияние напроцедурывнешнего аудита;
д)координациюи направлениеработы, текущийконтроль ипроверку выполненнойработы, в томчисле:
привлечениеэкспертов;
количествотерриториальнообособленныхподразделенийодного аудируемоголица и их пространственнуюудаленностьдруг от друга;
количествои квалификациюспециалистов,необходимыхдля работы сданным аудируемымлицом;
е)прочие аспекты,в том числе:
обстоятельства,требующиеособого внимания,например,существованиеаффилированныхлиц;
особенностидоговора обоказании аудиторскихуслуг и требованиязаконодательства;
срокработы сотрудниковаудитора и ихучастие в оказаниисопутствующихуслуг аудируемомулицу;
формуи сроки подготовкии представленияаудируемомулицу заключенийи иных отчетовв соответствиис законодательством,правилами(стандартами)аудиторскойдеятельностии условиямиконкретногоаудиторскогозадания.
Программааудита Аудиторунеобходимосоставить идокументальнооформить программуаудита, определяющуюхарактер, временныерамки и объемзапланированныхаудиторскихпроцедур, необходимыхдля осуществленияобщего планааудита. Программааудита являетсянабором инструкцийдля аудитора,выполняющегопроверку, атакже средствомконтроля ипроверки надлежащеговыполненияработы.
Впроцессе подготовкипрограммыаудита аудиторобязан приниматьво вниманиеполученныеим оценкинеотъемлемогориска и рискасредств контроля,а также требуемыйуровень уверенности,который долженбыть обеспеченпри процедурахпроверки посуществу, временныерамки тестовсредств контроляи процедурпроверки посуществу, координациюлюбой помощи,которую предполагаетсяполучить отаудируемоголица, а такжепривлечениедругих аудиторовили экспертов.
Общийплан аудитаи программааудита должныпо мере необходимостиуточнятьсяи пересматриватьсяв ходе аудита.Причины внесениязначительныхизменений вобщий план ипрограммуаудита должныбыть документальнозафиксированы.
Вопрос 12.Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.
Нормативнаябаза.
Юр.лицамогут создаватьсятолько в такойформе, котораяпредусм.ГК РФи принятымина его основеФЗ (законы обобществах.Различных формсобственности).
При аудитеследует проверятьсоответствиедеятельностипредприятияучредительнымдокументам.
Объектыи источникипроверки.
Первонач.задачейаудита явл.проверкасоответствиясодержанияучредительныхдокум. экономическогосубъекта требованиямзаконодательства:зарегистрированли он в гос.регистрац.палате,налоговоморгане, Пенсион.фонде,учрежд.мед.страха,не противоречатли его деятельностьцелям, предусмотр.уставом(учред.договором),и разрешенали она соотв.лицензиями.Это проверяетсяна основаниислед.документов:
Устава
Учреидит.договора
Патентасубъекта малогобизнеса
Протоколасобрания учредителей
Свидетельствао госрегистрации
Документовпо приватизациии акционировании
Лицензиийи разрешенийна определенныевиды деятельности
Свидетельство регистациив Гос.палате.налоговоморгане, ПФ, ФОМС,органе статистики
Выписокиз протоколовсобранийучредителей(участников),акционеров
Проспектовэмиссии
Договоровс банком наоткрытие счетов
Бух.отчетностей,имеющих отметкиналоговогооргана
Других
ПроверкаформированияУК.
Аудитордолжен получитьдокументальныедоказательстваправильностипервичногоформированияУК и всех последующихизменений егосуммы. Минимальныйразмер УК надату гос.регистрацииустановленФЗ в зависимостиот организационно-правовойформы предприятий:
ОАО - Неменее 1 000 МРОТ;ЗАО - Не менее100; Народныепредприятия- Не менее 1 000; ООО- Не менее 100; Гос.имуниц.унитарныепредприятия- Не менее 1 000
Первонач.величинаУК формируетсяиз взносов ихучредителейиучастников.
В соотв.сГК РФ вкладомв УК могут бытьден.средства,ценные бумаги,другие вещиили имущественныеправа, либоиные права,имеющие денежн.оценку.
Аудиторпроверяет,имеется лисоглашениемежду учредителямио денежнойоценке имущественноговлкада, а внеобходимыхслучаях –подтвержденали она независимымоценщиком. Вкач.вклада вУК могут поступатьНМА.ПБУ 14/2000 «УчетНМА». Уточнен.переченьи понятие такихактивов:
исключтительныеправа патентообладателяна изобретения,промышл.образцы,полезные моделии селекционныедостижения;
исключ.авторскиеправа на программыЭВМ и базы данных;
исключительныеправа владельцана товарныйзнак и знакобслуживания,наименованиеместа происхожд.товаров;
имущ.правоавтора на топологииинтегральныхмикросхем;
деловаярепут.приедприятия.а также организационныерасходы, которыев соотв.сучредит.документамипризнаны вкладомв УК.
УК коммерческойорганизацииможет формироватьсяс участиемзарубежного
капитала.Аудитор применяетправильностьисчислениякурсовых разници уплатутамож.пошлин,НДС,акцизов.
Установленыопределенныесроки формированияУК. Так акцииобщества приего учреждениидолжны бытьполностьюоплачены втеч.срока,предусмотренногоуставом. Обязательноеусловие: неменее половиныУК должнооплачиватьсяк моменту регистрацииОАО(ЗАО), а оставшаяся– в течениегода после датырегистрации.
РазмерУК измен.наоснован.решенияобщ.собранияакц.одноврем.суточнениемучредит.документов.
УК АОможет возрастатьза счет увеличенияноминальн.стоим.акцииили размещениядополнит.ихколичества.Выпуск акцийподлежит регистрациив любых случаяхизмененияколич.или номинальнойстоимостиакций, их категории,а также объемаправ, представляемыхакцией.
Необх.проверятьсоотнош.междустоимостьючистых активови УК. ПоказательЧА введен дляоценки степениликвид.предприятия.Он отражаетвелич.свободныхсредств, которыемогут бытьиспользованына инвестицииили иные цели,предусмотр.учредит.документами.
ЧА – эторазность междусуммами активов,принимаемыхк расчету (денеж.инеденежноеимущ.по баланс.стоимости),и обязательствами,приним.к расчету.
Типичныенедостатки:кредитовоесально сч80 неподтверждаетсяданными учред.документов;не соблюд.предельныесроки оплатывкаладов в УК;отсутствиедокументальногоподтвержденияоценки внеоборотныхи оборотныхактивов; несвоевременноеоформлениеизменений вреестр акционеров;неправильноеоформлениедоговоровкупли-продажиакций и возвратадолей учредителям;несоответствиеначисленныхдоходов (дивидендов)решениям советадиректоров;нарушениеформальныхтребованийк документам.
Вопрос 13. Аудиткассовых операций
Нормативнаябаза:
- рекомендации«Порядок ведениякассовых операций»;
-ПостановлениеПравительства«Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами междуюридическимилицами»;
-ЗаконРФ «О примененииККМ» от 18.06.93
-Методическиерекомендациипо инвентаризацииимуществ иобязательств.
Цель:установлениесоответствиябух. учета ибухгалтерскойотчетностикассовых операций требованиямнормативныхактов, регулирующихпорядок ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетностив РФ; определениесоответствиябухгалтерскойотчетностикассовых операцийтем сведениям,которыми располагаетаудитор.
Источникиинформации:первичныекассовые документы,их сопоставлениес документамипрочих разделовучета, регистрысинтетическогоучета кассовыхопераций, баланс,отчет о движенииденежных средств.
Аудиторпроводит сплошнуюпроверку кассовыхопераций. Передсоставлениемплана проверкиоцениваютсостояниевнутреннегоконтроля задвижением исохранностьюденежных средств.
Переченьаудиторскихпроцедур:
инвентаризациякассовой наличности;
проверкаподписей накассовых документахруководителяи главногобухгалтера(если кассовыеордера подписываютсяпараллельнос главнымбухгалтеромдругими лицами,их полномочияд.б. подтверждены письменнымраспоряжениемруководителя);
проверканаличия на РКОподписей получателейденег;
проверкачековой книжкина полноту;
проверкаполноты оприходованияденежных средствв кассу, полученныхиз банка почеку;
проверкаполноты ПКОи РКО, приложенныхк отчету кассира(для выявленияизлишнегосписания денегпо кассе путемповторногоиспользованиядокументов);
проверкасовпадениявходящегоостатка по 50счету на каждыйдень с конечнымостатком напредыдущийдень;
проверкадоброкачественностипервичныхдокументов;
проверкаобоснованностивключения лицв платежныеведомости;
проверкаданных аналитическогои синтетическогоучета по расчетамс персоналом;
проверкасоответствияплатежныхведомостейреестрамдепонированныхсумм;
проверкаполноты исвоевременнойсдачи в банкдепонированнойсуммы;
проверкасоответствияРКО журналурегистрациидепонентов;
проверкадостоверностидоверенностейот другихпредприятийна получениеденег;
проверкаосуществлениярасчетов наличнымиденьгами сдругими юр.лицами суммами,превышающимиустановленнуюпредельнуювеличину (60 000 поодной сделке);
проверкасоблюденияустановленногобанком лимитаостатка кассы;
при расчетес населениемпроверятьприменениеККМ;
проверятьправильностьведения книгкассира- операциониста;
проверкаполноты оприходованияв кассу выручкиККМ;
проверкасвоевременностипостановкина учет ККМ вналоговойинспекции;
проверкасоответствиякорреспонденциисчетов на первичныхдокументахзаписям посчету 50.
В условияхавтоматизированногоучета необходимостьв проведениимногих из указанныхпроцедур отпадает.
Аудиторутакже необходимопроверить:
есть липриказ руководителя,устанавливающийпериодичностьпроверок кассы;
проводятсяли внезапныеревизии кассы;
наличиедоговора скассиром ополной материальнойответственности.
Возможныенарушения приведении операцийпо кассе:
прямоехищение денежныхсредств.
Неоприходованиеи присвоениепоступившихденежных сумм.
Излишнеесписание денегпо кассе.
Присвоениесумм, законноначисленныхразным лицами организациям.
Расчетысуммами наличныхденежных средств,превышающимипредельнуювеличину.
Расчетыс населениемналичными заготовую продукцию,товары, выполненныеработы и оказанныеуслуги безпримененияККМ.
Некорректноеотражениекассовых операцийв регистрахсинтетическогоучета.
Вопрос 14. Аудит валютныхопераций. Аудиторскаяпроверка операцийс валютнымисчетами
Организации,осуществляющиевнешнеэкономическуюдеятельность,открывают вбанке валют.чет.Банк должениметь лицензиюЦБ РФ на ведениевалют. операцийи осуществлениеконтроля заправильными своевременнымоформлениемвалют.операций.Между бан-коми предприятиемзаключаетсядоговор орасч-кассовомобслуживании,в кот. фиксируетсяперечень услугбанка, тарифыкомиссион-ныхвознагражденийза услуги. Количествовалют. счетов,кот. может бытьоткрыто, неограниченои зависит, воснов., от видоввалют.
Основ.целью ауд. проверкиопераций свалют. счетамиявл-ся выражениемнения о достоверностиданных о состояниивалют. счетовор-зации, кот.раскрыты вфинанс. (бух.)отчетностиауд-го лица исоотв. порядкаведения бух.учета по даннымоперациямдействующе-музаконод-вуРоссийскойФедерации.Второстепеннымицелями данноговида ауд.проверкибудет выражениемнения аудиторао том:
как уаудируемоголица организованконтроль засохранностьювалютных средств;
обоснованоли получениеи использованиекредитов, еслиони были впроверяемомпериоде;
обеспеченоли своевременноепогашениеполученныхкредитов;
соблюдаетсяли расчетно-платежнаядисциплинав соответствиис контрактамипо экспорту-импорту.
При проверкевалютных операцийаудитору необходимоудостоверитьсяв:
соответствиисовершенныхвалютных операцийпорядку, установленномудействующиминормативнымиактами ЦБ РФ;
наличиилицензий ЦБРФ в случаесовершениявалютных операций,связанных сдвижениемкапитала;
полнотепоступлениявалютной выручкина счета вуполномоченныхбанках РФ;
правильностиопределениядат совершенияопераций виностраннойвалюте;
точностипересчетаактивов иобязательств,выраженныхв иностраннойвалюте, в рубли;
правильностиотражения вучете курсовыхразниц;
полнотеи правильностиформированияи раскрытияинформацииоб операцияхв иностраннойвалюте в бухгалтерскойотчетности.
При аудитевалют.счетоворг-ации используютсяследующиезаконод-ныеи нормативныеакты:
ФЗ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96 г.;
Положениепо ведениюбух. учета ибух. отчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34п от 29.07.98 г.);
Плансчетов бух.учета финансово-хоз.деят-ти орг-зацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);
Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинанс. обязательств(Пр. МФ РФ № 49 от13.06.95 г.);
ПБУ 3/2000«Учет активови обязательств,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте» (Пр.МФ РФ № 2н от10.01.00 г.);
Закон«О валютномрегулированиии валютномконтроле» от09.10.92 г.;
«О порядкеобязательнойпродажи предприятиями,объединениями,орг-зациямичасти валют.выручки черезуполномоч.банкии проведенияопераций навнутр. Валют.РФ» (Инстр. ЦБРФ № 7 от 29.06.92г.);
«О порядкеосуществлениявалют. контроляза поступлениемв РФ выручкиот эксп. товаров»(Инстр. ЦБ РФ№ 86-И от 13.10.99 г.);
«О порядкеосуществлениявалют. контроляза обоснованностьюоплаты резидентамиимпортир. товаров»(Инстр. ЦБ РФ№ 91-И от 04.10.00 г.);
«О порядкепроведенияв РФ некоторыхвидов валют.операцийи об учете ипредставленииотчетностипо некоторымвидам валют.пераций» (Полож.ЦБ РФ № 39 от 24.04.96г.);
«О порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов»(Полож. ЦБ РФ№ 62 от 25.06.97 г.);
«О порядкеосуществлениярасчетов виностраннойвалюте по экспортными импортнымоперациям,проводимымрезидентамиРФ» (Полож. ЦБРФ № 55-П от 01.09.98 г.);
«О порядкепроведенияотдельныхвалютных операций»(Полож. ЦБ РФ№ 93-П от 14.10.99 г.);
«О порядкеоткрытияуполномоченнымибанками банковскихсчетов нерезидентовв валюте РФ ипроведенияопераций поэтим счетам»(Инстр. ЦБ РФ№ 93-И от 12.10.00 г.);
«О порядкепроведенияюридическимилицами-резидентамивалютных операций,связанных сосуществлениемпрямых инвестицийв страны СНГ»(Положение ЦБРФ № 142-П от 05.07.01 г.);
«О порядкеосуществлениярасчетов междурезидентамии нерезидентамипо договорамо выполненииработ, оказанииуслуг или передачерезультатовинтеллектуальнойдеятельности»(Полож. ЦБ РФ№ 157-П от 24.10.01 г.);
«О порядкесовершенияюр. лицами-резидентамиопераций покупкии обратнойпродажи ин.валюты на внутр.валютном рынкеРФ» (УказаниеЦБ РФ № 383-У от20.10.98 г.);
«О порядкепокупки юр.лицами-резидентамиин.валюты зарубли на внутр.валютном рынкеРФ для целейосуществленияплатежей подоговорам обимпорте товаровв РФ» (УказаниеЦБ РФ № 519-У от22.03.99 г.);
«Об уточнениипорядка осуществленияпереводов вин. валюте свалютных счетоврезидентови зачисленияин. валюты навалютные счетарезидентов»(Указание ЦБРФ № 535-У от 09.04.99 г.);
«О проведениивалютных операций,связанных сдарением ипрощениемдолга» (УказаниеЦБ РФ № 611-У от21.07.99 г.);
«О порядкепроведениявалютных операций,связанных спривлечениеми возвратоминостранныхинвестиций»(Указание ЦБРФ№ 660-У от 08.10.99 г.);
«О покупкеюр. лицами-резидентамииностраннойвалюты дляосуществленияплатежей завыполнениеработ, оказаниеуслуг или передачурезультатовинтеллектуальнойдеятельности»(Указание ЦБРФ № 721-У от 30.12.99 г.);
«О размереобязательнойпродажи валютнойвыручки» (ПисьмоЦБ РФ № 101-Т от10.08.01 г.).
При проверкеопераций повалют. счетамиспользуютсяследующиеисточникиинформации:
1.первичныедокументыпо счетам активови обязательствв иностраннойвалюте:
- заявлениена продажувалюты; - выпискабанка с валют.счетов; - выпискабанка с расчетногосчета; - мемориальныйордер банка.
2.учетные регистры,используемыепри журнально-ордернойформе учета:
- журнал-ордер№ 1 (счет 50); журнал-ордер№ 2 (счет 51); - журнал-ордер№ 2/1 (счет 52); - журнал-ордер№ 3 (счет 57);
- журнал-ордер№ 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер№ 6 (счет 60); - журнал-ордер№ 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер№ 11 (счет 62);
- журнал-ордер№ 15 (счет 90, 91) - ведомость№ 5 (счет 60); - ведомость№ 7 (счет 76); - ведомость№ 2/1 (счет 52).
3.карточки ианализ счетовактивов иобязательствв иностраннойвалюте (приавтоматизированномучете).
4.расчеты бухгалтерии(пересчет активови обязательств,расчет курсовыхразниц).
5.контракты снерезидентами.
6. грузовыетаможенныедекларации.
7. Главнаякнига.
8. Баланс(ф. № 1).
9. Отчето прибылях иубытках (ф. №2).
10. Отчето движенииденежных средств(ф. №4).
Вопрос 15.Аудиткредитов организации.
Законодательныеи нормативныеакты:
ФЗ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96г.;
Положениепо ведению БУи бухгалтерскойотчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34н от 29.07.98 г.);
Плансчетов БУ фин-хоз.деят-ти организацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);
Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств(Пр. МФ РФ № 49 от13.06.95 г.);
ПБУ 15/01«Учет займови кредитов изатрат но ихобслуживанию»(Пр. МФ РФ №60н от02.08.01 г.);
«О порядкеотражения вбух. учете иотч-сти операцийпо вексель. иденеж. кредиту»(Письмо МФ РФ№ 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).
Задачипроверки:правильностьотражения вучете полученияи возвратазаймов и кредитов,в том числевексельных;правильностьформированияи учета затрат,связанных сполучениеми использованиемкредитов изаймов, выпускоми размещениемзаемных обязательств;обоснованностьвключениязатрат, связанныхс получениемкредитов изаймов, в текущиерасходы, в ст-стьинвестиц. актива,в ст-сть МПЗ; соответствиеусловиям договоровначисления%% и отраженияих в учете; правильностьучета %% по выданнымзаемным обязательствам; точность расчетасредневзвешеннойставки (в случаеее определения); правильностьотражениязаемных обязательстви полнота раскрытияинформациив бух. отч-сти;своевременностьпроведенияинвентаризации(сверки) заемныхобязательств; ведение аналит.учета по заимодавцами кредиторам,отдельнымзаймам и кредитам.
Источникамиинформациидля проверкикредитовявляются: кредитныедоговоры, дог.займа, дог.долевого участия,дог.поставки продукции(р, у), накладныеи,сч.-фактуры,акты сверкирасчетов, протоколыо зачете взаимныхтребова-ний,акты инвентаризациирасчетов, векселя,копи платежныхдокументов,учетные регистры(ж/о, ведомости,машино-граммы)по счетам66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга,бух. отчетность,Полож.об учет. политикепредприятияи др.
Входе аудитакредитов должныбыть решены задачи: проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета опера-цийпо получениюи возвратукредитов банкой; подтверждениецелевогоиспользованиякредитов банков; проверкаправильностиопределениясумм %%за пользованиекредитамибанков и ихсписания засчет соотв-ющихисточников; проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета займов,полученныху других предприятийи физ. лиц;
Аудиторыдолжны изучитьсодержаниекаждогокредитногодог. с цельюопределенияобъекта кредитования,срока выдачии возв-ратакредита, формыобеспеченияобязательств,%% ставок и порядкаих уплаты, прави ответственностисторон и другиеусловия.
Дляподтверждениясвоевременностивыдачи кредитасравниваютсядаты и суммы,указанные вкредитномдоговоре и ввыписках банкас расчетногоили ссудногосчетов.
Далееоцениваетсяправильностьотраженияопераций пополучениюкредитов насчетах бух.учета, а такжеорганизацияаналитич. уче-татаких операций(по видам кредитов,банкам и отдельнымкредитнымдоговорам). Дляэтого аудиторысравниваюткорреспонденциисчетов, указанныев учетных регистрахпо соотв-ющимсубсчетамсчетов 66 "Расч.по краткосроч.кредитам изаймам" и 67 "Расч.по дол-госроч.кредитам изаймам", сразработаннымисхемами корреспонденциисчетов . Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата кредитовбанков, по даннымкредитных дог.и выписок с р/с составляетсяаналит. таблица,в которой отражаютсядаты и суммыполуче-ния ипогашениякредитов, атакже возникшиеотклонения.На каждую отч.дату суммызадолженностипо кредитампо балансудолжны подтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо кредитамдолжна отражатьсяс учетом начисленных,но не выплачен-ных%% на конкретнуюотчетную дату.Для установленияцелевогоиспользованиякредитныхсредств аудиторыдолжны сравнитьобъект кредитования,зафиксированныйв кредитномдог., и факти.направленияперечислениясредств, подтверждаемыедог. поставки,сч.-факту-рами,платеж.поручениями,накладными,приход. ордерамии др. При этомноменклатураТМЦ, сроки поставкии оплаты, цены,объемы выполненныхработ во всехуказанныхдокументахдолжны совпадать.Правильностьначисленных%% за пользованиекредитамибанков подтверждаетсяпо результатамих арифметическогоконтроля. Привыясненииисточниковсписания %% запользованиекредитамибанков аудиторыдолжны учитыватьнаправленияиспользованиякредитов: назакупку сырья,материалови товаров илина приобретениеОС, НМА, ценныхбумаг и другихвнеоборотныхактивов.
Входе проверкизаймов аудиторампредстоитустановить:правильно лиоформлены дог.займа; своевременноли погашаласьоснов-ная суммадолга и %%по займам;правильно лиотражалисьв учете операциипо полученнымзаймам, включаяначислениеи перечисле-ние%%, достоверностьаналит. и синтет.учета расчетовпо займам. Приизучении дог.займа аудиторамследует обратитьвнимание наналичие в нихуказаний насрок возвратазайма, его форму,наличие залога,размеров %% ипорядка ихуплаты. Еслизаимодавцемявля-ется физ.лицо, то дог.займа долженбыть нотариальнозаверен. Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата займов,по данным договорови выписок с р/си отчетам кассирасоставляетсяаналит. таблица,в кот. отраж-сядаты и суммыполучения ипогашениязаймов, а такжевозникшиеотклонения.На каждую отчет.дату суммызадолженностипо займам побалансу должныподтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо займам должнаотражатьсяс учетом начисленных,но не выплаченных%% на конкретнуюотчет. дату. Впроцессе проверкиисточниковсписания %% позаймам аудиторыдолжны учитывать,что они должныпокрыватьсяза счет чистойприбыли предприятия.
В ходепроверки организациисинтетическогои аналитическогоучета займовсопоставляютсясуммы задолженностипо всем соответствующимдоговорам займаи сальдо посоответствующимсубсчетамсчетов 66 "Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам" и 67 "Расчетыпо долгосрочнымкредитам изаймам", такжесравниваютсякорреспонденциисчетов, указанныев регистрахпроверяемогопредприятияс разработаннымисхемами корреспонденциисчетов (см.приложение34).
В процессеаудита кредитови займов используютсяследующиеприемы контроля:проверка документов,прослеживаниеопераций, пересчетсумм начисленныхпроцентов,аналитическиепроцедуры идр.
Обнаруженныев ходе аудитаошибки и нарушенияаудиторы регистрируютв рабочейдокументациии определяютих количественноевлияние напоказателибухгалтерскойотчетности.
Каксвидетельствуетаудиторскаяпрактика, типичнымиошибками,которыевыявляютсяв ходе проверкикредитов, займови средств целевогофинансирования,являются следующие:
отсутствиедоговора займаили составлениеего с нарушениямиГражданскогокодекса РФ,
отсутствиедоговора сбанком о пролонгациикредита;
ненадлежащееведение учета(использованиесчетов, непредусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,неправильнаякорреспонденциясчетов, отсутствиеаналитическогоучета и т. п.);
неправильныйучет расходовпо уплате процентовпо кредитами займам привключении ихв себестоимостьи для целейналогообложения(отнесениепроцентов нена операционныерасходы, а нарасходы пообычным видамдеятельности;отнесение натекущие расходыпроцентов покредиту, полученномудля приобретенияинвестиционногоактива; отнесениепроцентов покредиту настоимостьматериально-производственныхзапасов послеих оприходования)
нецелевоеиспользованиесредств кредитовбанков.
Вопрос 16.Аудитучета поступленияосновных средствв организацию
Нормативныедокументы:
ГК РФ(часть Iот 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред.ФЗ от 10.01.2003 № 15-ФЗ;часть IIот 26.01.96г. № 14-ФЗ, вред. ФЗ от 26.03.03г.№ 37-ФЗ);
НК РФ(ч.Iот 31.07.98г. № 146-ФЗ, вред. ФЗ от 07.07.2003г.№ 118-ФЗ, ч. II от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, вред. ФЗ от 07.07.2003г.№ 110-ФЗ);
ФЗ «Обухгалтерскомучете» от21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред.Федеральногозакона от23.07.98г. № 123-ФЗ);
ФЗ «Обаудиторскойдеятельности»от 07.08.2001г. № 119-ФЗ вред. ФЗ от 14.12.2001 №196-ФЗ;
Полож.по ведениюбух. учета иотчетностив РФ, утв. Пр. МФРФ от 29.07.98г. № 34н (вред. Пр. МФ РФот 24.03.2000 № 31н);
Плансчетов бух.учета фин-хоз.деят.орг. и инстр.по его применению,утв. Пр. МФ РФот 31.10.2000г. № 94н;
ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации»,утв. Пр. МФ РФот 09.12.98г. №60н (в ред.Пр. МФ РФ от30.12.1999 г. №107н);
ПБУ 6/01«Учет ОС», утв.Пр. МФ РФ от30.03.01г. № 26н (в ред.Пр. МФ РФ от18.05.2002 г. № 45);
Метод.указания побух. учету ОС,утв. Пр.МФ РФ№ 33н от 20.07.98 (в ред.Пр. МФ РФ от13.10.03. № 91н);
Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утв. Пр. МФ РФот 13.07.95 № 49;
Пост.ГоскомстатаРФ № 7 от 21.01.2003 «Обутвержденииунифицир. формпервич. учетнойдокум. по учетуОС».
Цельюаудита учетапоступленияосновных средствявляется:
• правильностьотнесенияпредметов косновным средствам; • правильностьоценки основныхсредств в учете;
• правильностьоформленияи отраженияв учете операцийпо поступлениюосновных средств;
• правильностьотраженияданных о поступленииосновных средствв бухгалтерскомучете и отчетности.
Источникиинформации:
Источникиинформации,используемыепри аудите ОС,зависят отпринятой предприятиемучет. политики.Это выражаетсяв выборе формучета: ж/ордерной,мемориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированной,а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них.При любой формеучета операциипо ОС должныоформлятьсяунифицир-нымимежведомственнымиформами первичнойучетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачиОС; форма ОС-3-актприемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов; формаОС-6 - инв. карточкаучета ОС; формаОС-14 - акт о приемкеоборудования; Ж/ордер 6 (сч.60«Расч. с поставщ.и подрядч.»);Ж/ордер 16 (сч. 08«Вложения вовнеоб. активы»); Гл. книга; баланс(ф. № 1); отчет оприбылях иубытках (ф. №2); прилож.к бух.балансу(ф. № 5) Процедуры
Аудиторунеобходимопроверить: создана ли напредприятиикомиссия поприемке ОС иоформлениюеё результатов; оформлены лидог. купли-продажи; оформлены липротоколыдоговор. цены; правильно лиуказана первонач.Ст-сть в актахприемки-передачиОС;
ПутипоступленияОС на предприятие:
• приобретениеза плату упоставщиков;
• безвозмездноепоступление;
• в качествеучредительскихвзносов в уставныйкапитал;
• в порядкевыкупа арендованныхОС;
• возвратимущества (ОС)по договоруо совместнойдеятельности.
ПоступлениеОС оформляетсяактом (накладной)приемки-передачи(внутреннегоперемещения)ОС (ф. ОС-1) с приложениемк нему технич.документациина данный объект.Необходимопроверятьправильностьоценки ОС,посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:
• неточноеисчислениеамортизации;
• искажениесумм исчисляемыхналогов;
• неправильноеотражениевеличины основныхсредств в бух.(финансовой)отчетности.
Проверкаправильностиопределенияпервонач. ст-ти:первонач. Ст-тьскладываетсяв момент вступленияобъекта вэксплуатациюв данной организации.По первонач.ст-ти объектучитываетсяв течение временинахожденияв организации.В зависимостиот источникапоступленияОС под их первонач.ст-тью понимается:
стоимостьизготовленныхна самой организации,а также приобретенныхза плату у другихпредприятийи лиц – в суммефакт. затратна приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов. В составфакт. затратили первонач.стоимость приэтом могутвключаться:
суммы,уплаченныев соответствиис договоромпоставщику;
суммы,уплачиваемыеорг-зациям подог. строительногоподряда и инымдоговорам заосуществленныеработы;
суммы,уплачиваемыеорг-зациям заинформационныеи консультационныеуслуги, связанныес приобретениемОС;
вознагражденияпосредническойорганизации,через которуюприобретенобъект ОС;
регистрационныесборы, гос. пошлиныи другие аналогичныеплатежи, произведенныев связи с приобретениемправ на объектОС;
таможенныепошлины;
иныезатраты, непосредственносвязанные сприобретением,сооружениеми изготовлениемобъектов ОС,в частности%% по заем-нымсред-вам, еслиони привлеченыдля приобретениясооружениемили изготовлениемобъектов ОС.
Денежнаяоценка ОС, внесенныхучредителямив счет их вкладав уставныйкапитал организации,определяетсяпо дог. сторон.Первонач.ст-ть полученныхобъектов ОСпо дог. дарениябезвозмезднопризнаетсяих рыноч. ст-тьна дату принятияк бух. учету.
Аудиторунужно убедитьсяв том, что стоимостьОС, по которойони были принятык учету неподвергаласьизменениям,за исключениемслучаев установленныхзаконодательствомПервоначальнаястоимостьизменяетсяв случаях достройка,дооборудование,реконструкция,частичнаяликвидацияили переоценка.
При аудиторскойпроверке операцийпо поступлениюосновных средствнеобходимообратить вниманиена следующиемоменты:
• приприобретенииосновных средствдолжен бытьоформлен договоркупли—продажис указаниемпервоначальнойстоимости,износа и ценыприобретения;
• приприобретенииобъектов основныхсредств в комплекте(например, мебельдля офиса) винвентарнуюкарточку должнабыть вписанарасшифровка— переченьотдельныхпредметов,входящих вкомплект;
• приприобретенииобъектов основныхсредств заиностраннуювалюту первоначальнаястоимостьобъекта должнаучитыватьсяпо пересчитанномукурсу в рубляхна моментприобретения;
Типичныеошибки:
ОприходованиеОС не по ценеих приобретения;
Включениев первоначальнуюстоимостьобъекта ОСзатрат не связанныхс приобретениемОС;
На предприятиине утвержденакомиссия поприемке ОС;
Не оформленыдоговорыкупли-продажи;
Отсутствиедокументов,подтверждающихстоимость ОС,принимаемыхк учету
Вопрос 17.Аудитучета выбытияосновных средств
Нормативныедокументы:
• Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96 г.;
• Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34н от 29.07.98 г.);
• Плансч. бух. учетафин.-хоз. деят-стиорганизацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);
• ПБУ 6/01«Учет основныхсредств» (ПриказМинфина РФ №26н от 30.03.01 г.);
• Унифициров.формы первичнойучетной документациипо учету ОС(Пост. ГоскомстатаРФ № 71а от 30.10.97 г.);
• «Обопределениипонятий новогостроительства,расширения,реконструкциии техническогоперевооружениядействующихпредприятий»(Письмо ГоспланаСССР № НБ-36-Д,Госстроя СССР№ 23-Д, СтройбанкаСССР № 144, ЦСУ СССР№ 6 14 от 08.05.84 г.);
• Общероссийскийклассификаторосновных фондовОК 013 94 (Пост.ГосстандартаРФ №.359 от 26.12.94 г.).
Источникиинформации,используемыепри аудитевыбытия ОС,зависят отпринятой предприятиемучетн. поли-тики.Это выражаетсяв выборе формучета: журнально-ордерной,мемориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированной,а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них.При любой формеучета операциипо выбытию ОСдолжны оформлятьсяунифициров.межведомств.формами первичнойучетной документации:
формаОС-4 акт на списаниеосновных средств;
формаОС-4а акт насписаниеавтотранспортныхсредств;
формаОС-6 инвентарнаякарточка учетаосновных средств;
Синтетич.учет движенияОС и их износаведется в ж/о№ 16, 13 и 10, а прииспользованиикомпьютерныхинформационныхтехнологий– карточкисчетов, анализсч. 01, 02;
Главнаякнига; баланс(ф. № 1); отчет оприбылях иубытках (ф. №2); приложениек бух. балансу(ф. № 5).
Причинамивыбытия ОС напредприятииявляются:
ликвидацияобъекта в силуветхости иизноса, а такжев силу форс-мажорныхобстоятельств;
ликвидацияв связи спереоборудованием,модернизацией;
передачаОС другиморганизациям.
Для определениянепригодностиОС на предприятиисоздается спец.комиссия. Ликвидациюобъектов комиссияоформляет актомна списаниеОС (ф. ОС-3). Актутверждаетсяруководителемпредприятия,а бухгалтерпроставляетв карточке датувыбытия объектаи номер акта.В местах использованияОС (в цехах иотделах предприятия)ведутся инвентарныесписки ОС (ф.ОС-9), в которыхдаются краткиесведения обобъектах ОС,находящихсяв эксплуатации.
Инвентарныекарточки напоступившие,выбывшие иперемещенныевнутри предприятияосновные средствапосле соответствующихзаписей доконца месяцане раскладывают,а хранят отдельно.Это необходимо,так как на ихоснове ежемесячносоставляетсярасчет амортизацииосновных средств(износ). Крометого, по окончаниимесяца карточкис записями заданный месяцгруппируютпо классификац.видам ОС, суммируютобороты попоступлениюи выбытию покаждому видуи записываютв карточкуучета движенияОС.
Необходимопроверятьправильностьоценки ОС, посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:
• неточноеисчислениеамортизации;
• искажениесумм исчисляемыхналогов;
• неправильноеотражениевеличины ОС в бухг. (финансовой)отчетности.
При ауд.проверке операцийпо выбытию ОС необходимообратить вниманиена следующиемоменты:
• припередаче ОС в качествевзноса в уставныйкапитал долженбыть приведених переченьс указаниемпервонач. стоимости,износа и ценысоглашенияпри передаче.К перечню должныбыть подложенывторые экземплярыактов приема передачи,заверенныепечатью передающейстороны, и всятехнич. документацияна передаваемыеобъекты;
• припродаже ОС должна бытьустановленарыночная стоимость(письмо ГНС РФ№ 12 от 11.01.95);
• прибезвозмезднойпередаче ОС подлежат обложениюНДС у передающейстороны заисключениембезвозмезд-нойпередачи ОС,зачисленныхранее в ОС сНДС (для непроизводственнойсферы);
• дляопределениянепригодностиОС, невозможностиили неэффективностипроведенияих восстановительногоремонта, а такжедля оформлениянеобходимойдокументациипо списаниюна предприятииприказом руководителядолжна бытьсоздана постояннодействующаякомиссия;
• еслиоборудованиесписывают всвязи со строительствомновых, расширением,реконструкциейи техническимперевооружениемдействующихпредприятий,то переченьэтого оборудованиядолжен бытьуказан в планерасши-рения,реконструкциии техническогоперевооружениядействующихпредприятий;
• вседетали, узлыи агрегаты отразборки идемонтажаоборудования,пригодные длядальнейшегоиспользования,должны бытьоприходованына склад и этаоперация отражаетсясоответ. записьюв бух. учете (Д10 — К 91).
Ауд. процедуры,рекомендуемыедля проверкивыбытия ОС:
инвентаризацияОС
опрос
просмотри сравнениедокументов(взаимная проверка)
аналитическиепроцедуры
Характерныеошибки и нарушения:
- наличиена предприятииОС, которые поданным учетавыбыли
- неоприходованиев состав прочихдоходов возвратныхматериалов,полученныхпри ликвидацииОС.
Вопрос 18.Аудитначисленияамортизацииосновных средств.
счета02 и 05 имеют самостоятельноезначение, посколькудают информациюоб амортизацииобъектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизацияпредставляетсобой стоимостнуюоценку износаактивов и отражает процесс переносаих ст-сти в течениесрока полезногоиспользованияактивов на издержки произв-ва или обращения, связанные сдеят-тью орг-зации.Именно амортизацияхарактеризует экономические процессы поперенесению ст-ти объектана созданнуюпри его участиипр-цию (выполн.р,оказан.у) и посозданию источника для простого воспроизводства.
Сделатьвыборку основныхсредств и дляних согласоватьиспользуемыенормы амортизации.
Оценитьдостоверностьсуммы износа,начисленногоза год.
Убедитьсяв том, что:
- по поступившимосновным средствамизнос начислялсяначиная с месяца,следующегоза месяцем ихввода в эксплуатацию;
- по выбывшимосновным средствампрекращалосьначислениеизноса с месяца,следующегоза месяцемвыбытия;
- износне начислялсяпо полностьюамортизированнымосновным средствам.
Убедитьсяв том, что поосновным средствамнепроизводственногоназначенияизнос относилсяна счета учетасобственныхсредств.
В ходеаудита необходимоустановить,все ли объектыосновных средствприняты в расчетпри начисленииамортизации;начисляетсяли износ с учетомдвижения основныхсредств, правильноли применяютсянормы амортизации.
Износначисляетсяпо всем видамосновных средств,за исключениемнаходящихсяна консервацииземельных иприродныхресурсов, объектовжилищного фондаи внешнегоблагоустройства,библиотечногофонда, музейныхи художественныхценностей,продуктивныхживотных, числящихсяна балансепредприятия.
Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствначинаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемпринятия этогообъекта кбухгалтерскомуучету, и начисляютсядо полногопогашениястоимости этогообъекта либосписания егос бухгалтерскогоучета в связис прекращениемправа собственностиили иного вещногоправа.
Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствпрекращаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимости этогообъекта илисписания егос бухгалтерскогоучета.
Амортизационныеотчисленияпо объектам основных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете путемнакоплениясоответствующихсумм на отдельномсчете.
Введеныследующиеварианты начисленияамортизации(ПБУ / 6):
способуменьшаемогоостатка;
способсписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования;
способсписания стоимостипропорциональнообъему продукции(работ).
линейный
В течениеотчетного годаамортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствначисляютсяежемесячнонезависимоот применяемогоспособа начисленияв размере 1/12годовой суммы.
Важноустановитьправильностьотнесенияосновных средствк соответствующейгруппе амортизационныхотчислений. Для проверкиправильностиотнесенияизноса по счетамзатрат илидругих источниковследует установить,к какому видуотносятсяосновные средства:производственногоили непроизводственногоназначения. Проводя проверкуначисленияамортизации,аудитор долженобратить особоевнимание наначислениеамортизациипо основнымсредствам, неотносящимсяк промышленно-производственным( например, объекткультуры), невключаетсяли она в себестоимостьпродукции.Делается этос целью снижениязатрат по содержаниюнепромышленныхобъектов.
В связис тем, что внастоящее времямногие предприятияпростаиваютили работают менее чем вдве смены, важнымэлементомпроверки являетсяравномерностьприостановкиначисленияамортизацииили применениепонижающихкоэффициентовк действующимнормам.
Важнопроверить, непродолжаетсяли начислениеамортизациипо основнымсредствам, ужеимеющим полныйизнос;
не допускаютсяли ошибки вопределениинорм амортизации,особенно потем объектамосновных средств,в документахкоторых неуказаны шифры.
При контроленачисленияизноса необходимоучесть, чтонекоторымпредприятиямразрешеноприменять методускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных фондов.Ускореннаяамортизацияприменяетсяи оформляетсяпредприятиемкак элементучетной политики.
По всемфактам неправильногоначисленияамортизацииопределяютсясуммы излишнена численнойли недоначисленнойамортизации.Устанавливают,как это повлиялона себестоимостьпродукции ифинансовыерезультаты,выявляют причинынарушений ивиновных в этом лиц, предлагаютмеры к недопущениюподобных недостатковв будущем.
Вопрос 19.Аудитнематериальныхактивов
АудитНМАосуществляетсяс помощью рабочейпрограммы,составляемойнезависимымаудитором илиауд.фирмой. Вней содержатсяисточникиаудиторскихдоказательств(формы бух.отчетности,аналитич. регистрыбух.учета), списокнормативныхдокументов,перечень тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Кисточникамауд. доказа-тельствотносятсябух.баланс(ф.1), отчет о прибыляхи убытках (ф.2),приложениек бух.балансу(ф.5), карточкиучета НМА (ф.НМА-1),сч-фактуры инакладные,др.учетныерегистры.
Основныенорматив. документы,регулирующиепорядок учетаНМА: Полож. поведению бух.учета и бух.отчетнос-тив РФ, утверж.Пр.Минфина РФ29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"УчетНМА, утвержд.Пр.Минфина РФот 16.10.2000 N 91н; Плансчетов бух.учета финансово-хоз.деят-сти орг-зацийи Инструкцияпо его применению,утвержд. Пр.Минфина РФ от31.10.2000 N 94н.
Системабух. учета НМАорг-зации проверяетсяс помощью тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Примерныйперечень вопросово состояниисистемы внутреннегоконтроля приведенниже: организованли раздель-ныйсинтетич. ианалит. учетНМА в орг-зации;применяетсяли типоваяформа аналит.учета НМА(ф.НМА-1);- ис-пользуетли орг-зация собственныеформы аналит.учета; все лиобъекты НМАотражены ваналит. учете;имеются ли случаи отнесенияобъектов НМАк объектам ОС; осуществляетсяли инвентаризацияНМА; осуществляетсяли конт-рольза НМА со стороныруководстваорг-зации; правильноли начисляетсяамортизацияНМА в целяхбух. и налогово-гоучета; используютсяли альтернативныеспособы начисленияамортизациипо НМА; учитываетсяли движениеНМА при начисленииамортизации.
Тестированиесредств внутреннегоконтроля бух.учетаНМА позволяетсделать выводо функционированиисистемы бух.учетаНМА.Отсутствиетаких важныхпозиций, какконтроль надНМА со стороны руководстваорг-зации,инвен-таризационныепроверки, атакже разногорода недостаткив областиавтоматизацииучета НМА,значительноснижает уровеньфинансово-хоз.деят-сти орг-зации.Поскольку вомногих орг-зацияхбух.учет автоматизирован,возникаетне-обходимостьтестированиясистемы автоматизацииучета НМА. Проверитьэту системуможно с помощьюследующихтестов: - децентрализованали компьютернаясреда; - существуетли географическаяразбросанностькомпьютеров;пра-вильно лисоставленыбух.программы;- осуществляетсяли кодированиепаролей; - обеспеченли внутреннийконтроль зафункционированиемсистемы компьютернойобработкиучетных данных;- является лисистема автоматизациибух. учеталицензированной;- обновляетсяли программноеобеспечение;- осуществляетсяли резервноехранение дискет.Проверкадостоверности данных бух.учета НМАосуществляетсяс помощьюауд.процедур,позволяющихвыявить су-щественныеискажения вучете и отчетностиНМА. Содержаниеаудит.процедур,используемые докум-ты, выводыаудитора приведеныв таблице.
| Содержаниепроцедуры | Используемыедокументы | Выводыаудитора |
| Проверкасоблюденияположенийуч.политикив области НА | Учетнаяполитика, внутрифирменныеинструкции | Применяемыеметоды в областиучета НМА соотв.положениямучет. политики |
| Проверкасоотв.отчетныхпоказателей(ф.1 и 5) соотв.показателямв регистрахсинт. и аналит.учета | Бух. баланс,отчет о прибыляхи убытках,приложениек бух. балансу,Гл. книга | Отчетныепоказателисоответствуютпоказателямрегистровсинтетическогои аналитического учета |
| Проверкаправильностиопредел.первонач.стоимости | Накладные,сч.-фактуры | Первонач.стоимостьНМА опред. всоотв.с ПБУ14/00 |
| Проверкаисточниковпоступле-нияНМА | Накладные,счета - фактуры | Источникипоступлениясоотв.источ.,указ.в наклад. |
| Проверкаправильностиоформле-нияприобретенныхНМА | Карточкипо учету НМА,накладные | Существенныхнарушений вучетных ре-гистрах невыявлено |
| Проверкаправильности выделе-ниясуммы НДС приприобрете-нииобъектов НМА | Платежныедокументы,счета-фактуры,карточки посч.19 и 68 | НДС вфинансовых документахвыделя- етсяотдельнойстрокой |
| Проверкаправильностииспользо-ваниятиповой формыпо учету НМА | Карточкипо учету НМА | В орг.использ. унифиц.форма первич.учетной докум-циипо учету НМА |
| Проверкаправильностиначисл. амортизациипо НМА | Вед. поучету амортиз,карточки поучету НМА,карточкапо сч02 | Проверенныевед-ти по учету амортиз. икарточки поучету НМА несодержатсущественныхнарушений |
| Проверкасоответствияиспользу-емыхспособов начисленияамор-тизации требованиямбух. и налоговогоучета | Учетнаяполитикаорганизации,норма-тивныедокументы по бух. и налогово-муучету | Используемыйспособ начисленияамортизацииНМА (линейный) соответ-ствуеттребованиямбух. и налогового учета |
| Проверкаправильностиоформленияопераций повыбытию НМА | Нормативныедокументы побух. и налоговомуучету | Выявленоотсутствиедокументовпо выбытиюНМА |
| Проверкаправильностиведения учетаНМА в условияхавтоматиз.учета | Уч. политика,рук-во по работес бухгалт.программами | В организацииприменяетсяустаревшеепрограммноеобеспечение |
По результатам ауд. проверки в соответствиис нормат. документами,регулирующимиауд. деят-ть вРФ, ауд. ком-пания (независимыйаудитор) обязанаоформить выводы,полученныев процессе этойпроверки, вписьменномвиде в формеаудит. заключения(отчета).
Вопрос 20.Аудитрасчетов пооплате труда.
1.Законодательныеи нормативныедокументы.2.Цели проверки.3.Источникиинформации.
4.Основныекомплексызадач. 5.Методикапроверки.
1.Основныезаконодательныеи нормативныедокументы.
1. Гражданскийкодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговыйкодекс РФ,чч1и2.
3.Инструкцияо составе фондазар.платы ивыплат соц.характера. 4. Трудовойкодекс РФ.
5.ПБУ 9/99«Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»
7.Плансчетов бух.учетаи Инструкцияпо его применению
8. Альбомунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты.
Основнаянормативнаябаза: Гражданский,Трудовой иНалоговыйкодексы РФ.
2.Целипроверки иисточникиинформации.Проверканосит комплексныйхарактер ивключает :
-контрольсоблюдениянормативно-правовыхактов, касающихсятрудовогозаконодательства,
- правильностиначисления различныхвидов оплати удержаний,
-правильностиведения бух.учетарасчетов пофиз. лицам, таки в целом попредприятию,
-правильностьначисленияналогов и платежейс фонда оплатытруда(ФОТ), выплатсоциальногохарактера.
3.Источникиинформации.:документы позачислению,увольнениюи переводуработниковпредприятия,первич.кументы,регистры бух.учета и отчетность.В качествепервич.документовпреимущественноиспользуютсяунифицированныеформы первичнойдокументации.:
Поучету личногосоставаиспользуются:приказ о приемена работу( ф.Т-1),Личная карточка(Ф.Т-2), пр. о пе-реводена др. работу(Ф.Т-5),пр.з о предоставленииотпуска(Ф.Т-6),пр. о прекращениитрудового дог.(Ф.Т-8)
Поучету использованияраб. времении расчетов сперсоналомпо оплате трудаприм-ся:табель учетаиспользо-ваниярабочего времении расчета з/п(Ф.Т-12), расч.-платеж.вед-ть(ф. Т49), расч.ведомость(Ф.Т-53),л/сч (ф.Т-54).
Крометого, прим-тся первич. Док-тыпо учету выработкии сдельной з/п:наряды, рапорты,маршрутныелисты и др.документы.
К регистрам,которые подлежатпроверке, относятся:сводные ведомостираспределенияз/п (по видам,шифрам затрати др.), регистрыпо сч. 76 «Расчетыс разными дебит.и кред.» в частирасчетов поисполн. листами депонир. з/п,ж/о Ф.8 и Ф.10 (приж/о форме учета),Гл. книга, баланс(ф.1).
4.Основныекомплексызадач. Кчислу комплексазадач , кот. надопроверить,относятся:
-соблюдениеположенийзаконодательствао труде, состояниевнутреннегоконтроля потрудовым отношениям;
-учет иконтроль выработкии начисленияз./п рабочим-сдельщикам;
-учет иначислениеповременныхи прочих видовоплат;
-расчетыудержаний изз/п физ. лиц;
-аналит.учет по работающим(по видам начисленийи удержаний);
-сводныерасчеты по з/п;
-расчетналогооблагаемойбазы с фондаоплаты труда,учет налогови платежей сФОТ;
-расчетыпо депонированнойзар/плате.
5.Методикапроверки основныхкомплексовзадач. Проверкасоблюденияположенийзаконодательсвао труде
Аудиторпроверяет:оформлениеприема и увольнениясотрудников(проверяетсяпо приказам,контрактам,трудо-вым соглаш.),как строитсясистема оплатытруда (из применяемыхсистем оплатытруда в основномиспользуютсясдельная иповременнаясистемы, чтодолжно бытьотмечено всоотв. документахработниковпредприятия.При повы-шеннойоплате труданеобходимопроверитьправильностьприменениятарифных ставокили условийконтракта, апри сдельной-правильностьприменениянорм и расценок)и др.
Учетраб. времени,соблюдениеустановленногорежима работыи начисленияз/п, состоящихна повременнойоплате труда,организуетсяв табеле раб.времени и расчетаз/п. По этомудокументу можнопроверить всенеобходимыедан-ные по каждомуработнику(дниотпуска, болезнии др). Проверкаорганизацииучета и контролявыработки иначис-ленияз/п рабочим-сдельщикам
Аудиторпроверяет какоформленыпервич. документы(наряды,маршрутныелисты), правильностьприменениянорм и расценок,наличие подписейдолжностныхлиц, заполнениереквизитов).Особое вниманиеуделяют расчетамсдельногозаработка прибригадной формеоплаты труда.Поверкарасчетов поначисл. повременныхи др. видов оплат
Аудиторпроверяет: какпроизводилисьначисления поврем. оплаты,расчеты посред. заработку,расчеты за днипребыванияв отпуске, расчетпремий работыв праздн. дниза работу вночн. время идругих видовоплат. Методикапроверки сводитсяк выверке алгоритмоврасчетов иисходных данных.По обнаруженнымошибкамбухгалтер-расчет-чиквносит необходимыеисправления,пересчитываетначисленияи удержанияпо работающим.
Поверкарасчетов удержанийиз з/п с физ.лиц.Проверяют:Налог на доходыс физ.лиц(НДФЛ), удержания поис-пол. листам,удержания забрак и др. В началепроверяютсправочныеданные( льготыпо НДФЛ, размерудержаний поисполн. листами др), затемустанавливаютсоответствиеалгоритмазаконод. Док-там, проверить самирасчеты.
Проверкаведения аналитическогоучета по работающим.Проверяют:Аналит. учетрасчетов пооплате трудаве-дется пофиз. лицам повсем видам з/п,премиям, пособиями удержаниям(налогам, платежам).Необходимыеданные накапл-сяв л/сч. Аудитордолжен обратитьвнимание насохранностьподобной инф-циии формированиена каждогоработникасовокупногогодового дохода.
Проверкасводных расчетовпо оплате труда Сводныерасчеты по з/пвыполняют поданным сч. 70«Расчеты сперсоналомпо оплате труда»и корреспондирующимс ним счетам.При ж/о формеучета оборотыпо К этого счетапроверяют поданным ж/о 10 и10/1,а Д данные посч. 70 (выдача з/п,удержания)- пож/о 1 «Касса»,ж/о2«Расч.счет»,Ж/О8 – по счетамучета расчетовс бюджетом,депонентами.
Проверяютсоотв. итоговв отдельныхведомостях(цехов, отделов)с общими итогамипо предприятию.Затем про-веряютправильностьпроизведенныхопераций поотнесениюначисл-ной з/пна соотв. счета.Выплаты из ФОТ,включенныев себес-ть продукции,относят в Д20,23,25,26 (производственныезатраты) ,29(нарасходы непромыш-ленныхпроизводстви хозяйств), 08(вложения вовнеоборотныеактивы)
Проверканалогооблагаемойбазы для расчетовпо ЕСН уточняютбазу налогообложениядля определенияЕСН (по соц.страхованию,пенс.обеспечению,мед. страхованию). Для проверкиправильностиформированиябазы налогообло-женияаудитор руководствуетсяИнст. ГоскомстатаРФ 116 от 24.11.2000. «О составеФонда з/п и выплатсоц. хар-ра».
Проверкадепонированныхсумм по зар/платеАудиторпроверяет : какорганизовананалит. учетпо сч. 76, субсчет«Депонированнаяз/п». Устанавливает,велись ли карточкив разрезе физ.лици депонир. сумм,как производиласьвы-дача суммдепонир. з/п, на какой счетсписываласьдепонир. з/ппосле окончаниясрока исковойдавности(3 лет).
Вопрос 21.Аудитучета производственныхзапасов
Источникиинформации:
1. Первичныедокументы
доверенность
приходныйордер
акт оприемке материалов
лимитно-заборнаякарта
требование-накладная
накладнаяна отпуск материаловна сторону
карточкаучета материалов
акт обоприходованииматериальныхценностей,полученныхпри разборкеи демонтажезданий и сооружений
2. Проверкаучета на синтет.сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особоевнимание сч.10). Сначала изучаетсяучет. политика,в частности:
формабух.учета(упрощенная,компьютеризированная,мемориально-ордерная,ж/ордерная)
способоценки материаловпри отпускев произв-во иином выбытии(по среднейс/сти, ФИФО, ЛИФО,по с/сти каждойединицы запасов)
приобретениемат. ценностей(с использованиемсчетов 15,16 и 10 либотолько счета10)
оценкаматериаловв текущем учете(по фактическойсебестоимости)
Далеепроводят следующиевиды работ (подномерами), программааудита (поподпунктам):
Аудитопераций попоступлениюматериальныхценностей
аудитучета операцийпо приобретениюмат. ценностей
аудитучета операцийпо поступлению-передачемат. ценностейв порядке обмена
аудитучета прочихопераций попоступлению.
Аудитаналитическогоучета движенияматериальныхценностей наскладах предприятия
изучениеорганизациихранения мат.ценностей
изучениеорганизациипропускнойсистемы приввозе и вывозе
полнотаоприходованияи правильностьих оценки
установлениесоответствияданных складскогоучета даннымбух. учета поскладам, субсчетами номенклатурнымномерам материалов
проверкаполноты и качестваинвентаризации
Аудитучета использованияматериальныхценностей,списания недостач,потерь и хищений
проверкаопераций поотпуску мат.ценностей впроизводствои на сторонуна основе расходныхдокументов
проверкаобоснованностисписания отклоненийв стоимостиматериаловна выпуск готовойпродукции
проверкаобоснованностисписания хищений,недостач, потерь
Аудитсводного учетаматериальныхценностей
проверкаданных аналит.и синтет. учетапо синтет. счетам,субсчетам,направлениямзатрат
сверкаданных бух.регистров иотчетности
сверкаоформлениярезультатовинвентаризации
аудитрезультатовпереоценкимат. ценностей
Проведениеанализа использованияматериальныхценностей
выявлениенеиспользуемыхматериаловв течение отчетногогода
выявлениенеиспользуемыхматериаловсвыше одногои более лет
Типичныеошибки:
не заключеныдоговоры оматериальнойответственностис кладовщиками
неправильнооформляютсядокументы поприходу и расходумат. ценностей
не ведетсяаналитическийучет движенияТМЦ
нерегулярнопроводитсясверка данныхпо движениюмат. ценней вбух. и на складахпредприятия
не проводитсяежегоднаяинвентаризация
на складаххранится большоеколичествонеиспользованныхзапасов
неправильнопроизводитсясписание Мат.ценностей повидам расходов)на основноепроизводство,косвенныерасходы и др.)
неверноведется учетНДС по поступившимТМЦ
Вопрос 22.Аудитучета затратна производство
Цельюаудиторскойпроверки затратна производство являетсяустановлениесоответствияприменяемогопорядка учетаи налогообложенияуказанныхопераций нормативнымдокументамРоссийскойФедерации.
Для каждогоэкономическогосубъекта аудитзатрат напроизводствоимеет своиособенности.Практическивсе источникиаудиторскихдоказательствявляются внутреннимидокументами,созданнымиэкономи-ческимсубъектом,поэтому дляуспешногопроведенияаудиторскойпроверки необходимохорошее пониманиеауди-торомсущностипроизводственногопроцесса и еготехнологическихособенностей,ознакомленияс производствен-нымицехами и линиями,складскимхозяйством.
Вкачестве источниковинформацииаудитор можетиспользовать:
Производственныепланы, сметнуюдокументацию,нормы и нормативырасхода сырьяи материалов,другие аналогичныедокументы;
Регистрыбухгалтерскогоучета по счетамучета элементовпроизводства(02,05,10,70,20,25,26,43,90)
Оправдательныеи первичныеучетные документы,в частности,формы № Т-12 «Табельучета и использованиярабочего времении расчета заработнойплаты»; Т-49«Расчетно-платежнаяведомость»;ведомостирасчета амортизационныхотчисленийосновных средстви нематериальныхактивов; формы№ М-8 «Лимитно-заборнаякарта»; № М-11«Требование-накладная»;инвентаризационныеведомости;накладные навыпуск готовойпродукции;расчеты налогови платежей,включаемыхв себестоимостьпродукции.
С принятиемспециальнойчасти Налоговогокодекса РФформированиесебестоимостидля целейналогообложениябудет регулироватьсягл.30 НК РФ "Налогна прибыль(доходы) организаций".Следует различатьпонятия "затратына производство,формирующиесебестоимость"и "расходы",определенныев ПБУ "Расходыорганизации"(ПБУ 10/99), утвержденномприказом МинфинаРоссии от 06.05.99 N33н.
В бухгалтерскомучете себестоимостьпродукцииопределяетсякак совокупностьрасходов пообычным видамдеятельности,понесенныхв связи с производствоми реализациейпродукции вотчетном периоде.Себестоимостьже, как элементучета для целейналогообложения,является величиной,уменьшающейналогооблагаемуюбазу.
Затратына производствопродукциивключаютсяв себестоимостьтого отчетногопериода, к которомуони относятся,независимоот времениоплаты - предварительнойили последующей.Принцип временнойопределенностифактов хозяйственнойдеятельностиозначает, чтодля правильногоформированиясебестоимостиимеет значениефакт потреблениятоварно-материальныхценностей(работ, услуг),а не их оплата.
Всоотв. с ФЗ "Обух. учете" от21.11.96 N 129-ФЗ все хоз.операции, проводимыеорганизацией,должны оформлятьсяоправдательнымидокументами.Принцип документированиязатрат определяетзадачу аудитора- подтвердитьналичие оправд.документовдля обоснованиязатрат, а такжепроверитьправильностьотражения этихопераций в БУ.
Затраты,включаемыев с/ст-ть, группируютсяв зависимостиот их экономическогосодержанияпо пяти элементам:
-материальныезатраты; - затратына оплату труда;
-отчисленияна социальныенужды; - амортизацияосновных средств; - прочие затраты.
Такоераспределениезатрат позволяетопред-ть структурус/ст-ти и отражаетсяв разделе 6 ф.5прилож. к бух.балансу.
Поверказатрат по элементам
Материальныезатраты.По элементу"материальныезатраты" расходыгруппируютсяследующимобразом: сырье,топливо, энергия,материалы,производственныеработы.
Аудиторуважно знать,что стоимостьматериальныхресурсов, отражаемаяпо данномуэлементу, формируетсяисходя из цених приобретения(без учета налогана добавленнуюстоимость);наценок (надбавок);комиссионныхвознаграждений,уплачиваемыхснабженческими внешнеэкономическиморганизациям;стоимости услугтоварных бирж,включая брокерскиеуслуги; таможенныхпошлин; платыза транспортировку,хранение, доставку,осуществляемыестороннимиорганизациями.Затраты, связанныес доставкой(включаяпогрузочно-разгрузочныеработы) материальныхресурсов транспортоми персоналоморганизации,подлежат включениюв соответствующиеэлементы затратна производство(затраты наоплату труда,амортизацияосновных средств,материальныезатраты и др.).В стоимостьматериальныхресурсов включаютсятакже затратыпредприятийна приобретениетары и упаковки,полученныхот поставщиковматериальныхресурсов, завычетом стоимостиэтой тары поцене ее возможногоиспользованияв тех случаях,когда цены натару установленыособо сверхцены на этиресурсы.
Аудиторпроверяетправильностьоценки мат-ныхресурсов, списанныхна себест-ть.Организациясамостоятельноопределяети фиксируетв приказе обуч. политикеметод оценкиматериалов(ФИФО, ЛИФО,средневзвешеннаяцена).
Затратына оплату труда. Основная ошибка,выявляемаяпри проверкахданного элементасебестоимости,это несоблюдениепринципапроизводственнойнаправленностизатрат. Припроверке первичныхдокументовпо начислениюзаработнойплаты (табелей,расчетно-платежныхведомостей)аудитор можетвыявить фактывключения всебестоимостьосновной деятельностирасходов наоплату трудаработников,занятых в другихвидах деятельности(строительство,социально-культурноеобслуживаниеи т.п.). Это достигаетсяпутем сличенияданных по кредитусчета 70 "Расчетыс персоналомпо оплате труда"в части, списаннойна производственныесчета, и показателейпо итогу своднойведомости пооплате трудав части ееначисления.Данные по итогусводной ведомости,как правило,должны бытьбольше, чемданные по дебетусчетов учетапроизводственныхзатрат.
Отчисленияна социальныенужды. К этому элементуотносят выплатыпо установлденнымзаконодательствомнормам в обязательныевнебюджетныефонды: ПФ, ФСС,ФОМС, ФЗ.
При проверкеправильностиотнесения насебестоимостьотчисленийна социальныенужды необходимообратить вниманиена соблюдениепрямой зависимостиисточниканачислениявзносов вовнебюджетныефонды от источниканачислениясамого фондаоплаты труда.То есть каковисточник выплаты,таков и источникуплаты взносов,а это можетбыть либосебестоимость,либо собственныесредства.
Амортизацияосновных средств.Элемент "амортизацияосновныхпроизводственныхсредств" предназначендля группировкизатрат, связанныхс использованиемвещных объектов,не перерабатываемыхв процессекоммерческойдеятельности,- зданий, машин,оборудования.Стоимость такихобъектов (основныхпроизводственныхсредств) переноситсяна производимуюпродукцию неединовременно,а в течениедлительногопериода. Затратына приобретениеи создание этихобъектов всебестоимостьпродукции невключаются,однако насебестоимостьсписываетсяих амортизация.
. Годоваясумма начисленияамортизационныхотчисленийопределяется:
- при линейномспособе - исходяиз первоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;
- приспособе уменьшаемогоостатка - исходяиз остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств наначало отчетногогода и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;
- при способесписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования- исходя изпервоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и годовогосоотношения,где в числителе- число лет,остающихсядо конца срокаслужбы объекта,а в знаменателе- сумма чиселлет срока службыобъекта.
Амортизационныеотчисленияпо основнымсредствамотражаютсяв бухгалтерскомучете отчетногопериода, к которомуони относятся,и начисляютсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив отчетномпериоде.
Прочиезатраты.К элементу"прочие затраты"в составесебестоимостипродукции(работ, услуг)относятся:
-налоги, сборы,платежи (включаяпо обязательнымвидам страхования);
- отчисленияв страховыефонды (резервы)и другие обязательныеотчисления,производимыев соответствиис установленнымзаконодательствомпорядком;
- вознагражденияза изобретенияи рационализаторскиепредложения;
- затратына оплату процентовпо полученнымкредитам;
- затратына командировки;
- платаза подготовкуи переподготовкукадров;
- затратына гарантийныйремонт и обслуживание;
- оплатауслуг связи,вычислительныхцентров, банков;
- платаза аренду вслучае арендыотдельныхобъектов основныхпроизводственныхсредств (илиих отдельныхчастей);
- амортизацияпо нематериальнымактивам;
- другиезатраты, входящиев состав себестоимостипродукции(работ, услуг),но не относящиесяк ранее перечисленнымэлементамзатрат.
Проверкаправильностикалькулированиясебестоимостипродукции.
Калькуляция- это определениесебестоимостиединицы отдельныхвидов продукцииили всей товарнойпродукции.Калькуляциякак способгруппировкизатрат относительноконкретнойединицы продукциидает возможностьотследитькаждую составляющуюсебестоимостипродукции(работ, услуг)на любом уровнепроизводственногопроцесса. Такимобразом, важнойсоставляющейаудита затратявляется проверкаправильностикалькулирования,т.е. определениясебестоимостиединицы продукции.
Аудиторуследует знать,что по статьямрасходов затратыгруппируютсяв зависимостиот места и целиих возникновенияи относятсяна каждый видизделия прямымили косвеннымметодом. Составрасходов вкаждой отраслиэкономикиразличен иопределяетсясоответствующимиотраслевыми(или межотраслевыми)инструкциямии методическимирекомендациями.
При проверкекалькулированиясебестоимостипродукции,аудитор устанавливаетправильность:
- классификациизатрат напроизводствопродукции;
- учетаи списания(распределения)затрат по статьямкалькуляции;
- определенияпотерь от бракаи потерь отпростоев;
- определениянезавершенногопроизводства;
- распределениякосвенныхрасходов;
- примененияметодов учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции;
- составлениябухгалтерскихзаписей поучету затратна производство;
- ведениясинтетическогои аналитическогосводного учетазатрат напроизводство;
- а такжесоответствиезаписей аналитическогосинтетическогоучета по счетамзатрат записямв главной книгеи балансе.
Калькулированиесебестоимостипродукцииосуществляетсяразличнымиметодами. Вотрасляхпромышленностиприменяютследующиеметоды калькулированияпродукции:простой, нормативный,позаказныйи попередельный.
Одна иззадач аудиторскойпроверки -подтверждениеобоснованностивыбранногометода калькулирования.
По способуотнесения напроизводствозатраты делятсяна прямые, которыенепосредственноотносятся наданный видпродукции, икосвенные,связанные спроизводствоммногих изделийодновременно.
Косвенныезатраты являютсямногоэлементнымии распределяютсямежду отдельнымивидами продукциипропорциональнокакому-либопоказателю,устанавливаемомув приказе обучетной политике.Исходя из отраслевойспецификиорганизациясамостоятельноопределяетметод распределениякосвенныхрасходовпропорционально:
- основнойзаработнойплате;
- сметным(нормативным)ставкам насодержаниеи эксплуатациюоборудования;
- массеи объему продукции;
- количествуотработанныхрабочимичеловеко-часов;
- количествумашино-часовоборудования.
Задачааудитора -подтвердитьправильностьприменяемогометода распределениякосвенныхрасходов,закрепленногов приказе обучетной политике.
В аудиторскойпрактике частовстречаетсяситуация, когдаорганизация,осуществляющаянесколько видовдеятельности(выпускающаяразличнуюпродукцию), нераспределяеткосвенныерасходы междуними. В этомслучае происходитискажениесебестоимостиразличных видовпродукции,скрываютсяреальные финансовыерезультаты.
Особенностиаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводства.
Однимиз важных направленийаудита затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииявляется формированиемнения о достоверностиоценки незавершенногопроизводства.
К незавершенномупроизводствуотноситсяпродукция, непрошедшая всехстадий производственногопроцесса, атакже неукомплектованныеизделия, непрошедшиеиспытаний итехническойприемки.
В процессеаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводстваследует изучитьследующиевопросы:
- состояниеучета;
- своевременностьи правильностьинвентаризации;
- достоверностьотражениярезультатовинвентаризации;
- соблюдениеустановленныхнорм незавершенногопроизводства(если они утвержденыв организации)и правильностьего оценки.
Аудиторскаяпрактика показывает,что инвентаризациянезавершенногопроизводствазачастую проходитнерегулярнои некачественно,ее результатыне отражаютсяв бухгалтерскомучете. Это приводитк необоснованномузавышениюсебестоимости,отсутствиюконтроля засохранностьюматериальныхценностей.
Если впроцессехозяйственнойдеятельностиорганизацииимели местослучаи прекращенияизготовленияранее начатыхзаказов, аудитордолжен проверить,как использовалисьоставшиесяценности, какопределеныи отражены вбухгалтерскомучете потерипо аннулированнымзаказам. (Затратыпо аннулированнымпроизводственнымзаказам включаютсяв состав внереализационныхрасходов).
В заключениепроверки затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииаудитор делаетвывод о существенностиошибок и ихвлиянии надостоверностьотчетности.
Вопрос 23.Аудитучета готовойпродукции
Готоваяпродукцияотражаетсяв бухгалтерскомбалансепофактическойили нормативной(плановой)производственнойсебестоимости,включающейзатраты, связанныес использованиемв процессепроизводстваосновных средств,сырья, материалов,топлива, энергии,трудовых ресурсов,и другие затратына производствопродукции, либопо прямым статьямзатрат.
Первичныедокументы поучету готовойпродукции:
• приемосдаточнаянакладная посдаче на складготовой продукции;
• актсдачи на складготовой продукции;
• карточкаскладскогоучета готовойпродукции.Первичныедокументы поотгрузке готовойпродукции:
• приказ-накладная(комбинированныйдокумент,совмещающийраспоряжениескладу на отпускготовой продукциии накладную,являющуюсясопроводительнымдокументом,фиксирующимотпущенноеколичествопродукции;
• счет-фактура;
• товарно-транспортнаянакладная;
• договор;
• счет-фактурадля целейналогообложения.Регистрыаналитическогои синтетическогоучета:
• ведомостьвыпуска готовойпродукции;
• ведомостьотгрузки иреализацииготовой продукции.
Бухгалтерскаяотчетность,в которой отражаетсяраздел (участок,бухгалтерскийсчет), должнавключать в себябухгалтерскийбаланс (ф. № 1) и,в частности,строки баланса:
• стр. 215«Готовая продукцияи товары дляперепродажи»;
• стр. 216«Товары отгруженные».
2. Оценкаотгруженнойпродукции несоответствуетметоду оценки,установленномуДля проверкиправильностии полноты отраженияв учете и отчетностиготовой, отгруженнойи реализованнойпродукцииприменяютсяследующиеаудиторскиепроцедуры:
— проверкасоответствияфактическойоценки готовойпродукцииметоду оценки,установленномуучетной политикойорганизации;
— проверкасоответствияоценки отгруженнойпродукцииметоду оценки,установленномуучетной политикойорганизации;
— проверкаправильностиотражения вучете продукции,выработаннойиз давальческогосырья;
— проверкаполноты отраженияв учете выпущеннойпродукции;
— проверкаполноты отраженияв учете отгруженнойи реализованнойпродукции;
— проверкаправильностискладскогоучета готовойпродукции;
— проверкаправильностиотражения вучете результатовинвентаризацийготовой продукции.
Типичнымиошибками, выявленнымипри проверке,являются следующие:
1. Оценкаготовой продукциине соответствуетметоду оценки,установленномуучетной политикойорганизации.
учетнойполитикойорганизации.
3. Неправильныйрасчет и отражениев учете отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиготовой продукцииот стоимостиее по учетнымценам (при учетеготовой продукциипо учетнымценам).
4. Отражениев учете каксобственнойготовой продукции,выработаннойиз давальческогосырья.
5. Неполноеотражение вучете выпущеннойпродукции.
6. Несвоевременноеотражение вучете отгруженнойи реализованнойпродукции.
7. Отсутствиеналаженногоаналитическогоучета готовойпродукции поместам храненияи отдельнымвидам готовойпродукции.
8. Отсутствиеинвентаризацийготовой продукции.
9. Неправильноеотражение вучете моральноустаревшей,испорченнойпри храненииготовой продукции.
10. Неверноепредставлениедеятельности,с изготовлениемпродукции издавальческогосырья у давальца-заказчика,как торговойдеятельности.
11. Неверноеотражение вбухгалтерскомучете различныхтоварно-материальныхценностей какготовой продукции.
При проведениипроверки учетаготовой продукцииособое вниманиеследует уделитьпроверке наличиянеучтеннойпродукции. Всяпроизведеннаяпродукцияотражаетсяв бухгалтерскомучете. В случаеесли продукцияне оформляетсяприемо-сдаточнымидокументамицеха или складапредприятияи не отражаетсяв бухгалтерскомучете, возникаетнеучтеннаяпродукция. Онаможет быть ввиде готовыхизделий, определяемыхв натуральноми стоимостномвыражении.
Во многихслучаях наличиенеучтеннойпродукцииопределяетсяна основаниидокументации,отражающейтехнологическиепроцессыпроизводства,а также подтверждающейвывоз продукциис предприятия.
В отдельныхслучаях неучтеннаяпродукция можетбыть выявленапутем сличения(сопоставления)документов,отражающихполучениепродукции;документальныхданных складови цехов – производителейпродукции;данных инвентаризацииготовой продукциив цехах и наскладах предприятий– с учетнымиданными на деньпроведениятаких инвентаризаций.
Готоваяпродукцияотражаетсяна балансовомсчете 40.
Вопрос 24.Аудитреализациипродукции
Порядокбух. учета иналогообложенияопераций попродаже товаров(р, у) регулируетсянормами трехотраслейзаконод-ства:гражданского,бух. и налогового.При этом предписаниягражд. Законод-твав очень большойстепени влияюткак на бух., таки на налоговуюих трактовку.В соотв. с п.3 ст.38НК РФ товаромдля целей НКРФ признаетсялюбое имущ-во,реализуемоелибо предназначенноедля реализации.Сч. 90 "Продажи"предназначендля обобщенияинф-ции о дох.и расх., связанныхс обычнымивидами деят-тиорг-зации. Наэтом счетеотражаются- выручка и себес-стьпо: - готовойпр-ции и полуфабрикатамсобств. производства;- работам и услугампромышлен.хар-ра; - работами услугамнепромышлен.хар-ра;- покупным изделиям(приобретеннымдля комплектации); -строительным,монтажным,проектно-изыскательским,геологоразведочным,научно-исследовательс.работам; - товарам;- услугам поперевозкегрузов и пассажиров;- транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочнымоперациям; -услугам связи;- предоставлениюза плату вовременноепользование(временноевладение ипользование)своих активовпо дог. аренды(когда это являетсяпредметомдеят-ти орг-зации);- предоставлениюза плату прав,возникающихиз патентовна изобретения,промышлен.образцы и другихвидов интеллектуальнойсобст-ти (когдаэто являетсяпредме-томдеят-ти орг-зации);- участию в устав.капиталахдругих орг-заций(когда это являетсяпредметомдеят-ти орг-зации).
В налоговомзаконод-твеопределениепонятия "реализация"дается в п.1 ст.39НК РФ, согласнокот. реализациейтоваров, орг-зациейпризнаетсясоотв. передачана возмезднойоснове (в томчисле обментоварами, р, у)права собст-тина товары,результатоввыполненныхработ однимлицом для другоголица , возмездноеоказание услугодним ли-цомдругому лицу,а в случаях,специальнопредусмотренныхНК РФ, передачаправа собст-ти,результатоввыполнен-ныхработ однимлицом для другоголица, оказаниеуслуг однимлицом другомулицу - на безвозмезднойоснове.
Правилаотражения вбух. учете продажопределяютсятребованиемп.2 ст.8 ЗаконаРФ "О бух. учете",в соответ.скоторым "имущество,являющеесясобст-тью орг-зации,учитываетсяобособленноот имуществадругих юр.лиц,нахо-дящегосяу данной организации".Данное требованиераскрываетдва правилаучета вещныхактивов, устанавливаемыеПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ 10/99"Расх.Орг-зации" ,утвержд. Пр. МФРФ от 06.05.99 N 32н и N 33нсоотв., и инстр.по применениюПлана счетовбух. учетафинанс.-хоз.деят-тиорг-заций. Первоеправилоопределяетмомент постановки(оприходования)имущ-ва на балансорг-зации имомент списанияего с бух. балансакак дату возникнове-нияу орг-зацииправа собст-тина это имущ-вои дату утратыорг-зациейправа собст-тина данные активы.Следова-тельно,отражениеимущ-ва в активебаланса орг-зацииопределяетсяне его факт.местонахождением(оно можетнахо-дитьсяна складе орг-зации,на складе поставщика,у транспорт.орг-зации, уорг-зации - товарногосклада и т.д.),а наличиемправа собст-тина это имущ-во.Орг-зация можетвладеть имущ-вом(т.е. факт. онобудет находитьсяна складе орг-зации,под ее контролем),но не быть егособст-ником,и наоборот.Второеправилозакл-ся в том,что имущ-во,находящеесяво владенииили во владениии пользованииорг-зации, ноне являющеесяее собст-тью,отра-жаетсяна забалансовыхсчетах. Содержащеесяв договореусловие о моментеперехода правасобст-ти натовары опре-деляети момент признанияв бух. учетедох.и расх.,связанных соперациямипродажи.
П.12 ПБУ9/99 "Дох. Орг-зации"определяется,что выручка(дох. от продажи)признаетсяв бух. учететолько привыполнении условий: а) наличиемправа на получениевыручки, подтвержденнымзаключеннымдог. или каким-либоиным образом; б) возможностьюопределитьсумму выручки; в) уверенностьюв полученииорг-зациейэкономич. выгод; г) переходомправа собст-тина товары кпокупателю; д) возможностьюопределениярасходов посделке.
Цельаудита –определениеполноты отраженияреализации.Счета , подвергаемыеанализу- Сч 90«Продажи»Направленияанализа- проверкапо м-цам и основнымассортиментамотгруженнойпродукции.Выявлениевзаимосвя-зей,предполагаемыепроцедурыпроверки-сопоставлениепрогнозныхпомесячныхпоказателейреализациис запися-ми посч 90.
Методыисследованияцен на продукцию-сравнениепрогнозногорасчета реализациина основеутвержденныхпрейскурантовс корреспондирующимизаписями бухг.учета. Допустимоезначение отклонений,не проведениядополн. Ауд.процедурустанавливаетсядо 5% уровнясущественности.Изучение системыдокументооборотаи учет. инф-цииоб отгрузкахсо склада продукциидо отдела продаж.
Объяснениесуществен.расхожденийдолжно бытьполучено аудиторомпри проведениипроцедур посуществу вотношении техпервич. товарно-сопроводительныхдок-тов, кот.передаютсяотделом продажв бух-рию и неотносятся котгрузкамотч.м-ца. Проверкуследует провестине только поотч.периоду,но также включитьданные за декабрьпредыдущегои январь - февральследующегогода. По результатампроведенияауд. процедурпо существуследует вы-вестиабсолютноеотклонение(занижение/завышение)данных о реализациивследствиенарушенияпериодизацииот-ражения вучете фактовхоз.деят-ти. Поосновной массеотгрузки пр-циипроверку первич.Док-тов производитьнеце-лесообразно. Планируемыйаудиторскийриск Рискаудитора определяетсякак вероятностьтого, что проверяемаябух. отч-стьможет содержать невыявленные существенныеошибки илиискажения послеподтвержденияее досто-верностиили признать,что она содержитсущественныеискажения,когда на самомделе такихискажений вбух. отч-стинет. Аудиторскийриск состоитиз трех компанентов:внутрихозяйственныйриск, риск средствконтроля, рискне обнаружения.
Аудиторобязан изучитьэти риски входе работы,их оцениватьи документироватьрезультатыоценки. Приоценке рисковаудитор обязаниспользоватьне менее трехследующихградаций: высокий,средний, низкий
Подуровнем существенностипонимаетсято предельноезначение ошибкибух. отч-ти, начинаяс кот. квалифициро-ванныйпользовательэтой отчетностис большей степеньювероятностиперестанетбыть в состоянииделать на ееоснове правильныевыводы и приниматьправильныеэкономическиерешения.
Вопрос 25.Аудитучета финансовыхрезультатов
В качествеисточниковинформациииспользуютсяданные аналитическогои синтетическогоучета по сч. 99«Прибыли иубытки», 91 «Прочиедоходы (расходы)»и 84 «Нераспределеннаяприбыль (убыток)»,90 «Продажи», атакже данныеотчета о прибыляхи убытках (ф. №2).
Финансовыйрезультатработы предприятияотражает егобалансовуюприбыль илиубыток: прибыль(убыток) отреализацииготовой продукции(работ, услуг),прибыль (убыток)от прочей реализациии суммы внереализационныхдоходов и потерь.
Учетфинансовыхрезультатовведется наактивно-пассивномсч. 99.
Аудиторпрежде всеговыясняет, какв учетной политикепредприятияпредусмотреноучитыватьфинансовыйрезультат.
Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры учета(при журнально-ордернойформе учета— журнал-ордер№ 15) и устанавливаетзаконность,правильностьи достоверностьотраженныхсумм прибылейи убытков.
Финансовыйрезультат отреализациипродукцииопределяетсякак разницамежду оборотамипо счету 90 «Продажи».При этом вбухгалтерскомучете должныбыть сделаныпроводки: Прибыль:Д-т сч. 90/9 К-т сч.99,убыток: Д-т сч.99К-т сч. 90/9.
Еслипредприятиереализуетпродукцию(работы, услуги)за свободноконвертируемуювалюту (СКВ),то полученныев валюте доходыподлежатналогообложениюпо совокупностис рублевойвыручкой. Аудиторпроверяет приэтом правильностьпереводе валютыв рубли, правильностьотнесениякурсовых разницна прочие доходы(расходы) (К (Д)счю91).
Аудиторпроверяетправильностьотраженияопераций поначислениюв бюджет налоговыхплатежей изприбыли (дебетсч. 99 — кредитсч. 68; дебет сч.68 — кредит сч.51), а также местныхналогов и сборов.
Такимобразом, в течениеотчетного годафинансовыерезультатыи их использованиеотражаютсяв учете раздельнона сч. 99 «Прибыльи убытки», 84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)». Поокончанииотчетного годанеобходимозакрыть сч. 99,91, 90 т.е. полностьюсписать прибыльистекшего годасо сч. 99 на счет84. Эта процедураназываетсяреформациейбаланса.
Аудиторскаяпроверка должназатронуть иконтрольиспользованиячистой прибыли.Чистая прибыльможет использоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчистая прибыльнаправляетсяна создание(пополнение)специальныхфондов, образованиекоторых предусмотреноучредительнымидокументамиили решениемучредителей.К числу такихспециальныхфондов, образуемыхза счет чистойприбыли, относятсяфонды накопления,фонд социальнойсферы, фондыпотребленияили другиеаналогичныефонды.
Во-вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов. В этомслучае затраты,осуществляемыеза счет чистойприбыли, отражаютсяв течение годанепосредственнона сч. 84. Длясистематизацииоднородныхоперацийцелесообразнопроверяемойорганизациирекомендоватьоткрыть к сч.84 субсчета,например, 1«Использованиечистой прибылина капитальныевложения вобъекты производственногоназначения»,2 «Фонд социальногостимулирования»,3. «Фонд развития»и т.п.
Порядокотражения вучете хозяйственныхопераций поиспользованиючистой прибылипредприятиеопределяетна текущий годв учетной политике.Аудитору следуетпроверитьсоблюдениеучетной политикипри расходованиичистой прибылипредприятием.
Аудиторуследует проверитьсоответствиеданных бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности.
Типичныеошибки, которыемогут бытьобнаруженыпри аудитеучета финансовыхрезультатов.
Нарушениемпорядка составлениябух. отчетностиявл-ся отражениевыручки отреализац. продукции(работ, услуг)по мере оплатыпри отсутствииособых условийдоговора.
Неправильноеформированиеданных стр.020 формы № 2 «Себес-тьреализациитоваров, прод-ции,работ, услуг».
Неверноеотнесениедоходов квнереализационным.
Неверноеотнесениерасходов квнереализационным.
Отсутствиекорректировкиналогооблагаемойприбыли насуммы доходови убытков.
Неправильноераспределениеприбыли,оставшейсяв распоряжениипредприятия.
Вопрос 26.Аудитрасчетов сюридическимии физическимилицами.
Аудит– это проверкаи подтверждениеправильностиведения счетовкомпаниямиобщественныхпредприятий.МеждународнаяФедерациябухгалтерскогоучёта Россииобозначаетаудит как независимоеисследованиефинансовойотчётностина предприятии,независимойот формы собственности.
Отличиевнутреннегоаудита от внешнего– 2-ой независимот руководствапроверяемогопредприятияи все взаимоотношенияпроверяющихс руководствомстроятся наоснованиидоговора,заключённогоаудиторскойфирмой с даннымпредприятиемна осуществлениеаудиторскойдеятельности.Договор носитобязательныйюридическийхарактер и егоисполнениезаканчиваетсяпредставлениемаудиторскогозаключения.Вообще, аудиторозначает –слушатель.
Цельаудита расчетовс юридическимии физическимилицами:
Проверкаправильностиоформленияпервичныхдокументови их обобщенияв учетных регистрах.
Проверкаобоснованностихозяйственныхопераций.
Правильностьотражения насчетах синтетическогои аналитическогоучета.
Проверкаправильностирасчетов наличнымиденьгами,осуществляемыемежду юридическимилицами по одномуили несколькимденежным документампо одному договору(не могут превышатьпредельныйразмер расчетовналичнымиденьгами междуюридическимилицами по однойсделке в сумме60 тысяч рублей).
Источникиинформациидля аудитарасчетов сюридическимии физическимилицами:
Приходныйкассовый ордер(правильностьзаполнения,отражениехозяйственныхопераций, подписи,регистрацияв журналеприходных/расходныхордеров).
Расходныйкассовый ордер(целевое использованиеналичных денег,есть ли двеподписи –руководителяи главногобухгалтера,фактическоеполученияденег – соответствуетли дата получения,отражен лидокументудостоверяющийличность получателя– паспорт, военныйбилет).
Журналрегистрацииприходных ирасходныхдокументов(прошнурован,пронумеровани указано количестволистов, подписьруководителя,регистрацияв момент выпискиордера).
Счет-фактура(правильностьзаполнения,если есть двеподписи- руководителяи гл. бухгалтера).
Товарно-транспортнаянакладная Т-9(правильностьзаполнения,если есть двеподписи - руководителяи гл. бухгалтера,отметка о получениитовара - печатьи подпись или доверенность)
Журналрегистрациисчетов-фактур(прошнурован,пронумеровани указано количестволистов, подписьруководителя,регистрацияв момент выпискисчет-фактуры).
СогласноПисьмаМНС РФ и ЦБР от1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т"По вопросамосуществлениярасчетов междуюридическимилицами наличнымиденьгами" иУказания ЦБРот 14 ноября 2001 г.N 1050-У "Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вРоссийскойФедерации междуюридическимилицами по однойсделке" ируководствуясьрешением СоветадиректоровБанка Россииот 6 ноября 2001 г.(протокол N 25),установленов РоссийскойФедерациирасчеты наличнымиденьгами,осуществляемыемежду юридическимилицами по одномуили несколькимденежным документампо одному договору,не могут превышатьпредельныйразмер расчетовналичнымиденьгами всумме60 тысяч рублей.
Сделкамипризнаютсядействия граждани юридическихлиц, направленныена установление,изменение илипрекращениегражданскихправ и обязанностей.
Сумманаличных расчетовс индивидуальнымипредпринимателямиограниченийне имеет.
Пример
ЗАО "Актив"решило приобрестиу ООО "Пассив"материалы заналичные деньгина общую сумму105 000 руб., в том числе:
- костюмнуюткань стоимостью60 000 руб.;
- подкладочнуюткань стоимостью45 000 руб.
Вместоодного договора"Актив" и "Пассив"заключили два:один - на поставкукостюмной ткании другой - напоставкуподкладочной.За приобретеннуюткань "Актив"единовременновыплатил "Пассиву"наличными 105000 руб.
Посколькуплатеж произведенпо двум разнымдоговорам(сделкам), предельныйразмер расчетовналичными вданном случаене нарушен. Воснованииприходногокассовогоордера необходимоуказать реквизитыобоих договоров.
Вопрос 27.Аудитиспользованияприбыли
Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры учетаи устанавливаетзаконность,правильностьи достоверностьотраженныхсумм прибылейи убытков.Использованнаяприбыль- расходыпредприятияиз прибыли нарасширенноевоспроизводство,производственныеосновные средстваи объекты социальнойсферы, социальныенужды и материальныепоощрения идругие цели.
Чистаяприбыль можетиспользоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчистая прибыльнаправляетсяна созданиеили пополнениеспециальныхфондов( фонднакопления,фонд социальнойпомощи, фондпотребления),образованиекоторых предусмотреноучредительнымидокументамиили решениемучредителей.
Во- вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов. В этомслучае затраты,осуществляемыеза счет чистойприбыли, отражаютсяв течение годанепосредственнона счете 88.
Порядокотражения вучете хозяйственныхопераций поиспользованиючистой прибылипредприятиеопределяетна текущий годв учетной политике.
Непокрытыйубыток отчетногогода может бытьсписан предприятиемза счет средстврезервногокапитала, средствспециальныхфондов, добавочногокапитала илицелевых взносовучредителей.
Д 88-2 К 88-1 иД 88-2 К 81-2- списаннепокрытыйубыток отчетногогода за счетприбыли последующихлет.
Нераспределеннаяприбыль отчетногогода (Д 80 К 88-1) можетбыть использованапредприятиемна выплатудоходов участникам(Д 88-1 К 70,75) и в оставшейсясумме переноситсяна К 88-2 Д 88-1, в дальнейшемучитывается как нераспределеннаяприбыль прошлыхлет. В свою очередьнераспределеннаяприбыль прошлыхлет может бытьнаправленана пополнениерезервногокапитала- К 86, на увеличениеуставногокапитала- К 85,на увеличениеспециальныхфондов- К 88- субсчета,на выплатудоходов учредителям-К 70,75.
Вопрос 28.Аудитучета собственныхакций акционерногообщества.
1.Нормативнаябаза осуществленияаудита собственныхакций акционерногообщества.
Основныенормативныеакты, регулирующиепорядок формированииуставногокапитала, резервногои других фондовбанка, следующие;
Федеральныйзакон РФ «Обакционерныхобществах»от 26.12.95 №208-ФЗ;
Фед.законРФ «О рынкеценных бумаг»от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред.Фед. законовот 26.11.98 № 182-ФЗ и от08.07.98 № 139-ФЗ);
ПоложениеЦБ РФ «О методикерасчета собственныхсредств (капитала)кредитныхорганизаций»от 01.06.98 № 31 -П (с последующимидополнениямии изменениями);
ИнструкцияЦБ РФ «О порядкерегулированиядеят-ти банков»от 01.10.97 № 1 (с послед.доп. и изменениями);
ИнструкцияЦБ РФ «О правилахвыпуска ирегистрацииценных бумагкредитнымиорганизациямина территорииРоссийскойФедерации»от 17.09.96 № 8 (с изменениями,внесеннымиуказанием ЦБРФ от 23.11.98 № 417-У);
6. ПоложениеЦБ РФ «Об особенностяхрегистрациикредитныхорганизацийс иностраннымиинвестициямии о порядкеполученияпредварительногоразрешенияБанка Россиина увеличениеуставногокапиталазарегистрированнойкредитнойорганизациейза счет средствнерезидентов»от 23.04.97 № 437;
7.Указание ЦБРФ «О порядкеуменьшенияУК кредитнойорганизациипри снижениивеличины еесобственныхсредств (капитала)ниже величинызарегистрированногоУК» от 11.07.98 № 245-У (спослед. изм. идополнениями);
УказаниеЦБ РФ «О формированииУК кредитнойорганизациине денежнымисредствами»от 31.12.98 № 474-У;
9.Указание ЦБРФ «Об отменезапрета наоплату взносовв УК кред. организацийв ин. валюте»от 30.09.98 № 365-У;
10. УказаниеЦБ РФ «О порядкеоплаты долей(акций) кредитныхорганизацийоблигациямифедерального займа с постояннымкупоннымдоходом» от08.06.99 № 571-У;
11. УказаниеЦБ РФ «О минимальномразмере уставногокапитала длявновь создаваемыхкредитныхорганизацийи минимальномразмере собственныхсредств (капитала)для банков,ходатайствующихо получениигенеральнойлицензии наосуществлениебанковскихопераций» от24.06.99 № 586-У
Основнымизадачами аудитасобственногокапитала кредитнойорганизацииявляются:
- подтверждениеправомерностиформированияи измененияуставом о капитала,соблюдениетребований банка Россиик его размеруи структуре;
- проверкасоблюденияустановленныхнорм и правилформировалии использованиярезервногофонда;
- анализдействующихвнутри банковскихположений оформировалии использованиифондов потребленияи фондов накопленияна предмет ихсоответствиядействующимнормативнымактам и проверкаих соблюденияпри созданиии использованииуказанныхфондов;
- подтверждениеправильностирасчета собственныхсредств банка,правомерностиотнесенияисточниковк основномуи дополнительному капиталу исоблюденияустановленныхсоотношениймежду двумяровнями капитала.
Особенностии сложностьпроверки источниковсобственноюкапитала заключаютсяв том, что вакционерныхбанках порядокформирования,увеличенияи уменьшенияуставногокапитала, атакже резервногофонда регламентируетсяне только банковскимзаконодательствоми нормативнымиактами БанкаРоссии, но иакционернымзаконодательством,а также законодательствомпо ценным бумагамсоответственнонормативнымиактами ФКЦБ,которыене всегда согласуютсядруг с другом.
2.Проверкаправильностиформирования,изменения иотражения вуставном капиталесобственныхакций банка
В ходеаудиторскойпроверки правильностиформированияи измененияуставногокапитала банкааудитор долженизучить ипроанализироватьследующиеосновные документы:
уставбанка и учредительныедокументы(договор о созданииАО -для акционерныхбанков, списокакционеров,данные обучредителях- юридическихлицах и т.д.);
лицензиина осуществлениебанковскихопераций;
протоколыобщих собраний,заседанийсовета банка(наблюдательногосовета);
проспектыэмиссий акций;
договорыкупли-продажиакций банка,подписныелисты или договорыс участникаминеакционерныхбанков, договорымены на определенноеколичествоакций банка;
реестрыакционеров,выписки полицевым счетамакционеров(участников)банка;
договорысо специализированнымреестродержателем;
внутрибанковскиеположения поорганизациидополнительнойэмиссий акций(для многофилиальныхбанков), по выкупуи перепродажидаже собственныхакций;
Положениеоб учетнойполитике банкав части отраженияопераций поформированиюи изменениюУК;
платежныедокументы,подтверждающиеоплату уставногокапитала акционерами(участниками),выписки посоответствующимлицевым счетам;
балансыакционеров(участников)банка, их уставы,аудиторскиезаключения - для подтвержденияналичия у нихисточниковсобственныхсредств дляоплаты акций(долей в уставномкапитале) банка.
Аудиторскаяпроверка формированияуставногокапитала банкапредполагаетпроведениетаких процедур,как анализучредительныхдокументови лицензий наосуществлениебанковскихопераций, протоколовобщего собранияи совета банка,проверка ведения акционерови отраженияв бухгалтерскомучете операцийпо формированиюуставногокапитала.
Внаиболее тщательномизучении нуждаетсяуставакционерногобанка. Внем должен бытьопределен типакционерногообщества (открытоеили закрытое),категория,количествои номинальнаястоимость акцийв российскихрублях, приобретенныхакционерами(размещенныеакции), количествои номинальнаястоимостьакций, которыекредитнаяорганизациявправе размещатьдополнительнок размещеннымакциям (объявленныеакции). Дополнительныеакции могутбыть размещеныкредитнойорганизациейтолько в пределахколичестваобъявленныхакций, что следуетучитыватьаудитору,проверяющемуформированиеуставногокапитала иподтверждающемупроспект эмиссии.Кроме того, вуставе кредитнойорганизациидолжны бытьопределеныколичество,номинальнаястоимость,права, предоставляемыеакциями кредитнойорганизациикаждой категориии типа. Уставоммогут бытьустановленыограниченияколичестваакций, принадлежащиходному акционеру,и их суммарнои номинальнойстоимости,а также максимальногоразмера голосов,предоставляемыходному акционеру.
Аудитордолжен обратитьвнимание наноминальнуюстоимостьобыкновенныхакций банка;она должна бытьодинаковойдля всех акцийнезависимоот их порядковогономера и временивыпуска и выраженав российскихрублях. Обыкновенныеакции должныпредоставлятьих владельцамодинаковыйобъем прав.
Еслиуставом банкапредусмотренвыпуск привилегированныхакций, аудиторуследует определитьдолю размещенныхпривилегированныхакций; в общемобъеме уставногокапитала акционерногобанка она недолжна превышать25%. Возможностьвыпуска одногоили несколькихтипов привилегированныхакций, размердивиденда и(или) ликвидационнаястоимость покаждому из них,объем прав,предоставляемыйими, определяютсяуставом кредитнойорганизации.Привилегированныеакции одноготипа предоставляютих владельцамодинаковыйобъем прав иимеют одинаковуюноминальнуюстоимость. Еслиуставом кредитнойорганизацииили в случаях,установленныхФедеральнымзаконом «Обакционерныхобществах»от 26.12.95 № 208-ФЗ, привилегированнаяакция наделяетсяправом голоса,количествоголосов, какимбудет обладатьвладелецпривилегированнойакции, должнобыть закрепленов уставе кредитнойорганизации.
Аудиторскаяпроверка должнаподтвердитьправомерностьформированияуставногокапитала,согласованиес Банком Россииприобретенияболее 20% акцийбанка, правильностьотражения вучете операцийпо формированиюуставногокапитала, включаяоперации покапитализациипрочих собственныхсредств банка.
При аудитеправомерностиформированияуставногокапитала аудитордолжен приниматьво внимание,что уставныйкапитал банкаможет формироватьсятолько за счетсобственныхсредств акционеров(участников).Вклады в уставныйкапитал и средствав оплату приобретенныхакций банкадолжны перечислятьсятолько с расчетныхсчетов предприятий-акционеров(участников).Предприятияи организации,имеющие неликвидныйбаланс илиобъявленныенеплатежеспособными,не могут выступатьв роли учредителейбанков и приобретатьих акции припервичномразмещении.При необходимостиаудиторы должныпроверить иподтвердитьналичие у акционеров(участников)банка собственныхсредств дляучастия вформированииуставногокапитала банка.
Припроведенииаудиторскойпроверки вкредитнойорганизациис иностраннымиинвестициямиаудитордолжен проверитьналичие у нееразрешенияБанка Россиина созданиекредитнойорганизациис участиемнерезидентови на увеличениеуставногокапитала засчет средствнерезидентов.Кредитнаяорганизацияобязана получитьпредварительноеразрешениеБанка Россиии на отчуждениесвоих акций(долей) в пользунерезидентов,равно как и наотчуждениеее участниками-резидентамипринадлежащихим акций (долей)нерезидентам(см. ст. 18 Федеральногозакона «О банкахи банковскойдеятельности»).
Проверяяисточникиформированияуставногокапитала кредитнойорганизации,аудитор долженудостоверитьсяв том, что в нейсоблюдаютсяустановленныезаконодательствомусловия приобретениякрупных пакетовакций (долейучастия). Всоответствиисо ст. 11 Федеральногозакона «О банкахи банковскойдеятельности»и ст. 60 « Федеральногозакона «О Центральномбанке РоссийскойФедерации (Банке России)»Банк Россиидолжен даватьпредварительное« гласив наприобретениев результатеодной или несколькихеден однимлицом либогруппой лиц,связанных междусобой соглашением,либо являющихсядочерними илизависимымипо отношениюдругкдругу, более20% акций (долей)кредитнойорганизации.Обо всех случаяхприобретениятакими лицами(группой лиц)более 5% акций(долей) кредитнойорганизациинеобходимоуведомлятьБанк России.Аудитор долженудостовериться,что во всехнеобходимыхслучаях такиеразрешенияполучены иуведомлениеБанка Россиипроведено.
Увеличениеуставногокапиталаакционерногобанка можетпроисходитькак путем увеличенияноминальнойстоимостиобъявлениеакций, так ипутем размещениядополнительныхакций. Дополнительныеакции могутбыть размещенытолько в пределахколичестваобъявленныхакций, установленногоуставом банка-эмитента.
Далеев ходе аудиторскойпроверки аудитордолжен убедитьсяв соблюдениипредусмотренныхпроцедур выпускаакций. Выпуск.акционернымбанком акцийможет сопровождатьсярегистрациейпроспектаэмиссии илипроисходитьбез него. Регистрациявыпуска ценныхбумаг должнасопровождатьсярегистрациейпроспектаэмиссии ценныхбумаг, есливыполняетсяхотя бы одноиз следующихусловий:
- ценныебумаги размещаютсясреди неограниченногокруга лиц илизаранее известногокруга лиц, числокоторых превышает500;
- общийобъем эмиссиипревышает 50тыс. минимальныхразмеров оплатытруда.
В случаеесли регистрацияэмиссии ценныхбумаг кредитнойорганизациисопровождаетсярегистрациейпроспектаэмиссии, процедура выпуска включаетследующиеэтапы:
принятиеэмитентомрешения о выпуске;
подготовкапроспектаэмиссии;
регистрациявыпуска ценныхбумаг и проспектаэмиссии;
раскрытиеинформации,содержащейсяв проспектеэмиссии;
изготовлениесертификатовценных бумаг(для документарнойформы выпуска);
размещениеценных бумаг;
регистрацияотчета об итогахвыпуска;
раскрытиевсей информации,содержащейсяв отчете обитогах выпуска.
Аудиторпроверяетсоблюдениеустановл. законодат.и Банком Россиипроцедур накаждом из указанныхэтапов.
Аудиторуцелесообразноознакомитьсясрешением овыпуске акций, котороедолжно содержать:вид выпускаемыхакций, формуценных бумаг(именная документарная,именная бездокументарная),способ хранениядокументарныхакций, прававладельца,закрепленныеи, порядок ихудостоверения,уступки иосуществления,количествоакций в данномвыпуске, общееколичествовыпущенныхакций с даннымгосударственнымрегистрационнымномером и ихноминальнуюстоимость,порядок размещенияакций, датуначала и окончанияразмещения,способ размещения,ограниченияв отношениипокупателей,цену размещенияили способ ееопределения,порядок и срокоплаты акций,сроки и условияконвертацииконвертируемыхакций.
Есливыпуск акцийсопровождаетсярегистрациейпроспектаэмиссии, тоаудитор долженпроверитьцелостностьи правильностьоформления самого документа- проспектаэмиссии. Проспектэмиссии долженбыть подписанруководителеми главным бухгалтеромбанка, его страницыдолжны бытьпрошиты ипронумерованы,на нем должнастоять печатьрегистрирующегооргана БанкаРоссии и подписьуполномоченноголица.
Кредитнаяорганизацияможет выпускатьобыкновенныеи привилегированныеакции. Особоевнимание необходимоуделять видамвыпускаемыхкредитнойорганизациейакций и соответствиюпредоставляемыхими прав действующемузаконодательствуи уставу кредитнойорганизациипри подтверждениипроспектаэмиссии акций.
Приподтверждениипроспектаэмиссии аудитордолжен подтвердитьправильностьсоставленияи достоверностьданных отчетностибанка, содержащихсяв проспектеэмиссии акцийбанка. К такимданным относятся:
видвыпускаемыхценных бумаг;
категорияакций (обыкновенные,привилегированные);
формавыпускаемыхакций (документарные,бездокументарные):
порядокудостоверенияуступки иосуществленияправ, закрепленныхакцией;
порядокхранения акций;
номинальнаястоимостьодной акциии общий объемвыпуска акций(номинальнаястоимость иколичество);
прававладельцевакций, определенныев уставе дляданной категорииакций;
датаначала и датаокончанияразмещенияакций;
способразмещения(открытая илизакрытая подписка)и ограниченияв отношениипокупателейакций;
ценаразмещения;
соотношениемежду номиналомакций в валютеРФ и ценойразмещенияв иностраннойвалюте.
Далеепроверяютсяданные бухгалтерской,финансовойотчетности,приведенныев проспектеэмиссии акций.
Оплатаакций коммерческогобанка при ихпродаже первымвладельцамосуществляетсяпо рыночнойстоимости, ноне ниже номинальнойстоимости.
Аудитордолжен проверитьправильностьустановлениярыночной . Рыночнаяцена акций -это цена, покоторой продавец,имеющий полнуюинформациюо стоимостиакций и не обязанныйих продавать,согласен былбы продать их,а покупатель,имеющий полную информациюо стоимостиакций и не обязанныйих приобрести,согласен былбы их приобрести.Рыночная стоимостьобыкновенныхакций банкаможет бытьопределенаисходя из капитала(собственныхсредств) коммерческогобанка, цены,которую согласенуплатить завсе обыкновенныеакции обществапокупатель,имеющий полнуюинформациюо совокупнойстоимости всехобыкновенныхакций банка,и других факторов,которые сочтутважными лица,определяющиерыночную стоимостьакций
Выкупакций банкапо требованиюакционеровосуществляетсяпо рыночнойстоимостиакций, определяемойбез учета ееизменения врезультатедействий банка,повлекшеговозникновениеправа требованияоценки и выкупаакций. Проверкасоблюденияэтого положенияпроизводитсяпо выпискамиз балансовогосчета 10501 «Собственныеакции, выкупленныеу акционеров»,заключеннымбанком договорамна покупкуакций.
Общаясумма средств,направляемыхбанком на выкупакции, не можетпревышать 10%собственныхсредств (капитала)на дату принятиярешения, котороеповлекловозникновениеу акционеровправа требоватьвыкупа банкомпринадлежащихим акций. В случаеесли общееколичествоакций, в отношениикоторых заявленытребованияо выкупе, превышаетколичествоакций, котороеможет бытьвыкупленобанком с учетомустановленныхограничений,акции выкупаютсяу акционеровпропорциональнозаявленнымтребованиям.Соблюдениеуказанногоположенияподтверждаетсяаудитором путемподсчета долиостатка побалансовомусчету 10501 «Собственныеакции, выкупленныеу акционеров»в общем объемекапитала (собственныхсредств) банкана указаннуюдату.
Проверяяправильностьотражения вбухгалтерскомучете операцийпо выкупу акций,аудитор долженподтвердитьсоблюдениебанком правилучета, установленныхБанком России,и правильностьоценки выкупленныхценных бумаг.Собственныеакции, выкупленныеу акционеров,должны учитыватьсяпо номинальнойстоимости.Разница междуноминальнойстоимостьюи ценой выкупа(продажи) акцииотносится насчета 70102 «Доходы,полученныепо операциямс ценными бумагами»или 70204 «Расходыпо операциямс ценными бумагами».
Анализпроизводительноститруда (ПТ)
Бухгалтерскийбаланс: понятие,его виды, структура.
Анализприбыли отпродаж по факторам.
Анализиспользованияматериальныхресурсов (МР)
Бухалтерскиесчета и ихклассификация
Двойнаязапись в бухгалтерскомучете
Анализсебестоимостипродукции поэкономическимэлементам
Учетнаяполитика иорганизацияучета на предприятии
Анализрентабельностипроизводственныхфондов по факторам
Международныестандартыучета и финансовойотчетности (41 стандарт)
Законоб аудиторскойдеятельности
Понятие,классификацияи оценка основныхсредств
Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.
Документальноеоформлениеи учет поступленияосновных средств
Аудитначисленияамортизацииосновных средств.
Документальноеоформлениеи учет выбытияОС.
Анализпоказателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.
Документальноеоформлениеи учет амортизацииосновных средств
Затратына производство,их классификацияи организацияучета.
Документальноеоформлениеи учет поступленияНМА
Понятие,классификацияи оценкатоварно-материальныхзапасов
Инвентаризацияматериалов: порядок ееорганизации,отражениерезультатов.
Сущностьаудита, егоэкономическаяобусловленность.
Учетудержаний иззаработнойплаты
Учетвыпуска готовойпродукции (ГП).
Учетреализацииготовой продукции.
Регулированиеаудиторскойдеятельности.Роль и функциисовета
Учеткоммерческихрасходов организации
Анализиспользованияосновныхпроизводственныхсредств организации.
Аудитучета поступленияосновных средствв организацию
Учетединого социальногоналога.
Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.
Анализфинансовыхрезультатоворганизации
Позаказныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Аудитучета производственныхзапасов
Попередельныйметод учетазатрат
Анализзатрат на оплатутруда работниковорганизации
Учетматериаловна складеорганизации.
«Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг»
Управленческийучет: сущность,значение, принципы.
Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.
Аудитучета затратна производство
Синтетическийи аналитическийучет
Российскиеаудиторскиестандарты.Федеральныестандартыаудиторскойдеятельности,их характеристика.
Билет 1
Закон обухгалтерскомучете
ФЗ"О бухгалтерскомучете" № 129- ФЗот 21.11.1996г.
Законобобщил весьопыт бух. учетав рыночнойэкономике,раскрытыйприменительнок рос.традициями действ. в Россиигражд. и фин.праву.
В немопределеныконцептуальныеположения иобщие принципыорганизациии ведения бух.учета, права,обязанностии отв-ть в этойобласти юр. ифиз. лиц, управляющегоперсонала;меры, обеспечивающиедостоверностьбух. информации,порядок публикациибух. отчетностии гос.регулированиявсей системыбух. учета.
Основнаяцель законодательстваРФ о бух. учете- обеспечитьединообразныйучет имущества,обязательстви хоз.операцийорганизаций,а также составлениеи представлениесопоставимойи достовернойинформацииоб имущественномположении,доходах и расходахорганизаций,необходимойпользователямбух.отчетности.
НастоящийЗакон полностьюпосвящен обеспечениюбух. информациейкоммерческогооборота, движениякапитала иуправленияхоз-фин. деятельностьюорганизацийи предприятий.
ГлаваI. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Впервом разделе(1-7 статьи) даетсяпонятия БУ,определяютсяего объектыи задачи стоящиеперед ним, средадействия данногозакона и порядокорганизациии регулированияучета в стране.
Статья1. БУ, его объектыи основныезадачи
1.БУ представляетсобой упорядоченнуюсистемусбора, регистрациии обобщенияинформациив денежномвыражении обимуществе,обязательствахорганизацийи их движениипутем сплошного,непрерывногои документальногоучета всеххозяйственныхопераций.
2.ОбъектамиБУ являютсяимущество,обязательстваи хозяйственныхопераций,
3.Осн.задачиформированиеполнойи достовернойинформациио ИОХД для внутр-нихивнешнихпользов.
контрольза соблюдениемзаконод РФ иих целесообразностью,наличием идвижением ИОи др.рес.
предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностиорганизациии выявлениевнутрихозяйственныхрезервов обеспеченияее финансовойустойчивости.
Статья2. Понятия, используемыев настоящем ФЗ
руководительорганизации,синтетическийи аналитичучет, плансчетов…..бухгалтерскаяотчетность- единая системаданных обимущественноми финансовомположенииорганизациии о результатахее хозяйственнойдеятельности,составляемаяна основе данныхБУ по установленнымформам.
Статья3. ЗаконодательствоРФ о БУ
ЗаконодательствоРФ о БУ состоитиз настоящегоФедеральногозакона, указовПрезидентаРФ и постановленийПравительстваРФ.
целямизаконодательстваРоссийскойФедерации оБУ являются:обеспечениеединообразноговедения учетаимущества ипредставлениясопоставимойинформации
Статья4. Сфера действия
1.на все организации,РФ филиалы ипредставительстваиностранныхорганизаций2. ПБОЮЛ и адвокатыведут учетдоходов и расходовв порядке,установленномналоговымзаконодательствомРФ
3.Организации,перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения,освобождаютсяот обязанностиведения БУ,если иное непредусмотренонастоящимпунктом.
Статья5. РегулированиеБУ
1.методологическоеруководствоБУ в РФ осуществляетсяПравительствомРФ.
2.Органы, которымфедеральнымизаконамипредоставленоправо регулированияБУ, разрабатываюти утверждаютв пределахсвоей компетенцииобязательныедля исполнениявсеми
а)планы счетовб) положения(стандарты) в)другие нормативныеакты и методическиеуказания повопросам БУ.
Статья6. ОрганизацияБУ в организациях
1.Ответственностьза БУ - руководит
2.Руководители могут - учредитьбухгалтерскуюслужбу, централизованно,специалисту- сам.
3.учетная политикаутверждается- приказом вней :рабочийплан счетовБУ синт + аналит,формы первдокум НЕстанд,докум для внутрБО,порядокпроведенияинвентаризациии методы оценкивидов имуществаи обязательств;правила документооборотаи технологияобработкиучетной информации;
Статья7. Глбух
1.Глбух назначруководителем2. Глбух подчиняетсяруководителюи несет ответственностьза формированиеучетной политики,ведение БУ,своевременноепредставлениеполной и достовернойбухгалтерскойотчетности.
3.Глбух обеспечиваетсоответствиехоз операцзаконодат РФ,контроль задвижениемимущества ивыполнениемобязательств.
4.В случае разногласий– через подписьруководит
ГлаваII. ОСНОВНЫЕТРЕБОВАНИЯК ВЕДЕНИЮ БУ.БУХГ. ДОКУМЕНТАЦИЯИ РЕГИСТРАЦИЯ
Второйраздел Закона(ст. 8-12) раскрываетосновные требованияк ведениюбухгалтерскогоучета, даетпонятие первичныхдокументови регистровучета, освещаетиспользуемыев стране принципыоценки имуществаобязательств,определяетпорядок проведенияинвентаризациии урегулированиявыявленныхрасхождений(излишков, недостач).Это центральныйраздел Закона,который законодательнозакрепляетосновы методологииучета в странеи имеет определяющеезначение припостроениисистемы напредприятияхи организациях.
Статья8. Основныетребованияк ведению БУ
1.Бухгалтерский учет в рублях.
2.Имущество,являющеесясобственностьюорганизации,учитываетсяобособленноот имуществадругих юридическихлиц,
3.БУ ведетсянепрерывнос момента еерегистрациидо ликвидации
4.ведет БУ путемдвойной записина взаимосвязанныхсчетах
5.Все ХОЗ ОП подлежатсвоевременнойрегистрации
6.В БУ организацийтекущие затратына производствопродукции икапитальныевложения учитываютсяраздельно.
Статья9. Первичныеучетные документы
1.Все ХОЗ ОП, должныоформлятьсяоправдательнымидокументами.Это первичные,Должны бытьвсе реквизиты.Перечень лицна подпись.Составлен вмомент операцииили сразу после.На основе первички- сводные
Статья10. Регистры БУ
1.Регистры БУдля систематизациии накопленияинформации,Регистры БУведутся в книгах,карточках,электронномвиде. Хронология.Хранение.Правильность Тайна
Статья11. Оценка имуществаи обязательств
1.Оценка Им иобязат в денежномвыражении.
Оценкапокупногоимущества пофактическипроизведенныхрасходов;безвозмездного– по рыночной;имуществапроизведенногов самой организации,- по стоимостиего изготовления.
2.БУ по валютнымоп по курсу ЦБна дату операции.
Статья12. Инвентаризацияимущества иобязательств
1.обязаны проводитьинвентаризациюИм и ОБ подтверждаютсяих наличие,состояние иоценка. Порядоки сроки - руководитель.
2.Проведениеинвентаризацииобязательно:- сдача в аренду,выкуп, продажа,преобразование,перед годовотчетн, сменемат отв, бедствиях,ликвидации.Излишек приходуется,недостача –нормы, мат, отв.
ГлаваIII. БУХГАЛТЕРСКАЯОТЧЕТНОСТЬ
Третийраздел (ст. 13-17)посвящен вопросамбух. отчетности- ее составу,порядку и срокамее представления.В нем даютсяпонятия «публичности»бух. отчетностии сроков храненияпервичныхдокументов.Особенностьюданного законаявляется то,что в нем отсутствуетположение онеобходимостипредставленияотчетностив налоговыеорганы. Ст.15определяет,что отчетностьпредставляетсясобственниками органам статистики,а также другиморганам исполнительнойвласти, в соответствиис закон-вом РФ.В наст. времяпредставлениеотчетностив налоговыеорганы являетсяобязательным.Таким образом,в данном законевпервые былоопределеноразличие понятийбухгалтерскойи налоговойотчетности.Налоговаяотчетность,составленнаяс целью контроляза соблюдениемналоговогозаконодательства,является вторичной(производной)задачей БУ. Онаформируетсяна основе данныхбух. учета каксамостоятельная,специальносоставляемаядля этой целии, следовательно,отличающаясяот обобщеннойинформациибухгалтерскойотчетности.Задачи, которыерешают бух.отчетностьи налоговаяотчетность,существенноотличаются.Следовательно,различны ипоказателиотчетности.Бух. отчетностьформируетсяна базе обобщающейинформацииБУ. Налоговаяотчетностькомпонуетсяиз данных,зафиксированныхна счетах БУ,путем специальныхрасчетов икорректировкипоказателейбух. отчетности.
Статья13. Состав бухгалтерскойотчетности
1.Все -составлятьбухгалтерскуюотчетность.
2.Бухгалтерскаяотчетность-а) бухгалтерскогобаланса;б) отчетао прибылях иубытках; в)приложенийк ним г) аудиторскогозаключения,подтверждающегодостоверностьбухгалтерскойотчетностиорганизации,если она всоответствиис федеральнымизаконами подлежитобязательномуаудиту; д) пояснительнойзаписки.
Статья14. Отчетный год
1.Отчетным годомс 1 января по31 декабря включительно.Для вновь создпосле 1 окт –31 окт след гола
Статья15. Адреса и срокипредставлениябухгалт.отчетности
Учредителямгос власти истатистики
Статья16. Публичностьбухгалтерскойотчетности
ПубликуютОАО, банки, фондыдо 1 июня
Статья17. ХранениедокументовБУ
Хранитьне менее 5 лет
ГлаваIV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕПОЛОЖЕНИЯ
.Заключительныйраздел Законаопределяетответственностьза нарушениязаконодательстваРФ о бухгалтерскомучете. Закон«О БУ» являетсяне только частьюзаконодательства,но и краеугольнымкамнем учетнойсистемы страны.
Статья18. Ответственностьза нарушениязаконодательстваРоссийскойФедерации оБУ
Административни уголовная
Анализ производительноститруда (ПТ)
Обобщающимпоказателем,применяемымдля расчетаэффективностииспользованиятрудовых ресурсов,является ПТ.ПТ отражаетспособностьработниковпроизводитьв ед. времениопре-деленныйобъем продукции.Для ее расчетаучитываютсяследующиепоказатели:среднегод.Вы-работкапр-ции на 1работника,среднегод.выработкапр-ции на одногорабочего, среднеднев.выработкапр-ции на 1рабочего,среднечас.выработкапр-ции на 1рабочего.Прианализе изу-чаетсяизменение ПТв динамике посравнению спредыдущимипериодами,степень выполненияплана по ростуПТ, а такжеотклонениеот среднихпоказателейПТ по отрасли(виду деят-ти)или по группепред-тий, близкихпо хар-ру и масштабампроизводства,а также техническойоснащенности.Расчет измененияпоказателейПТ следуетосуществлятьисходя из объемапроиз-веденнойпр-ции (р,у)всопоставимыхценах. В качествесопоставимыхмогут бытьвзяты как ценыбазис. периода,так и цены отч.периода. Следуетотметить, чтов составе ценына пр-цию находитотражениебольшая доляпрошлого труда,входящая всебес-ть пр-ции– матер. за-тратыи затраты наамортизациюОС и НМА. Поэтому,чем болеематериалоемкуюпр-цию будетвыпускатьпред-тие,тембольше будетстоимостнойобъем пр-ции,приходящийсяна 1работниказа период. Чтобыизбежать этого,следует рассчитыватьПТ на основедобавл.ст-ти(стоимо-стногообъема пр-цииза вычетомматер. затрати амортизации).Можноиспользоватьи трудовыеизмерителиобъема продукции- в нормо-часах.Если пред-тиепроизводитодин или несколькооднородныхвидов пр-ции,используютсянатуральныеи условно-натуральныеизмерители.РостПТ - это качественныйфактор ростаобъема производства.Количественнымфактором будетизмене-ниечисленностиработниковпредприятия.
При анализевыявляется,насколькоизменениеобъема выпущеннойпр-ции обусловленоизмене-ниемчисл-ти работников,насколькоизменениемПТ. Для расчетауказанныхфакторов можноиспользоватьлюбой из приемовэлиминирования.Напр, при расчетевлияния факторовс помощью приемаабсолютныхразниц изменениеобъема пр-цииза счет отклоненияпо числ-ти работниковбудет соотв-ватьпроизведениюотклоненияпо числ-стиработникови базисной ПТ(среднегод.выработкипр-ции на 1 работника).Изменениеобъема пр-цииза счет измененияПТ — произве-дениюотклоненияпо ПТ и отчетнойчисл-сти работников.Крометого, следуетизучить, засчет какихфакторов измениласьПТ. При этомможно выделитьследующиегруппы факторов:технико-технологич.факторы, организацион.факторы,социально-психологич.факторы,факторыизмененияобъема и структурыпроизводства,прочие факторы.Ктехнико-технологич.факторам относятсявнедрение новойтехники и технологии,повышениеуровня механизациии автоматизациипроизв-ва,модернизацияи обновлениедействующегооборудования,изменениеконструкции,технич.ха-рактеристикизделий, повышениекачества пр-ции,унификацияи стандартизациявыпускаемыхизделий, внедрениеновых, болеепрогрессивныхвидов мат-алови др.
К организац.факторамотносятся:улучшениеструктур исхем управленияпроизв-вом,приме-нениесистем материаль.стимулирования,увеличениенорм и зонобслуживанияна основе болееэффективныхорганизац.решений,повыш.квалиф-циирабочих, сокращениепотерь от брака,со-вершенствованиеоперативно-календарногопланирования,улучшениеобслуживаниярабочих мест,более рациональнаяорг-зация труда,совмещениепрофессий,сокращениецелосменныхи внутри-сменныхпотерь раб.времени.Социально-психологич.факторамиявл-ся улучшениеусловий тру-да,развитие личнойинициативыработников,творческогоначала,использованиесистем мораль-ногостимулирования,улучшениепсихологич.климатав трудовыхколлективах,улучшениесоци-аль. условийжизни работникови другие. Кфакторам измененияобъема и структурыпроизвод-ства-введение новыхобъектов вэксплуатацию,изменениеуровня кооперирования,объединениеотдельныхпред-тий в холдинг(концерн) илиразукрупнениеорганизаций.Прочимифакторамисчитаютсяприродно-климатические(для пред-тийсельск.хоз-ва,добывающейпромышл-сти),отраслевыефакторы (заменасырья, топлива,энергии, комплектующихизделий, изменениеусловий ихпоставок, условийкооперированияи т. д.), факторытерритор-горазмещения.
В ходеэкономич. анализаопределяетсявлияние указанныхфакторов наизменение ПТ,что, в свою очередь,позволяетвыявить резервыроста ПТ.
Рост ПТможно такжеопределитьна основеотносительнойэкономии числ-стиработников(условноговысвобожденияработников).Относительнаяэкономия числ-тиработников(или пере-расходпри сниженииПТ) определяетсякак разницамежду факт.числ-стьюработниковза отч. периоди базиснойчисл-стью, умноженнойна индекс измененияобъема пр-циив сопоставимыхценах. С помощьюэтого расчетавыявляетсяусловноевысвобождениечисл-ти работниковза счет ростаПТ.
Показательотноситель.экономии числ-тиработниковудобен дляинновационногоанализа, таккак позволяетопределитьусловноевысвобождениеработниковза счет отдельновзятой инновации(внедрениянового видаоборудования,использованияновой технологии,нового видаматериала ит. д.).Определиввысвобождениеработниковза счет отдельныхинноваций,можно рассчитатьвлияние внедренияданной инновациина рост ПТ вцелом по пред-тию(в %%), раз-деливкол-во условновысвобожденныхработниковв результатевнедрения этойинновации нафакт. числ-стьработниковв целом по пред-тиюи умножив на100.
Для определениявлияния наизменение ПТтрудовых факторов(факторов, связанныхс использованиемрабоч. времени),используетсяследующаяметодика анализа.Среднегод.Выра-боткаработниковопределяетсякак результатвлияния отклоненийпо структуреперсонала, поиспользованиюрабочего времении по среднечасовойвыработкерабочих.
Билет 2
Бухгалтерскийбаланс: понятие,его виды, структура.
Бух.баланс– системапоказателей,отраж.имущ. ифин. положениепредпр. по состояниюна опред.(отчетную)дату в денежномвыражении,представляющаяданные о имуществе(хозяйственныхсредствах)(активах) и ихисточниках(пассивах).
Бухгалтерскийбаланс применяетсядля обобщенияпоказателейо состоянии,размещении,использованиисредств предприятия,и об источникахих образованияв стоимостномизмерителена определеннуюдату.
Структурабаланса представляетсобой двухстороннюютаблицу. Леваясторона, в которойсгруппированыхозяйственныесредства посоставу и размещению,называетсяактивом. Праваясторона, отражающаясредства поисточникамих образованияи целевомуназначению,наз-ся пассивом.Актив и пассивбаланса имеютнесколькоразделов, которыеобъединяютэкономическиоднородныепо своему составугруппы средстви состоят изотдельныхстатей, отражаемыхпо определеннымстрокам в балансе.Общий итогбаланса называетсяего валютой.
Особенностьюбаланса являетсяравенствоитогов активаи пассива. Этообъясняетсятем, что в активепоказаны средствапо их составув определеннойденежной оценке,а в пассиве -их же источникиобразования.
Взависимостиот целей составлениясуществуетнесколько видовбалансов:
пообъему и форме:статистические(сальдовые);динамические(обороты).
Посодержанию:имущественные;результативные;характеризующиедвижение денежныхпотоков.
Повремени и целисоставления:вступительные;операционные(периодическиеи годовые);объединительныеи разделительные;ликвидационные,санируемые(оздоровительные).
Пошироте охвата(по объемуинформации):единичные;сводные;сводно-консалидированные.
Поспособу очистки:баланс- брутто(содерж. регулир.статьи 02,05); баланс-нетто (не содержитрегулир. статей).
Активи пассив даютхарактеристикукак всей совокупностиотражаемыхв балансе средствпредприятия,так и каждойгруппы или видаэтих средствв отдельности.Актив балансаравен пассиву.
Активделится на двебольшие группы:внеоборотныеи оборотные.
Всостав внеоборотныхактивов включаются:
ОС,как действующие,так и нах-сяна реконстр.,модернизации,восстановлении,консервацииили запасе:здания, сооружения,передат. устройства,машины и оборуд.,вычислит. техника,вычислит.,регулирующиеприборы, транспортныесредства,инструмент,произв. и хоз.инвентарь идр. ОС; нах-сяв собственностипредприятияземельныеучастки, объектыприродопользования(вода, недра идр.), капитальныевложенияинвентарногохарактера вмноголетниенасаждения,коренное улучшениеземель и варендованныездания, сооружения,оборудованиеи другие объекты,относящиесяк основнымсредствам. ОС– это средстватруда, участвующиеили функционирующиев течение длит.периода времениболее 1 годаили одногопроизв. цикла;
НМА:права, возникающиеиз авторскихи иных договоровна произведениянауки, литературы,искусства иобъекты смежныхправ, на программыдля ЭВМ, базыданных и др.,из патентовна изобретения,промышленныеобразцы, селекционныедостижения,из свидетельствна полезныемодели, товарныезнаки и знакиобслуживанияили лицензионныхдоговоров наих использование,деловая репутацияпредприятия,организационныерасходы, признанныев соответствиис учредительнымидокументамивкладом участников(учредителей)в уставный(складочный)капитал. НМА– это активы,не имеющиемат.-веществ.формы, служ.на предпр. более1 года и приносящиедоход;
незавершенноестроительство,включая затратына строительно-монтажныеработы, осуществляемыекак хозяйственным,так и подряднымспособом,приобретениезданий, оборудования,транспортныхсредств, инструмента,инвентаря,иных материальныхобъектов длительногопользования,прочие капитальныеработы и затраты,кроме того, поуказаннойстатье бухгалтерскогобаланса отражаютсязатраты поформированиюосновногостада, стоимостьоборудования,требующегомонтажа ипредназначенногодля установки.Капит. вложения(сч.08)- вложенияво внеоб. активы;
доходныевложения вматериальныеценности,предоставляемыеза плату вовременноевладение ипользование(включая подоговору финансовойаренды, по договорупроката) с цельюполучениядохода.
Оборотныесредства(активы)(сч.10)состоят изсырья, материалов,топлива, полуфабрикатов;произв. запасы,незавершенногопроизводства(издержек обращения);для продажиили перепродажи(готовая продукция,товары); другихматериальныхценностей(животные навыращиваниии откорме); расходовбудущих периодов;отгруженнойпродукции;денежных средств;различных видовдебиторскойзадолженности,под которойпонимаютсядолги другихорганизацийили лиц данномупредприятию.(Дебит. задолж.(покупат,заказчики,поставщ.(авансывыданные),векселя(получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).
Пассивбухгалтерскогобаланса состоитиз собственныхи заемных источников.
Собственныеисточники– собственныйкапитал предприятия,в составе которогоучитываютсяУКпредприятия,а по гос. и муниц.унитарнымпредприятиям– величинауставногофонда, добавочный(сч.83) и резервныйкапитал, нераспределеннаяприбыль и прочиерезервы.
Заемныеисточники(обязательства)складываютсяиз ден.ср-в, которыепредприятиедолжно запоставленныеему ОС, НМА,материалы,товары, запроизведенныедля него работыи услуги, а такжеза пользованиепредоставленнымиему заемнымисредствами.(кредиты банка,кредит. задолж.(должныбюджету, по ОТ,внебюджету,поставансыполуч., векселявыданные,подотч.лица,расч. с работ.по прочим операциям,доходы буд.периодов).
Итогбухгалтерскогобаланса называетсявалютой.
Анализ прибылиот продаж пофакторам.
Основныефакторы, влияющиена изменениеприбыли отпродаж:
Объемпродаж
структурапродаж
себестоимостьпродукции
Ценареализации
Уровеньусловно-постоянныхзатрат
Цены наиспользуемыересурсы
Общаяфакторнаямодель ПРИБЫЛИот реализации(без учета структурыпродаж): П= V(Цед. – Зед.), где П- прибыль,V– объем прод.,Цед - цена заединицу , Зед– затраты наединицу.
Совместноевлияние измененияобъема и структурыпродаж – эторазница междубазисной валовойприбылью,пересчитаннойна фактическийобъем и структурупродаж, и базиснойваловой прибылью.Пересчет производитсяпо всем видампродукции путемумножениябазисной валовойприбыли на ед.продукции наколичествовидов продукциии сложенияполученныхрезультатов: Δ = Σ повидам продукции(Пбаз.ед.i х Vотч.i)– Пбаз.
Для расчетавлияния изменениятолько объемапродаж базиснуюваловую прибыльнадо умножитьна приростиндекса измененияфизическогообъема продажв сопоставимыхценах- ценахбазисногопериода.:
ΔП(V)= Пб х ((Vотч.х Цб) / (Vбх Цб) – 1) или ΔП(V)= (Vотч.х Цб) – (Vбх Цб), где
ΔП(V)– изменениеприбыли за счетизмененияобъема продаж
Vотч.Vб– объем продажв отчетном ибазисном периодах
Цб – ценаединицы объемав базисномпериоде.
Влияниеизменения ценна реализованнуюпродукциюрассчитываетсяпо формуле:
ΔП(Ц) =Потч.х ((Vотч.х Цотч.) / (Vотч.х Цб) – 1) или ΔП(Ц)= (Vотч.х Цотч) – (Vотч.х Цб)
Рост ценна реализованнуюпродукциюспособствуетросту прибыли при неизменныхпрочих условиях.
Влияниеизмененияуровня затрат(себестоимостиСт) и измененияцен на потребляемыересурсы (принеизменномобъеме производства): Ст = Σ(Зед. Х ЦЗед.)х V,где Зед. – затраты на единицупродукции
ЦЗед.– цена затратна единицупродукции
Изменениеуровня прибылиравное изменениюуровня затратпри:
измененииобъема затрат(З) в сопоставимыхценах (Цб) - ΔСт(З) = (Зотч. х Цб) –(Зб х Цб)
Влияниеизменения ценна потребляемыересурсы принеизменномобъеме затрат.При увеличениицен на ресурсысебестоимостьрастет , прибыльуменьшаетсяи наоборот : ΔСт(Ц) = (Зотч. хЦотч.) – (Зотч.х Цб)
Изменениеусловно-постоянныхрасходов. УвеличениеУПР в общемобъеме затратведет к уменьшениюприбыли и наоборот.
Билет 3
Анализ использованияматериальныхресурсов (МР)
С использованием МР связанопроизв-во любоговида производимой пр-ции (выполнение работ, казаниеуслуг).Особоважное значениеимеет комплексноеиспользованиеМР, их рациональный расход, повозможности применениеболее дешевыхи эффективныхматериаловв целях улучшенияфинанс. состоянияорг-зации. К МР относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующихи полуфабрикатов,которые орг-зацииприобретаютдля исполь-зованияв своей хоз.деят-ти с цельювыпуска пр-ции,выполненияработ, оказанияуслуг. МР- этосырье, основн.и вспо-могательные материалы,покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия, топливо,тара, запасныечасти, строитель-ныеи прочие материалы.
При анализеиспользованияМР рассматриваются ресурсы, кот.поименованы в перечне состава матер. затратотраслевыхинструкцийпо планированию,учету и калькулированиюс/сти пр-ции(р, у), При анализе использования МР в пр-ве оцениваетсявыполнениеплана по снижениюматериалоемкостивсей вы-пускаемойпр-ции и отд.изделий, выявляютсяперерасходотд. видов сырья, материалов,топлива, энергии в результатенесоблюденияустан. норм ихрасхода и увелич.отходов и потерь,завышение нормрасхода МР исоставлениенереальныхпланов по ихэкономии. Основнымипоказателями,характеризующими использованиеМР в произв-ве,являются общаяматериалоемкость всей товарнойпр-ции и удельнаяматериалоемкостьконкретных видов изделий.При этом уровеньматериалоемкоститоварной пр-цииопределяетсяпутем соотношенияматер. затратна ее пр-во ист-ти той жепр-ции. Удельная материало-емкостьотдельныхизделий устанавливается путем соотношения матер. затратна их пр-во ицены этих изделий.При анализеиспользования МР необходимовыполнитьследующиезадачи, а именно:
1) определитьобеспеченностьорг-зациинеобходимымиМР для произв-твапр-ции (р, у);
2) выявитьуровень материалоемкостипр-ции за рядотчетных периодов;
3) рассмотретьдействие отд-ныхфакторов, связанных с изменениемуровня материалоемкостивыпускаемойпр-ции;
4) проанализ.имеющиеся уорг-зации потеривследствиевынужд. заменматериалови простоеврабочих машини оборудованияв случае отсутствияматериалов;
5) выявить,какое влияниеоказываетмат-тех. снабжениеи уровеньиспользованияматериальныхресурсов наобъем выпускаемойпр-ции и ее с/сть;
6) ответитьна вопросы:имеются ли уорг-зации возможностиснижения материальных затрат и какоеэто окажет влияние нас/сть производимойпр-ции.
Для проведениякачественногоанализа использованияМР необходимоиспользоватьвсе источникиинфор-ции, ккот. в первуюочередь, относятся: - бизнес-планы;- данные аналитич.исинтетич.учетаматериаловв бух. службеорг-зации; - ф. 5 "Приложениек бух. балансу";- формы статистич.отчетностио затратах напроизв-во иреализациюпр-ции (р, у).
Анализматериалоемкостипродукции начинаетсяс сопоставленияпоказателейобщей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемуютоварную пр-цию,принятых вплане. При анализепоказателяобщей материалоемкостиоцениваетсяего влияниена уровеньизменениячастных показателейматериалоемкости:металлоемкости,топливоемкости,энергоемкости.Этипоказателихарактеризуютэффективностьиспользованияконкретныхгрупп материальных ресурсов. Анализ частных показателейиспользуется для осуществлениятекущего контроляза ходом выполнения заданий поснижению нормрасхода важнейших видов материалов,за полнотой включенных в план резервовснижения материальныхзатрат. Отрицательноевлияние наматериалоемкостьпродукцииоказываютсверхплановыеотходы и потериот брака. Сокращениеотходов является важным резервом роста объемапр-ва и снижениязатрат. Пр-вопр-ции, выполнениеработ и оказаниеуслуг ведутк возникновениюотходов, но таккак их величинанепостоянна,то меры, направленныена использованиепрогрессивныхнорм расхода,применение современной технологии при произв-вепр-ции (р, у), ведутк сокращениюотходов в произв-ве.Часть отходовпр-ва орг-зациисчитаютсявозвратными;под ними понимаютсяостатки сырья (материалов), полуфабрикатов,теплоносителейи др. видов МР,образовавшиесяв процессепр-ва товаров(выполненияработ, оказанияуслуг), частичноутратившиепотребительскиекачества исходныхресурсов (химическиеили физическиесвойства) и всилу этогоиспользуемыес повышенными расходами(пониженнымвыходом пр-ции)или не используемыепо прямомуназначению.К возвратнымотходам неотносятсяостатки ТМЦ, которые в соотв.с технологическим процессом передаются в другие подразделенияв качествеполноценногосырья (материалов)для произв-ва других видовпр-ции, работ,услуг, а такжепопутная(сопряженная)пр-ция, получаемаяв результатеосуществлениятехнологическогопроцесса.
Возвратныеотходы оцениваютсяв следующемпорядке: - попониженнойцене исходногоматериальногоресурса (поцене возможногоиспользования),если эти отходымогут бытьиспользованыдля основногоили вспомогательногопроизв-ва, нос повышенными расходами(пониженнымвыходом готовойпр-ции); - по ценереализации,если эти отходыреализуютсяна сторону.Анализ эффективности использованияматериаловпо показателюматериалоемкостицелесообразно дополнитьанализомиспользованияотходов произв-ва.Показателем эффективностииспользованияматериалов служит отношениест-ти полученныхотходов в денеж. выражении кполной ст-тиматериалов,списанных врасход. Анализиспользованияотходов произв-ваначинается с установления показателя материалоемкостипр-ции, которыйрассчитываетсякак по плану,так и по фактус определениемотклоненийи оценки результатов.После этогоанализируютсяизменениязапланированнойэффективностииспользования материаловпосредством определения коэффициента,отражающего соотношениемежду общейст-тью материалови ст-тью отходов.Рассчитанныйкоэффициентпоказывает, во сколько раз полученныеотходы по ценеисходного сырья (по ст-ти) дороже отходов поцене возможногоиспользования.
Крометого, вышеуказанныйкоэффициентдает возможностьопределитьст-ть отходовпо плану (поплановым нормамисходя из технологиипроизв-ва) ифактическую.Но для расчетаст-ти отходовнеобходимо умножить ст-тьвозвратныхотходов поплану и по фактуотдельно накоэффициент,кот. показываетсоотношениест-ти материалови отходов. Этотрасчет можнопредставитьв виде формулы:Ст-тьотходов = Возвратныеотходы * Коэффициентсоотношениямежду ст-тьюматериалови отходов.
Полученныетаким путемрезультатынеобходимосравнить и датьоценку. Есливсе отходыподлежат реализации, то целесообразноопределитькоэффициентполезногоиспользованияматериалов,а также и изменениедоли отходов.Для установления коэффициентаполезного использованияматериалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов(См) и ст-тью отходов(Со) на ст-стьматериалов(См):
См- Со
Кп.и.м.= -------.
См Данныйкоэф. опред-ся по плану, по отчету длянахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменениедоли отходовопределяетсяследующимобразом: Ко= 100% - Кп.и.м.
В концеанализа выявляетсявлияние изменениявеличины отходовна объем выпуска, для чего изменениевеличины отходовделится наплановуюматериалоемкость.В случае наличиясверхплановыхотходов принимаются меры по снижениюматериалоемкостипродукции ивеличины отходов.
Анализматериалоемкостиотдельныхизделий Основная задача- получить данные,касающиеся действия различ-ныхфакторов наизменение общейматериалоемкостипр-ции. В этом случае объектамианализа могутбыть изделия, вхо-дящие всостав сравнимойпр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовомпорядке и занимающиенаибольшийудельный весв общем объемепроизв-ва, иновая пр-ция(вновь выпускаемая).При анализематериалоемкости отдельных изделий устанавливаетсявлияние измененияструктуры ивидов потребляемогосырья и материаловна перерасходматериальных ресурсов (поукрупненнымгруппам), а также оценивается качество действующихнорм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий долженвыявить резервысниженияматериалоемкостипр-ции. По выпускаемой новой пр-циианализ материалоемкостипроводитсяна стадии еезапуска в произв-во,так как результатытакого анализапозволяют установить соответствие выпускаемыхизделий лучшимотечественными зарубежнымобразцам. Данныеберутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчислениепрямых мат.затрати материальных затрат в комплексныхстатьях расхода.Материальныезатраты в комплексныхстатьях устанавливаютсяна основе отношения(коэффициента) прямых материальныхзатрат по элемен-тами по статьямзатрат.
Анализвыполнениязаданий посреднему снижениюнорм расходаМР Анализобеспеченияорг-зацииМР произво-дитсяна основе данных статистической отчетности и оперативныхсведений службснабжения поприобретениюмате-риалови комплектующихизделий, ихрасходованию. Для анализапривлекаютсятакже данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженнойв адрес орг-зации,но еще не полученной. При этом в орг-зациипроверяютсяпоступившиемате-риальныеценности, ихсоответствиесчетам, принятымили оплаченным.Независимоот оценки ТМЦсч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич.учете согласнорасчетным документампоставщиков.Еслисчет поставщика был акцептовани оплачен допоступлениягруза, а при приемке насклад поступившихТМЦ обнаружиласьих недостача сверх предусмотренных в договоревеличин противотфактурованногоколичества,а также еслипри проверкесчета пос-тавщикабыли выявленынесоответствияцен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженностьпо сч.60 кредитуетсяна соответствующуюсумму с отнесениемна сч.76, субсч."Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальныхценностей отпоставщиков оказывает отрица-тельное влияние наиспользованиеМР в орг-зации.Особое местов анализе выполнениязаданий поиспользованиюМР занимаетпроверка реальностии экономическойобоснованностипланируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствиенорм расходаматериаловна единицупр-ции в на-туральном выражении,применяемых в расчетах потребностиМР при составлениипланов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженнымв плановыхкалькуляцияхс/сти пр-ции.Анализ данныхорг-зации по работе службы снабжения поприобретениюматериалов позволяет установитьпо каждому шифру материаловсоответ-ствие планируемыхфондов снабженияорг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материаловв разрезе поставщиковдает информациюо сумме и количественедопоставленнойпродукции поотдельнымгруппам материалов. Это позволяетпроанализироватьвлияние заменынедо-грузанеобходимыхматериаловдругими материалами.Для проведениякачественногоанализа необходиморассмотретьвыполнениеобязательствпо поставкамматериаловпо видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортиментаи номенклатуры. Для такогоанализа следуетиспользоватьпредлагаемуюни-же методику.При анализе выполнения плана по номенклатуре(ассортименту)пр-цииустанавливаютсяпричины наруше-нияплановогоассортиментаи определяетсявлияние нарушенияплановогоассортимента на выполнениеплана произв-ваи реализациипр-кции. Изменениеплановойноменклатуры (ассортимента)часто бываетсвязано состремлением орг-за-цийфорсироватьвыпуск болеевыгодной(высокорентабельной,дорогой) пр-ции.Немаловажноезначение имеетанализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельноговеса каждойпозиции в общемобъеме выпуска пр-ции, Анализвыполнения заданий посреднему снижениюрасхода МРможет завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции засчет повышенияэффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают,что у орг-зацииимеются возможности увеличитьобъем пр-цииза счет ликви-дациисверхплановых отходов и снизитьс/сть пр-циипутем проведениямероприятийпо соблюдению установленных норм расходасырья и материалов,в частностипроката черныхметаллов и трубкатаных поизделию "А".Важный источ-никэкономии сырьяи материалов- полнота учетав текущих нормахзадания посреднему снижениюнорм расхода(в нашем примере- горячекатаногопроката и труб). Анализ использования производст.ресурсов завершается обобщением резервов увеличенияобъема реализациии сниженияс/сти пр-ции засчет ростапроизводительности труда и ликвидации непроизводительныхвыплат по заработной плате; повышенияфондоотдачи,сокращенияпотерь рабочегои станочного времени иснижения расходовна содержаниеи эксплуатациюосновных фондов;сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергиии сниженияматериалоемкостипр-ции.
Бухалтерскиесчета и ихклассификация
Эк.содержаниетого или иного счета определяетсясодержаниемобъекта, кот.учитыв-ся наданном сч. Напр,экон. содерж-емсч.50 "Касса"явл-ся налич.денеж. ср-ва,хранящиесяв кассе орг-ции,а экономич.содержаниемсч.80 "Устав.капитал"– размерсобств. ср-в орг-зации, внесенныхучредителями(участник.)вкачестве своихвкладов.Экономич.содержаниесчета определяетего структуруи назначение.Структурасчета- порядок записейхоз.операций по Д и К счета,назначение(содержание)остатка по Ди К счета на1-е число, еслион бывает, иместоположение(в активе илипассиве) остаткасчета в бух.балансе, а такжепредназначениетого или иногосчета в бух.учете.Поэкономич. содержаниюможно выделитьслед.группы счетовбух. учета:
- счетахоз.средств:счета ср-в труда(сч. 01); сч. предметов труда (сч.10, 11); сч.денеж. средств(сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); сч.ср-вв рас-четах(сч.60, 62, 71, 76).
- счетахоз процес-сов:сч.08,15, 20, 23, 90.;
- счетаисточниковобразованиясредств: - счета источниковсобств. ср-в(сч.80. 82, 83, 99 - в частиприбыли); - сч.источниковпривлеч.ср-в(сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76).
Этигруппы счетовпоказываютсостав и размещениеимущ-ва и источникиего образования.Остатки потаким счетамотраж-ся в бух.балансе орг-зации.Экономич. классиф-ция необходима для определениятребуемогоперечня счетови полученияполной и достовернойинфор-ции офинанс.-хоз.деят-сти орг-зации.
Классиф-циясчетов по назначениюи структуревсесчета бух. учетаделятся нагруппы:
-основные счетапредназначеныдля учета иконтроля заналичием идвижениемхоз.средстви их источников,т.е. основы хоз.деят-ти орг-ции.Остатки по этимсчетам заносятсяв баланс и соотв-ютстатьям баланса.По отношениюк балансу ониделятся наактивные, пассивныеи актив-пассивные.Основ.счетаделятсянаподгруппы:-инвентарные(материальные)счета – предназ.для учета наличияи дви-женияср-в труда, предметовтруда, ТМЦ, атакже контроля за их сохранностью(всегда А - сч.01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар.счета связаныс балансом ипо отношениюк балансу - активные, т.е.могут иметьтолько дебет.сальдо,кот.отраж-сяв активе баланса(в I и II разд.) иподтвержд-ся в результатепроведения инв-зации (отсюдаи название -инвентарные).Хоз. операциина инвентарн.счетах учит-ся в денеж. и натураль.измерителях;- денеж. счета- предназначеныдля учета денеж.средстворг-зации (всегдаА- сч. 50,51,52,55,57,58). Остаткипо ним отраж-ся во II разд. активабаланса и показывают наличие денеж.ср-в орг-ции наопред. дату; -счета собств.и заемн. капитала– предназ. дляучета наличияи движениясобств.и заем.капитала (сч.80, 82, 83, 84 - в частинераспределен.при-были, 66, 67). Этаподгруппасчетов связанас пассивом баланса (III, IV, V разд.баланса) и имееткредит.сальдо; - счета расчетов– предназ. для осуществлениярасчетов даннойорг-зации сдругими предпр.и орг-ми и отдельн.лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76,79 и др.), т.е. на нихучитыв. дебит.и кредит. задолж-ть.Это - группаактивно-пассив.счетов, использующихсятолько прирасчетах, характер кот. меняется.Счета расчетовсоставляют большую группусчетов;
-регулирующиесчета- предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования)оценки хоз.ср-в и их источников.Регул. счета непосредственносвязаны с основ.счетами икорректируютих суммы. Онисамост-ногозначения неимеют и ведутсяв дополнениек основ. счетам. Регул. счетможет либоувеличивать (дополнять) оценку средств, указанную нарегул. счете(дополн. счета),либо умень-шатьтакую оценку(контрарныесчета). Регул.счета делятсяна подгруппы: - дополнитель.счета - это счета,при помощи кот.действи-тельнаясумма (ст-ть)объекта определ-сяпутем сложениясумм основ. ирегул. счетов.Напр, если побаланс. счетупроизвод-сядооценка ср-ств,то регулирующийоценку счетявл-ся дополнительнымк основ. счету,и сумма егоостатка прибавляется к сумме остатка основ. счета.(Примером могутслужить сч.15"Заготовл.и приобретен.матер. ценностей"и 16 "Отклонениев ст-сти матер.ценностей"); - контрарныесчета - это счета, при помощикот. действительнаясумма (ст-сть)объекта определ-ся путем вычитанияиз суммы остаткаоснов. (регул.)счета суммырегул-щегосчета. Контрарныесчета использ-ся для регулированияпоказателей актив. и пассив.счетов. В соотв.с этим они могутбыть контрактивными и контрпассивными.
Контрактивныесчета- сами являются пассивными,а уточняютсумму актив.счета(актив.статейба-ланса).Такимисчетами явл-сясч.02 "Амортиз.ОС"и сч. 05 "Амортиз.НМА". На этихсч. отраж-сясумма амор-зации,накопленнойза вре-мя экспл-цииобъектов ОСи НМА, а самиобъекты ОС иНМА учит-ся наактив.основ.сч. - 01"ОС"и 04"НМА"по первонач.ст-сти. Путемвычитания суммынакоп-лен. амор-зациииз первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть,т.е. фактич. ст-стьэтих объектов.Сч. 02 и 05 - пассивные,и такие регул.счета, как этисчета, называютсяконтрактивными.Контракт.счетамиявл-тся сч.42"Торг.наценка",кот. уточ-няетоценку товаров,учтен-ных насч.41"Товары"в торг.ор-зациях.Контракт. счета примен-ся длярегулированияпоказателейактив. сче-тов.Контрпассивныесчета-сами явл-сяактивными, ауточняют сум-мупассив. счета(пасс.статьибаланса).
-операционныесчета -предназ.для учетахоз.процессови выявленияих результатов.Посколькухоз. процессы (снабжение,произв-во,реализация)состоят изсовокуп-ности различ. хоз.операций,то и счета получилиназваниеоперационных.Ониделятся начетыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные;- отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие(результатные).Собиратель.-распределитель.счета. предназ.для собирания (суммирования)в течение м-ца(года) каких-либооднородных расходов поотдельным видами стадиям произв-вас целью текущ.контроля заними и распределенияпо соотв. объектамучета. Это -активные сч..К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР",44 "Расх. на продажу".На собир.-распределитель.счетахобычно учит-сякосвен.расходы,связанные спроизв. и реализ.несколькихвидовпр-ции.Собир.-распределитель.счетаиспольз-ся вучете для отражениязатрат вотч.периоде поопределен. хоз.процессу, кот.нельзя отнестина конкретныйобъект, так какони подлежатраспределениюмежду отдельнымиобъектамиучета. Особен-ностьэтих счетовсос-тоит в том,что в концеотч.периодаони закрыв-ся,т.е. собранныена них расходыраспределяютсясогласно действ.норматив. актам меж-ду объектамиучета, не имеютпереходящегоостатка и неотражаютсяв балансе. Вбух. учете поД этих счетовв те-чение м-цасобираютсярасходы в моментыих начисленияили оплаты, ав конце м-цався эта суммарасходов спис-сяпо К 20 "Основ.произв-во" и распределя-етсямежду всемивидами выпускаемойпр-ции для включенияв ее с/сть. Остатковна 1-е число поэтим счетамне бывает, т.к.обороты по Ди К одинаковые.Эти счета закрываютсяежемесячно.Аналит.учетпо собират.-распределитель.счетамведет-ся поустановленнойномен-клатурезатрат по статьямрасходов. Отчетно-распределит.счета использ-ся для учета дох.и расх., кот.сделаны за счетбуд. отч. пе-риодовс целью ихраспределениямежду соотв.периодами иих включенияв показатели хоз. деят-титого периода,к кот. они относятся).К таким сч.относятсяпассив. Сч.97"Расх.буд.периодов"и 98 "Дох. буд.периодов".Калькуляционныесче-тапредназ. дляучета затрат(расходов), связан.с произв-вомпр-ции, заготовлениеммат-лов, выполнениемкаких-либоработ.По даннымэтих счетовформир-ся показательс/сти пр-ции,заготовлен.сырья и мат-лов,выполненныхработ. К этимсч. относятсясч.20 "Основ. пр-во",23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие(результатные)счетапредназначены для учета хоз.процессови их результатов.Результат хоз.деят-сти определяетсяпутем сопоставлениясумм Д и К оборотовпо определенным счетам.Сч.90,91
классификация счетов облегчаетправильное ведение счетовв соответствиис их структурой.
1.инвентарные,денежные,калькуляционные,собир-распред.,бюдж-распред.,фондовые (П,Скредитовое),сч.расчетов,регулир.счета.
Билет 4
Двойнаязапись в бухгалтерскомучете
Хозяйственныесредства предприятиянаходятся внепрерывномдвижении (вдинамике), впостоянномкругообороте.
Дляотражениядвижения средстви источниковсредств предприятиясуществуютсчета бухгалтерскогоучета.
Счетбухгалтерскогоучета — способсистемногоотражениявлияния хозяйственнойоперации насостояниеобъекта учета.
Счетапредставляютсобой таблицут-образнойформы, леваясторонакоторой называетсядебет,а правая — кредит.Счет ведут вособых таблицах(на карточкахили в книгах).Записываемыена счете хозяйственныеоперациивызывают увеличениеили уменьшениеданной группысредств, длякоторойоткрыт счет.Поэтому дляудобства записейи подсчетовсчет имеетдве части илистороны. Наодну сторонузаписываетсяувеличение,а на другую —уменьшение.Являясь способомнепрерывноготекущегоучета хозяйственныхопераций, счетанакапливаюти подготавливаютучетные данныедля периодическогообобщения ихв балансе.
Счетаоткрываютсядля учета движениякаждого видаимущества,капитала,финансовыхобязательств.
Вроссийскомучете названиясчетов и ихкоды определяютсяПланомсчетов бухгалтерскогоучета фин-хоз.деят-типредприятий,разрабатываемыхцентрализованноМинфином РФ.
Счета,предназначенныедля учета движенияимущества идругих средствпредприятия(активов), называютактивными.Счета,предназначенныедля учета движениякапитала иобязательств,называют пассивными.
Структураактивных ипассивныхсчетов
Активныесчета | Пассивныесчета | |||
Сн | Сн | |||
+увеличение | -уменьшение | -уменьшение | +увеличение | |
Од | Ок | Од | Ок | |
Ск | Ск | |||
Назначениемсчета являетсяне только собиратьи отражать всеколичественныеизменения,вызываемыев данной группесредств хозяйственнымиоперациями,но и даватьвозможностьвыводить налюбой моментостаток этихсредств (сальдо).
Итогизаписей толькоодних операций(увеличенийили уменьшений)без начальногосальдо называютсяоборотами.
Итогдебета называетсядебетовымоборотом,а итог кредита— кредитовымоборотом.Сальдо можетбыть или дебетовым,или кредитовым.Если общий итогдебета большеобщего итогакредита, т, е.остаток образовалсяна дебете, тосальдо будетдебетовое. Еслиже, наоборот,общий итогдебета меньшеобщего итогакредита, т. е.если остатокобразовалсяна кредитовойстороне, тосальдо будеткредитовое.
Наактивных счетахсальдо можетбыть толькодебетовое илиего совсем небудет. На пассивныхсчетах сальдоможет бытьтолько кредитовоеили его совсемне будет.
Корреспонденциясчетов— связь, возникающаямежду счетамипри отражениина них хозяйственныхопераций. Счетапри этом называютсякорреспондирующими.Выраженнаяв письменнойформе связьмежду счетаминазываетсябухгалтерскойзаписью (проводкой).
Возникающиев процессехозяйственнойдеятельностиоперации немогут нарушитьбаланс, ибо приих регистрациииспользуетсяпринципдвойной записи— одна и та жехозяйственнаяоперация отражаетсяна счетах дважды:по дебету одногои кредиту другогосчета в однойи той же сумме.
Существуютчетыре типахозяйственныхопераций поих влиянию набухгалтерскийбаланс:
1.Увеличивающийвалюту бухгалтерскогобаланса. А+х=П+х.
н-р:поступили напредприятиематериалы подоговору даренияна сумму 2500 р.Увеличениена одну и ту жесумму (2500 р.) происходити в активе, и впассиве бухгалтерскогобаланса.
Д 10«Материалы» К 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-2«Безвозмездныепоступления».
2.Уменьшающийвалюту бухгалтерскогобаланса. А-х=П-х.
Н-р:перечисленос р/сч поставщикам2000 р. Актив и пассивбухгалтерскогобаланса уменьшаютсяна ту же сумму(2000 р.).
Д 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками» К 51 «Расчетныесчета».
3. Неизменяющийвалюту бухгалтерскогобаланса. А+х-х=П.
н-р:отпущены в осн.пр-во материалына сумму 1500 р.Измененияпроисходятвнутри активабух. баланса,пассив балансапри этом незатрагивается.
Д 20«Основноепроизводство» К 10 «Материалы».
4. Неизменяющийвалюту бухгалтерскогобаланса. А=П+х-х.
Пример:удержан налогиз зар/платысотрудниковна сумму 15 000руб.Измененияпроисходятвнутри пассивабух. баланса,актив балансапри этом незатрагивается.
Д 70«Расчеты сперсоналомпо оплате руда»К 68 «Расчетыпо налогам исборам», субсчет«Налог на дох.физ. лиц»
Анализ себестоимостипродукции поэкономическимэлементам
Производственныезатраты предприятийи объединенийв плане, бухгалтерскомучете, отчетности,анализе группируютсяв 2-х направлениях:по экономическимэлементам икалькуляциейстатьям.
Анализзатрат по элементам.Группировказатрат по элементамявляется единойи обязательнойопределяетсяПоложениемпо бухгалтерскомуучету «расходыорганизации»(ПБУ 10/99. Группировкапо экономическимэлементампоказывает,чтоименноизрасходованона производствопродукции,каково соотношениеотдельныхэлемент общейсумме расходов.При этом поэлементамматериальныхзатрат отражаютсятолько покупныематериалы,изделия, топливои энергию. Оплататруда и отчисленияна социальныенужды отражаютсятолько применительнок персоналуосновнойдеятельности.
Группировкарасходов поэлементампозволяетосуществлятьконтроль заформированиеми структуройи динамикойзатрат по видам,характеризующимих экономическоесодержание,необходимоедля изучениясоотношенияживого и прошлого(овеществленного)труда, нормированияи анализапроизводственныхзапасов, исчислениячастных показателейоборачиваемостиотдельных видовнормируемыхоборотныхсредств, а такжедля другихрасчетов отраслевого,национальнонароднохозяйственногоуровня (в частности,для исчислениявеличины создаваемогопромышленностинациональногодохода).
Рассчитанныепоэлементнозатраты всехматериальныхи топливно-энергетическихресурсов используютсядля определенияплановогоуровня материальныхзатрат и оценкиего соблюденияАнализ поэлементногосостава и структурызатрат напроизводстводает возможностьнаметить главныенаправленияпоиска резервовв зависимостиот уровняматериалоемкости,трудоемкости,фондоемкостипроизводства.
Обычноосновная долярасходов приходитсяна материальныезатраты и затратыпо оплате труда,следовательноэтим элементамнеобходимоуделить особоевнимание привыявлениирезервов снижениясебестоимости.
Основныеэлементы затрат,подвергаемыеанализу:
материальныезатраты;
топливои энергия напроизводственныецели;
заработнаяплата основныхпроизводственныхрабочих;
отчисленияна социальноестрахование;
расходына подготовкуи освоениепроизводства;
расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования;
цеховыерасходы;
общезаводскиерасходы;
потериот брака;
прочиепроизводственныерасходы;
коммерческиерасходы и др.
Билет 5
Учетнаяполитика иорганизацияучета на предприятии
ПБУ1/98 "Учетная политика организации"утвержденоПр. МФ РФ от 9.12.98N 60н. Полож. включаетчетыре раздела:I. Общие положения;II. Формир-ниеуч. политики; III. Раскрытиеуч. политики;IV. Изменениеуч.политики.
Учет.политика орг-зации- это принятаяею совокупностьспособов ведениябухг. учета(первич. наблюдение,стоимостноеизмерение,текущая группировкаи итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти).К способамведения бух.учетаотносятсяспособы группировкии оценки фактовхоз. деят-ти,погашения ст-тиактивов; приемыорг-зациидокументооборота, инвентаризации;способы применениясчетов бух.учета, системырегистров бух.учета, обработкиинфор-ции ииные соотв.способы и приемы.
Филиалыи представ-ства иностр. орг-заций, находящиесяна территорииРФ, могут формировать учет. политику исходя из правил,установл. в стране нахожденияиностр. орг-зации,если последниене противоречатМСФО.
Предприятиезакрепляетвыбраннуюучетную политикув приказе обучетной политике.Этот приказсдаётся в налоговуюинспекцию всоставе бух.отчетности.Не разрешаетсявносить измененияв уч. политикупредприятияв течение года,кроме случаев,разрешенныхПБУ 4-98. Не считаетсяизменениемуч. политики(а считаетсядополнением)описание правилпо появившимсяновым уч. объектам.
В уч.политике обязательноотражаются:
Указываетсярабочий плансчетов: синт.и аналит. счетанеобходимыедля веденияБУ в соотв. стребованиями своевременностии полноты учетаи отчетности,на основе нац.плана счетов.Доп. с/сч – обязат-новвести – показать.
формыпервичныхдокументов,дляоформл. фактовхоз. деят-ти.
Порядокинвентаризацииактивов иобязательстворг-ции.
СпособыначисленияамортизацииОС(ПБУ 6): -линейный– нормы предпр.устанавливаетсамостоятельно,исходя из предполаг.службы ОС (макс.12%год.); - дожития– пропорц. суммечисел лет срокаполезногоиспользования=1/12А,А1=ПС*5лет/1+2+3+4+5;А2=ПС*4года/15;-способуменьшаемогоостатка– от остаточнойстоимости!!!А=Ос=Пс/Т-скольколет долженфункцион.!!Ос=Пс-А.; - пропорц.кол-ву выпуск.прод, работ,услуг (кол-вов нат. измерит.)А=Пс*Qфакт./Qплан.,где Q–кол-во выпуск.продукции.
СпособыначисленияНМА (04)(ПБУ 14): все, кроме2 вышеизложЕсли срок службыне установлен,то=20 годам. Д20 К05
Способыоценки материалов:Fifo,Lifo,средн. ст-ти,себть каждогоконкретноговида.
Оценканезавершенногопроизводства:- по факт. себ-и,-по прямым затратам.
Выручкадля целейналогообложения:- поотгрузке, -понач. оплате.
Резервныйкапитал: еслисоздается АОи иностр. капитал.
Вразд.I "Общиеположения"дано определениеучетной политикии указана сфераего применения.
РазделII"Формированиеучет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущенийи требований. Допущениеимущественной обособленности Допущениенепрерывности Допущениевременнойопределенностифактов. Требованиеполноты,Требованиесвоевременности,Требованиеосмотрительности- возможностьпотерь. Требованиеприоритетасодержанияперед формойТребованиенепротиворечивости - аналитика исинтетика.Требованиерациональности - рациональногои экономноговедения бух.учета
Учет.политика орг-цииформируетсягл.бухгалтером(бухгалтером)ОРГ и утверждается руководителемОРГ. При этомутверждаются:
- рабочийплан счетовбух. учета,содержащийсинтет. и аналит.счета, необходимые для ведениябух. учета всоотв. с требованиямисвоевременности и полноты учетаи отчетности;
- формыпервич. учетных документов, применяемых для оформленияфактов ХД, покот. не предусмотре-нытиповые формыпервич. учетныхдок-тов, а такжеформы док-товдля внутреннейбух. отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов иобязательстворганизации;
- методыоценки активови обязательств;
- правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
- порядокконтроля захоз. операциями;
- другиерешения, необходимыедля ОРГ бух.учета.
Приформировании учет. политики ОРГ по каждому конкретномунаправлениюведения и ОРГбух. учетаосуществляется выбор одного способа из несколькихдопускаемых законод-воми нормативнымиактами по бух.учету. Если по конкретномувопросу в нормативныхдокументахне установленыспособы ведения бух. учета, топри формированииучет. политикиосуществляется разрабо-ткаорг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету.
РазделIII "Раскрытиеучет. политики". Орг-зация должнараскрыватьизбранные приформированииучет. политикиспособы ведения БУ -амортизацияОС, НМА и иныхактивов; оценкапроизводст.запасов, товаров, незавершенногопроизв-ва иготовой п-ции;признание прибыли отпродажи пр-ции,товаров, работ,услуг. Состави содержание подлежащей раскрытию вбух. отчетностиинфор-ции об учет. политикеОРГ по конкретным вопросам бух.учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-миактами и постановлениямиПравительстваРФ. В случае публикациибух. отчетности не в полномобъеме инфор-цияоб учет. поли-тикеподлежит раскрытию,как минимум, в части, непосредственноотносящейсяк опубликованнымматериалам.
РазделIV "Изменение учет.политики". Изменениеучет. политикиОРГ можетпроизводитьсяв случаях:
- изменения законод-тва РФ или нормативныхактов по бух.учету;
-разработкиорг-зациейновых способов ведения бух.учета, применение которых предполагаетболее достоверное представление фактов ХД вучете и отчетностиОРГ или меньшуютрудоемкостьучетного процессабез снижениястепени достоверностиинформации;
-существенногоизмененияусловий деят-ти,связанных среорганизацией,сменой собственников, изменениемвидов деят-ти,реструк-туризацией произв-ва,значительным расширениемили уменьшениемобъемов деят-ти.Не считаетсяизменениемучет. политикиутвер-ждениеспособов ведениябух.учета фактовхоз.деят-ти,которые отличныпо существуот фактов, имевшихместо ранее, или возникливпервые в деят-тиОРГ.
Анализ рентабельностипроизводственныхфондов по факторам
Трехфакторнаямодель рентабельностипроизводственныхфондов,
когданаходят влияние:
рентабельностьпродаж;
фондоемкостьпроизводствапродукции;
оборачиваемостьзапасов
Rпф = П / (ОПФ+ НМА + З) Далеевсе делим навыручку
Rпф = (П / В)/ ((ОПФ+НМА)/В + (З/В))= Rпродаж / (ФЕ + Кз)
Rпф –рентабельностьпроизводственныхфондов
П – прибыльот продаж
ОПФ –основныепроизводственныефонды
З – запасы
ФЕ –фондоемкость
Кз – коэф.закреплениязапасов
Пример
| Показатели | Запред.год | Заотч. год |
| 1.Прибыль отпродаж | 49816 | 88506 |
| 2.Средняя величинапроизводственныхфондов, в т.ч. | 204130 | 262690 |
| 2.1. Средняявеличина ОСи НМА | 164205 | 216224 |
| 2.2. Средняявеличинаматериальнопроизводственныхзапасов | 39925 | 46466 |
| 3.Выручка (нетто)от продаж | 231310 | 281821 |
| 4.Рентабельностьпродаж, % (стр.1:стр.3 * 100) | 21,54 | 31,41 |
| 5.Фондоемкостьпродукции,руб (стр. 2.1 : стр.3) | 0,71 | 0,77 |
| 6. Коэффициентзакрепленияматериально-производственных запасов,руб (стр.2.2 : стр.3) | 0,17 | 0,16 |
| 7.Рентабельностьпроизводств.фондов, % (стр.1: стр.2 * 100) | 24,4 | 33,69 |
Решение:Способ цепныхподстановок
Влияниеизменениярентабельностипродаж
31,41 / (0,71 + 0,17) –24,40 = 35,69
35,69 – 24,40 =+11,29%
влияниеизмененияфондоемкости
31,41 / (0,77 + 0,17) –35,69 = 33,41
33,41 – 35,69 =-2,28%
влияниеизменениякоэф. закрепления
33,69 – 33,41 = +0,28%
Такжесуществуетпятифакторнаямодель рентабельности
производственных фондов, гдеможно оценитьвлияние:
фондоемкостипроизводствапродукции
оборачиваемостиоборотныхсредств
материалоемкостипроизводствапродукции
зарплатоемкостипродукции
амортизациоемкостипродукции
Даннаямодель имеетвид: Rпф= (1 – (MЕ+ ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)
Билет 6
Международныестандарты учетаи финансовойотчетности (41 стандарт)
Континентальная(европейская)модель – МСФО.Страны, использующуюэту модель –Австрия, Болгария,Греция, Египет,Португалия,Япония
Основополагающиедопущения:непрерывностидеятельностии начисления.
Ккачественнымхарактеристикамфинансовойотчетностиотносятся:
Понятность.
Уместность.
Прогнознаяи подтверждающаяфункции
Существенность.
Надежность.
Сопоставимость
Характеристикинадежности
Правдивоепредставление.
Преобладаниесущности надформой.
Нейтральность.
Осмотрительность.
Полнота.
Достоверноеи объективноепредставление.
Ограниченияуместностии надежностиинформации
Своевременность.
Балансмежду выгодамии затратами.
Балансмежду качественнымихарактеристиками.
Элементыфинансовойотчетности
Финансоваяотчетностьотражает финансовыерезультатыопераций идругих событий,объединяя ихв широкие категориив соответствиис их экономическимихарактеристиками.Эти широкиекатегорииназываютсяэлементамифинансовойотчетности.Элементами,непосредственносвязаннымисизмерениемфинансовогоположенияв балансе,являютсяактивы, обязательстваи капитал.Элементами,непосредственносвязаннымис измерениямирезультатовдеятельностив отчете о прибыляхи убытках,являютсядоходыи расходы.
Активы- это ресурсы,контролируемыеорганизацией.Использованиетаких ресурсов,возможно, вызоветв будущем притокэкономическойвыгоды. Будущаяэкономическаявыгода, воплощеннаяв активе, - этопотенциал,вкладываемыйпрямо или косвеннов приток денежныхсредств илиих эквивалентов.
Обязательствасогласно МСФО- это существующаяна отчетнуюдату задолженностьорганизации,погашениекоторой вызываетуменьшениеэкономическойвыгоды в видеоттока ресурсов.Обязательствамогут возникатьв силу действиядоговора илиправовой нормылибо деловогодоговора доверия.
Собственныйкапитал представляетсобой вложениясобственникови накопленнуюприбыль организации.В бухгалтерскомбалансе собственныйкапитал можетбыть разбитна подклассы.Например, уставныйкапитал, нераспределеннаяприбыль и резервыпоказываютсяотдельно. Такиеклассификацииявляются показателямиправовых илидругих ограниченийвозможностипредприятияраспределятьили иначеиспользоватьсобственныйкапитал, поэтомуони имеют значениедля пользователейфинансовыхотчетов припринятии решений.
Важнейшимиэлементамифинансовойотчетностиявляются доходыи расходы,квалификациякоторых необходимадля процессаформированиядостоверныхфинансовыхрезультатоворганизации.
Доходысогласно МСФО- это увеличениеэкономическихвыгод в течениеотчетногопериода в формепритока илиувеличенияактивов, илиуменьшенияобязательств,что выражаетсяв увеличениикапитала, несвязанногос вкладамиучастниковакционерногокапитала. Доходвключает в себявыручку, полученнуюв результатеосновной (уставной)деятельностиорганизации,и доходы, полученныев результатенеосновнойдеятельности.
Расходысогласно МСФО- это уменьшениеэкономическойвыгоды в отчетномпериоде в формеоттока илииспользованияактивов иливозникновенияобязательств,которые ведутк уменьшениюсобственногокапитала и несвязаны с егораспределениеммежду участниками.
Расходывключают в себязатраты и убытки,возникающиев ходе основнойдеятельностипредприятия.К таким затратамотносятсязатраты напроизводствопродукции(работ, услуг),амортизацияи т.п. Убыткимогут возникатьв результатестихийныхбедствий, продаживнеоборотныхактивов, а такжев результатевнереализационныхопераций (например,измененийвалютных курсов,переоценкиактивов и т.п.).
Составфин. отчетностипо МСФО:
ф.1 «Отчето прибылях иубытках»
ф.2 «Бух.баланс»
ф.3 «Отчето движении ден.средств»
ф.4 «Отчето движениикапитала»
ф.5 «Приложениек фин. отчетности»
ф.6 «Учетнаяполитика»
ф.7 «Аудиторскоезаключение»(по МСФО)
GAAP– 144 стандарта
Основныепреимуществаи недостатки:
1. Преимущества:трансформация,стандартыдетализированы,они не имеютотраслевуюпривязку.
2. Недостатки:регламентированыхоз. операции,изменяютсяи дополняются.
Закон об аудиторскойдеятельности
7августа 2001 годаN 119-ФЗ
Статья1. Понятие аудиторскойдеятельности
1.Аудиторскаядеятельность,аудит - предпринимательскаядеятельностьпо независимойпроверкебухгалтерскогоучета и финансовой(бухгалтерской)отчетностиорганизацийи индивидуальныхпредпринимателей
2.Аудит осуществляетсяв соответствиис настоящимзаконом
3.Целью аудитаявляется выражениемнения о достоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетности и соответствиипорядка ведениябухгалтерскогоучета закн. РФ.Достоверность– степень точности
4.Аудит не подменяетгосударственногоконтроля
5.Аудиторскиеорганизациимогут оказыватьсопутствующиеаудиту услуги.
6.под сопутствующимиаудиту услугамипонимается - постановка,восстановлениеи ведение БУ,консультирован,анализ ХД, инвестпроекты, исследованияи прочее.
7.аудиторамзапрещаетсязаниматьсякакой-либо инойй деятельностью,кроме проведенияаудита и оказаниясопутствующихему услуг.
Статья2. ЗаконодательствоРоссийскойФедерации ииные акты обаудиторскойдеятельности
1.Аудиторскаядеятельностьосуществляетсяв соответствиис настоящимФедеральнымзаконом и принятымив соответствиис ним инымифедеральнымизаконами,регулирующимиотношения,возникающиепри осуществленииаудиторскойдеятельности.
Всеостальное –не должнопротиворечить
Статья3. Аудитор
1.Аудиторомявляется физическоелицоимеющееаттестацию
2.Аудитор – инддеят или в сосотвеорг или наемныйработник
Статья4. Аудиторскаяорганизация
1.Аудиторскаяорганизация- коммерческаяорганизация,осуществляющаяаудиторскиепроверки иоказывающаясопутствующиеаудиту услуги.2Наоснове лицензии.3Любая формакроме ОАО .4. Неменее 50% гражданеРФ, если руководиностр -75 5. В штатене менее пятиаудиторов.
Статья5.Права и обязанностиаудиторскихорганизацийи индивидуальныхаудиторов
ПРАВА-1Самостоятельноопред формыи методы, 2 – докумв полном объемеи наличие имущ,3-разъяснения,4- отказ от проверкиили выражениямнения в случаеотказа предостдокумен и выявленияобстоят оказыввлияние намнение аудитора 5- другое
Обязанности1)осущ в соотвс законодательством,2предоставитьинформ о законодательстве,3в срок, 4 сохранность
Статья6.Права и обязанностиаудируемыхлиц
ПраваТо же что обязанностиаудитора
Обязанности– заключитьдоговор, содействовать,не ограничиватькруг вопросов,устранятьнарушения,оплачивать
Статья7. Обязательныйаудит
1.Обязательныйаудит - ежегоднаяобязательнаяаудиторскаяпроверка вслучаях, если:
1)ОАО 2) Банки, биржи,фонды и прочее 3) объем выручкиза один годпревышает в500 тысяч раз ММОТили сумма активовбаланса превышаетна конец отчетногогода в 200 тысячраз ММОТ 4) ГУПМУП 2. Если собственностьгос-ва 25% - ауд оргпо конкурсу.
3.Если отчетностьгос тайна всоотв с законом.
Статья8. Аудиторскаятайна
1.Сохранениетайны, разглашение– возмещениеущерба
Статья9. Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности
1.Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности- единые требованияк порядкуосуществленияаудиторскойдеятельности,оформлениюи оценке качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподготовкиаудиторов иоценке ихквалификации.
2.Правила (стандарты)аудиторскойдеятельностиподразделяютсяна:
федеральные и внутренниеправила, действующиев профессиональныхаудиторскихобъединениях,а также правила(стандарты)аудиторскойдеятельностиаудиторскихорганизацийи индивидуальныхаудиторов. Федеральныеобязательныутверждаютсяправительством.Аудиторскиеобъединенияи организации– устанавливаютсвои – нормыне ниже федеральн
Статья10. Аудиторскоезаключение
1.Аудиторскоезаключение- официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфинансовойотчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиис федеральнымиправиламиаудиторскойдеятельностии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениеаудиторскойорганизацииили индивидуальногоаудитора одостоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемоголица и соответствиипорядка веденияего БУ з-ву РФпо установленнойформе.
Статья11. Заведомо ложноеаудиторскоезаключение
1.Заведомо ложноеаудиторскоезаключение без проверке– признаетсярешениемсуда.Ответственность– аннулированиелицензии.
Статья12. Независимостьаудиторов,аудиторскихорганизацийи индивидуальныхаудиторов
1.Аудит не можетосуществляться:- родственноучредительныемвязи и оказаниеуслуг по восстучета -3 года
Статья13. Страхованиепри проведенииобязательногоаудита
Припроведенииобязательногоаудита аудиторскаяорганизацияобязана страховатьриск ответственностиза нарушениедоговора.
Статья14. Контроль качестваработы аудиторскихорганизацийи индивидуальныхаудиторов
Соблюдатькачество установлфедеральнымиправилами –уклонение –аннулирование.
Статья15. Аттестацияна право осуществленияаудиторскойдеятельности
Аттестацияосуществляетсяв форме квалификационногоэкзамена..Квалификационныйаттестат аудиторавыдается безограничениясрока его действия.
Статья16. Основания ипорядок аннулированияквалификационногоаттестатааудитора
если:получен поподложным,приговор суда,несобл требфед закона, 2года не осущдеятельн 2 года,не обучается.Решение принимаетсяуполномоченнымфед, органом
Статья17. Лицензированиеаудиторскойдеятельности
Законо лицензировании
Статья18. Уполномоченныйфедеральныйорган государственногорегулированияаудиторскойдеятельности.Уполномоченныйорган - МинФин
Основнымифункциями изданиенормативныхправовых актов;организацияразработкии представлениена утверждениеПравительствустандартоваудиторскойдеятельности;
организацияв установленномзаконодательствомРоссийскойФедерациипорядке системыаттестации,обучения иповышенияквалификации,организациясистемы надзораза соблюдениемаудиторскимиорганизациямитребованийи условий;
Статья19. Совет по аудиторскойдеятельностипри уполномоченномфедеральноморгане
1.В целях учетамнения профессиональныхучастниковрынка аудиторскойдеятельностисоздается советпо аудиторскойдеятельностипри уполномоченномфедеральноморгане. 2. Советпо аудиторскойдеятельности:принимаетучастие в подготовкеосновных документоваудиторскойдеятельностиразрабатываетфедеральныеправила (стандарты)
Статья20. Аккредитованныепрофессиональныеаудиторскиеобъединения
1.Аккредитованноепрофессиональноеаудиторскоеобъединение- саморегулируемоеобъединениеаудиторов вцелях обеспеченияусловий аудиторскойдеятельностисвоих членови защиты ихинтересов,действующеена некоммерческойоснове. Имеетправо -участвоватьв аттестации,разарабатыватьпланы обучения,ходатайства,контроль,представлятьинтересы аудиторовв международныхпрофессиональныхорганизацияхаудиторов;
Статья21. Ответственностьза нарушениезаконодательстваРоссийскойФедерации обаудите
Административнаяи гражданскоправоваяответственность.
Билет 7
Понятие, классификацияи оценка основныхсредств
При принятиик бух. учетуактивов в качествеОС необходимоединовременноевыполнениеследующихусловий:
а) использованиев производствепр-ции при выполненииработ или оказанииуслуг либо дляуправленческихнужд орг-зации;б) использованиев течение длительноговремени, т.е.срока полезногоиспользования,продолжительностьюсвыше 12 м-цевили обычногооперацион.цикла,если он превышает12 месяцев; в)орг-зацией непредполагаетсяпоследующаяперепродажаданных активов;г) способностьприноситьорг-зации экономич.выгоды (доход)в будущем.
Срокомполезногоиспользованияявляется период,в течение кот.использованиеобъекта ОСприносит экономич.выгоды (доход)орг-зации. Дляотдельных группОС срок полезногоиспользованияопределяетсяисходя из кол-вапр-ции (объемаработ в натураль.выражении),ожидаемогок получениюв результатеиспользованияэтого объекта.КОС относятся:здания, сооружения,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы и устройства,вычислительнаятехника, трансп.сред-ва, инструмент,производств.и хоз. инвентарьи принадлежности,ра-бочий, продуктивныйи племеннойскот, многолетниенасаждения.
Единицейбух. учета ОСявляется инв.объект. Инв.объектом ОСпризнаетсяобъект со всемиприспособлениямии принадлежностямиили отдельныйконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопреде-ленныхсамостоятельныхфункций, илиже обособленныйкомплексконструктивносочлененныхпредметов,представ-ляющихсобой единоецелое и предназначенныйдля выполненияопределеннойработы. Комплексконструктивносо-члененныхпредметов - этоодин или несколькопредметоводного илиразного назначения,имеющих общиеприспо-собленияи принадлежности,общее управление,смонтированныена одном фундаменте,в результатечего каждыйвхо-дящий вкомплекс предметможет выполнятьсвои функциитолько в составекомплекса, ане самостоятельно.
В случаеналичия у одногообъекта несколькихчастей, имеющихразный срокполезногоиспользования,каждая такаячасть учитываетсякак самостоятельныйинв. объект.Объект ОС,находящийсяв собст-ти двухили несколькихорг-заций, отражаетсякаждой орг-зациейв составе ОСсоразмерноее доле в общейсобственности.
ОценкаОС - ОСпринимаютсяк бух.учету попервонач. стоимости.Первонач.ст-тьюОС, приобретенныхза плату, признаетсясумма факт.затрат орг-зациина приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов (кромеслучаев, предусмотренныхзаконод-вомРФ). Факт. затратамина приобретение,сооруже-ниеи изготовлениеОС являются:суммы, уплачиваемыев соотв.с догов.поставщику(продавцу); суммы,уплачиваемыеорг-зациям заосуществлениеработ по дог.строитель.подрядаи иным договорам;суммы, уплачиваемыеорг-зациям заинформ-ные иконсультац-ныеуслуги, связанныес приобретениемОС; регистрац.сборы, гос. пошлиныи другие анало-гичныеплатежи, произведенныев связи с приобретением(получением)прав на объектОС; таможенныепошлины; не-возмещаемыеналоги, уплачиваемыев связи с приобретениемобъекта ОС;вознаграждения,уплачиваемыепосредни-ческойорг-ции, черезкот. приобретенобъект ОС; иныезатраты, непосредственносвязанные сприобретением,соору-жениеми изготовлениемобъекта ОС. Вчастности,начисленныедо принятияобъекта ОС кбух. учету %%по заемнымсред-вам, еслиони привлеченыдля приобретения,сооруженияили изготовленияэтого объекта.
Не включаютсяв факт. затратына приобретение,сооружениеили изготовлениеОС общехозяйств.и иные аналогич.расходы, кромеслучаев, когдаони непосредственносвязаны сприобретением,сооружениемили изготовлениемОС.
Факт.затраты наприобретениеи сооружениеОС определяются(уменьш-ся илиувелич-ся) сучетом суммовыхразниц, возникающихв случаях, когдаоплата производитсяв рублях в сумме,эквивалентнойсумме в ин. валюте(условных де-неж.единицах).. Первонач.ст-тью ОС, внесенныхв счет вкладав устав. (складочный)капитал орг-зации,признаетсяих денеж. оценка,согласованнаяучредителями(участниками)орг-зации, еслииное не предусмотренозаконод-вомРФ.
Первонач.ст-тью ОС, полученныхорг-зацией подог. дарения(безвозмездно),признаетсяих текущаярыноч. ст-ть надату принятияк бух. учету.Первонач.ст-тьюОС, полученныхпо дог., предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами,признаетсястоимостьценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией.Ст-сть ценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией,устанавливаетсяисходя из цены,по кот. в сравни-мыхобстоятельствахобычно орг-зацияопределяетст-сть аналогич.ценностей. Приневозможностиустановитьст-ть ценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией,ст-сть ОС, полученныхорг-зацией подог., предусматри-вающимисполнениеобязательств(оплату) неденеж.Сред-вами,определяетсяисходя из ст-ти,по кот.в сравнимыхобс-тоятельствахприобретаютсяаналогичныеОС. В первонач.ст-ть ОС включаютсятакже факт.затраты орг-зациина до-ставкуобъектов иприведениеих в состояние,пригодное дляиспользования.Ст-ть ОС, в кот.они принятык бух. учету,не подлежитизменению,кроме случаев,установленныхзаконод-вомРФ и настоящимПоложением.
Изменениепервонач. ст-тиОС, в кот. ониприняты к бух.учету, допускаетсяв случаях достройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,частичнойликвидациии переоценкиобъектов ОС.Коммерч. орг-зацияможет не чаще1 раза в год (нанач. отч. года)переоцениватьгруппы однородныхобъектов ОСпо текущей(восстановительной)ст-ти путеминдексацииили прямогопересчета подокументальноподтвержденнымрыноч. ценам.При принятиирешения о переоценкепо таким ОСследует учитывать,что в последующемони переоцениваютсярегулярно,чтобы ст-ть ОС,по кот. ониотражаютсяв бух. учете иотчетности,существенноне отличаласьот текущей(восстановительной)ст-ти.
ПереоценкаОС производитсяпутем пересчетаего первонач.ст-ти или текущей(восстановительной)ст-ти, если дан-ныйобъект переоценивалсяранее и суммыамортизации,начисленнойза все времяиспользованияобъекта. Результатыпроведеннойпо сост. на 1 числоотч. года переоценкиОС подлежатотражению вбух. учетеобособленно.Резуль-татыпереоценкине вкл-ются вданные бух.отч-сти предыдущегоотч. года ипринимаютсяпри формированииданных бух.баланса на нач.отч. года. Суммадооценки
ОС в результатепереоценкизачисляетсяв добав. кап-лорг-зации. Суммадо-оценки ОС,равная суммеуценки его,проведеннойв предыдущиеотч.периодыи отнесеннойна счет приб.и убыт. в ка-чествеоперац. расходов,относится насчет приб.иубыт. Отч. периодав качестведохода. Суммауценки ОС врезультатепереоценкиотносится насчет учетанераспределеннойприб. (непокрыт.убыток). Суммауценки ОС относитсяв умень-шениедобав. кап-лаорг-зации,образованногоза счет суммдооценки этогообъекта, проведеннойв предыдущиеотч. пе-риоды.Превышениесуммы уценкиобъекта надсуммой дооценкиего, зачисленнойв добав. кап-талорг-зации врезуль-татепереоценки,проведеннойв предыдущ.отч. периоды,относится насчет учетанераспредел.приб. (непокр.убыток). Сумма,отнесеннаяна счет учетанераспредел.прибыли (пепокрытыйубыток), должнабыть раскрытав бух. отч-стиорг-зации.
Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.
В ходе аудита вседействия аудиторовнаправленына достижениеглавной целиаудиторскойпроверки -формированиеобъективногомнения о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.
Мнениео достоверностибухгалтерскойотчетностипредставляетсобой оценкуаудиторскойорганизацией,соответствияво всех существенныхаспектах этойотчетностиэкономическогосубъекта нормативнымактам, регулирующимведение бухгалтерскогоучета и составлениеотчетностив РФ.
В соответствиисо ст. 10 Федеральногозакона "Обаудиторскойдеятельности"аудиторскоезаключение- это официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиис федеральнымиправилами(стандартами)аудиторскойдеятельностии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениеаудиторскойорганизацииили индивидуальногоаудитора одостоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемоголица и соответствиипорядка веденияего бухгалтерскогоучета законодательствуРоссийскойФедерации.
Аудиторскаяорганизацияможет выразитьмнение о достоверностиэтой отчетностив форме безоговорочноположительногозаключения.Заключениесчитаетсямодифицированнымесли возниклифакторы невлияющие нааудиторскоемнение, ноописываемыев аудиторскомзаключениис целью привлечениявниманияпользователейк какой либосложившейситуации. Факторывлияющие нааудиторскоемнение, которыемогут привестик мнениюс оговоркой,отказу от выражениямнения илиотрицательномумнению.
Вотрицательномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъектаозначает, чтов связи с определеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она не отражаетво всех существенныхаспектах активыи пассивыэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.
Отказаудиторскойорганизацииот выражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта ваудиторскомзаключенииозначает, чтов результатеопределенныхобстоятельстваудиторскаяфирма не можетвыразить такоемнение в однойиз установленныхнастоящимпорядком форме.
Мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта должнобыть выраженотак, чтобы этомусубъекту ипользователямбыли очевидныего содержаниеи форма.
ВЗаконе об аудиторскойдеятельностивведено понятиезаведомо ложногозаключения.В п.1 ст.11 сказано:"Заведомо ложноеаудиторскоезаключение- аудиторскоезаключение,составленноебез проведенияаудиторскойпроверки илисоставленноепо результатамтакойпроверки, ноявно противоречащеесодержаниюдокументов,представленныхдля аудиторскойпроверки ирассмотренныхаудиторскойорганизациейили индивидуальнымаудитором входе аудиторскойпроверки. Заведомоложное аудиторскоезаключениепризнаетсятаковым толькопо решениюсуда".
Билет 8
Документальноеоформлениеи учет поступленияосновных средств
Основнымдокум-м наоприходованиеОС (построенныхв организации,приобретенныхсо стороны идр.) являетсяакт оприеме-передачиОС (кроме зданийи сооружений)и Акто приеме-передачездания (соо-руж.)(Типов.Межотрасл.форма № ОС-1, иОС-1а, утверж.Пост. ГоскомстатаРФ от 21.01.2003 № 7).
В актедолжны бытьприведены:краткая харак-каобъекта, в соотв.его технич.условиям, результатыис-пытанияобъекта, еслиобнаруженыотдельныенедоделки, тоуказывается,что требуетсядоработать.Акт составляеткомиссия,руководительего утверждает,мат. ответств.лицо объектОС принимаетна сохран-ность.ПриобретенныеОС на местнойбазе снабженияили у поставщикапредставительорганизацииполучает подоверен-ности.Прибывшие отпоставщиковОС по ж/д иливодным путемпринимаетпредставительорг-зации такжепо дове-ренности.При этом сверяютналичие поступившихсредств с сопровод.транспорт.док-тами.Предварительнопрове-ряютисправностьвагонов, тары,наличие пломби т. д. В случаерасхожденияфакт. наличияОС с даннымисопровод. документовили обнаруженияповрежденийобъекта составляютс участиемпредставителяж/д и коммерч.акт.На осн. этогоакта предъявляетсяпретензиятранспорт.организацииили поставщику.Машины, оборуд.и другие приобретен-ныеОС при доставкеих в организациюпринимаеткомиссия,назначеннаядля этой целируководителямиорг-зации. Комиссиясверяет поступившиеОС со сч.-фактур.поставщиков,транспортн.документамии т. д. Послепроверки комиссияоформляетприемку ОС поактам приема-передачиОС. По хоз. инвентарю,оборудованиюсост-ся поопри-ходованиюнесколькихобъектов общимактом, при условииесли они однотипныи имеют одинаковуюст-ть. При об-наружениинедостач составляютакт в присутствиипредставителяпоставщикаили представителянезаинтересованнойстороны и онс заполненнымиреквизитамипредъявляетсяпоставщ. почасти исканедостачи. Приполучении отпос-тавщиковсложных машинодновременнодолжны бытьполучены паспортана них и техн.док-ция. В дальнейшемра-ботникибухг-рии вместес инженер-механикоморг-зации отражаютв них все производимыекапит. и текущ.ремонты.
Изготовленныев своих мастерскихинвентарь иоборудованиеприходуют наоснов. накладныхили нарядов,в кот. даетсяхарак-ка изготовленныхобъектов. ОС,поступившиебезвозмездноот другихпредпри-ятий,и обнаруженныепри инвентаризациинеучтенныесред-ва, сред-ваот учредителейв виде вкладав ус-тавный(складоч.) капитал,а также ОСнеинвентарногохар-ра (улучшениеземель, раскорчевкаплоща-дей ) приходуютпо актамприема-передачиОС, составленныхсоответ. комиссиями.С целью контроляза сохранностью,перемещениемв организациии правиль-нымиспользованиемОС принятокаждому инвент.объекту присваиватьсвой цифровойномер - инвентарный.Инв. но-мераприсваиваютотдельнымобъектам навесь периоднахожденияих в организации.Инв. номераприводят вовсех док-тахи учетных регистрах.Периодически(не чаще разав 10-15 лет) в организациипроизв-ся пересмотрвсех инв. номеров.Внастоящее времяосновн. норматив.документом,реглам-щим учетОС являетсяПр. МФ РФ №26н от30.03.2001г. «Об утверж-денииПБУ «Учет ОС».Сроком полезн.использования является период, в течение кот. использованиеобъекта ОС приносит доход орг-зации. Дляотдельных группОС срок полез.использования опред-ся исходя изкол-ва прод-ции(объема работв натур. выражении),ожидаемогок получениюв результатеиспольз-нияэтого объекта.На каждый самост.объект ОС открываетсяаналит. счет,на кот.фиксируются:технич. и экономич.ха-рак-ки объекта,его местонахождение,перво-нач. оценкаи все переоценки.Здесь же отраж-сяи измененияхар-тик объекта,напр. достройка,модернизацияи т.д. Поэтомувсегда можнопроверить наместе соот-виеучетн.данныхфакт. наличиюи состояниюОС. В ходе проверкитребуетсяустановитьполноту оприходова-нияи правильностьоценки ОС.Первонач. стоимостьзданий и сооруженийдолжна бытьисчислена наосно-ве сметнойст-ти строит-ва(при подрядномспособе выполнениястроит. работ)или факт. ст-тиих возведения(при хоз. способе)с учетом затратна проектно-изыскатель.работы; оборудования- на осно-ве величинызатрат на егоприобретение,вкл. расходыпо доставке,монтажу, установкеи т.п.; объектов,поступившихбезвозмездно,—по данным бух.учета передающейстороны, указываемымв документахна передачу,с добавлениемзатрат на установкуобъектов и надругие видыработ; объектов,приобретенныхза плату, — наоснове факт.затратна их приобретение,доставку иустановку. Начиная с 01.04.2001г. порядокформированияпервонач.ст-тиОС изменил-ся.Уточнен, но нестал закрытымперечень факт.затрат наприобретение,сооружениеи изготовлениеОС. Напр., на-численныедо принятияобъекта ОС кбух.учету %% позаемным сред-вам,если они привлеченыдля приобретения,сооруженияили изготовленияэтого объекта,вкл-тся в суммуфакт. затрат.Но после оприходованияобъекта ОС,сумма %% будетвозмещена изчистой прибылипредприятия.
Восстановит.(рыночная) ст-тьОС- это ст-тьих строит-ваили приобретенияпо действующимрыноч. ценамна определ.дату. В условияхрынка и инфляциисчитаетсяцелесообразнымпредоставитьсамим предприятиямправа установлениявосст. ст-ти ОСэкспертнымпутем, исходяиз сущест-щихрыноч. цен иожидаемыхиндексов инфляции,так как прифункционированиирыноч. экономикипринятие ка-ких-либоправительственныхрешений повопросам переоценкикакого-либоимущества непредставляетсяцелесообразными противоречитздравому смыслу.Вдействующ.практике учетнуюст-ть ОС, по кот.они отражаютсяв бух. отчетности,принято называтьбалансовой.Если из величиныбаланс. ст-тиисключитьамортизацию,т.е. стоимостнуювеличину износаОС в процессеэксплуатации,то определитсяостаточнаяст-ть ОС.
Аудит начисленияамортизацииосновных средств.
счета02 и 05 имеют самостоятельноезначение, посколькудают информациюоб амортизацииобъектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизацияпредставляетсобой стоимостнуюоценку износаактивов и отражает процесс переносаих ст-сти в течениесрока полезногоиспользованияактивов на издержки произв-ва или обращения, связанные сдеят-тью орг-зации.Именно амортизацияхарактеризует экономические процессы поперенесению ст-ти объектана созданнуюпри его участиипр-цию (выполн.р,оказан.у) и посозданию источника для простого воспроизводства.
Сделатьвыборку основныхсредств и дляних согласоватьиспользуемыенормы амортизации.
Оценитьдостоверностьсуммы износа,начисленногоза год.
Убедитьсяв том, что: -попоступившимосновным средствамизнос начислялсяначиная с месяца,
следующегоза месяцем ихввода в эксплуатацию;
по выбывшимосновным средствампрекращалосьначислениеизноса с месяца,следующегоза месяцемвыбытия;
износне начислялсяпо полностьюамортизированнымосновным средствам.
Убедитьсяв том, что поосновным средствамнепроизводственногоназначения износ относилсяна счета учетасобственныхсредств.
В ходеаудита необходимоустановить,все ли объектыосновных средствприняты в расчетпри начисленииамортизации;начисляетсяли износ с учетомдвижения основныхсредств, правильноли применяютсянормы амортизации.
Износначисляетсяпо всем видамосновных средств,за исключениемнаходящихсяна консервацииземельных иприродныхресурсов, объектовжилищного фондаи внешнегоблагоустройства,библиотечногофонда, музейныхи художественныхценностей,продуктивныхживотных, числящихсяна балансепредприятия.Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствначинаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемпринятия этогообъекта кбухгалтерскомуучету, и начисляютсядо полногопогашениястоимости этогообъекта либосписания егос бухгалтерскогоучета в связис прекращениемправа собственностиили иного вещногоправа. Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствпрекращаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимости этогообъекта илисписания егос бухгалтерскогоучета. Амортизационныеотчисленияпо объектам основных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете путемнакоплениясоответствующихсумм на отдельномсчете.
Введеныследующиеварианты начисленияамортизации(ПБУ / 6):
способуменьшаемогоостатка;
способсписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования;
способсписания стоимостипропорциональнообъему продукции(работ).
линейный
В течениеотчетного годаамортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствначисляютсяежемесячнонезависимоот применяемогоспособа начисленияв размере 1/12годовой суммы.
Важноустановитьправильностьотнесенияосновных средствк соответствующейгруппе амортизационныхотчислений. Для проверкиправильностиотнесенияизноса по счетамзатрат илидругих источниковследует установить,к какому видуотносятсяосновные средства:производственногоили непроизводственногоназначения. Проводя проверкуначисленияамортизации,аудитор долженобратить особоевнимание наначислениеамортизациипо основнымсредствам, неотносящимсяк промышленно-производственным( например, объекткультуры), невключаетсяли она в себестоимостьпродукции.Делается этос целью снижениязатрат по содержаниюнепромышленныхобъектов.
При контроленачисленияизноса необходимоучесть, чтонекоторымпредприятиямразрешеноприменять методускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных фондов.Ускореннаяамортизацияприменяетсяи оформляетсяпредприятиемкак элементучетной политики.
По всемфактам неправильногоначисленияамортизацииопределяютсясуммы излишнена численнойли недоначисленнойамортизации.Устанавливают,как это повлиялона себестоимостьпродукции ифинансовыерезультаты,выявляют причинынарушений ивиновных в этом лиц, предлагаютмеры к недопущениюподобных недостатковв будущем.
Билет 9
Документальноеоформлениеи учет выбытияОС.
ОС выбываютв результате:- ликвидациив случае ихфиз. или мораль.износа; - ликвидациипри авариях,стихийныхбедствиях илииных чрезвычайныхситуациях.
Выбытиепришедшегов негодностьобъекта ОС(кроме автотранспорта)оформляют актомо списании (фОС-4).Если из строявышло сразунесколькопредметов,составляютобщий акт осписании (ф ОС-4б). При ликвидацииавтотранс-портазаполняют спец.акт (фОС-4а). Акты составляютв двух экземплярах:один передаютв бухгалтерию,второй остает-сяу работника,ответ-го засохранностьОС. Если вы продалиили безвозмезднопередали ОС,акт о списанииоформлять ненадо. В этомслучае объектывыбывают наосн. акта оприеме-передаче(фОС-1,ОС-1а,ОС-1б). При передачеоборудо-ванияв монтаж ОС сбаланса фирмыне списывают.В этом случаеих выбытиеоформляют актомо приеме-передачеобо-рудованияв монтаж (фОС-15). Если орг-зацияпродала, ликвидировалаили передаладругому пред-тиюобъект ОС, выдолжны списатьего ст-ть с балансаорг-зации. Набалансе ОСчислятся поостаточ. ст-ти,кот. определяетсятак:
Присписании сбаланса объектаОС сначаласпишите суммуначисл.амортизации. Д 02Кт 01-списана сумманачисл. аморт.объекта ОС. Т.о., на Д01будет сформированаостаточ. ст-тьвыбывающегообъекта ОС. Этусумму вы должныотнести в Д91"Прочие дох.и расх.": Д 91-2К 01-списана остат.ст-ть ОС.
Дляучета выбытияобъектов ОС вы можете открытьк сч.01отдельныйсубсч. "ВыбытиеОС". Такой субсчетпрежде всегонеобходим дляслучаев, когдавыбытие ОСпроисходитдостаточнодолго (напр,при демонтажесложногооборудова-ния).Если ваша орг-циярешила использоватьсубсч. "ВыбытиеОС", при списаниис баланса объектаОС вы должнысделать проводки: Д 01субсчет "ВыбытиеОС" К 01- списана первонач.ст-сть объектаОС; Д 02К 01субсч. "ВыбытиеОС" - списанасумма начисл.амортизации; Д 91-2К 01субсчет "ВыбытиеОС" - списанаостат.ст-стьобъекта ОС.
Есливыбывает объектОС, ст-ть кот.в результатепереоценкибыла увеличена,то сумму егодооценки, числящуюсяна сч.83"Добавоч. Кап-л",включите всостав нераспределеннойприбыли: Д 83 К 84- сумма дооценкивыбывшегообъекта ОС включена всостав нераспределеннойприбыли.
ОбъектыОС стоимостьюне более 10 000 рублейможно списыватьна затраты помере их отпускав производствоили эксплуатацию(п.1ст.256НК РФ, п.18ПБУ 6/01). Для этогов учете сделайтезаписи: Д 01К 08- передан вэксплуатациюобъект ОС ст-тьюне более 10 000 руб.;Д 20(23,26,29,44,...) К 01- списана ст-тьобъекта ОС.
Книги,брошюры и другиепечатные издания(независимоот их ст-ти) можносписывать назат-ты в полнойсумме в моментих приобретения(пп.6п.2 ст.256НК РФ).
ПродажаОСЕсли организациярешила продатьобъект основныхсредств, сделайтепроводки: Д 76К 91-1- доход от продажиОС и задолженностьпокупателя;Д 51(50,...) К 76- поступилиденеж. Сред-ваот покупателя; Д 91-2К 68/НДС" - начисленНДС; Д 01/Выбыт.ОС" К 01– спис.первонач.ст-сть ОС; Д 02К 01/Выбыт.ОС"– спис. сумманачисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС"– спис. остат.ст-ть ОС; Д 91/2 К 23(20,25,...) - спи. расходы,свя-занные спродажей ОС(напр, расходына демонтажоборудования,разборку зданияи т.п.).
Вконце м-ца определитефинанс. результатот продажиобъекта ОС: Д91/9 К 99– прибыль или:Д 99К 91/9- убыток. Убытокот продажи ОСуменьшаетналогооблагаемуюприбыль неединовременно,а в течениеопределенногопериода времени.Этот периодрассч-ся какразница междуфакт. срокомэксплуатацииОС и сроком егополез. Использ-ния(п.3ст.268НК РФ).
Безвозмезднаяпередача ОС Еслиорг-зация передаетобъект ОСбезвозмездно(напр, некоммерч.Орг-зации), сделайтепроводки: Д01/Выбыт.ОС " К 01– спис. первонач.ст-сть ОС; Д 02К 01/Выбыт.ОС" – спи. сумманачис. аморт.; Д 91/2К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат.ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС- начислен НДСисходя из рыноч.цены ОС; Д99К91/9- отражен убытокот безвозмезднойпередачи.
Безвозмезд.передача иполучениеимущ-ва (сделкидарения) насумму более5 базовых сумм(то есть более500 руб.) междукоммерч. орг-зациямизапрещены(ст.575ГК РФ). Убытокот безвозмезднойпередачи объектаОС налогооблага-емуюприбыль орг-циине уменьшает(п.16ст.270НК РФ).
ПередачаОСвуставный капиталдругой орг-зации Если орг-зациявносит в качествевклада в устав.капитал другогопред-тия объектОС, сделайтепроводки: Д01/Выбыт.ОС" К 01– спис. первонач.ст-ть ОС; Д 02К 01/"Выбыт.ОС" –спис. сумманачисл. аморт.;Д 58/1 К 01/Выбыт.ОС" - отраженапередача объектаос в качествевклада в устав.кап-л (по остат.ст-ти).
Передачаимущ-ва в устав.кап-л другойорг-зации неявляется реализациейи, следовательно,НДС не облагается(п.3ст.39 первой частиНК РФ). Если ст-тьобъекта ОС,согласованнаяучредителями,больше егоостаточ. ст-ти,вы должны сделатьпроводку: Д58/1К 91/1- отражено превышениест-ти объектаОС, согласованнойучредителями,над его остат.ст-тью (прибыль). Если ст-ть объектаОС, соглас-наяучредителями,меньше егоостат. ст-ти,проводка : Д91/2К 58/1- превышениеостат. ст-ти ОСнад ст-тью, согл-нойучредителями(убыток). Убытокот передачиобъекта ОС вустав. капиталдругого предприятияналогооблагаемуюприбыль организациине уменьшает(п.3ст.270НК РФ).
Ликвидацияосновных средств Если орг-зациярешила ликвидироватьобъект ОС (напр,вследствиеего физ. илимораль. износа),сделайте проводки:Д 01/Выбыт.ОС" К 01-спис. первонач.ст-ть ликвидируемогообъекта ОС; Д02К 0/Выбыт.ОС" – спис. сумманачисл. аморт.;Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. ост.ст-ть ликвидируемогообъекта ОС; Д91/2К 23(20,25,...) - списаны расходы,связанные сликвидациейОС (напр, расходына демонтажоборудования,разборку зданияи т.п.); Д 10К 91/1- оприходованымат-лы, лом, утиль,полученныепри ликвидацииОС Расходына ликвидациюОС уменьшаютналогооблагаемуюприбыль орг-зации(п.1ст.265НК РФ). В концем-ца вы должныопределитьфинанс. результатот ликвидацииОС (как правило,убыток): Д 99К 91-9- отражен убытокот ликвидацииОС.
Анализ показателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.
Платежеспособность– способностьденежнымиресурсамисвоевременнопогашать своиплатежныеобязательства.
Ликвидностьбаланса– возможностьсубъектахозяйствованияобратить активыв наличностьи погасить своиплатежныеобязательства.
Анализликвидностибалансазаключаетсяв сравнениисредствпо активу, сгруппированныепо степениубывающейликвидности, скратк-срочнымиобязательствамипо пассиву, сгруппированныепо степенисрочности ихпогашения.
Группировкаактивов постепени ликвидностисоответственноразбиваетсяпассив балансана пять группобязательств:
| Денежныесредства Краткосрочныефинансовыевложения Итогогруппа А1-абсалютныеликвидныеактивы | Кредиторскаязадолженностьи кредиты банкасроки возвратакоторых наступили Итогопо группе П1-наиболее срочныеобязательства |
| Готоваяпродукция Товарыотгруженные Дебиторскаязадолженностьплатежи покоторым ожидаютсяв течении 12месяцев Итогопо группеА2-быстрореализуемыеактивы | Краткосрочныекредиты банка Итогопо группе П2-среднесрочныеобязательства |
| Долгосрочнаядебиторскаязадолженность: Сырьеи материалы Незавершенноепроизводство Расходыбудущих периодов НДСпо приобретеннымценностям Итогопо группе А3-медленнореализуемыеактивы | Долгосрочныекредиты банкаи займы Итогопо группе П3- долгосрочныеобязательства |
| Внеоборотныеактивы ОС, НМА,долгосрочныефинансовыевложения,незавершенноестроительство Итого группа А4-труднореализуемыеактивы | П4– собственный(акционерный)капитал находящийсяв распоряжениипредприятия |
| Безнадежнаядебиторскаязадолженность,залежалыематериальныеценности, расходбудущих периодов Итогогруппа А5-Неликвидныеактивы | П5– доходы будущихпериодов,который предполагаетсяполучить вперспективе |
Баланссчитаетсяабсолютноликвидным,если: А1 большеили равно П1;,те группы активабаланса большеили равны группампассива баланса.
На рядус абсолютнымипоказателями для оценкиликвидности рассчитываются следующиеотносительныепоказатели:коэффициенттекущей ликвидности(1),коэффициентбыстрой ликвидности(2) и коэффициентабсолютнойликвидности(3).
К(1)- нормаденежных резервовопределяетсяотношениемденежных средств(стр.260 баланса)+ краткосрочныхфинансовыхвложений (стр.б250) / ко всей суммекраткосрочныхдолгов пред-тия(р.5 баланса).
Его уровеньпоказываеткакая частькраткосрочныхобязательствможет бытьпогашена засчет имеющейсяналичности.
К(2) - отношениеденежных средств(стр.260)+ краткосрочныефин. вложения(стр.250) + краткосрочнаядебиторскаязадолженность(стр.240)/ краткосрочныефин. обязательства(р5).К (2) удовлетворяет=0,7-1, однако онможет бытьнедостаточным,если большеючасть ликвидныхсредств составляетдебиторскаязадолженность.
К(3) –илиобщий коэффициентпокрытия долгов это отношениевсей суммыоборотныхактивов, включаязапасы и незавершенноепроизводство,к общей суммекраткосрочныхобязательств.К93) = Оборотныеактивы (р.2) –Расходы будущихпериодов (стр.216)/ краткосрочныеобязательства(р5) – доходы будущихпериодов(стр.640)-резервы предстоящихрасходов иплатежей (стр.650).Превышениеоборотныхактивов надобязательствамиобеспечиваютрезервный запасдля компенсацииубытков, приликвидациивсех оборотныхсредств. Чембольше величинаэтих запасов, тем большеуверенностькредиторов.
Рассматриваяпоказателиликвидности,надо иметь ввиду, что величинаих являетсядовольно условной,так как ликвидностьактивов побалансу можноопределитьдовольно условно.
Билет 10
Документальноеоформлениеи учет амортизацииосновных средств
Амортизация— это включениев затратыпроизводстваизношеннойчасти ОС. Различаютизнос ОС моральныйи физический.Моральный износ— это частичнаяутрата ОС ихпотребительнойст-ти под влияниемтехническогопро-гресса исовершенствованияпроцессапроизводства.Физическийизнос — утратаОС их первоначальныхтехнико-эксплуатационныхкачеств.
ОСпереносят своюст-ть путемначисленияамортизации.
Взадачу бухгалтерскогоучета входитправильноеи своевременноеначислениеамортизациив сумме физическогоизноса основныхсредств. Завремя срокаполезногоиспользованияобъект ОС долженбыть полностьюамортизировани свою ст-тьдолжен передатьпродукции,выполненнымработам, оказаннымуслугам.
Дляотраженияамортизациииспользуетсярегулирующийконтрактивныйсчет 02 «Амортизацияосновных средств».На К отражаетсясумма начисленнойамортизациипо ОС, находящимсяв эксплуатации,на Д — списаниеначисленнойамортизациипри выбытииОС.
НачислениеамортизацииОС по установленнымнормам называетсяамортизационнымиотчислениями(тыс. руб.):
Дт20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 02 — 10.
Внастоящее времяамортизацияначисляетсятолько на основныепроизводственныесредства.
Насч. 02 формируетсяисточниквоспроизводстваОС, а денежныесредства — насч. 51.
начисл.аморт.затратыпр-ваготоваяпр-циявыручкаот продажирасч.счет
Амортизацияне начисляетсяна следующиеОС.
1. Согласностатье 256 НК наимущество,первоначальнаястоимостькоторого менее10 тыс. руб. заединицу, этоимуществосписываетсяв затратыпроизводства.
2. Наосновныенепроизводственныесредства(жилищно-коммунального,культурно-бытовогоназначения).Для контроляза состояниемэтих средствиспользуетсязабалансовыйсчет 010 «Износосновных средств».
3. Поактивной частиОС (машинам,оборудованию,транспортнымсредствам),отработавшихустановленныйамортизационныйсрок, амортизацияпрекращается.По всем другимвидам производственныхОС, находящихсяв эксплуатациипосле истеченияустановленногосрока службы,начислениеамортизациипродолжается.
4.Амортизацияне начисляетсяна:
-продуктивныйскот (производители),волов, оленей(так как призабое их ст-тьможет быть вышеили близкаучетной стоимости);
-библиотечныефонды (со временемони могутприобретатькачества антиквариатаи их остаточнаяст-ть можетпревышатьпервоначальнуюст-ть);
-автомобильныедороги общегопользования(финансируютсяцентрализованно);
-законсервированныеосновные средстваи молодыемноголетниенасаждениядо сдачи их вэксплуатацию(так как они неучаствуют впроизводст.процессе);
- земельныеучастки и объектыприродопользования.
Согласноположению побух. учету №6«УчетОС», в настоящеевремя орг-зациямпредоставленоправо выбораметода начисленияамортизациипо группе однородныхобъектов ОСв течение всегосрока полезногоиспользования.
Дваметода традиционныдля нашегоотечественногоучета: линейныйспособ и способсписания ст-типропорциональнообъему пр-ции(работ). Новымидля отечественногоучета являютсядва методаускоренногосписания: списаниест-ти по суммечисел лет срокаполезногоиспользованияи способ уменьшаемогоостатка.
Линейный– начислениеА происходитравномернов течение всегосрока полезногоиспользования.Исходя из норм(годовых) амортиз.отчисленийна полное восстановл.основных фондовв соотв-вии спостановл.совета министровСССР №01072 от 22.1090г.
Линейныйспособ начисленияамортизацииоснован наравномерном(прямолинейном)списанииамортизируемойст-ти объектав течение срокаполезногоиспользования,исходя из егопервонач. ст-ти.Предполагается,что
амортизациязависит толькоот длительностисрока службы.Сумма амортизационныхотчисленийрассчитываетсяпутем деленияамортизируемойст-ти (первонач.ст-тьобъекта безликвидационнойст-ти) на числолет эксплуатацииобъекта. Нормаамортизацииза весь периодявляется постоянной.
Суммааморти- Первонач.ст-ть — Ликвидац.ст-ть
зационныхот- = Срокслужбы
числений
Выводы: 1. Сумма амортизационныхотчисленийв течение пятилет одинакова.
2.Накопленнаяамортизацияежегодноувеличиваетсяравномерно.
3.Остаточнаястоимостьобъекта равномерноуменьшается.
Способначисленияамортизациипропорциональнообъемувыполненныхработ основанна том, что износявляется результатомэксплуатацииобъекта и срокслужбы не оказываетвлияния на этотпроцесс.
Суммаамор- Первонач.ст-ть — Ликвидац.ст-ть
тизации = Предполагаемыйобъем продукции за
весьсрок полезногоиспользования
Выводы:1. Сумма аморт.отчисл. прямопропорц. объемувыполненныхработ.
2.Накопл. аморт.увелич. ежегоднов прямой зав-тиот объема выполненныхработ.
3.Остаточнаяст-ть объектауменьшаетсяпропорц. объемувыполненныхработ, пока недостигнетликвидац. ст-ти.
4.Этот методприменяется,если можноопределитьперспективуиспользованияточно.
Способначисл. аморт.по сумме чиселлет срока полезногоиспольз. ОС. ПС минус расчетныйкоэффициент.
расч.коэф.=число летполезногоиспольз./ суммачисет лет полезногоиспользования.(-кумулятивноечисло)
Выводы:1. Самая большаясумма А-цииначисл-ся впервый год,затем онауменьшается.
2.НакопленнаяА возрастаетнезначительно.
3.Остаточнаяст-ть ежегодноуменьшаетсяна сумму А дотех пор, покаона не достигнетликвидац. ст-ти.
Способуменьш. остатка.А=ОС* год. норму * коэф.ускорения/100.
Выводы:1. Твердая нормаА всегда примен-сяк ОС предыд.года.
2. СуммаА – самая большаяв первый годи уменьшаетсяиз года в год.
3. Впоследнем годусумма А ограниченасуммой, необходимойдля уменьшенияОС до ликвидационной.
Затратына производство,их классификацияи организацияучета.
Основныенормативныедокументы
Налоговыйкодекс РФ Часть1 и 2
Гражданскийкодекс РФ Часть1 и 2
Полож.по ведениюбух. учета ибух. отч-сти вРФ (Приказ МинфинаРФ № 34н от 28 июля1998 г. (в ред. от24.03.2000 г.)
ПБУ10/99 «Расходыорганизации»,утвержденноеприказом МинфинаРоссии от 06.05.99№33н (в ред. от30.03.2001 г.).
ПБУ№5/01 «Учет МПЗ»(утв. Пр.МФ РФот 09.06.2001 №44 н.
Большоезначение дляправильнойорг-зации учетарасходов орг-зацииимеет классификация. Расходы пообычным видамдеят-ти группируютпо месту их возникновения,видам продукции(работ, услуг)и видам расходов.
Поместу возникновениярасходы группируютпо производствам,цехам, участниками другим структурнымподразделенияморг-ции. Такаягруппировказатрат необходимадля орг-зациивнутрипроизводственногохозрасчетаи определенияпроизводственнойсебест-ти пр-ции.
Повидам продукции(р, у)расходы группируютдля исчисленияих себестоимости.Повидам расходовзатраты группируютпо элементамзатрат и статьямкалькуляции.Расходы орг-зациина производствопр-ции складываютсяиз следующихэлементов:матер.затраты(за вычетомст-ти возвратныхотходов); затратына оплату труда,отчисленияна соц.нужды, амортизация,прочие затраты(начисл. налогии сборы, почтово-телеграфные,телефонные,командировочныеи др. Эта группировкаявляется единойи обязательнойдля всех отраслейнародногохозяйства.Статьи затратпоказываютне только чтоизрасходовано,но и на какиецели произведенызатраты.
Основныезадачи учетазатрат на произ-во:
- учетобъема, ассортимента,качества изделий,работ, услуг;
- учетфакт. затратна пр-во и контрольза расходованиемматериалов,использованиемтрудовых ресурсов;
-калькулирование– исчислениесебестоимостипродукции;
- выявлениевозможностиснижениясебестоимостипродукции.
Организацияэтого учетаосновываетсяна полнотеотражения всеххоз. операций,правильномотнесениирасходов идоходов к отчетнымпериодам,разграничениизатрат на пр-вои вложения вовнеоборотныеактивы.
Классификациязатрат напроизводствопродукции
Видклассификации | Подразделениезатрат |
Поэкономическойроли в процессепр-водства | Основныеи накладные |
Посоставу (однородности) | Одноэлементныеи комплексные |
Поспособу включения в себест-тьпродукции | Прямыеи косвенные |
Поотношению кобъему производства | Переменные,условно-переменныеи условно-постоянные |
Попериодичностивозникновения | Текущиеи единовременные |
Поучастию в процессепроизводства | Производственныеи коммерческие(расходы напродажу) |
Поэффективности | Производительныеи непроизводительные |
Основныминазывают затраты,непосредственносвязанные стехнологич.процессомпроизводства:сырье и основныемат-лы, вспомогательныемат-лы и другиерасходы, кромеобщепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов.
Накладныеобразуютсяв связи с организацией,обслуживаниемпроизводстваи управлениемим. Они состоятиз общепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов.
Одноэлементныминазываютсязатраты, состоящиеиз одного элемента,з/п, амортизация.
Комплексными называютсязатраты, состоящиеиз несколькихэлементов,напр. цеховыеобщезаводскиерасходы, в составкот. входят з/псоотвующегоперсонала,амортизациязданий и другиеодноэлементныерасходы.
Прямыезатраты – затраты,кот. можно отнестина с/ст-ть каждогоконкретноговида продукции:сырье и основныемат-лы, потериот брака и др.(То что можноотнести нас/ст-ть на основ.первичныхдокументов.
Косвенныезатратыне могут бытьотнесены прямона себес-тьотдельных видовпр-ции и распределяютсякосвенно (условно):общепроизводственные,общехозяйственные,коммерческиерасходы и некоторыедругие. Делениезатрат на прямыеи косвенныезависит ототраслевыхособенностей,орг-зациипроизводства,принятогометода калькулированиясебес-ти продукции.
Кпеременнымотносятсярасходы, размеркоторых изменяетсяпрямо пропорциональноизменениюобъема производствапр-ции, -сырьеи основныемат-лы, з/п производств.рабочих и др.
Условно-переменныерасходы зависятот объемапроизводства,но эта зависимостьне прямо пропорциональная(общепроизводст.расходы).
Размерусловно-постоянныхрасходов почтине зависит отизмененияобъема выпускаемойпр-ции; к нимотносятсяобщехозяйств.,общепроизв.расходы (амортизацияпо сооруж., зданиями т. п.).
Текущиезатраты – этопостоянные,ежедневныезатраты, относящиесяк данному месяцу(расход сырья,мат-лов) Единовременные– однократныили производятсяреже одногораза в месяц.Они относятсяк ряду последующихмесяцев (затратына ремонтоборудования,расходы, связанныес выпускомновых производств,и др.)
Кпроизводственнымотносят всерасходы, связанныес изготовлениемтоварной продукциии образующиеее производственнуюсебес-ть.
Внепроизводственные(коммерческие)расходы связанныес отгрузкойи реализациейпродукциипокупателям.Производственныеи внепроизводственныерасходы образуютполную себестоимостьтоварной продукции.
Производственные- затраты наизготовлениекачественнойпродукции прирациональнойтехнологиии орг-зациипроизводства.,
Непроизводственныерасходыявляютсянепланируемыми(не приносятдохода), являясьрезультатомнедостатковв технологиии орг-зациипроизводства(потери от простоев,брак продукции,оплата сверхурочныхработ и др.).Производит. расходы планируются(можно сравнитьс доходами),поэтому ониназываютсяпланируемыми.Непроизводительныерасходы, какправило, непланируются,поэтому ихсчитают непланируемыми.
Билет 11
Документальноеоформлениеи учет поступленияНМА
НМА –средства, неимеющие физическойсубстанции, длительноевремя (болееодного года)используемыев производствеили для управленияпредприятиемс целью получениядохода.
Припринятии кбухгалтерскомуучету НМА необходимоединовременноевыполнениеследующихусловий:
Отсутствиематериально-вещественнойструктуры
Возможностьидентификацииот другогоимущества
Использование в производствепродукции ,при выполненииработ или оказанияуслуг либо дляуправления.
Использованиевтечение длительноговремени, т.есвыше 12 месяцев.
Предприятиемне предполагаетсядальнейшаяперепродажаданного имущества.
Способностьприноситьпредприятиюэкономическиевыгоды (в будущем)
Наличиенужным образомоформленныхдокументов.
К НМАмогут бытьотнесены:
- объектыинтеллектуальнойсобственности(патент наизобретение,авторское правона программныйпродукт, исключительноеправо на товарныйзнак)
- организационныерасходы
- деловаярепутацияпредприятия
Для учетаНМА исп-ся активныйинвентарныйсчет 04 «НМА»,на нем НМА отражаютсяпо первонач.стоимости.
Первоначальнаястоимость:
- приприобретенииза плату – этосумма всехфактически произведенныхрасходов поприобретению.
- при созданиисамим предприятием– сумма всехфактическихрасходов посозданию
- при вкладев УК – денежнаяоценка НМА,согласованнаяс учредителем
- прибезвозмездномполучении –рыночная стоимостьна дату принятияк учету.
НМА срокомслужбы менее12 мес. отражаютсясразу на счетахучета затрат 26, или на 97 с последующимотнесениемна счет 26, минуясчет 04.
ПоступлениеНМА оформляетсяАктом (накладной)приемки-передачи.Аналитическийучет ведетсяпо каждомуобъекту НМАна карточкахучета НМА (форма№ НМА-1).
Отражениев бух учетепоступленийНМА:
Созданиесамим предприятием
Д 08 – К 26,70, 69 – отраженызатраты посозданию НМА
Д 04 – К 08 –принят к учетуобъект НМА
Д 04 - К 68 НДС- начислен НДС по вновь созданномуобъекту НМА.
2. Взносв УК
Д 08 – К75-1 «Расчеты повкладам в УК»- уменьшеназадолженностьучредителяпо вкладу в УК
Д 04 – К08 – принят к учетуобъект НМА
3. БезвозмездноепоступлениеНМА
Д 08 – К98 «Дох. буд. Пер»субсчет 98-2 «Безвозмездныепоступления»- получен объектНМА по рыночнойстоимости
По мереначисленияамортизациисуммы учтенныена счете 98 списываютсяпроводкой Д98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»
4. Приобретениеза плату
Д 08-5 «ПриобретениеНМА» - К 60 приобрелиобъект НМА
Д 19 – К 60выделен НДС
Д 04 – К08-5 – принят к учетуобъект НМА
Послеоплаты поставщику, НДС по приобретеннымНМА можно предъявитьк возмещениюД 68 НДС – К 19
Платежиза предоставленноеправо пользованияобъектами НМАотражаются :
Д 26 – К 60 - по периодическимплатежам
Д 19 – К 60
Д 97 – К 60по разовымплатежам навсю сумму , кот.потом подлежитсписанию втечение срокадействия дог.на счета учетазатрат.
Аудит валютныхопераций
Организации,осуществляющиевнешнеэкономическуюдеятельность,открывают вбанке валют.чет.Банк должениметь лицензиюЦБ РФ на ведениевалют. операцийи осуществлениеконтроля заправильными своевременнымоформлениемвалют.операций.Между бан-коми предприятиемзаключаетсядоговор орасч-кассовомобслуживании,в кот. фиксируетсяперечень услугбанка, тарифыкомиссион-ныхвознагражденийза услуги. Количествовалют. счетов,кот. может бытьоткрыто, неограниченои зависит, воснов., от видоввалют.
Основ.целью ауд. проверкиопераций свалют. счетамиявл-ся выражениемнения о достоверностиданных о состояниивалют. счетовор-зации, кот.раскрыты вфинанс. (бух.)отчетностиауд-го лица исоотв. порядкаведения бух.учета по даннымоперациямдействующе-музаконод-вуРоссийскойФедерации.Второстепеннымицелями данноговида ауд.проверкибудет выражениемнения аудиторао том:
как уаудируемоголица организованконтроль засохранностьювалютных средств;
обоснованоли получениеи использованиекредитов, еслиони были впроверяемомпериоде;
обеспеченоли своевременноепогашениеполученныхкредитов;
соблюдаетсяли расчетно-платежнаядисциплинав соответствиис контрактамипо экспорту-импорту.
При проверкевалютных операцийаудитору необходимоудостоверитьсяв:
соответствиисовершенныхвалютных операцийпорядку, установленномудействующиминормативнымиактами ЦБ РФ;
наличиилицензий ЦБРФ в случаесовершениявалютных операций,связанных сдвижениемкапитала;
полнотепоступлениявалютной выручкина счета вуполномоченныхбанках РФ;
правильностиопределениядат совершенияопераций виностраннойвалюте;
точностипересчетаактивов иобязательств,выраженныхв иностраннойвалюте, в рубли;
правильностиотражения вучете курсовыхразниц;
- полнотеи правильностиформированияи раскрытияинформацииоб операцияхв иностраннойвалюте в бухгалтерскойотчетности.
При аудитевалют.счетоворг-ации используютсяследующиезаконод-ныеи нормативныеакты:
При проверкеопераций повалют. счетамиспользуютсяследующиеисточникиинформации:
1.первичныедокументыпо счетам активови обязательствв иностраннойвалюте:
- заявлениена продажувалюты; - выпискабанка с валют.счетов; - выпискабанка с расчетногосчета; - мемориальныйордер банка.
2.учетные регистры,используемыепри журнально-ордернойформе учета:
- журнал-ордер№ 1 (счет 50); журнал-ордер№ 2 (счет 51); - журнал-ордер№ 2/1 (счет 52); - журнал-ордер№ 3 (счет 57);
- журнал-ордер№ 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер№ 6 (счет 60); - журнал-ордер№ 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер№ 11 (счет 62);
- журнал-ордер№ 15 (счет 90, 91) - ведомость№ 5 (счет 60); - ведомость№ 7 (счет 76); - ведомость№ 2/1 (счет 52).
3.карточки ианализ счетовактивов иобязательствв иностраннойвалюте (приавтоматизированномучете).
4.расчеты бухгалтерии(пересчет активови обязательств,расчет курсовыхразниц).
5.контракты снерезидентами.
6. грузовыетаможенныедекларации.
7. Главнаякнига.
8. Баланс(ф. № 1).
9. Отчето прибылях иубытках (ф. №2).
10. Отчето движенииденежных средств(ф. №4).
Билет 12
Аудит нематериальныхактивов
АудитНМАосуществляетсяс помощью рабочейпрограммы,составляемойнезависимымаудитором илиауд.фирмой. Вней содержатсяисточникиаудиторскихдоказательств(формы бух.отчетности,аналитич. регистрыбух.учета), списокнормативныхдокументов,перечень тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Кисточникамауд. доказа-тельствотносятсябух.баланс(ф.1), отчет о прибыляхи убытках (ф.2),приложениек бух.балансу(ф.5), карточкиучета НМА (ф.НМА-1),сч-фактуры инакладные,др.учетныерегистры.
Основныенорматив. документы,регулирующиепорядок учетаНМА: Полож. поведению бух.учета и бух.отчетнос-тив РФ, утверж.Пр.Минфина РФ29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"УчетНМА, утвержд.Пр.Минфина РФот 16.10.2000 N 91н; Плансчетов бух.учета финансово-хоз.деят-сти орг-зацийи Инструкцияпо его применению,утвержд. Пр.Минфина РФ от31.10.2000 N 94н.
Системабух. учета НМАорг-зации проверяетсяс помощью тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Примерныйперечень вопросово состояниисистемы внутреннегоконтроля приведенниже: организованли раздель-ныйсинтетич. ианалит. учетНМА в орг-зации;применяетсяли типоваяформа аналит.учета НМА(ф.НМА-1);- ис-пользуетли орг-зация собственныеформы аналит.учета; все лиобъекты НМАотражены ваналит. учете;имеются ли случаи отнесенияобъектов НМАк объектам ОС; осуществляетсяли инвентаризацияНМА; осуществляетсяли конт-рольза НМА со стороныруководстваорг-зации; правильноли начисляетсяамортизацияНМА в целяхбух. и налогово-гоучета; используютсяли альтернативныеспособы начисленияамортизациипо НМА; учитываетсяли движениеНМА при начисленииамортизации.
Тестированиесредств внутреннегоконтроля бух.учетаНМА позволяетсделать выводо функционированиисистемы бух.учетаНМА.Отсутствиетаких важныхпозиций, какконтроль надНМА со стороны руководстваорг-зации,инвен-таризационныепроверки, атакже разногорода недостаткив областиавтоматизацииучета НМА,значительноснижает уровеньфинансово-хоз.деят-сти орг-зации.Поскольку вомногих орг-зацияхбух.учет автоматизирован,возникаетне-обходимостьтестированиясистемы автоматизацииучета НМА. Проверитьэту системуможно с помощьюследующихтестов: - децентрализованали компьютернаясреда; - существуетли географическаяразбросанностькомпьютеров;пра-вильно лисоставленыбух.программы;- осуществляетсяли кодированиепаролей; - обеспеченли внутреннийконтроль зафункционированиемсистемы компьютернойобработкиучетных данных;- является лисистема автоматизациибух. учеталицензированной;- обновляетсяли программноеобеспечение;- осуществляетсяли резервноехранение дискет.Проверкадостоверности данных бух.учета НМАосуществляетсяс помощьюауд.процедур,позволяющихвыявить су-щественныеискажения вучете и отчетностиНМА. Содержаниеаудит.процедур,используемые докум-ты, выводыаудитора приведеныв таблице.
| Содержаниепроцедуры | Используемыедокументы | Выводыаудитора |
| Проверкасоблюденияположенийучетной политикив области НА | Учетнаяполитика, внутрифирменныеинструкции | Применяемыеметоды в областиучета НМАсоответствуютположениямучет. политики |
| Проверкасоответствияотчетныхпоказателей(ф.1 и 5) соответству-ющимпоказателямв регистрахсинтетич. ианалитическогоучета | Бухгалтерскийбаланс, отчето прибы-ляхи убытках,приложениек бух. балансу,Гл. книга | Отчетныепоказателисоответствуютпоказателямрегистровсинтетическогои аналитического учета |
| Проверкаправильностиопределе-нияпервоначальнойстоимости | Накладные,счета - фактуры | ПервоначальнаястоимостьНМА опреде-ленав соответствиис ПБУ 14/2000 |
| Проверкаисточниковпоступле-нияНМА | Накладные,счета - фактуры | Источникипоступлениясоответствуют источникам,указанным внакладных |
| Проверкаправильностиоформле-нияприобретенныхНМА | Карточкипо учету НМА,накладные | Существенныхнарушений вучетных ре-гистрах невыявлено |
| Проверкаправильности выделе-ниясуммы НДС приприобрете-нииобъектов НМА | Платежныедокументы,счета-фактуры,карточки посч.19 и 68 | НДСв финансовых документахвыделя- етсяотдельнойстрокой |
| Проверкаправильностииспользо-ваниятиповой формыпо учету НМА | Карточкипо учету НМА | Ворганизациииспользуетсяунифициро-ваннаяформа первичнойучетной доку-ментациипо учету НМА |
| Проверкаправильностиначисле-нияамортизациипо НМА | Ведомостипо учету амортиз.,карточ-ки поучету НМА,карточка посч.02 | Проверенныеведомости поучету амор-тизациии карточкипо учету НМА не содержатсущественныхнарушений |
| Проверкасоответствияиспользу-емыхспособов начисленияамор-тизации требованиямбух. и налоговогоучета | Учетнаяполитикаорганизации,норма-тивныедокументы по бух. и налогово-муучету | Используемыйспособ начисленияамортизацииНМА (линейный) соответ-ствуеттребованиямбух. и налогового учета |
| Проверкаправильностиоформле-нияопераций повыбытию НМА | Нормативныедокументы побух. и налоговомуучету | Выявленоотсутствиедокументовпо выбытиюНМА |
| Проверкаправильностиведения учетаНМА в условияхавтомати-зированногоучета | Учетнаяполитика,руководствопо ра- боте сбухгалтерскимипрограммами | Ворганизацииприменяетсяустаревшеепрограммноеобеспечение |
По результатам ауд. проверки в соответствиис нормат. документами,регулирующимиауд. деят-ть вРФ, ауд. ком-пания (независимыйаудитор) обязанаоформить выводы,полученныев процессе этойпроверки, вписьменномвиде в формеаудит. заключения(отчета).
Понятие, классификацияи оценкатоварно-материальныхзапасов
Нормативнаябаза:
Положениепо ведению бухучета и бухотчетностив РФ, утв. ПриказМинфина РФ от27.07.98 №34н
Положениепо БУ «УчетМПЗ» (ПБУ 5/01),утвержденноеприказом МинфинаРФ от 09.06.2001 №44н
О внесенииизменений внормативныеправовые актыпо БУ, утв. ПриказомМинфина РФ от24.03.2000 №31н
Метод.реком. о порядкеформированияпоказателейбух отчетностиорг-ии, утв.приказомМинфина РФ от28.06.2000 №60н
Методическиеуказания побух учетуспециальногоинструмента,спец приспособлений,спец оборудованияи спец одежды,утв. ПриказомМинфина РФ от26.12.2002 №135н
В качествеМТЗ принимаютсяактивы:
используемыев качествесырья, материалови т.п. при произ-вепродукции,предназначеннойдля продажи(выполненияработ, оказанииуслуг)
предназначенныедля продажи
используемыедля управленческихнужд предприятия
Материалыотносящиесяк оборотнымсредствампредприятия.Характернойособенностьюданных средствявляется, то что они потребляютсяв соответствиис установленныминормами расходования, полностьюпереносят своюстоимость наготовый продукт(продукцию),составляя еематериальнуюоснову. Материалыпринимаютсяк бух учету пофакт. Стоимостиих заготовления.Оценка материалов,ст-сть которыхпри приобретенииопределенав иностраннойвалюте, производитсяв рублях путемпересчетаиностраннойвалюты по курсуЦБ РФ, дейст-муна дату принятияТМЗ к бух учету.
Фактическиезатраты наприобретениеТМЗ определяются(уменьшаютсяили увеличиваются)с учетом суммовыхразниц, возникающихдо принятияМТЗ к бух учетув случаях, когдаоплата производитсяв рублях, в суммеэквивалентнойсумме в иностраннойвалюте. Подсуммовой разницейпонимаетсяразница междурублевой оценкойфактическипроизведеннойоплаты, выраженнойв иностраннойвалюте, кредиторскойзадолженностипо оплате запасов,исчисленнойпо официальномуили иномусогласованномукурсу на датупринятия еек бух учету, ирублевой оценкойэтой кредиторскойзадолженности,исчисленнойпо официальномуили иномусогласованномукурсу на датуее погашения.
Фактич.с/ст-тьМТЗ, в которойони принятык бух учету, неподлежат изменению,кроме случаев,установл. зак-вомРФ и ПБУ5/01. Материалы,на которые ценав течении годаснизилась либокоторые моральноустарели иличастично потерялисвое первонач.качество, отражаютсяв бух балансена конец отчгода по ценевозможнойреализации,если она нижепервонач.ст-тизаготовления(приобретения),с отнесениемразницы в ценахна фин результатыпредприятия.
В текущемучете (на складе)материальныеценности учитываютсяпо условнойцене, в качествекоторой используетсяцена приобретенияили плановаяцена себестоимостьих заготовления(приобретения).Обусловленоэто тем, чтоприобретение(заготовление)материаловрассматриваетсякак длительныйпроцесс и вмомент поступленияматериаловопределитьих фактическуюсебестоимостьпрактическиневозможно.Это вызываетнеобходимостьучета и распределенияотклоненийфактическойсебестоимостиматериаловот учетнойцены.
Билет 13
Инвентаризацияматериалов: порядок ееорганизации,отражениерезультатов.
ОСНОВНЫЕНОРМАТИВНЫЕДОКУМЕНТЫ
Налоговыйкодекс РФ Часть1 и 2
Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (ПриказМинфина РФ №34н от 28 июля 1998 г.).(в ред. от 24.03.2000 г.)
Методическиерекомендациио порядкеформированияпоказателейбухгалтерскойотчетностиорганизации,утвержденныеприказом МинфинаРоссии от 28.06.2000г. № 60н.
Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетматериально-производственныхзапасов» (ПБУ№5/01 утв. ПриказомМинистерствафинансов РФот 09.06.2001 №44 н.
Методическиеуказания побухгалтерскомуучету материально-производственныхзапасов, утвержденныеприказом МинфинаРоссии от 28.12.2001г. №119н
Товарно-материальныеценности заносятсяв описи по каждомуотдельномунаименованиюс указаниемвида, группы,количестваи других необходимыхданных (артикула,сорта и др.).
Инвентаризациятоварно-материальныхценностейдолжна, какправило, проводитьсяв порядкерасположенияценностей вданном помещении.
При хранениитоварно-материальныхценностей вразных изолированныхпомещенияху одного материальноответственноголица инвентаризацияпроводитсяпоследовательнопо местам хранения. После проверкиценностей вход в помещениеопломбируетсяи комиссияпереходит дляработы в следующеепомещение.
Товарно-материальныеценности, поступающиево время проведенияинвентаризации,принимаютматериально-ответственныелица в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии иприходу их пореестру илитоварномуотчету послеинвентаризации.
Эти ценностизаносят в отдельнуюопись. В нейуказывают датупоступления,наименованиепоставщика,дату и номерприходногодокумента,наименованиетовара, количество,цену и сумму.Одновременнона приходномдокументе заподписью председателяинвентаризационнойкомиссии (илипо его поручениючлена комиссии)делается отметка«После инвентаризации»со ссылкой надату описи, вкоторую записаныэти ценности.
При длительномпроведенииинвентаризациив исключительныхслучаях и толькос письменногоразрешенияруководителяи главногобухгалтераорганизациив процессеинвентаризациитоварно-материальныеценности могутотпускатьсяматериальноответственнымилицами в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии.
Эти ценностизаносят в отдельнуюопись поднаименованием«товарно-материальныеценности, отпущенныево время инвентаризации».Оформляетсяопись по аналогиис документамина поступившиетоварно-материальныеценности вовремя инвентаризации.В расходныхдокументахделают отметкуза подписьюпредседателяинвентаризационнойкомиссии ил(по его поручению)члена комиссии.
Тарузаносят в описипо видам, целевомуназначениюи качественномусостоянию(новая, бывшаяв употреблении,требующаяремонта и др.).
На тару,пришедшую внегодность,инвентаризационнаякомиссия составляетакт на списаниес указаниемпричин порчи.
Излишкиматериально-производственныхзапасов, выявленныев результатепроведеннойинвентаризации,отражаютсяв бухгалтерскомучете каквнериализационныедоходы (дебетуютсчет 10 «Материалы»,кредитуют счет91 «Прочие доходыи расходы»).
При выявлениифактов недостач,хищений, порчиматериалових фактическаясебестоимостьили ее часть(при порчематериалов)списываетсяс кредита счета10 «Материалы»в дебет счета94 «недостачии потери отпорчи ценностей».
Со счета94 стоимостьнедостающихи испорченныхматериаловсписывают насчета издержекпроизводстваи обращения(если потерив пределахнорм), в дебетсчета 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба» (приустановленииконкретныхвиновников),в дебет счета91 «прочие доходыи расходы» (приотсутствииконкретныхвиновниковили если вовзыскании недостающихили испорченныхценностейотказано судом).
Стоимостьматериалов,утраченныхв результатестихийныхбедствий илииных форс-мажорныхобстоятельств,списывается с кредита счета10 «материалы»в дебет счета99 «Прибыли иубытки». Материалы,израсходованныепри ликвидациипоследствийстихийныхбедствий, такжесписываютсясо счета 10 насчет 99.
Сущностьаудита, егоэкономическаяобусловленность.
«Законоб аудит. деят-ти»№119фз от 07,08,01г.
Пост.правит. РФ №696от 23,09,02г. «об утвержд.фед. правил(стандартов)аудит. деят-ти»
Постановл.правит. РФ от04,07,03г. №405
Федеральныйзакон от 14.12.2001 г.№ 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. №196-ФЗ
Аудит- это лицензируемаяпредпринимательскаядеятельностьаттестованныхнезависимыхюр. и физ. лиц(ауд. компанийи отдельныхаудиторов) -законных участниковэкономич.деятельности,направленнаяна подтверждениедостоверностифинансовой,бух.и налоговойотчетности,для уменьшения,до приемлемогоуровня информационногориска длязаинтересованныхпользователейбух.тчетности,представляемойпредп-тиесобственникам,а также другимюр.и физ. лицам.
Данноеопределениеаудитаотражает:
единуюцель проведенияаудита - подтверждениедостоверностиотч-сти, снижениериска использованияее в экономич.деят-сти;
единыетребованияведения аудита- наличие аттестатови лицензий;
единыеи обязательныеусловия - аудитпроводитсянезависимымисубъектами.
Подаудитом бух.отчетностив правилах остандартахауд. деятельностив РФ понимаетсянезависимаяпроверка,осуществляемаяауд. орг-зациейи имеющая своимрезультатомвыражениемнения ауд.орг-зации остепени достоверностибух. отчетностиэкономическогосубъекта.
Необходимостьаудита:
возможностьнеобъективнойинформациисо стороны еесоставителей.В случае конфликтамежду ними ипользователямиинформации(собств., кредиторыи др. заимодавцы)
необходимостьспец. знанийдля проверкиинформации.
зависимостьпоследствийпринятых решенийот качестваинформиации.
отсутствиеу пользователейинформациидоступа к ней,для оценки егокачества.
Всеэто приводитк тому, чтопоявляетсяобщественнаяпотребностьв услугах независимыхэкспертов,имеющих знанияв этой областии разрешениена окозаниетаких услуг.
Помимоауд. проверокаудиторы и ауд.фирмы могутоказыватьсвязанные саудитом услугипо постановке,восстановлениюи ведению бух.учета, составлениюдекларацийо доходах ибух. (финанс.отчетности,анализу фин.-хоз. деятельности,оценке активови пассивовэкономическогосубъекта,консультированиюв вопросахфинан-сового,налогового,банковскогои иного хоз.законодательства,а также проводитьобучение и оказыватьдругие услугипо профилюсвоей деятельности.
Согласноопределениюпроверкадостоверностиотчетностипроводитсянезависимымаудитором.
Независимостьаудитораопределяется:
свободнымвыбором аудиторахозяйствующимсубъектом;
договорамиотношениямимежду аудитором(ауд.фирмой) иклиентом, чтопозволяетаудитору свободновыбирать своегоклиента и бытьнезависимымот указанийкаких - либогос. органов;
возможностьюотказать клиентув выдаче ауд.заключениядо устраненияотмеченныхнедостатков;
невозможностьюауд. проверкипри родственныхили деловыхотношенияхс клиентом, превышающихдоговорныеотношения поповоду ауд.деятельности;
запрещениеаудиторам иауд. фирмазаниматьсяхоз., коммерче.и финанс.деятельностьюне связаннойс выполнениемауд., консультационныхи других услуг,разрешенныхзаконодательством.
Билет 14
Учет удержанийиз заработнойплаты
Из начисленнойработникаморганизацииоплаты труда,в том числе подоговорамподряда и посовместительству,производятразличныеудержания,которые можноразделить надвегруппы: обязательныеудержания иудержания поинициативеорганизации.
Обязательнымиудержаниямиявляются налогна доходы физическихлиц, по исполнительнымлистам и надписямнотариальныхконтор в пользуюридическихи физическихлиц.
По инициативеорганизации из заработнойплаты работниковмогут бытьпроизведеныследующиеудержания: долгза работником;ранее выданныеплановый аванси выплаты, сделанныев межрасчетныйпериод; в погашениезадолженностипо подотчетнымсуммам; за ущерб,нанесенныйпроизводству;за порчу, недостачуили утерюматериальныхценностей; забрак; денежныеначеты; за товары,купленные вкредит, и др.
В соответствиис Налоговымкодексом РФосновная налоговаяставка на доходыфизическихлиц устанавливаетсяв размере 13%., такженалоговаяставка можетбыть 35% (выигрыши,призы, процентныедоходы, и проч.)и 30% (девиденты,доходы нерезидентов)
Удержанияпо исполнительнымлистам. В соответствиис Семейнымкодексом алиментына содержаниенесовершеннолетнихдетей устанавливаютсяв твердой денежнойсумме или вразмере: на 1ребенка - 1/4, на2 детей - 1/3, на 3 детейи более - 50% заработка(дохода), но неменее суммы,установленнойзаконодательством.На содержаниенуждающихсяв помощи родителей,супругов, другихлиц алиментыустанавливаютсяв твердой денежнойсумме.
Удержанияза причиненныйматериальныйущерб. Различаютполную и ограниченнуюматериальнуюответственность.
Полнаяматериальнаяответственностьвозникает призаключениидоговора ополной материальнойответственностимежду организациейи работником,отвечающимза сохранностьсоответствующегоимущества.Ограниченнуюматериальнуюответственностьнесут работникиза порчу илиуничтожениепо небрежностиматериалов,полуфабрикатов,готовых изделий,инструментов,специальнойодежды и другихпредметов,выданных вличное пользование,если ущербпричинен в ходетрудовогопроцесса. Даннаяответственностьне может превышатьсреднего месячногозаработкавиновногоработника надень выявленияущерба. Материальнаяответственностьсвыше среднегомесячногозаработкадопускаетсяв случаях,предусмотренныхТрудовым кодексомРФ.
Удержанияиз начисленнойзаработнойплаты отражаютпо дебету счета70 "Расчеты сперсоналомпо оплате труда"и кредиту счетов:
- 68 "Расчетыпо налогам исборам" - насумму налогана доходы физическихлиц;
- 28 "Бракв производстве"- на суммы удержанийс виновниковбрака;
- 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям"- на суммы затовары, проданныев кредит, поссудам банков,по предоставленнымзаймам, на суммы,взысканныев возмещениенедостач, уплаченныхштрафов;
- 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами"- на суммы поисполнительнымдокументами других счетов.
Погашениезадолженностиперед бюджетомпо удержаниямотражают подебету счета68 с кредита счета51 "Расчетныесчета", а поалиментам - подебету счета76 с кредита счетов50 "Касса" (привыдаче удержанныхсумм из кассы),51 "Расчетныесчета" (припереводе попочте или зачислениина счет получателяв Сберегательномбанке).
Учетрасчетов повозмещениюматериальногоущерба осуществляютна счете 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям",субсчет 2 "Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба".
В дебетсчета 73 относятсуммы, подлежащиевзысканию свиновных лиц,с кредита счетов94 "Недостачии потери отпорчи ценностей"(на балансовуюстоимостьнедостающихи испорченныхценностей), 98"Доходы будущихпериодов" (наразницу междубалансовойстоимостьюуказанныхценностей исуммой, взыскиваемойс виновных лиц,- как правило,рыночной стоимостью),28 "Брак в производстве"(за потери отбрака продукции)и др.
По кредитусчета 73, субсчет2, отражают погашениесумм материальногоущерба.
Аудит расчетовпо оплате труда.
1.Законодательныеи нормативныедокументы.2.Цели проверки.3.Источникиинформации.
4.Основныекомплексызадач. 5.Методикапроверки.
1.Основныезаконодательныеи нормативныедокументы.
1. Гражданскийкодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговыйкодекс РФ,чч1и2.
3.Инструкцияо составе фондазар.платы ивыплат соц.характера. 4. Трудовойкодекс РФ.
5.ПБУ 9/99«Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»
7.Плансчетов бух.учетаи Инструкцияпо его применению
8. Альбомунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты.
Основнаянормативнаябаза: Гражданский,Трудовой иНалоговыйкодексы РФ.
2.Целипроверки иисточникиинформации.Проверканосит комплексныйхарактер ивключает :
-контрольсоблюдениянормативно-правовыхактов, касающихсятрудовогозаконодательства,
- правильностиначисления различныхвидов оплати удержаний,
-правильностиведения бух.учетарасчетов пофиз. лицам, таки в целом попредприятию,
-правильностьначисленияналогов и платежейс фонда оплатытруда(ФОТ), выплатсоциальногохарактера.
3.Источникиинформации.:документы позачислению,увольнениюи переводуработниковпредприятия,первич.кументы,регистры бух.учета и отчетность.В качествепервич.документовпреимущественноиспользуютсяунифицированныеформы первичнойдокументации.:
По учетуличногосоставаиспользуются:приказ о приемена работу( ф.Т-1),Личная карточка(Ф.Т-2), пр. о пе-реводена др. работу(Ф.Т-5),пр.з о предоставленииотпуска(Ф.Т-6),пр. о прекращениитрудового дог.(Ф.Т-8)
По учетуиспользованияраб. времении расчетов сперсоналомпо оплате трудаприм-ся:табель учетаиспользо-ваниярабочего времении расчета з/п
(Ф.Т-12),расч.-платеж.вед-ть(ф. Т49), расч.ведомость(Ф.Т-53),л/сч (ф.Т-54).
Крометого, прим-тся первич. Док-тыпо учету выработкии сдельной з/п:наряды, рапорты,маршрутныелисты и др.документы.
К регистрам,которые подлежатпроверке, относятся:сводные ведомостираспределенияз/п (по видам,шифрам затрати др.), регистрыпо сч. 76 «Расчетыс разными дебит.и кред.» в частирасчетов поисполн. листами депонир. з/п,ж/о Ф.8 и Ф.10 (приж/о форме учета),Гл. книга, баланс(ф.1).
4.Основныекомплексызадач. Кчислу комплексазадач , кот. надопроверить,относятся:
-соблюдениеположенийзаконодательствао труде, состояниевнутреннегоконтроля потрудовым отношениям;
-учет иконтроль выработкии начисленияз./п рабочим-сдельщикам;
-учет иначислениеповременныхи прочих видовоплат;
-расчетыудержаний изз/п физ. лиц;
-аналит.учет по работающим(по видам начисленийи удержаний);
-сводныерасчеты по з/п;
-расчетналогооблагаемойбазы с фондаоплаты труда,учет налогови платежей сФОТ;
-расчетыпо депонированнойзар/плате.
5.Методикапроверки основныхкомплексовзадач. Проверкасоблюденияположенийзаконод-ва отруде
Аудиторпроверяет:оформлениеприема и увольнениясотрудников(проверяетсяпо приказам,контрактам,трудо-вым соглаш.),как строитсясистема оплатытруда (из применяемыхсистем оплатытруда в основномиспользуютсясдельная иповременнаясистемы, чтодолжно бытьотмечено всоотв. документахработниковпредприятия.При повы-шеннойоплате труданеобходимопроверитьправильностьприменениятарифных ставокили условийконтракта, апри сдельной-правильностьприменениянорм и расценок)и др.
Учет раб.времени, соблюдениеустановленногорежима работыи начисленияз/п, состоящихна повременнойоплате труда,организуетсяв табеле раб.времени и расчетаз/п. По этомудокументу можнопроверить всенеобходимыедан-ные по каждомуработнику(дниотпуска, болезнии др). Проверкаорганизацииучета и контролявыработки иначис-ленияз/п рабочим-сдельщикам
Аудиторпроверяет какоформленыпервич. документы(наряды,маршрутныелисты), правильностьприменениянорм и расценок,наличие подписейдолжностныхлиц, заполнениереквизитов).Особое вниманиеуделяют расчетамсдельногозаработка прибригадной формеоплаты труда.Поверкарасчетов поначисл. повременныхи др. видов оплат
Аудиторпроверяет: какпроизводилисьначисления поврем. оплаты,расчеты посред. заработку,расчеты за днипребыванияв отпуске, расчетпремий работыв праздн. дниза работу вночн. время идругих видовоплат. Методикапроверки сводитсяк выверке алгоритмоврасчетов иисходных данных.По обнаруженнымошибкамбухгалтер-расчет-чиквносит необходимыеисправления,пересчитываетначисленияи удержанияпо работающим.
Поверкарасчетов удержанийиз з/п с физ.лиц.Проверяют:Налог на доходыс физ.лиц(НДФЛ), удержания поис-пол. листам,удержания забрак и др. В началепроверяютсправочныеданные( льготыпо НДФЛ, размерудержаний поисполн. листами др), затемустанавливаютсоответствиеалгоритмазаконод. Док-там, проверить самирасчеты.
Проверкаведения аналитическогоучета по работающим.Проверяют:Аналит. учетрасчетов пооплате трудаве-дется пофиз. лицам повсем видам з/п,премиям, пособиями удержаниям(налогам, платежам).Необходимыеданные накапл-сяв л/сч. Аудитордолжен обратитьвнимание насохранностьподобной инф-циии формированиена каждогоработникасовокупногогодового дохода.
Проверкасводных расчетовпо оплате труда Сводныерасчеты по з/пвыполняют поданным сч. 70«Расчеты сперсоналомпо оплате труда»и корреспондирующимс ним счетам.При ж/о формеучета оборотыпо К этого счетапроверяют поданным ж/о 10 и10/1,а Д данные посч. 70 (выдача з/п,удержания)- пож/о 1 «Касса»,ж/о2«Расч.счет»,Ж/О8 – по счетамучета расчетовс бюджетом,депонентами.
Проверяютсоотв. итоговв отдельныхведомостях(цехов, отделов)с общими итогамипо предприятию.Затем про-веряютправильностьпроизведенныхопераций поотнесениюначисл-ной з/пна соотв. счета.Выплаты из ФОТ,включенныев себес-ть продукции,относят в Д20,23,25,26 (производственныезатраты) ,29(нарасходы непромыш-ленныхпроизводстви хозяйств), 08(вложения вовнеоборотныеактивы)
Проверканалогооблагаемойбазы для расчетовпо ЕСН уточняютбазу налогообложениядля определенияЕСН (по соц.страхованию,пенс.обеспечению,мед. страхованию). Для проверкиправильностиформированиябазы налогообло-женияаудитор руководствуетсяИнст. ГоскомстатаРФ 116 от 24.11.2000. «О составеФонда з/п и выплатсоц. хар-ра».
Проверкадепонированныхсумм по зар/платеАудиторпроверяет : какорганизовананалит. учетпо сч. 76, субсчет«Депонированнаяз/п». Устанавливает,велись ли карточкив разрезе физ.лици депонир. сумм,как производиласьвы-дача суммдепонир. з/п, на какой счетсписываласьдепонир. з/ппосле окончаниясрока исковойдавности(3 лет).
Билет 15
Учет выпускаготовой продукции (ГП).
Учетвыпуска продукциипо фактическойсебестоимости.Учетналичия и движенияГП осуществляютна сч.43"Готовая продукция"-А.Этот сч. используетсяорг-зациямиотраслей материаль.произв-ва. Готовыеизделия, приобретенныедля комплектацииили в качестветоваров дляпродажи, учитываютна сч. 41 "Товары".Ст-ть выполненныхработ и оказанныхуслуг на сторонутакже отражаютна сч. 43 "ГП". Факт.затраты по нимсписывают сосчетов затратна произв-вов Д 90 "Продажи".Пр-ция, не подлежащаясдаче на местеи не оформл-наяактом приемки,остается всоставе незаверш.произв- ва и насч. 43 "ГП" неучитывается.Синтет. учетГП может осуществ-сяв двух вариантах:без использованиясч.40 "Вы-пускпр-ции (р, у)" ис использованиемсч. 40.
Учетвыпуска пр-циипри использ-ниисч. 40 –ГП учитываютна синтет. Сч.43 "ГП" по факт.производств.с/сти.Однако аналит.учет отдельныхвидов ГП осуществляютпо учетнымценам (нормативнойс/сти, договорнымценам) с выделениемотклоненийфакт. с/сти ГПот ст-ти по учетнымценам отдельныхизделий и учитываемыхна отдельноманалит. счете.ОприходованиеГП по учетнымценам оформляютбух. записьюпо Д 43 "ГП" и К20 "Основ. произв-во".
Поокончании м-цаисчисляют факт.с/сть оприходованнойГПот ст-ти еепо учетнымценам и списываютэто отклоне-ниес К 20 "Основ.произв-во" вД 43 "ГП" способомдополнит. бух.проводки илиспособом "красноесторно". ЕслиГП полностьюиспользуетсяв самой орг-зации,то ее можноприходоватьпо Д 10 "Мат-лы"и др. аналогичныхсчетов с К 20"Основ.произв-во".Сельскохозяйственныеорг-зации учитываютдвижение сельскохоз.Пр-ции в течениегода по плано-войс/сти, а по окончаниигода ее доводятдо факт. с/сти.Отгруженнуюили сданнуюна месте ГП взависимостиот усло-вийпоставки, оговоренныхв дог. на поставкупр-ции, списываютпо учетнымценам с К 43 "ГП"в Д 45 "Товарыотгруж." или90 "Продажи". Поокончании м-цаопределяютотклонениефакт. с/сти отгруж.(реализованной)пр-ции от ст-тиее по учетнымценам и списываютс К 43 дополнит.проводкой илиспособом "красноесторно" в Д 45или 90. ГП, переданнуюдругим орг-зациямдля продажина комиссион.началах, списываютс К 43 в Д 45 "Товарыотгруженные".
Учетвыпуска пр-циипри использованиисч. 40 "Выпускпродукции (р,у)" Прииспользованиидля учета затратна произв-вопр-ции сч. 40 синтет.учет ГП осуществляютна сч. 43 по норматив.или планов.с/сти.По Д 40 отражаютфакт. с/сть пр-ции(р, у), а по К- норматив.или планов.с/сть.Факт.производственнуюс/сть пр-ции(р, у) списываютс К 20 "Осн. пр-во",23 "Вспомог. пр-ва",29 "Обслуживающ.пр-ва и хоз-ва".в Д 40. Норматив. или планов.с/сть пр-ции(р, у) списываютс К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41).СопоставлениемД и К оборотовпо сч. 40 на 1-е числом-ца определяютотклонениефакт. с/сти пр-цииот норматив.или планов. исписывают сК 40 в Д 90 . При этомпревышениефакт. с/сти пр-циинад норматив.или плановойсписываютдополнитель.проводкой, аэкономию - способом"красное сторно".Сч. 40 закрываютежемесячно,и сальдо наотч. дату он неимеет. Прииспользованиисч. 40 отпадаетнеобходи-мостьв составленииотдельныхрасчетов отклоненийфакт. с/сти пр-цииот ст-ти ее поучетным ценампо готовой,отгру-женнойи проданнойпродукции,посколькувыявленноеотклонениепо ГП сразусписывают насч.90 "Продажи".
Вбухгалтерскомбалансе ГПотражают: - пофакт. производств.с/сти (если неиспольз. сч.40); - по норматив.или планов.с/сти (еслииспользуетсясчет 40); - по неполной(сокращенной)факт. с/сти (попрямым статьямрасходов), когдаобщехоз расходысписываютсясо сч. 26 "Общехозяйств.расходы" в Д90 "Продажи"; -по неполнойнорматив. илипланов. с/сти(при использ.сч. 40 и списанииобщехоз. расходовсо сч. 26 на сч. 90).
УчетГП в местаххранения (наскладе) и вбухгалтерии. Количеств.учет ГП по еевидам и местамхранения обыч-ноосущ-ется аналогичноучету материаль.запасов, т.е. вкарточках учетаматериалов.Многие орг-зацииприменяютбес-карточныйметод учетаГП, при которомс помощью ЭВМежедневносоставляютоборотныеведомости учетавыпуска изпроизв-ва идвижения ГПотносительноскладов (другихмест хранения).Остатки ГПпериодическиинвентаризируют.
Наавтоматизированныхскладах вместокарточек складскогоучета используютоперативныемашино- и видеограммыостатков идвижения ГПпо каждомунаименованиюи виду. Как ипо материаль.запасам, по ГПсоставляютноменклату-ру- ценник. Помимоценника разрабатываютсясправочникипр-ции, в кот.содержатсясведения обоблагаемойи не обла-гаемойразличнымивидами налоговпр-ции, о плательщикахи грузополучателях,среднеквартальнойи среднегодовойс/сти. ДвижениеГП в бухгалтерииучитываютаналогичноучету материалов.Кроме того,данные платеж.требованийпо отгруженнойпр-ции ежедневнозаписываютв ведомостьучета и реализациипр-ции (р, у) (ф N16). В ведомостиуказы-вают датуи номер платеж.требования,наименованиепоставщика,кол-тво отгруженнойпр-ции по еевидам, суммы,предъявляемыепо счетам, иотметку обоплате счетов.Ведомостьявляется формойаналит. учетатоваров отгруженных.ГП в ведомостиотражают поучетным и отпускнымценам.
Порядокотражения вучете продажГП в зависимостиот принятогов учетной политикеметода учетапродаж
Анализ фондоотдачи.
Коэффициентфондоотдачи- отношениеобъема продукциик средней стоимостиосновныхпроизводственныхсредств (фондов).Для расчетадинамики фондоотдачипоказательвыпускапродукцииследует братьв сопоставимыхценах (или вценах отчетного,или в ценахбазисногогода), а показательсредней стоимостиосновныхпроизводственныхсредств всопоставимойоценке.
Дляанализа фондоотдачивнутреннихпроизводственныхподразделенийпо отдельнымучасткам,производственнымлиниям можноиспользоватьне толькостоимостные,но и натуральные или условно-натуральныеизмерителивыпускаемойпродукции.
Определяявозможныйприрост продукцииза счет измененияколичественныхи качественныхфакторов, можнорассчитатьприрост продукцииза счет увеличениясредней стоимостиОПС (количественногофактора) и засчет измененияфондоотдачи (качественногофактора). Приэтом влияниена изменениеобъема продукцииизменениясредней стоимостиосновных средствбудет рассчитыватьсяумножениемотклоненияпо величинеосновных средствна базисныйуровень фондоотдачи,а влияние измененияфондоотдачи– умножениемотклоненияпо фондоотдачена отчетное(фактическое)значение среднейстоимостиосновных средств.
Длядальнейшегоанализа следуетвыявить влияниеосновных факторовна изменениефондоотдачи.К таким факторамотносятсяизменениеструктуры ОПС(изменение долиактивной части– машин и оборудования),изменениеиспользованиямашин и оборудовнияпо времени иизменениесреднечасовой производительностиработы машини оборудования.
ВП МО К МД МС МЧ ВП
ФО = ----- = ------ х -- х ------ х ------х ---- х------,
ОПС ОПС МО К МД МС Мч
ВП-выпускпродукции, МО-средняя стоимостьустановленныхмашин и оборудования;
К –среднееколичествоустановленныхмашин и оборудования;МД- общее числоотработанныхмашино-днейза период; МС-общее число отработанныхмашино-сменза период;МЧ-общее числоотработанныхмашино-часовза период;
МО/ОПС– удельный весмашин и оборудованияв общей стоимости ОПС(отражаетизменениеструктуры ОПС);
К/МО –коэффициент,обратный среднейстоимостиединицы машини оборудования
( отражаетизменениеструктуры машини оборудования);
МД/К –среднее числодней, отработанныхединицей машини оборудованияза период (отражаетизменениецелодневныхпотерь машинноговремени);
МС/МД –среднее числосмен. Отработанныхза день единицеймашин и оборудования(коэффициентсменности)(отражает изменениесменнногорежима работымашин и оборудования);
МЧ/МС –среднее числочасов, отработанноеза смену единицейоборудования(отражает изменениевнутрисменныхпотерь машинного времени);
ВП/МЧ–среднечасоваявыработкапродукцииединицей оборудования(отражает изменениечасовой производительностиработы машини оборудованияв результатевнедренныхинноваций иизменений вструктурепродукции).
Анализфондоотдачипо факторамлучше проводитьпо данным неорганизациив целом , а поотдельнымпроизводственнымподразделениям,так как приэтом в большейстепени выдержаныусловия сопоставимостипоказателей,относящихсяк количеству,составу и условиямиспользованияОПС. Расчетвлияния указанныхфакторов можнопровести способамицепных подстановок,абсолютныхразниц и т.п.Все расчетыследует проводитьв сопоставимыхценах на продукциюи при сопоставимойоценке основныхсредств.
Билет 16
Учет реализацииготовой продукции.
Готоваяпродукция —часть материально-производственныхзапасов предприятия,предназначеннаядля продажии являющаясяконечным результатомпроизводственногопроцесса,законченнаяобработкой(комплектацией),техническиеи качественныехарактеристикикоторой соответствуютусловиям договораили требованияминых документовв случаях,установленныхзаконодательством.
Товары—часть материально-производственныхзапасов предприятия,приобретеннаяили полученнаяот другихюридическихи физическихлиц и предназначеннаядля продажиили перепродажибез дополнительнойобработки.
Готоваяпродукцияотражаетсяпофактическойили нормативной(плановой)производственнойсебестоимости,включающейзатраты, связанныес использованиемв процессепроизводстваосновных средств,сырья, материалов,топлива, энергии,трудовых ресурсови другие затратына производствопродукции,либо по прямымстатьям затрат.
Наличиеи движениеготовой продукции,товаров отгруженных,выполненныхработ и оказанныхуслуг, реализацияпродукции,работ, услуготражаютсяна следующихсчетах.
Насчете 43«Готовая продукция»готоваяпродукцияможет учитыватьсякак по фактическойпроизводственнойсебестоимости,так и по нормативной(плановой)себестоимости.
Счет40«Выпуск продукции(работ, услуг)»используетсяв случае оценкиготовой продукциипо нормативной(плановой)себестоимости.Данный счетпредназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукции,сданных заказчикамработах и оказанныхуслугах заотчетный период,а также длявыявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукции,работ, услугот нормативной(плановой)себестоимости.
Счет45 «Товарыотгруженные»правомерноприменять дляучета отгруженныхтоваров (продукции)тольков следующихслучаях:
Дляучета товаров,отгруженныхкомитентом,по договорукомиссииили другомупосредническомудоговору.
Всоответствиисо ст. 996 ГК РФправо собственностипереходит кпокупателюот комитентасогласно сообщениюкомиссионераоб отгрузкепокупателю.До этого моментатовары у комитентаучитываютсякак собственныепа счете 45«Товары отгруженные».Остатокпо счету 45 укомитентаотражает стоимостьпереданныхкомиссионеру,но еще не реализованныхтоваров, таккак товары,переданныена комиссию,остаются всобственностикомитента домомента ихфактическойреализациипокупателям.
Дляучета товаров,отгруженныхподоговору мены,до его исполнения,т. е. поступлениявстречноготовара.
Согласност. 569 ГК РФ, договормены считаетсяисполненнымпосле выполненияобеими сторонамисвоих обязательствпо поставкетовара. Следовательно,товар, отгруженныйпо договорумены, до переходаправа собственностиучитываетсяна счете 45 «Товарыотгруженные».
Дляучета товаров,отгруженныхпо договорамкупли-продажи(поставки) сособым порядкомперехода правасобственности.
Согласност. 223 ГК РФ, ч. 1, правособственностиу приобретателявещи по договорувозникает смомента еепередачи, еслииное не предусмотренозаконом илидоговором.Следовательно,если договоромпредусмотрениной порядокперехода правасобственности(например, пофакту оплатытовара, а не вмомент отгрузкитовара), товарыотгруженные,но не оплаченные,являясь собственностьюпоставщика,должны учитыватьсяна балансепоставщикана счете 45 дотех пор, покапокупательне оплатит этоттовар, т. е. покак покупателюне перейдетправо собственности.
Учетреализациипродукцииведется наоперационном,активно-пассивном,оценочно-результатномсчете 90«Продажи».
Напредприятиях,осуществляющихрозничнуюторговлю иведущих учеттоваров попродажнымценам, покредиту счета90 «Продажи»отражаетсяпродажнаястоимостьреализованныхтоваров вкорреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств и расчетов,а подебету — ихучетная стоимостьвкорреспонденциисо счетом 41«Товары» содновременнымсторнированиемсумм скидок(накидок), относящихсяк проданнымтоварам (вкорреспонденциисо счетом 42«Торговаянаценка»).
Реализацияпродукциипроизводитсяпо цене реализации,устанавливаемойпредприятиемсамостоятельнос учетом рыночныхцен на аналогичнуюпродукцию, Вбухгалтерскомучете выручкаот реализациипродукцииотражаетсятолько в моментперехода правасобственностина нее покупателю.Момент переходаправа собственностиуказываетсяв договоремежду покупателеми продавцом.
Статья39 первой частиНалоговогокодекса содержитопределениереализациитоваров, работили услуг. Согласноданной статье,реализациейтоваров, работили услугорганизациейили индивидуальнымпредпринимателемпризнаетсясоответственнопередача навозмезднойоснове (в томчисле обментоварами,работами илиуслугами) правасобственностина товары,результатоввыполненныхработ однимлицом для другоголица, оказаниеуслуг однимлицом другомулицу, а в случаях,предусмотренныхНалоговымкодексом, — ина безвозмезднойоснове.
В статье39 Налоговогокодекса содержитсятакже переченьслучаев, в которыхпередача товаров,работ или услугне являетсяреализацией.К ним относятсяряд случаевпередачи имуществамежду предприятиеми его учредителями,осуществлениеоперации, связанныхс обращениемроссийскойили иностраннойвалюты, и ряддругих.
При признаниив бухгалтерскомучете суммавыручки отпродажи товаров,продукции,выполненияработ, оказанияуслуги др. отражаетсязаписями насчетах бухгалтерскогоучета:
Д 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»
К90 «Продажи,субсчет90-1 «Выручка».
Одновременносебестоимостьпроданныхтоваров, продукции,работ, услуги др. списываетсязаписями насчета бухгалтерскогоучета:
Д 90 «Продажи»,субсчет 90-2 «Себестоимостьпродаж»
К 43 «Готоваяпродукция»
К 41 «Товары»
К 44 «Расходына продажу»
К 20 «Основноепроизводство»и другие.
На суммуполученногоаванса в случаяхпредоплатыза продукцию(работы, услуги)на предприятииделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д51 «Расчетныесчета»
Д 50 «Касса»
К 62«Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»,
На суммуНДС, начисленногобюджету с суммыполученногоаванса, делаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д 62«Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»
К 68«Расчеты поналогам и сборам»,субсчет«Расчетыс бюджетом поНДС».
При фактическомоказании услуги выписке счетаорганизации-заказчикуделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
на суммуфактическиреализованныхуслуг:
Д 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»
К 90«Продажи»,субсчет90-1 «Выручка»;
на суммуНДС, начисленногобюджету:
Д90 «Продажи»,субсчет 90-3 «Налогна добавленнуюстоимость»
К 68«Расчеты поналогам и сборам»,субсчет«Расчетыс бюджетом поНДС»; иодновременно
Д 68«Расчеты поналогам исборам»,субсчет«Расчеты сбюджетом поНДС» насумму зачтенныхавансов:
Д 62«Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»К62 «Расчеты спокупателямии заказчиками».
Регулированиеаудиторскойдеятельности.Роль и функциисовета
Статья2. ЗаконодательствоРоссийскойФедерации ииные акты обаудиторскойдеятельности
1.Аудиторскаядеятельностьосуществляетсяв соответствиис настоящимФедеральнымзаконом и принятымив соответствиис ним инымифедеральнымизаконами,регулирующимиотношения,возникающиепри осуществленииаудиторскойдеятельности.
НормызаконодательстваРоссийскойФедерации обаудиторскойдеятельности,содержащиесяв других федеральныхзаконах, должнысоответствоватьнастоящемуФедеральномузакону.
2.Отношения,возникающиепри осуществленииаудиторскойдеятельности,могут регулироватьсятакже указамиПрезидентаРоссийскойФедерации,которые недолжны противоречитьнастоящемуФедеральномузакону и инымфедеральнымзаконам.
3.На основаниии во исполнениенастоящегоФедеральногозакона и иныхфедеральныхзаконов, указовПрезидентаРоссийскойФедерацииПравительствоРоссийскойФедерациивправе приниматьпостановления,содержащиенормы законодательстваРоссийскойФедерации обаудиторскойдеятельности.
4.В случае противоречияуказа ПрезидентаРоссийскойФедерации илипостановленияПравительстваРоссийскойФедерациинастоящемуФедеральномузакону илииному федеральномузакону применяетсянастоящийФедеральныйзакон илисоответствующийфедеральныйзакон.
Статья18. Уполномоченныйфедеральныйорган государственногорегулированияаудиторскойдеятельности
1.Функции федеральногооргана государственногорегулированияаудиторскойдеятельностиосуществляетуполномоченныйфедеральныйорган исполнительнойвласти, определяемыйПравительствомРоссийскойФедерации.Положение офедеральноморгане утверждаетПравительствоРоссийскойФедерации.
2.Основнымифункциямиуполномоченногофедеральногооргана являются:
изданиев пределахсвоей компетенциинормативныхправовых актов,регулирующихаудиторскуюдеятельность;
организацияразработкии представлениена утверждениеПравительствуРоссийскойФедерациифедеральныхправил (стандартов)аудиторскойдеятельности;
организацияв установленномзаконодательствомРоссийскойФедерациипорядке системыаттестации,обучения иповышенияквалификацииаудиторов вРоссийскойФедерации,лицензированиеаудиторскойдеятельности;
организациясистемы надзораза соблюдениемаудиторскимиорганизациямии индивидуальнымиаудиторамилицензионныхтребованийи условий;
контрольза соблюдениемаудиторскимиорганизациямии индивидуальнымиаудиторамифедеральныхправил (стандартов)аудиторскойдеятельности;
Статья19. Совет по аудиторскойдеятельностипри уполномоченномфедеральноморгане
1.В целях учетамнения профессиональныхучастниковрынка аудиторскойдеятельностисоздается советпо аудиторскойдеятельностипри уполномоченномфедеральноморгане. Положениео совете поаудиторскойдеятельностиутверждаетсяруководителемуполномоченногофедеральногооргана. 2. Советпо аудиторскойдеятельности:
принимаетучастие в подготовкеи предварительномрассмотренииосновных документоваудиторскойдеятельностии проектоврешений уполномоченногофедеральногооргана;
разрабатываетфедеральныеправила (стандарты)аудиторскойдеятельности,периодическиих пересматриваети выносит нарассмотрениеуполномоченнымфедеральныморганом;
рассматриваетобращения иходатайствааккредитованныхпрофессиональныхаудиторскихобъединенийи вносит соответствующиерекомендациина рассмотрениеуполномоченногофедеральногооргана;
осуществляетиные функциив соответствиис положениемо совете поаудиторскойдеятельности.
3.Члены советапо аудиторскойдеятельностиутверждаютсяруководителемуполномоченногофедеральногооргана попредставлениюаккредитованныхпрофессиональныхаудиторскихобъединений,федеральныхорганов исполнительнойвласти, научныхорганизацийи высших учебныхзаведений. Всостав советапо аудиторскойдеятельностивключаютсяпредставителифедеральныхорганов исполнительнойвласти, осуществляющихрегулированиепрофессиональнойдеятельностиорганизаций,подлежащихобязательномуаудиту.
4.Представительствоаккредитованныхпрофессиональныхаудиторскихобъединенийв совете поаудиторскойдеятельностидолжно составлятьне менее 51 процентаобщего составасовета.
5.В состав советапо аудиторскойдеятельностидолжны входитьпредставителигосударственныхорганов, Центральногобанка РоссийскойФедерации(Банка России)и пользователейаудиторскихуслуг.
Билет 17
Учет коммерческихрасходов организации
Нормативныедокументы,регулирующиеучет коммерческихрасчетов:
1. ЗаконРФ «О бухгалтерскомучете» №129-ФЗот 21.11.1996г.
2. Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ №34н от 29.07.1998г.
3. ПБУ 10/99«Расходыорганизации»,утвержденоПриказом МФРФ от 06.05.1999г. №33-н.
При заключениидоговора междупоставщ. и покупат.в нем определяютсяусловия поставкипродукции, всоотв. с которымираспред-сяобязанностии состав расходов,связанных сдоставкойпродукции. Этирасходы вкл-сяв состав расходовна продажу(коммерческих).
Коммерческиминаз-ся расходы,связанные сосбытом продукции.В их составвходят: расходына тару и упаковкуизделий наскладах готовойпродукции(упаковочнаябумага, древесина,шпагат); транспорт.расходы посбыту продук-ции,производимыеза счет поставщикасогласно условиямпоставок (погрузка,доставка, разгрузка);комисс. сборы(от-числения),уплачиваемыесбытовым идругим посредническимпредприятиям;расходы посодержаниюпомещений дляхранения продукциив местах еереализациии оплате трудапродавцов насельскохозяйственныхпредприятиях;реклам-ныерасходы; другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
Затратына тару включ-сяв коммерч. расходыв тех случаях,когда затариваниеи упаковка гот.продукциипроизво-дятсяпосле ее сдачина склад. Еслизатариваниеведется в цехахдо сдачи гот.продукции насклад, стоимостьтары включаетсяв производственнуюсебес-ть продукции.
Наибольшийудельный весзанимают, какправило, транспортныерасходы. Онизависят отусловий поставок,опреде-ленныхв договоре.Наиболеераспространеныследующие видыусловий поставок:франко-складпоставщика,когда все расходы,связанные сотгрузкой,организация-поставщиквключает вплатежноетребование(стоимостьпогрузочно-разгрузочныхработ на складе,на станциижелезной дороги,стоимостьперевозки ижелезнодорожныйтариф); франко-станцияотправления поставщиквключает в счет(платежноетребование)расходы подоставке достанции отправле-нияи стоимостьпогрузки продукциив вагоны; франко-вагонстанция назначения поставщиквключает в счет(пла-теж. требование)расходы поотгрузке исумму ж/д тарифадо станцииназначения;франко-складпокупателя кроме указанныхрасходов поставщикоплачиваетразгрузочно-погрузочныеработы на станциипокупателя,на его складеи стоимостьперевозки доего склада идр.
В целяхналогообложенияв соотв. со ст.38 НК РФ моментомреализациисчитается датаперехода правсобственнос-тина отгруженнуюпродукцию,товар, работы,услуги. Еслистороны в договореопределилимомент переходаправ соб-ственности,то признаниерасходов подоставке зависитот этого условия.
Еслитакие даты вдоговоре неопределены,то действуютст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласнокоторым правособствен-ностиу приобретателяпо дог. поставки(купли-продажи)возникает смомента передачивещи, если иноене предусмотренозаконом илидоговором.
Передачейпризнаетсявручение вещиприобретателю,сдача ее перевозчикудля отправкиприобретателю.При этом к передачевещи приравниваетсяпередача коносаментаили иноготоваросопроводительногодокумента. Фактпередачи товарапродавцу напрямую,через посредникаили через перевозчикафиксируется товаросопроводительнымидокумен-тами.Место передачитовара такжеопределяетсяусловиямизаключенногодоговора. Расходы,понесенныепоставщи-комдо этого момента,будут включатьсяв состав коммерческих(расходов напродажу). Этирасходы в соотв.с Планом счетовфин.-хоз. деятельностиорганизацииучитывают насч. 44 «Расходына продажу».Счет активный;сальдо равносумме произведенныхрасходов,приходящихсяна отгруженную,но не реализованнуюна нач. месяцапродукцию;обо-рот по Д затраты отч.месяца, связанныес отгруженнойпродукции;оборот по К затраты, списанныев отч. месяцена реализованнуюпродукцию. Всоотв. с п. 9 ПБУ10/99 коммерч. расходымогут включатьсяв себес-ть проданныхтова-ров, выполненныхработ, оказанныхуслуг полностьюв отч. году ихпризнания вкачестве расходовпо обычнымвидам деят-сти.
Так вучетной политикеорг-ции можетбыть предусмотренодин из двухвариантовсписания коммерч.расх-в:
- расходына упаковкуи транспортировку,входящие всостав коммерч.расходов, вкл-сяв себес-ть соотв-ющихвидов продукциипрямым путем.При невозможноститакого отнесенияони могут распред-сямежду отд. видамиреализов. продукцииежемесячноисходя из ихвеса, объема,произв-нойсебес-ти илидругих показателей,предусмотренныхв отраслевыхинструкцияхпо вопросампланирования,учета и калькулированиясебес-ти продук-ции(работ, услуг).Все остальныекоммерч. расходы(за исключ. расходовна упаковкуи транспортировку)ежемесячноот-носятся насебес-ть реализ.продукции(работ, услуг); все коммерч.расходы ежемесячноспис-ся на себес-тьреализованнойпродукции.
С цельюрасчета полнойсебес-ти выпущ.продукции поее видам коммерч.расходы распределяютсяпропорциональ-ноплановой себес-тиреализованнойили выпущеннойпродукции. Присоставленииотчетных калькуляцийопределя-етсяполная себес-тьвыпущеннойпродукции,поэтому коммерч.расходы распред-сянепосредственнопо отд. видампродукции путемпрямого учета.Если указанныерасходы на ед.продукциинельзя определитьпрямым путем,их распред.пропорц. весу,объему илиплановой произв-нойсебес-ти отгруж.продукции.
При первомварианте учетн.политики, когдане вся выпущеннаяпродукцияотгруж-ся вотч. месяце,для определенияполной себес-тивыпуска продукциисоставляютрасчет суммкоммерч. расходов,относимых насебес-ть выпущ.про-дукции.Этот расчетвыполняетсяна основе объематоварноговыпуска продукциии фактич. уровняуказанныхрасходов заотч.месяц. Аналит.учет по сч. 44 ведутпо видам и статьямрасходов введомости №15. Для распределениярасходов находят% распределения:
Чтобыопределить,какую суммуотнести накаждый видвыпущеннойпродукцииданный процентумножаетсяна плановуюсебес-сть конкретноговида отгруженнойпродукции иделится на 100.
Д 90 – К 44 –списываютсярасходы напродажу наотгруженнуюпродукцию.
Анализ использованияосновныхпроизводственныхсредств организации.
1. ОПС.(первоначальная, восстановительная,остаточнаястоимости)Физический,моральныйизносы,амортизация.
2.Анализдвижения итехническогосостояния ОС.
3.АнализэффективностииспользованияОС.
1.Основныепроизводственные средства(ОПС) составляютважн. частьпроизвод-гопотенциалаорганизации.Они определяютпроизвод-нуюмощь предприятия,производительностьтруда, возможностьвыпуска продукциисоотв-щегокачества иассортиментаи в конечномитоге обеспечиваютконкурентоспособностьорганизации.ОПС– это та часть производ-ныхсистем, котораяучаствует впроцессе производствадлительноевремя (большегода), сохраняясвою нату-рально-вещественнуюформу, при этомих стоимостьпереноситсяна изготовительныйпродукт постепенно,в виде амор-тизации.Пополняютсяони за счетинвестиций. По классификации,принятой встат. учете иотчетности,к ОС относятся:здания, сооружения,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы и устройства,вычисл. техника,транспортныесредства, инструмент,продуктивныйи племеннойскот, многолетниенасажденияи др.
При анализеследует иметьпредставлениео роли каждогоэлемента ОСв производственномпроцессе, физ.и моральномизносе, факторах,влияющих наиспользованиеОС. Можно выявитьметоды, направления,при помощикоторых повышает-сяэффективностьиспользованияОС и производ-ныхмощностейпредприятия,обеспечивающаяснижение издержекпро-изводстваи рост производительноститруда. Приосуществлениианализа использованияфакторов производстваи резуль-татовдеятельностиорганизациинеобходимопервоначальноизучить состояниеи использованиенаходящихсяу организа-цииОС, т.к. именноот них зависитповышениеэффективностипроизводства.
При анализесостояния иэффективногоиспользованияОС необходимоответить наследующиевопросы:
-каковаобеспеченностьорганизациинеобходимымидля производстваОС ( т.е. соответствуютли потребностив них факт. наличиеОС), -каковадинамика ростаОС, -какова степеньиспользованияОС, -какое влияниеоказываетиспользованиеОС на объемвыпускаемойпродукции идругие эконом.показателиработы организации, - имеются лирезервы ростафон-доотдачикак за счетувеличенияобъема продукции,так и за счетулучшенияиспользованияОС.
Источникамиданных дляанализа состоянияи использованияОС являютсяформы:
Ф-1 «Бухгалтерскийбаланс», Ф-2 «Отчето прибылях иубытках», Ф-5«Приложениек бух.балансу».
Используетсянесколько видовоценок ОС, связанныхс длительнымучастием ихи постепеннымснашиваниемв процессепроизводства,изменениемза этот периодусловий производства:по первонач.,восстанов. иостаточнойстоимости.
Первонач.ст-ть ОС-этосумма факт.затрат на приобрет.и изгот. ОС, ихдоставку, монтаж,ввод в действие.
Восстановит.стоимость ОС– этоих ст-ть в результатепереоценки.ПереоценкаОС производитсяне чаще одногораза в год (нанач. отч. года)путем индексацииили прямогопересчета подокуменгтальноподтвержденнымрыночным ценам.
Остаточ.стоимость ОС-эторазница междуих первонач.или восстанов.стоимостьюи суммой начисленнойамортиза-цииза весь факт.период использованияОС. При переоценкеОС в той же пропорцииизменяетсяи сумма накопленнойамортизации,поэтому соотношениемежду остат.и восстанов.стоимостьюне меняется.В процессепроизводстваизделий ОСподвергаютсяфизическому и моральномуизносу.
Физическийизнос-этопостепеннаяутрата ОС своейпервонач..потребительскойстоимости,происходящаяне только впроцессе ихфункционирования,но и при ихбездействии.При полном износедеиствующиесредстваликвидируютсяи за-меняютсяновыми. Частичныйизнос возмещаетсяпутем ремонта.
Моральныйизнос- этоуменьшениест-ти машин иоборудованияпод влияниемсокращенияобщественнонеобходимыхзатрат на ихвоспроизводство;уменьшениеих ст-ти в результатевнедренияновых, болеепрогрессив.и экономическиэффектив. машин.
Амортизация- этоденеж. возмещениеизноса ОС путемвключения частиих ст-ти в затратына выпуск продукции.
Амортизация– денеж. выражениефиз. и моральногоизноса ОС.Амортизацияосущ-ся в целяхполной заменыОС при их выбытии.Величинаамортизационныхотчисленийзависит отсрока полезногоиспользованияОС. Сроком полезногоис-пользованияявляется период,в течение которогоиспользованиеОС приноситдоход организации.Нормаамортизации,%,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1,где Ф1,Фл-первонач.И ликвидационнаяст-ть ОС, руб;Та- амортизационныйпери-од ОС,(нормативныйсрок службы),лет.
Суммаамортизационныхотчислений,руб.,на полноевосстановлениеОС: Аа=На*Ф
Ф- среднегодовастоимостьОС.,руб.
Анализсостава и структурыОС следуетпроводить попервонач.иливосстанов., ане по остат.ст-ти ОС, т.к. поостат. ст-ти ихструктураискажается.Напр., при полнойамортизацииотдельных видовоборудованияих оценка поостат. стоимости=0,в то время какони могут продолжатьиспользоватьсяна производстве.
2.Для болеедетальнойхар-ки измененийв составе ОСследует изучитьпоказателиих ввода, обновленияи выбытия, износа,годности.
2.Анализдвижения итех-го состоянияОС: Коэф-тввода ОСрассч-ся, какотношение всехвведенных запериод ОС( какпоступившихза плату, таки безвозмездно)к ст-ти ОС наконец периода(или к среднейст-ти ОС за период)
Коэф-тввода= Введено(поступилоОС(всех))/ОС наначало периода
Коэф-тобновления=С тоимостьпоступившихОС/ СтоимостьОС на конецпериода.
Коэф-твыбытия=стоимостьвыбывших ОС/Стоимость ОСна начало периода.
Коэф-тприроста=Сумма прироста/Стоимость ОСна начало периода.
Коэф-тизноса=Суммаизноса ОС/Первоначальнаястоимость ОСна соответствующуюдату. (Амортизациянакопленная/первоначальнаястоимость)
Коэф-тгодности=ОстаточнаястоимостьОС/Первоначальнаястоимость ОС.Или Кг=1-Кизношенности.
3.ЭффективностьиспользованияОС.
(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельныекапит-е вложения)
Эффективность=Результат/Ресурсы
Фо-обобщающийпоказательОС.
3.1 по показателюфондоотдачи.Фо=Соимостьтоварнойпродукции/среднегодоваястоимостьОС;
Фоснижается=снижаетсяэффективностьиспользованияОС.
3.2 по показателюФондоемкоти.-величина обратнаяФондоотдаче.
Фе=Средняястоимость ОС/Стоимость(объем)продукции.
Фе=1/Фо
Влияетне объем продукциинаОС, акачестворесурсов
3.3 по показателюрентабельности(R)
R=Прибыль/Среднегодоваястоимость ОС,
3.4 по показателюудельных капитальныхвложений.
Пр= объемкап.вложений/стоимостьприроста товарнойпродукции.
Для анализаФо внутреннихпроизводственныхподразделенийпо отдельнымучасткам можноиспользоватьне толькостоимостные,но и натуральныеизмерителивыпускаемойпродукции.
Определяявозможныйприрост продукцииза счет измененияколичественногои качественногофакторов, можнорассчитатьприрост продукцииза счет увеличениясредней стоимостиОС( количественногофактора) и засчет измененияфондоотдачи(качественногофактора). Приэтом влияниена изменениеобьема продукцииизменениясредней стоимостиОС будетрассчитыватьсяумножениеотклоненияпо величине ОС на базовыйуровень фондоотдачи,а влияниефондоотдачи-умножениемотклоненияпо фондоотдачена отчетное(фактическое)значение среднейстоимости ОС.
Билет 18
Учет транспортногоналога
Гл. 28 Налоговогокодекса - Транспортныйналог
ТН устанавливаетсяНК и законамисубъектов РФо налоге,вводитсяв действие всоотв.с НК, зако-намисубъектов РФо налоге и обязателенк уплате натерриториисоотв. субъектаРФ.
Налогоплательщики- лица,накот.в соотв. сзаконод-вомРФ зарег-ванытранспортныесредства,признаваемыеобъектом налог-женияв соотв.со ст.358НК.
По транспортнымсредствам,зарег-ным нафиз. лиц, приобретенными переданнымими на основ.доверенностина право владенияи распоряжениятранспортнымср-вом до моментаофициальногоопу-бликованиянастоящегоФедер. з-на,налогоплательщикомявляется лицо,указанное втакой доверен-ности.При этом лица,на кот. зарегистрированыуказанныетранс.ср-ва,уведомляютналогов. органпо месту своегожительствао передаче наоснованиидоверенностиуказанныхтрансп. средств.
Объектналогообложения- автомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусы идругие самоходныемаши-ны и механизмына пневматическоми гусеничномходу,самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусныесуда,катера,снегоходы,мотосани,моторныелодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемыесуда)идр.вод-ныеи воздушныетранс.ср-ва(далее в настоящейглаве - транспортныесредства),зарегистрированныев установленномпорядке в соотв.сзаконод-вомРФ.
Не являютсяобъектомналогообложения:1)весельныелодки, а такжемоторные лодкис двигателеммощн.не свыше5 лошад.сил;2)автомобилилегковые, специальнооборудованныедля использованияин-валидами,а также автомобилилегковые смощн.двигателядо 100 лошад.сил(до 73,55 кВт), получен-ные(приобретенные)черезорганы соц.защитынаселения вустановленномзаконом порядке;3)промыс-ловыеморские и речныесуда; и др.
Налоговаябаза определяется:1)в отношениитранс.ср-в, имеющихдвигатели,- какмощн.двигателятрансп.ср-вав лошад.силах; 2) в отношенииводных несамоходных(буксируемых)трансп.ср-в,для кот. определяетсяваловая вместимость,-как валоваявместимостьв регистровыхтоннах; 3)в отно-шенииводных и воздушныхтрансп.ср-в, неуказанных впп.1 и 2 наст.п.,-как единицатранс.ср-ва.
Налоговыйпериод -календарныйгод.
Налоговыеставки -устанавливаютсязаконами субъектовРФ соотв. взависимостиот мощн. двига-теляили валовойвместимоститранс.ср-в, категориитранс.ср-в врасчете на однулошад. силумощ-ности двигателятранс.ср-ва,одну регистровуютонну транс.ср-ва или единицутранс.ср-ва.
Налоговыеставки могутбыть увеличены(уменьшены)законами субъектовРФ, но не болеечем в пять раз.
Порядокисчисленияналога
1. Налогоплательщики,являющиесяорг-зациями,исчисляют суммуналога самостоятельно.Сумма налога,подлежащаяуплате налогоплательщиками,являющимисяфиз. лицами,исчисляетсяналоговымиорганами наоснованиисведений,кот.представляютсяв налог. органыорганами,осуществляющимигос. регистрациютрансп.ср-в натерриторииРФ.
2. Сумманалога исчисляетсяв отношениикаждого трансп.ср-вакак произведениесоотв-ющейналог. базы иналог. ставки.
3. В случаерегистрациитрансп.ср-ваи (или) снятиятранс.ср-ва срегистрации(снятия с учета,исключенияиз гос. судовогореестра и т.д.)в течениеналог.периодаисчислениесуммы налогапро-изводитсяс учетом коэффициента,определяемогокак отношениечисла полныхм-цев, в течениекото-рых данноетрансп. Ср-вобыло зарегистрированона налогоплательщика,к числу календарныхм-цев в налог.периоде. Приэтом м-ц регистрациитрансп.ср-ва,а также м-ц снятиятрансп. Ср-вас регис-трациипринимаетсяза полный м-ц.В случае регистрациии снятия срегистрациитрансп.ср-вав те-чение одногокалендарногом-ца указанныйм-ц принимаетсякак один полныйм-ц.
4. Органы,осуществляющиегос.регистрациютрансп.Ср-в,обязаны сообщатьв налог. органыпо мес-ту своегонахожденияо трансп. Ср-вах,зарегистрированныхили снятых срегистрациив этих орга-нах,а также о лицах,на которыхзарегистрированытрансп.ср-ва,в течение 10 днейпосле их реги-страцииили снятия срегистрации.
Порядоки сроки уплатыналога
1. Уплатаналога производитсяналогоплательщикамипо месту нахождениятранспортныхсредств в порядкеи сроки, которыеустановленызаконами субъектовРоссийскойФедерации.
В соответствиисо ст. 363 НК РФ ист.ст. 3, 4 законаСанкт-Петербурга"О транспортномналоге", налогподлежит уплатепо месту нахожденияимущества непозднее 1 сентябрягода текущегоналоговогопериода. Приэтом, организациипредставляютдекларациис указаниемисчисленнойсуммы налогав срок до 1 июнятекущего налоговогопериода. А физическимлицам в срокдо 1 июня текущегоналоговогопериода налоговыеорганы вручаютсоответствующиеналоговыеуведомленияо необходимостиуплаты суммыналога, указаннойв уведомлении.
2. Налогоплательщики,являющиесяорганизациями,представляютв налоговыйорган по местунахождениятранспортныхсредств налоговуюдекларациюв срок до 01 .06.
3. Налоговоеуведомлениео подлежащейуплате сумменалога вручаетсяналогоплательщику,являющемусяфизическимлицом, налоговыморганом в срокне позднее 1июня года налоговогопериода.
Налоговыельготы
Гл.28 НКРФ льготы поТН не предусмотрены,но ст.356 НК РФопределено,что законамисубъектов РФмогут предусматриватьсяналоговыельготы и основаниядля их использования.Всвою очередь,За-кон СПб "ОТН", не содержитв себе ни налоговыхльгот, ни основанийдля их использо-вания.Таким образом,никаких льготпо уплате ТНдействующимзаконодательствомне предусматривается.
Аудит учетапоступленияосновных средствв организацию
Цельюаудита учетапоступленияосновных средствявляется:
• правильностьотнесенияпредметов косновным средствам; • правильностьоценки основныхсредств в учете;
• правильностьоформленияи отраженияв учете операцийпо поступлениюосновных средств;
• правильностьотраженияданных о поступленииосновных средствв бухгалтерскомучете и отчетности.
Источникиинформации:
Источникиинформации,используемыепри аудите ОС,зависят отпринятой предприятиемучет. политики.Это выражаетсяв выборе формучета: ж/ордерной,мемориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированной,а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них.При любой формеучета операциипо ОС должныоформлятьсяунифицир-нымимежведомственнымиформами первичнойучетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачиОС; форма ОС-3-актприемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов; формаОС-6 - инв. карточкаучета ОС; формаОС-14 - акт о приемкеоборудования; Ж/ордер 6 (сч.60«Расч. с поставщ.и подрядч.»);Ж/ордер 16 (сч. 08«Вложения вовнеоб. активы»); Гл. книга; баланс(ф. № 1); отчет оприбылях иубытках (ф. №2); прилож.к бух.балансу(ф. № 5) Процедуры
Аудиторунеобходимопроверить: создана ли напредприятиикомиссия поприемке ОС иоформлениюеё результатов; оформлены лидог. купли-продажи; оформлены липротоколыдоговор. цены; правильно лиуказана первонач.Ст-сть в актахприемки-передачиОС;
ПутипоступленияОС на предприятие:
• приобретениеза плату упоставщиков;
• безвозмездноепоступление;
• в качествеучредительскихвзносов в уставныйкапитал;
• в порядкевыкупа арендованныхОС;
• возвратимущества (ОС)по договоруо совместнойдеятельности.
ПоступлениеОС оформляетсяактом (накладной)приемки-передачи(внутреннегоперемещения)ОС (ф. ОС-1) с приложениемк нему технич.документациина данный объект.Необходимопроверятьправильностьоценки ОС,посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:
• неточноеисчислениеамортизации;
• искажениесумм исчисляемыхналогов;
• неправильноеотражениевеличины основныхсредств в бух.(финансовой)отчетности.
Проверкаправильностиопределенияпервонач. ст-ти:первонач. Ст-тьскладываетсяв момент вступленияобъекта вэксплуатациюв данной организации.По первонач.ст-ти объектучитываетсяв течение временинахожденияв организации.В зависимостиот источникапоступленияОС под их первонач.ст-тью понимается:
- стоимостьизготовленныхна самой организации,а также приобретенныхза плату у другихпредприятийи лиц – в суммефакт. затратна приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов. В составфакт. затратили первонач.стоимость приэтом могутвключаться:
- суммы,уплаченныев соответствиис договоромпоставщику;
- суммы,уплачиваемыеорг-зациям подог. строительногоподряда и инымдоговорам заосуществленныеработы;
- суммы,уплачиваемыеорг-зациям заинформационныеи консультационныеуслуги, связанныес приобретениемОС;
- вознагражденияпосредническойорганизации,через которуюприобретенобъект ОС;
- регистрационныесборы, гос. пошлиныи другие аналогичныеплатежи, произведенныев связи с приобретениемправ на объектОС;
- таможенныепошлины;
- иныезатраты, непосредственносвязанные сприобретением,сооружениеми изготовлениемобъектов ОС,в частности%% по заем-нымсред-вам, еслиони привлеченыдля приобретениясооружениемили изготовлениемобъектов ОС.
Денежнаяоценка ОС, внесенныхучредителямив счет их вкладав уставныйкапитал организации,определяетсяпо дог. сторон.
Первонач.ст-ть полученныхобъектов ОСпо дог. дарениябезвозмезднопризнаетсяих рыноч. ст-тьна дату принятияк бух. учету.
Аудиторунужно убедитьсяв том, что стоимостьОС, по которойони были принятык учету неподвергаласьизменениям,за исключениемслучаев установленныхзаконодательствомПервоначальнаястоимостьизменяетсяв случаях достройка,дооборудование,реконструкция,частичнаяликвидацияили переоценка.
При аудиторскойпроверке операцийпо поступлениюосновных средствнеобходимообратить вниманиена следующиемоменты:
• приприобретенииосновных средствдолжен бытьоформлен договоркупли—продажис указаниемпервоначальнойстоимости,износа и ценыприобретения;
• приприобретенииобъектов основныхсредств в комплекте(например, мебельдля офиса) винвентарнуюкарточку должнабыть вписанарасшифровка— переченьотдельныхпредметов,входящих вкомплект;
• приприобретенииобъектов основныхсредств заиностраннуювалюту первоначальнаястоимостьобъекта должнаучитыватьсяпо пересчитанномукурсу в рубляхна моментприобретения;
Билет 19
Аудит кредитоворганизации.
Законодательныеи нормативныеакты:
ФЗ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96г.;
Положениепо ведениюбух. учета ибухгалтерскойотчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34н от 29.07.98 г.);
Плансчетов бух.учета фин-хоз.деят-ти орг-цийи Инстр. по егоприм-нию (Пр.МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);
Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств(Пр. МФ РФ № 49 от13.06.95 г.);
ПБУ 15/01«Учет займови кредитов изатрат но ихобслуживанию»(Пр. МФ РФ №60н от02.08.01 г.);
«О порядкеотражения вбух. учете иотч-сти операцийпо вексель. иденеж. кредиту»(Письмо МФ РФ№ 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).
Задачипроверки:правильностьотражения вучете полученияи возвратазаймов и кредитов,в том числевексельных;правильностьформированияи учета затрат,связанных сполучениеми использованиемкредитов изаймов, выпускоми размещениемзаемных обязательств;обоснованностьвключениязатрат, связанныхс получениемкредитов изаймов, в текущиерасходы, в ст-стьинвестиц. актива,в ст-сть МПЗ; соответствиеусловиям договоровначисления%% и отраженияих в учете; правильностьучета %% по выданнымзаемным обязательствам; точность расчетасредневзвешеннойставки (в случаеее определения); правильностьотражениязаемных обязательстви полнота раскрытияинформациив бух. отч-сти;своевременностьпроведенияинвентаризации(сверки) заемныхобязательств; ведение аналит.учета по заимодавцами кредиторам,отдельнымзаймам и кредитам.
Источникамиинформациидля проверкикредитовявляются: кредитныедоговоры, дог.займа, дог.долевого участия,дог.поставки продукции(р, у), накладныеи,сч.-фактуры,акты сверкирасчетов, протоколыо зачете взаимныхтребова-ний,акты инвентаризациирасчетов, векселя,копи платежныхдокументов,учетные регистры(ж/о, ведомости,машино-граммы)по счетам66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга,бух. отчетность,Полож.об учет. политикепредприятияи др.
Входе аудитакредитов должныбыть решены задачи: проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета опера-цийпо получениюи возвратукредитов банкой; подтверждениецелевогоиспользованиякредитов банков; проверкаправильностиопределениясумм %%за пользованиекредитамибанков и ихсписания засчет соотв-ющихисточников; проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета займов,полученныху других предприятийи физ. лиц;
Аудиторыдолжны изучитьсодержаниекаждогокредитногодог. с цельюопределенияобъекта кредитования,срока выдачии возв-ратакредита, формыобеспеченияобязательств,%% ставок и порядкаих уплаты, прави ответственностисторон и другиеусловия.
Дляподтверждениясвоевременностивыдачи кредитасравниваютсядаты и суммы,указанные вкредитномдоговоре и ввыписках банкас расчетногоили ссудногосчетов.
Далееоцениваетсяправильностьотраженияопераций пополучениюкредитов насчетах бух.учета, а такжеорганизацияаналитич. уче-татаких операций(по видам кредитов,банкам и отдельнымкредитнымдоговорам). Дляэтого аудиторысравниваюткорреспонденциисчетов, указанныев учетных регистрахпо соотв-ющимсубсчетамсчетов 66 "Расч.по краткосроч.кредитам изаймам" и 67 "Расч.по дол-госроч.кредитам изаймам", сразработаннымисхемами корреспонденциисчетов . Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата кредитовбанков, по даннымкредитных дог.и выписок с р/с составляетсяаналит. таблица,в которой отражаютсядаты и суммыполуче-ния ипогашениякредитов, атакже возникшиеотклонения.На каждую отч.дату суммызадолженностипо кредитампо балансудолжны подтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо кредитамдолжна отражатьсяс учетом начисленных,но не выплачен-ных%% на конкретнуюотчетную дату.Для установленияцелевогоиспользованиякредитныхсредств аудиторыдолжны сравнитьобъект кредитования,зафиксированныйв кредитномдог., и факти.направленияперечислениясредств, подтверждаемыедог. поставки,сч.-факту-рами,платеж.поручениями,накладными,приход. ордерамии др. При этомноменклатураТМЦ, сроки поставкии оплаты, цены,объемы выполненныхработ во всехуказанныхдокументахдолжны совпадать.Правильностьначисленных%% за пользованиекредитамибанков подтверждаетсяпо результатамих арифметическогоконтроля. Привыясненииисточниковсписания %% запользованиекредитамибанков аудиторыдолжны учитыватьнаправленияиспользованиякредитов: назакупку сырья,материалови товаров илина приобретениеОС, НМА, ценныхбумаг и другихвнеоборотныхактивов.
Входе проверкизаймов аудиторампредстоитустановить:правильно лиоформлены дог.займа; своевременноли погашаласьоснов-ная суммадолга и %%по займам;правильно лиотражалисьв учете операциипо полученнымзаймам, включаяначислениеи перечисле-ние%%, достоверностьаналит. и синтет.учета расчетовпо займам. Приизучении дог.займа аудиторамследует обратитьвнимание наналичие в нихуказаний насрок возвратазайма, его форму,наличие залога,размеров %% ипорядка ихуплаты. Еслизаимодавцемявля-ется физ.лицо, то дог.займа долженбыть нотариальнозаверен. Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата займов,по данным договорови выписок с р/си отчетам кассирасоставляетсяаналит. таблица,в кот. отраж-сядаты и суммыполучения ипогашениязаймов, а такжевозникшиеотклонения.На каждую отчет.дату суммызадолженностипо займам побалансу должныподтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо займам должнаотражатьсяс учетом начисленных,но не выплаченных%% на конкретнуюотчет. дату. Впроцессе проверкиисточниковсписания %% позаймам аудиторыдолжны учитывать,что они должныпокрыватьсяза счет чистойприбыли предприятия.
В ходепроверки организациисинтетическогои аналитическогоучета займовсопоставляютсясуммы задолженностипо всем соответствующимдоговорам займаи сальдо посоответствующимсубсчетамсчетов 66 "Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам" и 67 "Расчетыпо долгосрочнымкредитам изаймам", такжесравниваютсякорреспонденциисчетов, указанныев регистрахпроверяемогопредприятияс разработаннымисхемами корреспонденциисчетов (см.приложение34).
В процессеаудита кредитови займов используютсяследующиеприемы контроля:проверка документов,прослеживаниеопераций, пересчетсумм начисленныхпроцентов,аналитическиепроцедуры идр.
Обнаруженныев ходе аудитаошибки и нарушенияаудиторы регистрируютв рабочейдокументациии определяютих количественноевлияние напоказателибухгалтерскойотчетности.
Каксвидетельствуетаудиторскаяпрактика, типичнымиошибками,которыевыявляютсяв ходе проверкикредитов, займови средств целевогофинансирования,являются следующие:
отсутствиедоговора займаили составлениеего с нарушениямиГражданскогокодекса РФ,
отсутствиедоговора сбанком о пролонгациикредита;
ненадлежащееведение учета(использованиесчетов, непредусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,неправильнаякорреспонденциясчетов, отсутствиеаналитическогоучета и т. п.);
неправильныйучет расходовпо уплате процентовпо кредитами займам привключении ихв себестоимостьи для целейналогообложения(отнесениепроцентов нена операционныерасходы, а нарасходы пообычным видамдеятельности;отнесение натекущие расходыпроцентов покредиту, полученномудля приобретенияинвестиционногоактива; отнесениепроцентов покредиту настоимостьматериально-производственныхзапасов послеих оприходования)
нецелевоеиспользованиесредств кредитовбанков.
Учет единогосоциальногоналога.
Глава24 НК РФ
Налогоплательщики:организации,ИП, крестьянскиехоз-ва, физ. лица.
Объектналогообложения– выплаты ииные вознаграждения, начисляемыеработодателямив пользу работников
Налоговаябаза – суммавыплат и иныхвознаграждений,предусмотренных ст. 236 НК, начисленныхработодателямиработникамза налоговыйпериод.
Налоговыйпериод – год Отчетныйпериод – квартал,год.
Суммыне подлежащиеналогообложению–
Гос. Пособия(больничные,декретные,пос. по безработицеи т.д.)
Компенсационныевыплаты всоответствиис законодательствомРФ
выплатыза счет членскихвзносов сад.-огородн,гаражно-строит,жилищ.-стркооперативов
И т. д. статья238 НК
От уплатыналога освобождаютсялюбые организациис сумм выплатв пределах100000 в течениеналоговогопериода накаждого работника– инвалида1,2,3 группы и прочиестатья 239 НК
Ставкиналога – регрессивнаяшкала
При налоговойбазе до 100000 руб.на каждогосотрудника:
всего35,6% из них ПФ-28% (Страховой11,12,14 %, Накопит. 3,2,0%), ФСС-4 %, ТФОМС- 3,4 %, ФФОМС– 0,2 % (для большинстваорг-заций)
Отдельныеставки ЕСН дляорг-заций , производ.сельхозпродукцию,крестьянскиххоз., адвокатов.
Датойвозникновенияобязанностейпо начислениюи уплате ЕСН– дата начислениявыплат в пользуработниковдля работодателей,день факт. получениядохода –длядохода отпредпринимательскойдеятельности.
Сумманалога исчисляетсяи уплачиваетсяналогоплательщикамиотдельно вотношениикаждого фонда и определяетсякак соответствующаяпроцентнаядоля налоговойбазы.
Учет ЕСНв бухучетеведется насубсчетах,открытых ксчету 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
69-1 Расчетыпо соц страхованию,69-2 «Расч. по пенс.обеспечению»,69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденциисо счетамиучета затрат.
Обязанностьпо уплате –ежемесячнодо 15 числа следующегомесяца. С 16 числаидут пени 1/300ставки рефин.
Отчетежеквартальныйпо ЕСН и Пенсионномуфонду до 20 числаследующегоза кварталоммесяца. По ФССдо 15.
Годоваядекларация до 30 марта годаслед. за истекшимналоговымпериодом.
По каждомусотрудникуведется индивидуальнаякарточка учетаЕСН.
Билет 20
Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.
Нормативнаябаза.
Юр.лицамогут создаватьсятолько в такойформе, котораяпредусм.ГК РФи принятымина его основеФЗ (законы обобществах.Различных формсобственности).
При аудитеследует проверятьсоответствиедеятельностипредприятияучредительнымдокументам.
Объектыи источникипроверки.
Первонач.задачейаудита явл.проверкасоответствиясодержанияучредительныхдокум. экономическогосубъекта требованиямзаконодательства:зарегистрированли он в гос.регистрац.палате,налоговоморгане, Пенсион.фонде,учрежд.мед.страха,не противоречатли его деятельностьцелям, предусмотр.уставом(учред.договором),и разрешенали она соотв.лицензиями.Это проверяетсяна основаниислед.документов:
Устава
Учреидит.договора
Патентасубъекта малогобизнеса
Протоколасобрания учредителей
Свидетельствао госрегистрации
Документовпо приватизациии акционировании
Лицензиийи разрешенийна определенныевиды деятельности
Свидетельство регистациив Гос.палате.налоговоморгане, Пенсион.фонде,Фонде обяз.мед.страха,органе статистики
Выписокиз протоколовсобранийучредителей(участников),акционеров
Проспектовэмиссии
Договоровс банком наоткрытие счетов
Бух.отчетностей,имеющих отметкиналоговогооргана
Других
ПроверкаформированияУК.
Аудитордолжен получитьдокументальныедоказательстваправильностипервичногоформированияУК и всех последующихизменений егосуммы. Минимальныйразмер УК надату гос.регистрацииустановленФЗ в зависимостиот организационно-правовойформы предприятий:
ОАО - Неменее 1 000 МРОТ;ЗАО - Не менее100; Народныепредприятия- Не менее 1 000; ООО- Не менее 100; Гос.имуниц.унитарныепредприятия- Не менее 1 000
Первонач.величинаУК формируетсяиз взносов ихучредителейиучастников.
В соотв.сГК РФ вкладомв УК могут бытьден.средства,ценные бумаги,другие вещиили имущественныеправа, либоиные права,имеющие денежн.оценку.
Аудиторпроверяет,имеется лисоглашениемежду учредителямио денежнойоценке имущественноговлкада, а внеобходимыхслучаях –подтвержденали она независимымоценщиком. Вкач.вклада вУК могут поступатьНМА.ПБУ 14/2000 «УчетНМА». Уточнен.переченьи понятие такихактивов:
исключтительныеправа патентообладателяна изобретения,промышл.образцы,полезные моделии селекционныедостижения;
исключ.авторскиеправа на программыЭВМ и базы данных;
исключительныеправа владельцана товарныйзнак и знакобслуживания,наименованиеместа происхожд.товаров;
имущ.правоавтора на топологииинтегральныхмикросхем;
деловаярепут.приедприятия.а также организационныерасходы, которыев соотв.сучредит.документамипризнаны вкладомв УК.
УК коммерческойорганизацииможет формироватьсяс участиемзарубежного
капитала.Аудитор применяетправильностьисчислениякурсовых разници уплатутамож.пошлин,НДС,акцизов.
Установленыопределенныесроки формированияУК. Так акцииобщества приего учреждениидолжны бытьполностьюоплачены втеч.срока,предусмотренногоуставом. Обязательноеусловие: неменее половиныУК должнооплачиватьсяк моменту регистрацииОАО(ЗАО), а оставшаяся– в течениегода после датырегистрации.
РазмерУК измен.наоснован.решенияобщ.собранияакц.одноврем.суточнениемучредит.документов.
УК АОможет возрастатьза счет увеличенияноминальн.стоим.акцииили размещениядополнит.ихколичества.Выпуск акцийподлежит регистрациив любых случаяхизмененияколич.или номинальнойстоимостиакций, их категории,а также объемаправ, представляемыхакцией.
Необх.проверятьсоотнош.междустоимостьючистых активови УК. ПоказательЧА введен дляоценки степениликвид.предприятия.Он отражаетвелич.свободныхсредств, которыемогут бытьиспользованына инвестицииили иные цели,предусмотр.учредит.документами.
ЧА – эторазность междусуммами активов,принимаемыхк расчету (денеж.инеденежноеимущ.по баланс.стоимости),и обязательствами,приним.к расчету.
Типичныенедостатки:кредитовоесально сч80 неподтверждаетсяданными учред.документов;не соблюд.предельныесроки оплатывкаладов в УК;отсутствиедокументальногоподтвержденияоценки внеоборотныхи оборотныхактивов; несвоевременноеоформлениеизменений вреестр акционеров;неправильноеоформлениедоговоровкупли-продажиакций и возвратадолей учредителям;несоответствиеначисленныхдоходов (дивидендов)решениям советадиректоров;нарушениеформальныхтребованийк документам.
Учет использованияприбыли
В связис принятиемПБУ 9/99 «Доходыорг-ации» и ПБУ10/99 «Расходыорг-зации»выручкав орг-зациипринимаетсяк учету в суммеравной величинепоступленияденеж. средствили величинедебиторскойзадолженности. В выручку также включаютсявсе представленныескидки (накидки),суммовые разницы.Расходамиорг-зациисчитаютсярасходы, связанныес произв-вомпр-ции, выполненияработ, услуг.Вало-ваяприбыль определяетсякак разницамежду выручкойи себ/тью реализованнойпр-ции,работ услуг.Если уменьшитьваловую прибыльна величинукоммерческихи управленческихрасходов, тообразуетсяприбыльот продаж.Прибыль отпродаж увеличиваетсяна сумму операционныхдоходов иуменьшаетсяна сумму операционныхрасходов,так же корректируетсяна величинувнереализационныхдоходов и расходов.Полученнаявеличина, будетпредставлятьсобойприбыль доналогообложения.Послеуплаты налогана прибыльобразуетсяприбыльот обычнойдеятельности.Которая увеличиваетсяна сумму чрезвычайныхдоходов (страховыевозмещениив связи со стихийнымибедствиями,авариями и пр.)И уменьшаетсяна сумму чрезвычайныхрасходов (какпоследствийстихийныхбедствий, аварийи пр.)
| Содержаниеопераций | Дебет | Кредит |
| Определенаприбыль отпродаж | 90.9 | 99 |
| Определенрезультат отоперац. и внереализац.дох-в и расходов | 91.9 | 99 |
| Начисленналог на прибыль | 99 | 68 |
Полученнаявеличина ибудет неиспользованнойприбылью организации.
Неиспользованнаяприбыль распределяется:на капитализированнуючасть прибылии потребленнаячасть прибыли.
Капитализированная: прибыль наинвестированиепроизводства,прибыль наформированиерезервногои других страховыхфондов, прочиеформы капитализацииприбыли.
Потребленнаячасть прибыли:дивиденды,прибыль направленнаяна материальноестимулированиеи социальноеразвитие, прочиеформы потребленияприбыли.
Учетиспользованияприбыли:
| Содержаниеопераций | Дебет | Кредит |
| Сумманеиспользованнойприбыли отчетногогода списываетсязаключительнымиоборотамидекабря | 99 | 84 |
| Направленанеиспользованнаяприбыль навыплату доходовучредителям(дивиденды) | 84 | 75,70 |
| ДоведениеУставногокапитала довеличины чистыхактивов | 80 | 84 |
| Погашеныубытки резервногокапитала | 82 | 84 |
| Направленана увеличениеУставногокапитала | 84 | 80 |
Организациив процессесвоей деятельностимогут образовыватьразличныерезервы: резервыобразованныепутем включенияв себестоимость;
| Содержаниеопераций | Д | КК |
| Начисленрезерв напредстоящуюоплату отпусков | 20,23, 25,26, 44 | 96 |
| Начисленрезерв на ремонтОС | 20,23, 25, 26, 44 | 96 |
Резервыза счет финансовыхрезультатов:
| Образованрезерв подснижениематериальныхценностей,обесценениевложений вЦБ, сомнительныедолги | 91.2 | 14,59, 63 |
Билет 21
Синтетическийи аналитическийучет производственныхзатрат, системасчетов, регистрыпо учету затратна производство.
В бух.учете: Счетана кот. имущ-воорг-зации, ееобязательстваи хоз. процессыотражаютсяв обобщенномвиде, называютсясинтетическими.К ним относятсясчета: 01,10,70 и др.Учет осуществляемыйна синтет.счетах,называетсясинтетическим(син.).Он ведетсятолько в денежномвыражении;
Счетана кот. отражаютсядетальныеданные по каждомуотдельномувиду имущ-ва,обязательстворг-зации ипроцессов,называютсяаналитическими.Учет осуществляемыйна аналит. счетахназываетсяаналитическим(анал.).Существуетпрямая связьмежду синт ианал. счетами:остатки и оборотысинт. счетадолжны бытьравны остатками оборотам всеханалит. счетов,открытых вдополнениесвоего синт.счета. В отечеств.практике счетабух. учета,предназначенныедля формированияинф-ции о затратахна произв-вои реализациюпр-ции, определеныПланом счетовбух. учетафинанс.-хоз.деят-ти орг-зацийи Инстр. по егоприменению,утвержд. Пр. МФРФ от 31. 12. 2000 № 94-н.
Разд.3Плана счетовдля учета затратна произв-вопредусмотреныследующиесчета: 20 «Основ. произв-во»;21 «Полуфабрикатысобст-го изготовления»;23 «Вспомогат.Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»;28 «Брак в произв-тве».Для учета затратна реализациюпр-ции предусмотренсч. 44 «Расх. напродажу». Счет20 –А, балансовый,калькуляционный.Учет затратна этом счетеведут по зака-зам,видам работ,видам пр-ции(аналит.учет)в разрезе статейзатрат (статейкалькуляции)и мест возникновения.Особенностьучета затратна сч 20 состоитв том, что в течением-ца сразу вмомент возникновенияна основе первич.Док-тов на немучитываютсятолько прямыезатраты: ст-тьмат-лов, израсходованныхна изготовлениепродукции –Д20 К10; з/пл рабочих,занятых визготовлениипр-ции с отчислениямина соц.нужды– Д20К70,69.Ежемесячноотчисленияв резерв наоплату очеред.отпусков рабочих,занятых изготовле-ниемпр-ции, в плановомразмере учитываютв составе затратосновногопроизв-ва–Д20К96/«Резервна оплату отпусков».Ежемесячноопределяюти списываютна сч20 затратывспомогательныхпроизв-ств,приходящихсяна данный видпр-ции , р,у),-Д20К23и потери отбрака – Д20К28.Косвенныезатраты в течением-ца учитываютна сч 25 и 26 и включаютв затраты основ.произв-ва тольков конце м-цапосле определенияобщей их величиныза м-ц и распределенияпо видам пр-ции– Д20К25,26.Списание затратсо сч 20 произво-дятв случае, еслипроизводствопр-ции (р, у) завершенои пр-ция переданана склад илизаказчику. Вэтом случаефакт. затраты(С/сть) на произв-твоготовой и переданнойна склад пр-кцииотражают - Д243К20,а на с/сть сданныхзаказчикуработ, услуг– Д90/2К20.С К 20 списываюттакже затраты,связанные спроизв-вомзабракованнойпродукции–Д20К28.
Счет21-А, балансовый,применяетсяв массовыхпроизв-твах,в кот. процессизготовленияпр-ции состоитиз несколькихразно-родныхсамостоятельныхпеределов (фази готовая пр-кцияполучаетсяпутем переработкиисходногосырья, полученияполуфабрикатаи передачи егоиз одного пределав другой. Полученныйполуфабрикатсдается насклад Д21 К20(цех 1).Передачаполуфабрикатасо склада наследующийпередел отражаетсяв учете по Д20(цех2)К21.В этом случаев калькуляциис/сти готовойпр-ции появляетсясамостоятельнаястатья «Полуфабрикатысобст-го произв-ва». Счет23 –учитываются в зависимостиот характератехнологиивыпус-каемойими продукции.Если произв-твопростое (вырабаты-ваетоднороднуюпр-цию и не имеетостатков НЗП),то все его затратырассматриваютсякак прямые иучитываютсяпо Д 23. С/сть ед-цыпр-ции такихпроизв-тв определ-сяделением всехзатрат за отч.м-ц на кол-вопр-ции, отпущеннойпотребителям.Выявленныезатраты списываютсясо сч 23 и распределяютсямежду потребителямипро-порциональнокол-ву отпущеннойпр-ции (по даннымсчет-чиков идругих измерителей). Счет25 – А,собирательно-распределитель-ный,бессальдовый.На сч 25 учитываютсярасходы пообслуживаниюосновного(вспомогательного)произв-тва (егоцехов). К нимотносятся:расходы посодержаниюи эксплуатациимашин и оборудования(з/пл вспом. рабочих,отчисленияна соц.страх.с их з/пл, ст-тьдвигательнойэнергии и др.);износ ОС производ-гоназначения;затраты наремонт ОС; расходыпо управлению(з/пл производ-гоперсонала,занятогообслуживаниемпроизв-ва,отчисления);хоз.расходы(на отопление,освещение,арендная платаза произ-ыеОС); непроизводств-ыепотери (потериот простоев,от недостачи). Перечисленныезатраты в течением-ца учитываютпо Д25К 10, 70, 69,02, 96,76и др. В концем-ца определяютобщую суммусобранных поД 25 затрат, распределяютих по видампр-ции(р, у) исписывают назатраты основногопроизв-ва записью:Д20 К25.
МетодраспределенииОПР определяютв зависимостиот характернойдля даннойорг-зации структурызатрат и отражаютв учет. политикеорг-зации. ВматериалоемкихпроизводствахцелесообразнораспределятьОПР пропорциональностоимостиматериаловизрасх-х наизготовлениепр-ции, в трудоемкихпроизводствах– пропор-ноз/пл рабочих,занятых изготовлениемпр-ции. Наиболеераспростран-мявл-ся распределениекосвенных, втом числе ОПРмежду видамипр-ции пропор-ноосновной з/плпроиз-х рабочихи расходов насодержаниеи эксплуатациюоборудования.Счет26 – А,собирательно-распределительный,бессальдовый.На нем учи-тываютсярасходы пообслуживаниюи управлениюпредп-тием. Кним относятся:админ.- управленческиерасходы (оплататруда и отчисленияработникамуправления,по оплате аудитор.,телефонныхуслуг); ОХР (износи ремонт ОСобщехоз-ногоназначения,опла-та трудаи отчисленияобщехоз-гоперсонала);сборы и отчисления(налоги), непроизводственныерасходы (потериот простоевпо внешнимпричинам) и др.Перечисленныезатраты в течением-ца учитываютпо Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. Вконце м-ца всеОХР за м-ц полностьюспис-ся с К-та26 двумя способами:
ОХРраспределяютпропорц-новыбранной базепо видам пр-ции,включают всостав общихзатрат, связ-хс их произв-вомв тече-ние м-ца,и отражают вучете по Д20К26.Вэтом случаепо данным сч20 определяютполную произв-нуюс/сть готов.пр-ции,выполне-нныхработ, оказанныхуслуг;
ОХР нераспределяютпо видам изготавливаемойв течение м-цапр-ции, а всюих сумму зам-ц полностьюотносят к затратам,свя-занным спродажей, иотражают вучете по Д90/2 «С/с продаж»К 26. Вэтом случаеотражают неполную(сокращенную)произв-ную с/спродукции(р,у). Счет28 – А,калькуляционный,бессальдовый.По Д28 собираютзатраты повыявленномувнутр. и внешн.браку, а такжезатраты наисправлениебрака: Д28 К 10,70,69 .По К-ту отражаютсуммы, компенсирующиезатраты, связанныес браком (удерж.из з/пл виновникабрака, суммы,подлежащие
взысканиюс поставщиковза некачественныйматериал, явившийсяпричиной бракаи др.): Д70, 10, 43, 60 К 28.Потери от брака(Д минус К сч28)списывают вконце м-ца полностьюна затратыоснов. произв-ва:Д20 К 28. Счет44 – А,балансовый,исп-ся для учетанепроизв-ныхзатрат, связанныхс реализац.Пр-ции (р, у).К нимотносятсязатра-ты наупаковкуготов.пр-ции,ее доставкудо станцииотправления,затраты нарекламу. Перечисл.затраты учитываютпо Д44 К 10, 70, 69, 71, 76.В конце м-цазатраты напродажу полностьюили частичноотносят на с/спродаж записью:Д90/2 «С/спродаж» К44. Взави-симостиот принятойв орг-зацииформы бух. учетадля учета затратмогут использоватьсяразличныеучетныерегистры.Так при ж/ордер.форме учеткосвенных ОПРи ОХР ведут вспециаль. ведомостях: Вед-ть № 12 «Затратыцеха №…»; Вед-ть№ 15 «Общехоз.затраты». Этивед-ти открываютсяежемесячно,учет затратв них ведут вразрезе типовыхстатей на основ.разработанныхтаблиц, т.е.расчетов, связанныхс распределениемстоимостиизрасходованногосырья и материалов,з/платы, амортизацииОС и т.д. Учетзатрат вспомогательногопроизв-тва ипотерь от бракаведут в вед-тях№ 13 «Обслуживающиехозяйства»и № 14 «Потерив произв-тве».Для учетапроизвод-нныхзатрат по предп-тиюв целом используютж/о № 10, а непроизводств.затрат– ж/о «10/1. Эти ж/озаполняют наоснове разработанныхтаблиц и итоговыхданных вед-тей№ 12-15. Использованиеж/о № 10 и № 10/1 дляучета затратпозволяетполучить инф-циюо факт. затратахпо элементами по статьями использоватьее для составлениясметы затратна произв-вои расчета с/сти единицы пр-кции(р, у).
Анализ финансовыхрезультатоворганизации
Финансовыерезультатыорганизациимогут выражатьсяв абсолютныхи относительныхпоказателях.Абсолютныепоказатели– выражаютэкономическийэффект отдеятельностиорганизации.В отчете о прибыляхи убытках Ф 2 –валовая прибыль,прибыль отпродаж, прибыльдо налогообложения,чистая прибыль.
Прибыль/ величина доходов или Прибыль/себестоимость– это относительныйрезультат –рентабельность.В относительныхпоказателяхвыражаютэкономическаяэффективность.Виды - рентабельностьпродаж, рентабельностьвложенныхинвестицийи т.д.На прибыльвлияют качественныеи количественныепоказатели,в связи с этим,при сильнойинфляции следуетотдать предпочтениеотносительнымкоэффициентам.
Анализдинамики иструктуры.
На основанииданных о различныхпоказателяхфинансовыхрезультатови их сопоставлениистроятся выводы.Пример – валоваяприбыль растетбыстрее чемвыручка отпродаж – этоговорит о снижениисебестоимости.Прибыль отпродаж растетбыстрее, чемваловая прибыль– сокращениекоммерческихи управленч,расходов.Структурируютсятакже прибылии убытки повнереализационным операциям.Сравнениетемпов ростачистой прибыли,дает возможностьанализироватьналоговуюнагрузку. Анализпроводят балансовымметодом, изучаетсяструктураприбыли исравниваетсяс другими периодами.Анализируетсяудельный вескаждого показателя.
Анализвзаимосвязиобъема продажсебестоимостии прибыли
Для изученияфакторов, изменяющихвеличину прибылиот продаж - следуетвыявить зависимостьприбыли отпродаж от объемапродаж. Чембольше постоянныхзатрат – темсильнее операционныйрычаг (леверидж).Постоянные– как правилоуправл, комм./они не зависятот объема продаж,аренда, комм,услуги и прочее/.Операционныйрычаг = маржинальныйдоход/ прибыльот продаж.
Маржа= Выручка отпродаж – переменныезатраты. Этосходно с определениеваловой прибылипо форме 2, однакотам есть частьпостоянныхобщепроизводственныхпостоянныхзатрат.
Приростприбыли отпродаж за счетувеличенияобъема продаж,∆ - прирост, БВВП– базиснаявеличина валовойприбыли. ∆П= ∆Выручки*Коэфф рычага(Валовая прибыль/прибыльот продаж).
Влияниеизмененияобъема продажна прибыльабсолютнойсумме = ∆ Выручки*БВВП /100.
Точкабезубыточности(порог рентабельности)– постоянныерасходы = маржинальномудоходу
Или выручкаот продаж равна= суммарнымзатратам
Запасфинансовойпрочности –показывает,насколько можноснизить выручкуот продаж, невпадая в убытки.Это разницамежду фактическойвыручкой от продаж и точкойбезубыточности.
Анализприбыли отпродаж по факторам
Основныефакторы влияющиена изменения– изменениеобъема продаж,структурапродаж, уровнясебестоимости,постоянныезатраты, изменениецен.
Влияниеэтих факторовв многоструктурныхмоделях делаетсяс применениеминдексногометода.
Анализпрочих доходови расходов.Прочие – операционные,внереализационныеи чрезвычайные.Проводят детальныйанализ по конкретнымстатьям. Операционные- Выявляютсяпричины отклоненияот плана и отпредыдущихпериодов. Детальноизучаетсядоходностьимеющихсяценных бумаг.Изучаются фин,результатыот продажи ОСи других активовпредприятия,а также расходыпо имущ-ву сдаваемомув аренду. ПоВнереализацион-нымдоходам и расходам- выявляютсяпричины штрафов,хищений и прочихубытков.
Анализрентабельностипродаж.Отношениефинансовыхрезультатов к величиневыручки отпродаж.
В качествефинансовыхрезультатовможет быть –валовая прибыль(маржинальныйдоход), прибыльот продаж, прибыльдо налогообложения,чистая прибыль.В знаменателемогут стоятьвыручка, полнаясебестоимость,производственнаясебестоимостьи другое. Рентабельностьпродаж показывает,какой финансовыйрезультат отпродаж полученна каждый рубльпроданнойпродукции.
Анализрентабельностипроизводственныхактивов.
Эффективностьпроизводственныхактивов –рентабельностьпроизводственныхактивов этоотношениеприбыли отпродаж к среднейвеличинепроизводственныхактивов. Составляютсяфакторныемодели и выявляетсязависимость.Факторы влияющиена изменеиерентабельностипроизводственныхактивов –рентабельностьпродаж, фондоемкостьпродукции иоборачиваемостьМПЗ.
Рентабельностьпродаж – эффективностьтекущих затрат
Фондоемкостьпродукции –эффективностьиспользованиядолгосрочныхвложений впроизводство
Оборачиваемостьзапасов –эффективностьиспользованияматериальныхоборотныхактивов.
Билет 22
Позаказныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Позаказныйметод используетсяв тех производственныхпроцессах, гдеможно выделитьизделие (работу,услугу). Такоевыделениевозможно вединичном исерийномпроизводстве.Это машиностроительныеотрасли, индивидуальноеи мелкосерийноепроизводство,научно-исследовательскиеинституты, гдеучет организуетсяпо выполняемымтемам(работам, заказам).
Основаниемдля открытиязаказа являетсядоговор междупроизводителеми заказчиком,в которомопределяютсяобъект заказа,объем продукции,срок поставки,договорнаяцена, форма
расчетов.В заказе указывается,какие изделия,какие работыи в каком количествеподлежатизготовлению.
Объектомучета и калькулированияв позаказномметоде являетсяотдельныйпроизводственныйзаказ, открываемыйзаранее наопределенноеколичествопродукции, наконкретнуюработу (услугу).
Чтобыможно былособирать прямыезатраты поотдельнымзаказам, т.е.вести аналитическийучет, заказуприсваиваютномер, которыйпроставляетсяна всех документах,связанных сданным заказом(требования,лимитно-заборныекарты, накладные,наряды на выполнениеработ и др.).Аналитическийучет ведетсяв карточках,открываемыхна каждый заказ,в которые записывают
затратыпо статьямкалькуляции.
Для учетазатрат на каждыйзаказ открываютотдельныйаналитическийсчет с указаниемшифра заказа.
Учетпрямых затратпо отдельнымзаказам ведутна основаниипервичныхдокументовпо учету выработки,расходу материалови др., в которыхобязательноуказывают шифрзаказа.
Косвенныерасходы распределяютмежду отдельнымизаказами условнопо принятымв данном производствеили даннойотрасли способам.
При этомметоде учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции всезатраты считаютсянезавершеннымпроизводствомвплоть до окончаниязаказа. Отчетнуюкалькуляциюсоставляюттолько послевыполнениязаказа. Времясоставленияотчетной калькуляциине совпадаетсо временемсоставленияотчетности.
Приизготовлениикрупных изделий(выполненииработ, услуг)с длиннымтехнологическимциклом заказымогут выдаватьсяне на изделие(работу, услугу)в целом, а наотдельные егосборочныеединицы, представляющиесобой законченныеконструкции,либо на отдельныеэтапы работ,услуг.
Себестоимостьзаказа определяетсясуммой всехзатрат производствасо дня его открытиядо дня выполненияи закрытия.Окончание работпо заказу фиксируютв накладнойили акте насдачу выполненныхготовых изделийили работ. Послеэтого заказзакрывают ивыписку документовс обозначениемномера закрытогозаказа прекращают.
Частозаказы выполняютсяв течении несколькихмесяцев и вэтот периодвремени изсерии изделийпроизводятчастичныйвыпуск. В этомслучае определяетсясебестоимостьчастично выполненногозаказа, т.е. затратыделятся междувыпуском инезавершеннымпроизводствомпрямым путем,не прибегаяк каким-либоусловным приемамих распределения.
Относительнаяпростота этогометода привелак его широкомуприменению.
К недостаткамданного методаучета затрати калькулированиясебестоимостипродукцииследует отнестиотсутствиеоперативногоконтроля зауровнем затрат,сложность игромоздкостьинвентаризациинезавершенногопроизводства.
Аудит учетапроизводственныхзапасов
Источникиинформации:
1. Первичныедокументы
доверенность
приходныйордер
акт оприемке материалов
лимитно-заборнаякарта
требование-накладная
накладнаяна отпуск материаловна сторону
карточкаучета материалов
акт обоприходованииматериальныхценностей,полученныхпри разборкеи демонтажезданий и сооружений
2. Проверкаучета на синтет.сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особоевнимание сч.10). Сначала изучаетсяучет. политика,в частности:
формабух.учета(упрощенная,компьютеризированная,мемориально-ордерная,ж/ордерная)
способоценки материаловпри отпускев произв-во иином выбытии(по среднейс/сти, ФИФО, ЛИФО,по с/сти каждойединицы запасов)
приобретениемат. ценностей(с использованиемсчетов 15,16 и 10 либотолько счета10)
оценкаматериаловв текущем учете(по фактическойсебестоимости)
Далеепроводят следующиевиды работ (подномерами), программааудита (поподпунктам):
Аудитопераций попоступлениюматериальныхценностей
аудитучета операцийпо приобретениюмат. ценностей
аудитучета операцийпо поступлению-передачемат. ценностейв порядке обмена
аудитучета прочихопераций попоступлению.
Аудитаналитическогоучета движенияматериальныхценностей наскладах предприятия
изучениеорганизациихранения мат.ценностей
изучениеорганизациипропускнойсистемы приввозе и вывозе
полнотаоприходованияи правильностьих оценки
установлениесоответствияданных складскогоучета даннымбух. учета поскладам, субсчетами номенклатурнымномерам материалов
проверкаполноты и качестваинвентаризации
Аудитучета использованияматериальныхценностей,списания недостач,потерь и хищений
проверкаопераций поотпуску мат.ценностей впроизводствои на сторонуна основе расходныхдокументов
проверкаобоснованностисписания отклоненийв стоимостиматериаловна выпуск готовойпродукции
проверкаобоснованностисписания хищений,недостач, потерь
Аудитсводного учетаматериальныхценностей
проверкаданных аналит.и синтет. учетапо синтет. счетам,субсчетам,направлениямзатрат
сверкаданных бух.регистров иотчетности
сверкаоформлениярезультатовинвентаризации
аудитрезультатовпереоценкимат. ценностей
Проведениеанализа использованияматериальныхценностей
выявлениенеиспользуемыхматериаловв течение отчетногогода
выявлениенеиспользуемыхматериаловсвыше одногои более лет
Типичныеошибки:
не заключеныдоговоры оматериальнойответственностис кладовщиками
неправильнооформляютсядокументы поприходу и расходумат. ценностей
не ведетсяаналитическийучет движенияТМЦ
нерегулярнопроводитсясверка данныхпо движениюмат. ценней вбух. и на складахпредприятия
не проводитсяежегоднаяинвентаризация
на складаххранится большоеколичествонеиспользованныхзапасов
неправильнопроизводитсясписание Мат.ценностей повидам расходов)на основноепроизводство,косвенныерасходы и др.)
неверноведется учетНДС по поступившимТМЦ
Билет 23
Попередельныйметод учетазатрат
Попер-ныйметод учетазатрат и калькулированиясебес-ти продукцииприменяетсяв тех организациях,особен-ностьюпроизводственногопроцесса которыхявляется изготовлениепродукции, прикотором исходноесырье и материалыпроходят вопределеннойпоследовательностинесколькозаконченныхстадий обработки(переделов).При этом поокончаниикаждой стадииимеется неготовая продукция,а лишь полуфабрикат,который можетбыть полностьюили частичнореализован.Готовое изделиеполучаетсялишь на выходеиз последнегопередела.Следовательно,попер-ный методприменяетсяв тех организациях,в которыхтехнологическийпроцесс состоитиз постоянноповторяющихсяопераций. Такойпроцесс характерендля предприятийхимической,текстильной,метал-лургической,стекольнойпромышленностии др.
Особенностьпопер-го методаучета затратзаключаетсяв следующем.Затраты напроизводство,начиная с обработ-киисходного сырьяи заканчиваявыпуском конечногопродукта, учитываютсяпо каждомупеределу (цеху,фазе, ста-дии),обработку вкоторых онопроходит, включая,как правило,себестоимостьполуфабрикатов,изготовленныхв пре-дыдущемцехе. Такимобразом, себес-тьпродукциикаждого последующегопередела слагаетсяиз произведенныхим затрат исебес-ти полуфабрикатов,полученныхв предыдущихпеределах. Вкачестве объектаучета могутприниматьсякак переделыв целом, являющиесянеотъемлемымичастями производ-гопроцесса, таки отдельныевиды и группыпроизводимойпродукции,объединенныепо признакуоднородностисырья и материалов,выработки наодном и том жеоборудовании,сложностипроизводстваи обработки,однородностиназначенияи т.д.
Корреспонденциясчетов (безпролуфабрикатныйметод)
Содержаниеоперации | Д | К |
Списаныматериалы впроизводство | 20/1,2,3 | 10 |
Начисленасумма оплатыработников1,2,3 цеха | 20/1,2,3 | 70 |
Начисленыналоги с суммыоплаты труда | 20/1,2,3 | 69 |
Начисленаамортизацияпо оборудованию | 20/,1,2,3 | 02 |
Оприходованаготовая продукция | 43 | 20/1,2,3 |
Попер-ныйметод учетазатрат можетстроиться попринципубесполуфабрикатногоили полуфабрикатноговарианта учета.При этом выборв пользу одногоиз них предприятиеделает самостоятельнов зависимостиот того, следуетли выявлятьсебес-ть собственныхполуфабрикатовлибо в этом нетнеобходимости.
Бесполуфабрикатныйвариант учетазатрат напроизводство,как правило,используютпредприятия,не практикую-щиереализациюна сторонуполуфабрикатовсобств. производства(т.е. изделий,не прошедшихвсех стадийобработ-ки,предусмотренныхтехнологическимпроцессом).
Предприятия,реализующиеполуфабрикатысобств. производствасторонниморганизациям,как правило,для учета затратна производствоприменяютполуфабрикатныйвариант учета.Данный вариантучета предполагаетиспользова-ниесч. 21 "Полуфабрикатысобств. производства".По Д 21 (Д 21, К 20) отражаютсярасходы предыдущегопередела, связанныес изготовлениемполуфабрикатов.В дальнейшем,если указанныеизделия предназначаютсядля продажи,сумма, учтеннаяпо Д 21, списываетсяна сч. 43 "Реализацияпродукции(работ, услуг)"(Д 46, К 21). Если полуфабри-катыне предназначеныдля продажии передаютсяв следующийпередел, тобух. записи,отражающиеданную хоз.операцию, выглядятследующимобразом: Д 20, К-21. Сумма, списываемаясо сч. 20 в Д 21, характеризуетсебес-ть полуфабриката,поступающегов следующийпередел, а сумма,учтенная поД 20 с К 21, - себес-тьполуфабриката,поступившегоиз предыдущегопередела.
Корреспонденциясчетов (приполуфабрикатномметоде)
Содержаниеоперации | Д | К |
Себестоимостьполуфабрикатов1передела | 21 | 20/1 |
Себест-тьполуфабрикатов1 переделаотпущенныхцеху 2 | 20/2 | 21 |
Себест-тьполуфабрикатов2 переделапереданныхна склад | 21 | 20/2 |
Себест-тьполуфабрикатов 2 переделаполученныхсо склада | 20/3 | 21 |
Оприходованана склад готоваяпродукция | 43 | 20/3 |
Анализ затратна оплату трудаработниковорганизации
При анализезатрат на оплатутруда необходиморазличать:
1. Расходына оплату трудакак элементрасходов,относимых насебестоимостьпродукции.Здесь отражаютсявсе расходына оплату трудаработников,относимые насебестоимость,независимоот места возникновенияэтих расходовна предприятии,форм оплатытруда и способараспределениярасходов повидам продукции.
При анализезатрат на оплатутруда определяютсяабсолютныеи относительныеотклоненияот планируемойвеличины и отпредыдущихпериодов.
Абсолютноеотклонение– прирост илиснижение затратна оплату труданезависимоот объемапроизведеннойпродукции,выполненныхработ или оказанныхуслуг.
ОП =ОП2– ОП1, где ОП2,ОП1– отчетная ибазовая величиназатрат на оплатутруда
Этотрасчет необходимпри анализеденежных потоковна предприятиии планированиифинансовыхресурсов.
Относительнаяэкономия илиперерасходзатрат на оплатутрудаопределяетсяпри сопоставлениифактическихрасходов наоплату трудас базисными,пересчитаннымина индекс измененияобъема произведеннойпродукции(выполненныхработ, оказанныхуслуг).
ОП = ОП2 - ОП1х IN, где IN– индекс изменениявыручки отреализациипродукции,работ, услуг
IN = N2/ N1, где N2,N1– отчетная ибазовая выручкаот реализациипродукции.
При пересчетебазисных расходовна оплату трудаследует использоватьиндекс измененияобъема продукциив сопоставимыхценах (ценахбазисногопериода илиплановых ценах).Следует рассчитатьобщее относительноеотклонениезатрат на оплатутруда, в томчисле за счетчего оно возникло.
Факторами,влияющими наотносительноеотклонениезатрат на оплатутруда, являютсяинфляция (изменениестоимостипотребительскойкорзины в данномрегионе); расхождениемежду ростомцен на продукциюпредприятияи ростом стоимостипотребительскойкорзины; несвоевременноеповышениетарифных ставоки окладов работникампри росте стоимостижизни в данномрегионе; экономиярасходов наоплату трудав связи с внедрениеминноваций иобласти технологиии организациитруда; изменениеструктурыпродукции(повышениесредней трудоемкостиизделий); экономияна условно-постоянныхрасходах всвязи с ростомобъема производства;неоправданноепревышениерасходов посравнению сплановымирасчетами(доплаты заработу в выходныедни и т.п.)
2. Расходына оплату труда,относимые насебестоимостьпродукции всоответствиис выделяемымистатьями калькуляции.При этом выделяютсяпрямые расходына оплату трудапроизводственныхрабочих и расходына оплату трудав составе косвенныхрасходов, связанныхс обслуживаниемпроизводстваи управлением.
Проводитсяанализ прямыхрасходов наоплату трудапроизводственныхрабочих и расходына оплату трудав составе комплексныхстатей себестоимости.
Дляпроизводственныхрабочих можетприменятьсясдельная иповременнаяформы оплатытруда, а так жесдельно-премиальная,повременно-премиальная.
По рабочим- сдельщикамрасходы наосновную заработнуюплату зависятот объема продукции,ее структурыс точки зрениятрудоемкости,изменений врасходе временина выполнениеопераций, а также удельныхрасходов наоплату трудаза один часработы, включающихтарифную ставкуи премии запроизводственныепоказатели.
Расчетвлияния этихфакторов можетпроводитьсяс помощью методацепных подстановок.
Аналогичныерасчеты осуществляютсяпо расходамна оплату трударабочих-повременщиков.Расходы наоплату их трудазависят отизменениятрудоемкостиработ и от среднихчасовых тарифныхставок с учетомпремиальныхвыплат. Оттрудоемкостиработ зависит,в свою очередь,количествотребуемыхрабочих-повременщиков.
Расходына оплату трудасодержатсятак же и в комплексныхстатьях себестоимости.В расходах посодержаниюи эксплуатацииоборудованияможет бытьотражена зарплатакак сдельщиков,так и повременщиков.Это расходына оплату трударемонтныхрабочих, наладчиков,слесарей,электромеханикови т.д. Анализзаработнойплаты этихрабочих производитсяаналогичноанализу заработнойплаты основныхрабочих.
В составецеховых иобщехозяйственныхрасходов– в основномзаработнаяплата управленческогоперсонала. Оназависит отколичестваэтих работникови от их среднегодовойзаработнойплаты. Количествоработниковопределяетсяштатным расписанием.Средняя заработнаяплата зависитот окладов поштатному расписаниюи премий всоответствиис действующимисистемамипремирования.Чтобы определитьвлияние отклоненийпо численностиперсонала отштатного расписанияна расходы пооплате труда,следует умножитьотклонениепо численностина плановуюсреднюю оплатутруда работниковданной категории.Чтобы определитьвлияние нарасходы пооплате трудаотклоненийпо среднейоплате труда,следует умножитьотклонениепо среднейоплате трудана фактическуючисленностьработниковданной категории
Билет 24
Учет материаловна складеорганизации.
Аналитич.учет производственныхзапасов напредпр-тииведется поместам храненияматериалови отдельнымих наименованиям(видам,сортам,размрам),материальноответственнымлицом – зав.складом(кладовщиком).
Этот учетведется в карточкахскладскогоучета материаловформыМ-17, которыехранятся наскладе в специальномящике –картотеке.Эти карточкизаготовляютсябухгалтериейпо мере поступленияприходныхдокументови в соответствиис номенклатуройматериаловпередаютсяматериальноответственнымлицам под распискув реестре вместес приходнымидокументами.Зав.складомделает записив карточке наоснованииприходных ирасходныхдокументовпо мере совершенияхозяйственныхопераций. Послекаждой записиприхода (расхода)материаловзаведующийскладом выводитв карточкеостаток материаловна конец дня.
Каждыйвид материаловимеет свойноменклатурныйномер. В этихкарточках зав.складом производитзаписина основаниислед.документов
А) Припоступленииматериалов:
Оформляетсяприходный ордерна основании(форма М-4)
товарно-транспортныхнакладных -заполняетсяпри транспортировкиматериаловот поставщиковавтотранспортом
актовкупли - еслиматериалыпокупаютсяу физ лиц илина рынке
акт оприемки материалов- если материалыпоступили безсопроводительныхдокументов
Б) Прирасходовании(отпуске) материалов:
требованиена отпускматериалов,заполняетсяпри одноразовомотпуске
лимитно-заборнаякарта – заполняетсяпри отпускелимитированныхматериалов
акт продажи– при продажеизлишних материалов
товарно-транспортныхнакладных- приперевозкематериаловавтотранспортомна сторону(запределы территориипредприятия)
В этихдокументахзав.складомобязательноуказываютколичествои цену. В концемесяца в целяхконтроля зав.складом подсчитываетобороты замесяц по приходуи расходу ивыводит остатокна конец месяцасогласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этотостаток долженсоответствоватьаналогичномупоказателюостатка наконец дня последнейзаписи операциидвижения материаловза текущиймесяц в бухгалтерии.
Заведующий(кладовщик)складом обязанпредставлятьв бухгалтериюв установленныйдля этого срокв двух экземплярахведомостьостатков материаловна конец отчетногомесяца. Ведомостьсоставляетсяв количественномвыражениитолько по темматериалам,которые имелидвижение вотчетном месяце.Проверка правильностиоформлениядокументови составленияведомостейостатков производитсябухгалтериейнемедленнопо их получении.После проверкиодин экземплярведомости сзамечаниямии указаниямивозвращаетсяна склад.
Д 10 К 20 - оприходованымат-лы собств.производства
Д 10 К 23 - оприходаванымат-лы, выпущенневспомогат.произв-вом
Д 10 К 60,76 –оприход. мат-лы, потупивш. отпоставщикови подрядчиков
Д 10 К 75 -поступилипроизводств.Запасы от учредителейв счет их вкладав устав. капитал
Д 10 К 98 -оприходованыбезвозмезднопоступившиепроизводств.Запасы
Д 10 К 60,76 –отражены расходы,связанные сдоставкой ПЗ в организацию
Д 10 К 28 –оприходованнеисправимыйбрак
Д 10 К 91 –выявлены излишкимат-лов приинвентаризации,оприходованымат-лы от списанияОС
Д 91 К 10 –выбытие мат-ловпри: продаже,писании, безвозмезд.Передаче
Д 58 К 10 –переданы мат-лыв счет вкладав устав. капиталдругой организации
Д 44 К 10 –списана мат-лына расходы попродаже продукции,расходы, связанныес содержаниемторговых помещений,транпортировкойтоваров
«Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг»
Постановкабух. учетапредусматриваетразработкудля организациисистемы бух.учета.. Это касаетсяпрежде всеговновь создаваемых,а также действующихорганизацийи предприятий,на которыхнеобходимопроизвестимодернизациюдействующейсистемы учета.К основныммероприятиямэтого видауслуг относятся:разработкаучет-ной политикиорганизации,выбор методаучета затрати калькулированиесебестоимостипродукции,организациядокументооборотав бухгалтерии,организацияуправленческогоучета, организациясистемы финансовогоконтроля.
Восстановлениебух. учета. Даннаяуслуга оказываетсяв определенныйпериод времении носит разовыйхарактер. Залогомтого, что такаяработа будетвыполненасвоевременнои качественно,являетсяпредоставлениезаказчикомвсех первичныхи прочих необходимыхдокументов,а также использованиепрограммногообеспечения.
Ведениебух. учета Всоотв. со ст. 6Закона «О бух.учете» в организации,не имеющей бух.службы, бух.учет можетосуществлятьсяспециализированнойорганизацией.В этом случаеаудиторскаяфирма не можетвыдавать аудиторскоезаключениео достоверностиотчетности.Для веденияучета аудиторскаяфирма разрабатываетдля клиентаучетную политику,формируетрабочий плансчетов, рекомендуетформу счетоводства,методики полученияданных дляцелей налогообложения.По желаниюклиента сотрудникаудиторскойфирмы работаетнепосредственнов офисе у заказчика,который беретна себя обязательствапо предоставлениюнеобходимогооборудования,организациирабочего местааудитора. Еслиработа аудиторапроисходитв аудиторскойфирме, то всерасходы, связанныес доставкойпервичныхдокументов,обеспечениеих сохранностии др. берет насебя аудитор.
По договорус аудиторскойфирмой клиентможет поручитьи составлениебух. отчетности.
Составлениебух. (финансовой)отчетностиДанныйвид работыможет быть либоследствиемуже проведенногоаудиторскойфирмой комплексаработ по ведениюбух. регистров,либо самостоятельнымвидом работауд. фирмы.
Аудиторберет на себясдачу отчетав органы вовнебюджетныефонды.
Консультационныеуслуги Данныйвид услугивключает подготовкуразъяснений(в устной иписьменнойформе) по вопросамналогообложения,правильностиопределениябазы налогообложенияи расчета размеровштрафных санкцийза нарушение налоговогозаконодательства.Аудиторы могутпроводитьследующие видыконсультирования:
бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; -экономическоеи финансовое.
Проведениеэкономическогои финансовогоанализа На основаниифин. анализа,выявлениясильных и слабыхсторон в фин.состоянииорганизацииможно наметитьмеры по укреплениюили выходу изсложной финансовойситуации.
Обучениебух. персоналаДанныйвид услугпредназначендля подготовкии обучениябухгалтеров,обучения персоналаведению бух.учета на персональномкомпьютере.
Билет 25
Виды аудита.Обязательныйаудит. Критериипо которым бух.(финансовая)отчетностьподлежит ежегоднойаудиторскойпроверки.
Слово«аудит» происходитот латинского«audio»,что означает-«он слышит»,«слушатель».Профессииаудитора ужемного сотенлет. В Россиидолжностьаудитора появиласьв армии и былавведена ПетромI,который в табелио рангах к воинскимчинам причислили аудитора.Аудиторы вармии занималисьрасследованиемдел, связанныхс имущественнымиспорами. В настоящеевремя почтиво всех странахрыночной экономики,в том числе ив России, широкоиспользуетсянезависимыйаудит. Первыеаудиторскиефирмы появилисьв России в 1987-1988гг., и в настоя-щеевремя ониорганизованыпрактическиво всех городахстраны.
В современныхусловиях аудиторскаядеятельностьрегулируетсясогласно УказуПрезидентаРФ от 03.11.93 г. № 1105 «Орегулированииауд. деятельностив РФ» и Временнымправилам ауд.деятельностив РФ, утвержденнымУказом ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263 «Обауд. деятельностив РФ».
Существуетдостаточномного различныхопределенийаудита. В проектеФЗ «Об ауд.деятельности»дается сле-дующееопределениеаудита. «Аудит-это независимоеисследованиебух.отчетностиорганизации,осуществляемоепривлеченнымв установленномпорядке аудиторомс целью выражениямнения о еедостоверности».Такое понятиеаудита наиболееточно соответствуетсущности аудита,пониманию егоназначенияи цели в соотв.с международнымитребованиямии нормамидействующегозаконодательстваРФ.
Аудитор- это квалифицированныйспециалист,аттестованныйна право осуществленияауд. деятельностив поряд-ке,установленномзаконодательствомРФ. Физ. лица,прошедшиеаттестацию,могут заниматьсяауд. деятельностьюв составе ауд.фирмы, заключивс ней трудовоесоглашение(контракт), либосамостоятельно,т.е. зарегистрировавшисьв качествепредпринимателей.
Аудитв РФ, как и в другихстранах рыночнойэкономики, всоотв. с характеромпроведенияауд. проверокподраз-деляетсяна две формы:обязательныйи инициативныйаудит.Обязательныйаудит бух отчетностиэкономическихсубъектовпроводитсясогласно определениюслучаев обязательногоаудита фед.законами ииными нормативнымиправовымиактами, а такжеусловиямидоговоров,заключенныхаудируемымилицами.
В соотв.с пост. ПравительстваРФ от 07.12.94 г. № 1355 «Обосновных критериях(система показателей)деятель-ностиэкономическихсубъектов, покоторым их бух.(финансовая)отчетностьподлежитобязательнойежегоднойауд.проверке»подлежат обязательнойежегоднойпроверке следующиегруппы экономическихсубъектов:
1. Поорганизационно-правовойформе:- акционерныеобщества открытоготипа.
2. Повиду деятельности:
- банкии другие кредитныеучреждения;
- страховыеорганизациии обществавзаимногострахования;
- товарныеи фондовыебиржи;
- инвестиционныефонды, холдинговыекомпании;
- внебюджетныефонды,
- благотворительныеи иные (не инвестиционные)фонды;
- другиеэкономическиесубъекты,обязательнаяежегоднаяаудиторскаяпроверка которыхпо виду ихдеятельностипредусмотренаФЗ-ми, указамиПрезидентаРФ и постановлениямиПравительстваРФ.
3. Поисточникамформированияуставногокапиталаэкономическиесубъекты сдолей, принадлежащейиност-ранныминвесторам.
4. Пофинансовымпоказателямдеятельности:экономическиесубъекты, укоторых
- объемвыручки отреализациипродукции(работ, услуг)за год, превышающийв 500 000 раз установленныйзаконодательствомРФ минимальныймесячный размероплаты труда(в среднегодовомисчисленииза отчетныйгод);
суммаактивов баланса,превышающаяна конец отчетногогода в 200 000 разустановленныйзаконодательствомРФ минимальныймесячный размероплаты труда(в среднегодовомисчисленииза отчетныйгод).
Обязательнаяауд. проверкавведена начинаяс отчета за1995 год. СогласноВременнымправилам уклонениеэкономическогосубъекта отпроведенияобязательнойауд. проверкилибо препятствиеее проведениювлечет за собойвзыскание наоснованиирешения судаили арбитражногосуда по фактам,предъявляемымпрокурором,органамиФе-деральногоказначейства,органамигосударственнойналоговойслужбы и органаминалоговойполиции:
- штрафс экономическогосубъекта всумме от 100- до500-кратного размераустановленнойзаконом МРОТ;
- штрафс руководителя(руководителей)экономическогосубъекта всумме от 50- до100-кратного размераустановленнойзаконом МРОТ.
Суммывзыскиваемыхштрафов зачисляютсяв доход бюджетасоответствующегосубъекта РФ.
Ауд.контроль,как в западныхстранах рыночнойэкономики,так и в РФ подразделяетсяна внешнийи внутренний.
Внешнийаудитосущ-етсявнешними,независимымиаудиторами,ауд. фирмамина основе заказов(договоров)с организ-ями.Отличительнойособенностьювнешнего аудитаявляется такжето, что аудиторы,проводящиепроверку, неимеют на проверяемомэкономическомсубъекте никакихинтересов - неявляютсяучредителями,собственниками.
Внутреннийаудитявляется неотъемлемыми важным элементомуправленческогоконтроля. Потребностьво внутреннемаудите возникаетна крупныхпредприятияхв связи с тем,что верхнеезвено руководстване занимаетсяповседневнымконтролемдеятельностиорганизациии низших управленческихструктур. Внутреннийаудит даетинформациюоб этой деятельностии подтверждаетдостоверностьотчетов менеджеров.Определенныефункции внутреннихаудитороввыполняютревизорскиегруппы прибухгалтерияхкрупных предприятий,подчиненныеглавному бухгалтеруили финансовомудиректору.
Бухгалтерскаяотчетность
Треб.кинф-ции, формируемойв бух. отч-сти,определеныФЗ «О бух. учете»,Полож.по ведениюбух. учета ибух.отч-сти иПБУ 4/99, приказ67н от 23.07.03г.
Бух.отчетностьпредставляетсобой системупоказателей,отражающихрезультатыхоз. деят-тиорг-заций заопределенныйпериод.
СогласноПБУ 4/99, бух. отчетность- единая системаданных обимущественноми финанс. положенииорг-зации и орезультатахее хоз. деят-ти,составляемаяна основе данныхбух.учета поустановленнымформам. Отч-стьвключает таблицы,кот.составляютсяпо данным бух.,статистич. иоперативногоучета. Отчетностьявляется завершающимэтапом учетнойработы. Бух.отчетностьдолжна даватьдосто-верноеи полное представлениео финанс.положенииорг-зации, финанс.результатахее деят-ти иизмененияхв ее финанс.положении.Дан-ные отч-стииспользуютсявнешними польз-лямидля оценкиэффективностидеятельностиорг-зации, атак же для эконом.анализа в самойорг-зации.
Требованияк информации,формируемойв бух. отчетности
К нимотносятся:достоверностьи полнота (достоверноеи полное представлениеоб имущ-ном ифинанс.положенииорг-зации); ней-тральность(исключеноодностороннееудовлетворениеинтересов однихгрупп пользователейбух. отч-стиперед другими); целостность(включение вотч-сть данныхобо всех хоз.операцияхорг-зации вцелом, включаявсе ее ф-лы иподразделения); последовательность(со-блюдениепостоянствав содержаниии формах отч-сти); сопоставимость(возможностьсравнения саналогич.данными,за годы, предшест-вовавшиеотчетному), правильностьоформления(составлениена рус.языке,подписи руководителяи гл. бухгалтера). В настоящ. времяорг-зациипредставляютв обязат. порядкепромежуточнуюи год. бух. отч-сть. Всоотв. с Пр. от 22.07.03 г. N 67н «О формахбух. отч-стиорг-заций» и по бух. учету"Бух. Отч-стьорг-зации" ПБУ4/99, утверж. Пр. МФРФ от 06.07.99 г. N 43н дляорг-заций, явл-щихсяюр. лицами позаконод-твуРФ (кроме кредит.Орг-заций, страх.орг-заций ибюдж.учреждений),в состав промежут.игод.бух. отч-стивходят:
Бух.баланс(ф N 1); Отчет о приб.и убыт. – (ф N 2).
Всостав приложенийк бух. балансуи отчету о прибыляхи убытках бух.отчетностивходят:
Отчетоб измененияхкапитала (ф N3); Отчет о движенииденеж.средств ( N 4); Прилож. Бух..балансу(ф N 5); Отчет о целевомиспользованииполученныхсредств ( N 6).
Всостав бух.отч-сти входитауд.заключение,подтверждающеедостоверностьбух. отч-стиорг-зации, еслиона в соотв. сФЗ подлежитобязат. аудиту.Бух. отч-стьорг-зации должнавключать показателидеят-ти всехф-лов, представительстви иных подразделений(вкл. вы-деленныена отдельныебалансы).Покаждому числовомупоказателюбух. отч-сти,кроме отчета,составляемогоза первый отч.период, должныбыть приведеныданные минимумза два года –отчет.и предшествующийотчетному.
Длясоставлениябух. отч-стиотч. датой считаетсяпоследнийкалендар. деньотч. периода.При составлениибух. отч-сти заотч. год отч.годом являетсякалендар.годс 1 января по31 декабря включительно.
Основнойформой бух.отч-сти являетсябух.баланс.Он характеризуетфинанс. положениеорг-зации посостоянию наотч. дату. Егосо-ставляютна основе данныхоб остаткахпо дебету икредиту синтет.счетов и субсчетовна нач. и конецпериода, взятыхиз Гл.книги. Вбух. балансеактивы и обязательствадолжны представлятьсяс подразделениемв зависимостиот срока обращения(погашения) накраткоср. идолгосрочные.Активы и обязательствапредставляютсякак краткосрочные,если срок обращения(погашения) поним не более12 м-цев послеотч. даты илипродолжительностиоперационногоцикла, если онпревышает 12м-цев. Все остальныеактивы и обязательствапредставляютсякак долгосрочные.
Отчето приб. и убыт.должен характеризоватьфинанс. результатыдеят-ти орг-зацииза отч. период.Отчет о приб.и убы. дол-женсодержатьследующиечисловые показатели:
Выручкаот продажитоваров, прод-ции,работ, услугза вычетом НДС,акцизов и т.п.налогов иобязательныхплатежей(нетто-выручка)
Себестоимостьпроданныхтоваров, продукции,работ, услуг(кроме коммерческихи управленческихрасходов), Валоваяприбыль, Ком-мерческиерасходы, Управленческиерасходы, Прибыль/ убыток от продаж,%% к получению,%% к уплате, Доходыот участия вдругих орг-зациях,Прочие операц.доходы и расходы,Внереализац.доходы и расходы,Прибыль / убытокдо налогообложения,Отложенныеналоговыеактивы и обязательства,Текущий налогна прибыль,Чистая прибыль/ убыток отч.года
Справочнопоказываются:постоянныеналоговыеобязательства(активы), базоваяприбыль (убыток)на акцию, разводненнаяприбыль (убыток)на акцию.
Поясненияк бух. балансуи отчету о приб.и убыт. раскрываютинф-цию в видеотдельных отч.форм (отчет одвиженииденеж.средств,отчет об измененияхкапитала) и ввиде пояснительнойзаписки.
Поясненияк бух. балансуи отчету о прибыляхи убытках должныраскрыватьследующиедополнительныеданные:
оналичии на нач.и конец отч.периода и движениив течение отч.периода отдельныхвидов НМА; оналичии на нач.и конец отч.периода и движениив течение отч.периода отдельныхвидов ОС; о наличиина нач. и конецотч. периодаи движении втечение отч.периода арендованныхОС; о наличиина нач. и конецотч. периодаи движении втечение отч.периода отдельныхвидов финансовыхвложений; оналичии на нач.и конец отч.периода отдельныхвидов дебиторскойзадолженности;об измененияхв капитале(уставном, резервном,добавочноми др.) орг-ции;о кол-ве акций,выпущенныхАО и полностьюоплаченных;количествеакций, выпущенных,но не оплаченныхили оплаченныхчастично; номин.ст-сти акций,находящихсяв собственностиАО, ее дочернихи зависимыхобществ; о сос-таверезервов предстоящихрасходов иплатежей, оценочныхрезервов, наличиеих на нач. и конецотч. периода,движении средствкаждого резервав течение отч.периода; о наличиина нач. и конецотч. периодаотдельных видовкредиторскойзадолженности;об объемахпродаж продукции(работ, услуг)по видам (отраслям)деятельностии географическимрынкам сбыта(деятельности);о составе затратна произ-во(издержкахобращения); осоставе внереализац.доходов и расходов;о чрезвычайныхфактах хоз.деят-ти и ихпоследствиях;о любых вы-данныхи полученныхобеспеченияхобязательстви платежейорганизации;о событияхпосле отч.датыи условныхфактах хоз.деят-ти; о прекращенныхоперациях; обаффилированныхлицах; о гос.помощи; о прибыли,приходящейсяна одну акцию.
Статьябух. балансаи отчета о приб.и убыт., к кот.даются пояснения,должна иметьуказание натакое раскрытие.
Впояснительнойзаписке следуетпривести краткуюхарак-ку деят-тиорг-зации (обычныхвидов деят-ти;текущей, инвестиционнойи финанс. деятельности),основные показателидеятельностии факторы, повлиявшиев отч. году нафинанс. результатыдеят-ти орг-зации,а также решенияпо итогамрас-смотрениягодовой бухгалтерскойотчетностии распределениячистой прибыли,т.е. соответствующуюинф-цию, полезнуюдля полученияболее полнойи объективнойкартины офинанс.положенииорг-зации,финанс.результатахдеят-ти орг-зацииза отч. периоди измененияхв ее финанс.положении. Впояснит. запискеможет бытьприведенаоценка деловойактивностиорг-изации,критериямикоторой являютсяширота рынковсбыта продукции,репутацияорг-зации,выражающаяся,в частности,в известностиу клиен-тов,пользующихсяуслугами организации,степень выполненияплана, обеспечениезаданных темповроста, уровеньэффективностииспользованияресурсов и т.д.В случаях,предусмотренныхфедеральнымизаконами,бухгалтерскаяотчетностьподлежитобязательномуаудиту. Итоговаячасть ауд.заключения,выданного порезультатамобязат. аудитабух. отч-сти,должна прилагатьсяк этой отч-сти.Вслу-чаях выявлениянеправильногоотражения хоз.операций текущ.периода доокончания отч.года исправленияпроизводятсязаписями посоотв. счетамбух. учета втом м-це отч.периода, когдаискажениявыявлены. Привыявлениинеправильногоотражения хоз.операций в отч.году после егозавершения,но за кот. год.бух.отч-сть неутвержденав установленномпорядке, исправленияпроизводятсязаписями декабрягода, за кот.подготавливаетсяк утверждениюи представлениюв соотв. адресагод. бух. отч-сть.В случаях выявленияорг-цией в текущ.отч.периоде неправильногоотражения хозопераций насчетах бух.учета в прошломгоду исправленияв бух. учет ибух. отч-сть заПрош. Отч.год(после утвержденияв установленномпорядке год.бух.отч-сти)не вносятся.
Орг-цияможет представлятьдополн. информацию,сопутствующуюбухг. отч-сти,если исполнит.орган считаетее полезнойдля заин-тересованныхпользователейпри принятииэконом. решений.В ней раскрываютсядинамика, важнейшихэконом. ифинанс.показателейдеят-ти орг-зацииза ряд лет;планируемоеразвитие орг-зации;предполагаемыекапит. и долгосроч.финанс. вложения.Бух. отч-стьяв-ляется открытойдля пользователей- учредителей(участников),инвесторов,кредитныхорг-заций,кредиторов,покупателей,поставщиков.Орг-ция обязанаобеспечитьпредставлениегод. бух. отч-стикаждому учредителю(участнику) всроки, установленныезаконод-вомРФ, а так же органугос. статистикии в другие адреса,предусмотренныезаконод-вомРФ, в сроки,установленныезаконод-ствомРФ.
Датойпредставлениябух. отч-стидля орг-зациисчитается деньее почт. отправленияили день факт.передачи еепо принадлежности.
Промежуточнаябухгалтерскаяотчетность:Организациядолжна составлятьпромеж. Бух.отч-сть за м-ц,кв-л нарастающимитогом с нач.отч. года, еслииное не установленозаконод-вомРФ. Промеж. Бух.отч-ть состоитиз бух. балансаи отчета о приб.и убыт., еслииное не установленозаконод-вомРФ или учредителями(участниками)ор-зации. Орг-зациядолжна сформироватьпромеж. Бух.отч-сть не позднее30 дней по окончанииотч. периода,если иное непредусмотренозаконод-вомРФ.
В1 разделе: 09 счет«Отложенныеналоговыеактивы» (ПБУ18) (для регулировкиприбыли)
сч.09:- отложенныеналоговыеактивы;
-изменениеуплач. суммыналога на прибыль.
В2 разделе: отложенныеналоговыеобязательства
В3 разделе: показыв.общая сумманераспред.прибыли
ф.2.Сальдо 99=ф.2 ипоказыв. в балансе(проверяетсячистая прибыль)
условияпо кот. осущ.аудит.
Билет 26
Управленческийучет: сущность,значение, принципы.
Управленч.учет – составнаячасть инфор-нойсистемы предп-тия.Эффективностьуправленияпроизводст.деят-тью обеспечиваетсяинфор-цией одеят-ти структурныхподразделений,служб, отделовпредп-тия. Этуинфор-цию управленч.учет формируетдля руководителейразных уровнейуправлениявнутри предприятияв целях принятияими правильныхуправленч.решений.
Содержаниеуправленч.учета определяетсяцелями управления:оно может бытьизменено порешению админист-рациив зависимостиот интересови целей, поставленныхперед руководителямивнутреннихподразделений.Станов-лениеуправленч.учета произошлона базе калькуляционногоучета, поэтомуосновноеего содержаниесоставляетучет затратна произв-вобудущих и прошлыхпериодов вразличныхклассификационныхаспектах. Другимваж-нейшиммоментом, являетсяаналитичностьинфор-ции.В составеуправленч.учетаинфор-ция собирается,группи-руется,идентифицируется,изучается вцелях наиболеечеткого идостоверногоотражениярезультатовдеят-ти струк-турныхподразделенийи определениядоли участияв полученииприбыли предприятия.Эффективностьпроизводст.деят-ти представленав учете какпроцесс сопоставленияфактич. и стандартныхзатрат и результатовот произведен-ныхрасходов.Установлениюсущностиуправленч.учетаспособствуетрассмотрениесовокупностипризнаков,харак-теризующихего как непрерывность,целенаправленность,полнота инфор-ционногообеспечения,практическоеотра-жениеиспользованияобъективныхэкономическихзаконов общества,воздействиена объектыуправленияпри изме-няющихсявнешних и внутреннихусловий.
Сущностьуправленч.учета – интегрированнаясистема учетазатрат и доходов,нормирования,планирова-ния,контроля ианализа, систематизирующаяинфор-цию дляоперативныхуправленч.решений икоордина-циипроблем будущегоразвития предприятия.
К принципамуправленч.учета относятся:
Непрерывностьдеят-ти предп-тия– выражаетсяотсутствиемнамеренийсамоликвидироватьсяи сократитьмасш-табыпроизводства,означает, чтопредприятиебудет развиватьсяв будущем.
Использованиеединых дляпланированияучета (планово-учетных)единиц измерения– раскрываетсущность сис-темоперативно-производственногопланированияна разных егоуровнях; с ихпомощью возникаетреальнаявозмож-ностьдля разработкиметодологиисистемы учета,основаннойна теснойвзаимосвязипоказателейуправленч.учета произв-ваи бух. учетазатрат, определениярезультатовхозяйствованияотдельныхструктурныхподразделений.На разных уровняхоперативно-произв.планирования планово-учетныеединицы илиболее укрупнены,или, напротив,детализированы.Возможна любаягруппировкаданных в томили ином видеучета по объектамуправления.На уровнепредприятияпланово-учетныеединицы совпадаютс объектамикалькулированияили являютсяих частью. Науровне структурныхподразделенийпланово-учетныеединицы м.б.использованыпри выбореобъектов учетазатрат.
Оценкарезультатовдеятельностиструктурныхподразделенийпредп-тиядолжна бытьсвязана соперативно-про-изводст.и технико-экономич.планированием.В совокупностис системойпланированияи контроля УУпредставляетсобой механизм хозяй-ния цеха,участка, бригады.Оценка результатовдеят-ти предусматриваетопределениетенден-ций иперспективкаждого подразделения в формированииприбыли предп-тияот произв-вадо реализациипродукта.
Преемственностьи многократноеиспользованиепервичной ипромежуточнойинформациив целях управления– сущностьпринципа заключаетсяв разовой фиксацииданных в первичныхдокументахили производственныхрасчетах имногократногоих использованияпри всех видахуправленческойдеятельностибез повторнойфиксации,регистрацииили расчетов.Из минимальногокол-ва данныхполучают максимальнонеобходимоедля управленческихрешений кол-воинформации.
Формированиепоказателейвнутреннейотчетностикак основыкоммуникационныхсвязей междууровнями управления.На нулевомуровне возникаетучетная информацияв первичныхдокументах,отчетах основныхи вспомогательныхцехов; на первомуровне группируетсяинформацияв сводных документахотдела снабжения,сбытового ифин. отдела,бухгалтерии,складскогохоз-ва; на последующихуровнях производитсяобъединениеи формированиеотчетной своднойдокументациив функциональныхотделах заводоуправления(гл.конструктора,гл.механикаи др.). На самомверхнем уровнепроисходитобобщениесводной информации,поступившейиз структурныхподразделений,и преобразованиеее в результирующуюотчетнуюдокументациюотделами –производственно-диспетчерскими,планово-экономическимии бухгалтерией.
Применениебюджетного(сметного) методауправлениязатратами,финансами,коммерческойдеятельностью– используетсяна крупныхпредприятияхкак инструментпланирования,контроля ирегулирования.Бюджетный циклсостоит изпроцедурпланированиявсех сфердеятельности,подразделений;суммированияпроектныхрешений всегоколлектива;расчета проектабюджета; расчетоввариантовплана и внесениякорректив;окончательногопланированияи учета изменяющихсяусловий и отклоненийот запланированного.Сметами (бюджетом)охватываютпроизводство,реализацию,распределениеи финансирование.
Полнотаи аналитичность,обеспечивающиеисчерпывающуюинформациюоб объектахучета– показатели,содержащиесяв отчетах, должныбыть представленыв удобном дляанализа виде,не требоватьдополнительнойаналитическойобработки, непредусматриватьобратных синтезу(от низших довысших уровнейуправления)процедур. Нарушение
этогопринципа приводитк удорожаниюсистемы и потереоперативностиуправления.
Периодичность,отражающаяинформациюоб объектахучета– отчеты могутсоставлятьсякак на регулярнойоснове, так ипо запросу.Частота подачиинформациизависит оттребованийпользователяи должна подготавливатьсяв нужное длянего время.Поэтому частьинформациисобираетсяи обрабатываетсянемедленно.
Периодичность,отражающаяпроизводственныйи коммерческийциклы предприятия,установленныеучетной политикой– информациядля руководителейнеобходиматогда, когдаэто целесообразно.Сокращениевремени можетуменьшитьточность информации.Аппарат управленияустанавливаетграфик сборапервичныхданных, их обработкии группировкив итоговойинформации.
Аудит использованияприбыли
Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры учетаи устанавливаетзаконность,правильностьи достоверностьотраженныхсумм прибылейи убытков.Использованнаяприбыль- расходыпредприятияиз прибыли нарасширенноевоспроизводство,производственныеосновные средстваи объекты социальнойсферы, социальныенужды и материальныепоощрения идругие цели.
Чистаяприбыль можетиспользоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчистая прибыльнаправляетсяна созданиеили пополнениеспециальныхфондов( фонднакопления,фонд социальнойпомощи, фондпотребления),образованиекоторых предусмотреноучредительнымидокументамиили решениемучредителей.
Во- вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов.
В связис принятиемПБУ 9/99 «Доходыорг-ации» и ПБУ10/99 «Расходыорг-зации»выручка в орг-зациипринимаетсяк учету в суммеравной величинепоступленияденеж. средствили величинедебиторскойзадолженности. В выручку также включаютсявсе представленныескидки (накидки),суммовые разницы.Расходамиорг-зации считаютсярасходы, связанныес произв-вомпр-ции, выполненияработ, услуг.Вало-вая прибыль определяетсякак разницамежду выручкойи себ/тью реализованнойпр-ции, работуслуг. Еслиуменьшитьваловую прибыльна величинукоммерческихи управленческихрасходов, тообразуетсяприбыль отпродаж. Прибыльот продажувеличиваетсяна сумму операционныхдоходов и уменьшаетсяна сумму операционныхрасходов, также корректируетсяна величинувнереализационныхдоходов и расходов.Полученнаявеличина , будетпредставлятьсобой прибыльдо налогообложения.После уплатыналога на прибыльобразуетсяприбыль отобычной деятельности.Которая увеличиваетсяна сумму чрезвычайныхдоходов (страховыевозмещениив связи со стихийнымибедствиями,авариями и пр.)И уменьшаетсяна сумму чрезвычайныхрасходов (какпоследствийстихийныхбедствий, аварийи пр.)
| Содержаниеопераций | Дебет | Кредит |
| Определенаприбыль отпродаж | 90.9 | 99 |
| Определенрезультат отоперационныхи внереализационных доходов ирасходов | 91.9 | 99 |
| Начисленналог на прибыль | 99 | 68 |
Полученнаявеличина ибудет неиспользованнойприбылью организации.
Неиспользованнаяприбыль распределяется:на капитализированнуючасть прибылии потребленнаячасть прибыли.
Капитализированная: прибыльна инвестированиепроизводства,прибыль наформированиерезервногои других страховыхфондов, прочиеформы капитализацииприбыли.
Потребленнаячасть прибыли:дивиденды,прибыль направленнаяна материальноестимулированиеи социальноеразвитие, прочиеформы потребленияприбыли.
Учетиспользованияприбыли:
| Содержаниеопераций | Дебет | Кредит |
| Сумманеиспользованнойприбыли отчетногогода списываетсязаключительнымиоборотамидекабря | 99 | 84 |
| Направленанеиспользованнаяприбыль навыплату доходовучредителям(дивиденды) | 84 | 75,70 |
| ДоведениеУставногокапитала довеличины чистыхактивов | 80 | 84 |
| Погашеныубытки резервногокапитала | 82 | 84 |
| Направленана увеличениеУставногокапитала | 84 | 80 |
Организациив процессесвоей деятельностимогут образовыватьразличныерезервы: резервыобразованныепутем включенияв себестоимость;
| Содержаниеопераций | Д | КК |
| Начисленрезерв напредстоящуюоплату отпусков | 20,23, 25,26, 44 | 96 |
| Начисленрезерв на ремонтОС | 20,23, 25, 26, 44 | 96 |
Резервыза счет финансовыхрезультатов:
| Образованрезерв подснижениематериальныхценностей,обесценениевложений вЦБ, сомнительныедолги | 91.2 | 14,59, 63 |
Билет 27
Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.
Кпоставщиками подрядчикамотносятсяпредприятияи организации,поставляющиесырье, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличные видыуслуг и выполняющиеразные работы.
Расчетыс поставщикамии подрядчиками:
осуществляютсяпосле отгрузкиими товарно-материальныхценностей,выполненияработ или оказанияуслуг, одновременнос ними либоавансом;
осуществляютсяс применениемразличных формрасчетов (платеж.поручения,платеж. требования,аккредитивы,чеки); возможнырасчеты такжес помощью векселейлибо же наличныерасчеты с передачейденежных средствнепосредственнов кассу поставщика,подрядчика(по состояниюна 2002 год ониограниченысуммой в 60 тыс.рублей).
Учетрасчетов споставщикамии подрядчикамиведется на сч.60, на которомкроме расчетовза полученныеценности, работы,услуги отражаютсярасчеты занеотфактурованныепоставки (приотсутствиирасчетныхдокументовот поставщикови подрядчиков),за излишки,выявленныепри приемке,за услуги поперевозкам,услуги связии др.
Всеоперации, связанныес расчетамиза приобретенныематериальныеценности, принятыеработы илипотребленныеуслуги, по новомуПлану счетовпроводятсяпо сч. 60 независимоот времениоплаты.
Припроведенииопераций споставщикамии подрядчикамипо кредитусч.60 фиксируютсявозникающиесуммы задолженностипоставщиками подрядчикамв пределахакцептованныхсумм. При этомсчет 60 корреспондируетсо счетамиучета производственныхзапасов (в т.ч.15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей»),затрат напроизводствов сумме стоимостипринимаемыхк бухгалтерскомучету товарно-материальныхценностей,принятых работ,потребленныхуслуг согласнорасчетнымдокументампоставщиков,подрядчиков.Кроме того, покредиту счета60 отражаютсясуммы начисленногоНДС в корреспонденциис дебетом счета19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»соответствующимсубсчетам.
Сч.60 дебетуетсяв случае погашениязадолженностипоставщиками подрядчикамна суммы исполненияобязательств,включая авансыи предварительнуюоплату. Приэтом в корреспонденциис ним могутбыть отраженысчета по учетуденежных средств(касса, расчетныесчета и т.д.),источниковфинансирования(кредиты, займы),расчетов (зачетзадолженностипокупателей,заказчиков).
Независимоот оценкитоварно-материальныхценностей ваналитическомучете счет 60 всинтетическомучете кредитуетсясогласно расчетнымдокументампоставщика.
Когдасчет поставщикабыл оплачендо поступлениягруза, при приемкекоторого обнаружиласьнедостача сверхпредусмотренныхв договоревеличин противотфактурованногоколичества,либо при проверкесчета – арифметическиеошибки, несоответствиецен, то эти суммыотражаютсяпо кредитусчета 60 в корреспонденциисо счетом 76 субсчет«Расчеты попретензиям».
Наоснованиисчетов, актов,накладных состороны поставщиковфиксируетсявозникшаязадолженностьим (кредит.обор.сч. 60) с отнесениемстоимостиполученныхматериаловна сч. 10,20,08 и т.д.
Платежныедокументы(выписки, ордера)-для списаниязадолженности(дебет. обор.сч. 60) с перечислениемсредств с р/с– К51,50,66,67
Задолженностьпоставщикамможет бытьпогашена посредствомвзаимозачетовпо товарообменнымоперациям –К76,62
Такжепо дебету сч.60 отражаютсяпризнанныештрафы,пени,неустойки занарушениеусловий хоздоговоровв корреспонденциисо сч. 91 «Прочиедоходы и расходы»
Аудит учетазатрат напроизводство
Цельюаудиторскойпроверки затратна производство являетсяустановлениесоответствияприменяемогопорядка учетаи налогообложенияуказанныхопераций нормативнымдокументамРоссийскойФедерации.
Длякаждого экономическогосубъекта аудитзатрат напроизводствоимеет своиособенности.Практическивсе источникиаудиторскихдоказательствявляются внутреннимидокументами,созданнымиэкономи-ческимсубъектом,поэтому дляуспешногопроведенияаудиторскойпроверки необходимохорошее пониманиеауди-торомсущностипроизводственногопроцесса и еготехнологическихособенностей,ознакомленияс производствен-нымицехами и линиями,складскимхозяйством.
В качествеисточниковинформацииаудитор можетиспользовать:
Производственныепланы, сметнуюдокументацию,нормы и нормативырасхода сырьяи материалов,другие аналогичныедокументы;
Регистрыбухгалтерскогоучета по счетамучета элементовпроизводства(02,05,10,70,20,25,26,43,90)
Оправдательныеи первичныеучетные документы,в частности,формы № Т-12 «Табельучета и использованиярабочего времении расчета заработнойплаты»; Т-49«Расчетно-платежнаяведомость»;ведомостирасчета амортизационныхотчисленийосновных средстви нематериальныхактивов; формы№ М-8 «Лимитно-заборнаякарта»; № М-11«Требование-накладная»;инвентаризационныеведомости;накладные навыпуск готовойпродукции;расчеты налогови платежей,включаемыхв себестоимостьпродукции.
С принятиемспециальнойчасти Налоговогокодекса РФформированиесебестоимостидля целейналогообложениябудет регулироватьсягл.30 НК РФ "Налогна прибыль(доходы) организаций".Следует различатьпонятия "затратына производство,формирующиесебестоимость"и "расходы",определенныев ПБУ "Расходыорганизации"(ПБУ 10/99), утвержденномприказом МинфинаРоссии от 06.05.99 N33н.
В бухгалтерскомучете себестоимостьпродукцииопределяетсякак совокупностьрасходов пообычным видамдеятельности,понесенныхв связи с производствоми реализациейпродукции вотчетном периоде.Себестоимостьже, как элементучета для целейналогообложения,является величиной,уменьшающейналогооблагаемуюбазу.
Затратына производствопродукциивключаютсяв себестоимостьтого отчетногопериода, к которомуони относятся,независимоот времениоплаты - предварительнойили последующей.Принцип временнойопределенностифактов хозяйственнойдеятельностиозначает, чтодля правильногоформированиясебестоимостиимеет значениефакт потреблениятоварно-материальныхценностей(работ, услуг),а не их оплата.
В соответствиис Федеральнымзаконом "Обухгалтерскомучете" от 21.11.96 N129-ФЗ все хозяйственныеоперации, проводимыеорганизацией,должны оформлятьсяоправдательнымидокументами.Принцип документированиязатрат определяетзадачу аудитора- подтвердитьналичие оправдательныхдокументовдля обоснованиязатрат, а такжепроверитьправильностьотражения этихопераций вбухгалтерскомучете.
Затраты,включаемыев себестоимость,группируютсяв зависимостиот их экономическогосодержанияпо пяти элементам:
-материальныезатраты; - затратына оплату труда;
-отчисленияна социальныенужды; - амортизацияосновных средств;
- прочиезатраты.
Такоераспределениезатрат позволяетопределитьструктурусебестоимостии отражаетсяв разделе 6 ф.5приложенияк бухгалтерскомубалансу.
Поверказатрат по элементам
Материальныезатраты.По элементу"материальныезатраты" расходыгруппируютсяследующимобразом: сырье,топливо, энергия,материалы,производственныеработы.
Аудиторуважно знать,что стоимостьматериальныхресурсов, отражаемаяпо данномуэлементу, формируетсяисходя из цених приобретения(без учета налогана добавленнуюстоимость);наценок (надбавок);комиссионныхвознаграждений,уплачиваемыхснабженческими внешнеэкономическиморганизациям;стоимости услугтоварных бирж,включая брокерскиеуслуги; таможенныхпошлин; платыза транспортировку,хранение, доставку,осуществляемыестороннимиорганизациями.Затраты, связанныес доставкой(включаяпогрузочно-разгрузочныеработы) материальныхресурсов транспортоми персоналоморганизации,подлежат включениюв соответствующиеэлементы затратна производство(затраты наоплату труда,амортизацияосновных средств,материальныезатраты и др.).В стоимостьматериальныхресурсов включаютсятакже затратыпредприятийна приобретениетары и упаковки,полученныхот поставщиковматериальныхресурсов, завычетом стоимостиэтой тары поцене ее возможногоиспользованияв тех случаях,когда цены натару установленыособо сверхцены на этиресурсы.
Аудиторпроверяетправильностьоценки материальныхресурсов, списанныхна себестоимость.Организациясамостоятельноопределяети фиксируетв приказе обучетной политикеметод оценкиматериалов(ФИФО, ЛИФО,средневзвешеннаяцена).
Затратына оплату труда. Основная ошибка,выявляемаяпри проверкахданного элементасебестоимости,это несоблюдениепринципапроизводственнойнаправленностизатрат. Припроверке первичныхдокументовпо начислениюзаработнойплаты (табелей,расчетно-платежныхведомостей)аудитор можетвыявить фактывключения всебестоимостьосновной деятельностирасходов наоплату трудаработников,занятых в другихвидах деятельности(строительство,социально-культурноеобслуживаниеи т.п.). Это достигаетсяпутем сличенияданных по кредитусчета 70 "Расчетыс персоналомпо оплате труда"в части, списаннойна производственныесчета, и показателейпо итогу своднойведомости пооплате трудав части ееначисления.Данные по итогусводной ведомости,как правило,должны бытьбольше, чемданные по дебетусчетов учетапроизводственныхзатрат.
Отчисленияна социальныенужды. К этому элементуотносят выплатыпо установленнымзаконодательствомнормам в обязательныевнебюджетныефонды:
-пенсионный; -социальногострахования;
-обязательногомедицинскогострахования; - занятости.
При проверкеправильностиотнесения насебестоимостьотчисленийна социальныенужды необходимообратить вниманиена соблюдениепрямой зависимостиисточниканачислениявзносов вовнебюджетныефонды от источниканачислениясамого фондаоплаты труда.То есть каковисточник выплаты,таков и источникуплаты взносов,а это можетбыть либосебестоимость,либо собственныесредства.
Амортизацияосновных средств.Элемент "амортизацияосновныхпроизводственныхсредств" предназначендля группировкизатрат, связанныхс использованиемвещных объектов,не перерабатываемыхв процессекоммерческойдеятельности,- зданий, машин,оборудования.Стоимость такихобъектов (основныхпроизводственныхсредств) переноситсяна производимуюпродукцию неединовременно,а в течениедлительногопериода. Затратына приобретениеи создание этихобъектов всебестоимостьпродукции невключаются,однако насебестоимостьсписываетсяих амортизация.
. Годоваясумма начисленияамортизационныхотчисленийопределяется:
- при линейномспособе - исходяиз первоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;
- при способеуменьшаемогоостатка - исходяиз остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств наначало отчетногогода и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;
- при способесписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования- исходя изпервоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и годовогосоотношения,где в числителе- число лет,остающихсядо конца срокаслужбы объекта,а в знаменателе- сумма чиселлет срока службыобъекта.
Амортизационныеотчисленияпо основнымсредствамотражаютсяв бухгалтерскомучете отчетногопериода, к которомуони относятся,и начисляютсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив отчетномпериоде.
Прочиезатраты.К элементу"прочие затраты"в составесебестоимостипродукции(работ, услуг)относятся:
- налоги,сборы, платежи(включая пообязательнымвидам страхования);
- отчисленияв страховыефонды (резервы)и другие обязательныеотчисления,производимыев соответствиис установленнымзаконодательствомпорядком;
- вознагражденияза изобретенияи рационализаторскиепредложения;
- затратына оплату процентовпо полученнымкредитам; -затраты накомандировки;
- платаза подготовкуи переподготовкукадров; -затраты нагарантийныйремонт и обслуживание;
- оплатауслуг связи,вычислительныхцентров, банков;
- платаза аренду вслучае арендыотд.объектовосновныхпроизводственныхсредств (илиих отдельныхчастей);
- амортизацияпо нематериальнымактивам;
- другиезатраты, входящиев состав себестоимостипродукции(работ, услуг),но не относящиесяк ранее перечисленнымэлементамзатрат.
Проверкаправильностикалькулированиясебестоимостипродукции.
Калькуляция- это определениесебестоимостиединицы отдельныхвидов продукцииили всей товарнойпродукции.Калькуляциякак способгруппировкизатрат относительноконкретнойединицы продукциидает возможностьотследитькаждую составляющуюсебестоимостипродукции(работ, услуг)на любом уровнепроизводственногопроцесса. Такимобразом, важнойсоставляющейаудита затратявляется проверкаправильностикалькулирования,т.е. определениясебестоимостиединицы продукции.
Аудиторуследует знать,что по статьямрасходов затратыгруппируютсяв зависимостиот места и целиих возникновенияи относятсяна каждый видизделия прямымили косвеннымметодом. Составрасходов вкаждой отраслиэкономикиразличен иопределяетсясоответствующимиотраслевыми(или межотраслевыми)инструкциямии методическимирекомендациями.
При проверкекалькулированиясебестоимостипродукции,аудитор устанавливаетправильность:
- классификациизатрат напроизводствопродукции;
- учетаи списания(распределения)затрат по статьямкалькуляции;
-определенияпотерь от бракаи потерь отпростоев; -определениянезавершенногопроизводства;
-распределениякосвенныхрасходов;
- примененияметодов учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции;
- составлениябухгалтерскихзаписей поучету затратна производство;
- ведениясинтетическогои аналитическогосводного учетазатрат напроизводство;
- атакже соответствиезаписей аналит.и синтетич.учета по счетамзатрат записямв главной книгеи балансе.
Калькулированиесебестоимостипродукцииосуществляетсяразличнымиметодами. Вотрасляхпромышленностиприменяютследующиеметоды калькулированияпродукции:простой, нормативный,позаказныйи попередельный.
Одна иззадач аудиторскойпроверки -подтверждениеобоснованностивыбранногометода калькулирования.
По способуотнесения напроизводствозатраты делятсяна прямые, которыенепосредственноотносятся наданный видпродукции, икосвенные,связанные спроизводствоммногих изделийодновременно.
Косвенныезатраты являютсямногоэлементнымии распределяютсямежду отдельнымивидами продукциипропорциональнокакому-либопоказателю,устанавливаемомув приказе обучетной политике.Исходя из отраслевойспецификиорганизациясамостоятельноопределяетметод распределениякосвенныхрасходовпропорционально:
- основнойзаработнойплате;
- сметным(нормативным)ставкам насодержаниеи эксплуатациюоборудования;
- массеи объему продукции; - количествуотработанныхрабочимичеловеко-часов;
- количествумашино-часовоборудования.
Задачааудитора -подтвердитьправильностьприменяемогометода распределениякосвенныхрасходов,закрепленногов приказе обучетной политике.
В аудиторскойпрактике частовстречаетсяситуация, когдаорганизация,осуществляющаянесколько видовдеятельности(выпускающаяразличнуюпродукцию), нераспределяеткосвенныерасходы междуними. В этомслучае происходитискажениесебестоимостиразличных видовпродукции,скрываютсяреальные финансовыерезультаты.
Особенностиаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводства.
Однимиз важных направленийаудита затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииявляется формированиемнения о достоверностиоценки незавершенногопроизводства.
К незавершенномупроизводствуотноситсяпродукция, непрошедшая всехстадий производственногопроцесса, атакже неукомплектованныеизделия, непрошедшиеиспытаний итехническойприемки.
В процессеаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводстваследует изучитьследующиевопросы:
- состояниеучета; -своевременностьи правильностьинвентаризации;
- достоверностьотражениярезультатовинвентаризации;
- соблюдениеустановленныхнорм незавершенногопроизводства(если они утвержденыв организации)и правильностьего оценки.
Аудиторскаяпрактика показывает,что инвентаризациянезавершенногопроизводствазачастую проходитнерегулярнои некачественно,ее результатыне отражаютсяв бухгалтерскомучете. Это приводитк необоснованномузавышениюсебестоимости,отсутствиюконтроля засохранностьюматериальныхценностей.
Если впроцессехозяйственнойдеятельностиорганизацииимели местослучаи прекращенияизготовленияранее начатыхзаказов, аудитордолжен проверить,как использовалисьоставшиесяценности, какопределеныи отражены вбухгалтерскомучете потерипо аннулированнымзаказам. (Затратыпо аннулированнымпроизводственнымзаказам включаютсяв состав внереализационныхрасходов).
В заключениепроверки затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииаудитор делаетвывод о существенностиошибок и ихвлиянии надостоверностьотчетности.
Билет 28
Синтетическийи аналитическийучет
Счета,на которыххозяйственныесредства, ихисточники ипроцессы отражаютсяв обобщенномвиде, называютсясинтетическими.(«ОС», «Материалы»,«УК» и т. д.). Учет,осуществляемыйна синтетическихсчетах, называетсясинтетическим.Он ведетсятолько в денежномвыражении. Дляоперативногоруководствахоз. деят-тью,а также контроляза сохранностьюсобственностиобобщающихданных, получаемыхс помощьюсинтетическогоучета, недостаточно.Например, кромеданных об общейсумме ОС необходимоиметь сведенияо конкретныхвидах ОС (здания,оборудование,машины и т. п.).Помимо данныхоб общей суммезадолженностиперед рабочимии служащиминужны данныео задолж-стиперед каждымработникомотдельно. Дляполучениядетальных,подробныхданных об объектахбух. учета применяютаналит. счета.Счета,на кот. отражаютсядетальныеданные по каждомуотдельномувиду хоз. средств,их источникови процессов,называютсяаналитическими.Учет, осуществляемыйна аналит.счетах,наз-ся аналитическим.Он ведется какв денежном, таки в натуральныхи трудовыхизмерителях.
Аналит.счета открываютв дополнениек синтетическимс целью ихдетализациии получениячастных показателейпо каждому видухоз. средств,их источникови процессовотдельно. Междусинтет. и аналит.счетами существуетпрямая связь,которая проявляетсяв следующем.Остатки и оборотысинтет. счетадолжны бытьравны остатками оборотам всеханалит. счетов,открытых вдополнениесвоего синтетическогосчета. Каждуюхоз. операцию,записаннуюпо Д или по Ксинтет. счета,отражают в тойже сумме соотв-нона Д или К несколькиханалитич.счетов,открытых вдополнениесвоего синтетическогосчета.
Невсе синтет.счета требуютведения аналит.учета. Счета,не требующиетакого учета,называютсяпростыми («Торговаянаценка», «Переводыв пути» и др.),счета, которыетребуют аналит.учета, сложными(«Расчеты сподотч. лицами»,«Основныесредства» идр.). Некоторыесложные синтет.счета непосредственносвязаны с аналит.счетами, безкаких-либопромежуточныхгрупп. Например,в дополнениесинтет. счета«Расчеты сподотч. лицами»открываютаналит. счетана каждое подотч.лицо.
Однакотакое простоепостроениене всегдаобеспечиваетполучениенеобходимыхпоказателей.Некоторыесинтет. счетасостоят изгрупп аналит.счетов. Первыегруппы счетованалит. учетаназываютсясубсчетами.Субсчет этопромежуточноезвено междусинтет. и аналит.счетами. Каждыйсубсчет объединяетнесколькоаналит. счетов,но сами они всвою очередьобъединяютсяодним синтет.счетом. Иногдасубсчета называютсчетами второгопорядка, в товремя каксинтетическиесчета называютсясчетами первогопорядка.
Связьмежду синтет.счетом, егосубсчетамии аналит. счетамиможно определитьна примересчета «Материалы».В дополнениек нему открываютсубсчета:
1. «Сырьеи материалы»,2.«Покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия, конструкциии детали»,3.«Топливо»,4«Тараи тарные материалы»,5. «Запасныечасти»,б. «Прочиематериалы»,7.«Материалы,переданныев переработкуна сторону»,8.«Строительныематериалы»,9.«Инвентарьи хоз. принадлежности».
Всвою очередьв дополнениек каждому субсчетуоткрываютсяаналит. счетана каждый конкретныйвид материалов(дизельноетопливо, бензин,керосин и т.д.).Для удобстваконтроля засчетами и составлениябаланса и отчетностив бух. учетеприменяютсяоборотныеведомости.
Оборотнаяведомостьявляется способомобобщенияпоказателейсчетов онарегистрируетобороты и остаткипо всем хоз.средствам иих источникам.Существуетдва вида оборотныхведомостей:по синтет. ианалит. счетам.
Оборотнаяведомость посинтет. счетамсоставляетсяна основаниисинтет. счетовза месяц. В неезаписываютнаименованиесчетов, остаткина начало месяца,обороты замесяц и остаткина конец месяца.В графах «Остатокна начало месяца»и «Остаток наконец месяца»по активнымсчетам суммауказываетсяпо Д, по пассивным по К, по активно-пассивным и по Д и по Кодновременно.
Оборотыза месяц (суммывсех операцийотдельно поД и по К счетов)заносятся вколонки и поД и по К. Послесоставленияоб. ведомостиподсчитываютсяитоги по каждойколонке. Главнаяособенностьправильносостав-леннойоборотнойведомости это три парыравных итогов:
1. Итогначальныхостатков поД должен бытьравен итогуначальныхостатков поК (актив баланса= пассиву).
2. Итогоборотов поД равен итогуоборотов поК по принципудвойной записиопераций насчетах бух.учета.
3. Итогконеч. остатковпо Д = итогу конеч.остатков поК как активаи пассива баланса.Если такогоравенства нет,значит допущеныошибки, которыенеобходимоисправить.
Бываютдопущены ошибкидаже при наличиитрех пар равенств:
1. Операцияотражена вправильнойкорреспонденциисчетов, но вменьшей илибольшей сумме.
2. Суммаоперации одинакова,но корреспонденциясчетов указананеправильно.
Необходимопроверитьзаписи техсчетов, по которымведется аналит.учет и составляетсяоборотнаяведомость.
Оборотнаяведомость поаналит. счетамсоставляетсяпо тому же принципу,что и оборотнаяведомость посинтет. счетам,но по каждойгруппе аналитич.счетов, открытыхк одному синтет.счету, при этомведутся двавида учетаценностей посчетам суммовая(в денежнойформе) и количественно- суммовая (внатуральныхи денежныхпока-зателях).Первая используетсяпри расчетахс поставщ-ми,дебит-ми, кред-ми,подотч. лицамии т.п., а вторая при учете МЦна складах ив производстве.
Итогпо аналит. группеодного синтет.счета долженсоответствоватьстроке этогосинтет. счетав оборотнойведомости.Оборотнаяведомость имеетудобную организациюучета информациипо счетам, поэтомуиз нее легкопереноситьуже проведенныеданные в месячныйили квартальныйбаланс.
Забалансовыесчета – этосчета, на кот.учит. ср-ва, непринадл. данномупредпр., но временнонаход. в пользованииили распоряж.данного предпр.На забалансовыхсчетах двойнаязапись не ведется:К – только когдаобъект возвращается.
Российскиеаудиторскиестандарты.Федеральныестандартыаудиторскойдеятельности,их характеристика.
Согласност. 9 ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»,стандарты ауд.деятельности– этоединые требованияк порядкуосуществленияауд. деятельности,оформлениюи оценке качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподготовкиаудиторов иоценке ихквалификации.
Стандартыподразделяютсяна:
Федеральныестандартыаудит. деятельности
Внутренниестандарты ауд.деятельности,действующиев професс. ауд.объединениях
Внутрифирменныестандарты ауд.организацийи индивидуальныхаудиторов
Федер.стандарты ауд.деятельностиявляютсяобязательнымидля ауд. организаций,индивидуальныхаудиторов, атакже для аудируемыхлиц, за исключениемположений, вотношениикоторых сказано,что они имеютрекомендатель-ныйхарактер иутверждаютсяПравительствомРФ.
Професс.ауд. объединениявправе,если это предусмотреноих уставами,устанавливатьдля своих членовстандарты ауд.деятельности,которые немогут противоречитьфедеральнымстандартамауд. деятельности.Требованиявнутрен-нихстандартовауд. деятельностине могут бытьниже требованийфедер. стандартовауд. деятельности
Ауд.организациии индивидуальныеаудиторы вправеустанавливатьвнутрифирменныестандарты ауд.деятель-ности,которые немогут противоречитьфедер. стандартамауд. деятельности.При этом требованиястандартовауд. деятельностиауд. организацийи индивидуальныхаудиторов немогут быть нижетребованийфедер. стандартовауд. деятельностии внутреннихстандартовауд. деятельностипрофесс. ауд.объединения,членами которогоони являются.
Стандартыауд. деятельности– это нормативныеправовые документы,регламентирующиеединые требованияк порядкуосуществления,оформленияи оценки качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподго-товкиаудиторов иоценки ихквалификации.
Пост.ПравительстваРФ № 696 от 23.09.02 г. (сизм., внесеннымиПост. ПравительстваРФ от 04.07.2003 N 405) утверждены
11Федеральныхправил (стандартов)аудиторскойдеятельности:
Правило(стандарт) N 1. Цельи основныепринципы аудитафинансовой(бух.) отчетности
Правило(стандарт) N 2.Документированиеаудита
Правило(стандарт) N 3.Планированиеаудита
Правило(стандарт) N 4.Существенностьв аудите
Правило(стандарт) N 5.Аудиторскиедоказательства
Правило(стандарт) N 6.Аудиторскоезаключениепо финансовой(бух.) отчетности
Правило(стандарт) N 7.Внутреннийконтроль качествааудита
Правило(стандарт) N 8.Оценка ауд.рисков и внутреннийконтроль,осуществляемый аудируемымлицом
Правило(стандарт) N 9.Аффилированныелица
Правило(стандарт) N 10.События послеотчетной даты
Правило(стандарт) N 11.Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности аудируемого лица
Каждыйстандартсоответствуетпринципиальнойсхеме:
№ п/п | Наименованиераздела | Содержаниераздела |
1. | Общиеположения | -Цель и основныеразработкистандарта, -Необходимостьиспользованияданного стандарта -Объект стандартизации -Сфера применениястандарта -Взаимосвязьс другимистандартами(в т.ч. международными) -Преемственностьс ранее действовавшиминормативными документами |
2. | Стандарт(изложениесущности) | Формулировкапроблемы,требующейописания, анализаи решения вданном стандарте, Методологиярешения указаннойпроблемы |
3. | Приложение | Практическиеприложения(при необходимости) |
Стандартыопределяют:общий подходк проведениюаудита, масштабауд. проверки,виды отчетоваудиторов,вопросы методологии,а также базовыепринципы, которымдолжны следоватьвсе представителиэтой профессиинезависимоот условий вкоторых проводитсяаудит.
Ауд.стандартыформируютединые базовыетребования,определяющиенорматив. требованияк качеству инадеж-ностиаудита и обеспечивающие
определенныйуровень гарантиирезультатовауд. проверкипри их соблюдении.С изменениемэкономическихусловий ауд.стандартыподлежатпериодическомупересмотрудля максимальногоудовлетворенияпотребностейпользователейфинансовойотчетности.
Набазе ауд. стандартовформируютсяучебные программыдля подготовкиаудиторов, атакже единыетребованиядля проведенияэкзаменов направо заниматьсяауд. деятельностью.
Такимобразом,значение стандартовсостоитв том, что они:Обеспечиваютвысокое качествоаудиторскойпроверки, Содействуютвнедрению ваудиторскуюпрактику новыхнаучных достижений,Помогаютпользователямпонять процессаудиторскойпроверки, Создаютобщественныйимидж профессии,Устраняютконтроль состороны государства,Помогают аудиторувести переговорыс клиентом,Обеспечиваютсвязь отдельныхэлементоваудиторскогопроцесса.
Билет 29
Учет издержекобращения
Метод.Указания поучету издержекобращенияутвржд. Роскомторгом по согласованиюс Минфином ТРФ20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходына продажу учетведется насчете 44 предназначендля обобщенияинформациио расходахсвязанных спродажей продукции,товаров, работуслуг.
Напредприятиях,осуществляющихпромышленнуюи инуюпроизводственнуюдеятельность.на счете44 «Расходы напродажу»могут, отражены,в частности,следующиерасходы:
•затариваниеи упаковкуизделийна складахготовой продукции;
• по доставкепродукциина станцию(пристань)отправления,погрузкев вагоны,суда,автомобилии другиетранспортныесредства.
• комиссионныесборы (отчисления),уплачиваемыесбытовым идругим посредническиморганизациям
• по содержаниюпомещенийхранения продукциив местах еепродажи и оплатытруда продавцовв организациях,занятыхсельскохозяйственнымпроизводством;
• на рекламу;
• напредставительскиерасходы;
• другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
В организациях,осуществляющихторговуюдеятельность,на счете 44 «Расходына продажу»могут бытьотражены, вчастности, следующиерасходы (издержкиобращения);
• на перевозкутоваров; •на оплатутруда; •на аренду;• насодержаниезданий, сооружений,помещений иинвентаря; •похранению ипереработкеи подборкетоваров; •нарекламу; •напредставительскиерасходы; и другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
По дебетусчета 44 накапливаютсясуммы произведенныхпредприятиемрасходов, связанныхс продажейпродукций,товаров, работи услуг. Этисуммы списываютсяполностью иличастично вдебет счета90 «Продажи»
Д90 «Продажи»К 44 «Расходына продажу».
При частичномсписании подлежатраспределению:на предприятияхосуществляющихпромышленнуюи иную производственнуюдеятельность, — расходы наупаковку итранспортировку( между отдельнымивидами отгруженнойпродукцииежемесячноисходя из ихвеса, объема,производственнойсебестоимостии других показателей.
• в организацияхосуществляющихторговуюи инуюпосредническуюдеятельность,—расходынатранспортировку(междупроданнымтовароми остаткомтовара на конецкаждогомесяца.
Все остальныерасходы, связанныес продажейпродукции,товаров, работ,услуг относятсяна себестоимостьпроданнойпродукции.
Аудит учетафинансовыхрезультатов
В качествеисточниковинформациииспользуютсяданные аналитическогои синтетическогоучета по сч. 99«Прибыли иубытки», 91 «Прочиедоходы (расходы)»и 84 «Нераспределеннаяприбыль (убыток)»,90 «Продажи», атакже данныеотчета о прибыляхи убытках (ф. №2).
Финансовыйрезультатработы предприятияотражает егобалансовуюприбыль илиубыток: прибыль(убыток) отреализацииготовой продукции(работ, услуг),прибыль (убыток)от прочей реализациии суммы внереализационныхдоходов и потерь.
Учетфинансовыхрезультатовведется наактивно-пассивномсч. 99.
Аудиторпрежде всеговыясняет, какв учетной политикепредприятияпредусмотреноучитыватьфинансовыйрезультат.
Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры учета(при журнально-ордернойформе учета— журнал-ордер№ 15) и устанавливаетзаконность,правильностьи достоверностьотраженныхсумм прибылейи убытков.
Финансовыйрезультат отреализациипродукцииопределяетсякак разницамежду оборотамипо счету 90 «Продажи».При этом вбухгалтерскомучете должныбыть сделаныпроводки: Прибыль:Д-т сч. 90/9 К-т сч.99,убыток: Д-т сч.99К-т сч. 90/9.
Еслипредприятиереализуетпродукцию(работы, услуги)за свободноконвертируемуювалюту (СКВ),то полученныев валюте доходыподлежатналогообложениюпо совокупностис рублевойвыручкой. Аудиторпроверяет приэтом правильностьпереводе валютыв рубли, правильностьотнесениякурсовых разницна прочие доходы(расходы) (К (Д)счю91).
Аудиторпроверяетправильностьотраженияопераций поначислениюв бюджет налоговыхплатежей изприбыли (дебетсч. 99 — кредитсч. 68; дебет сч.68 — кредит сч.51), а также местныхналогов и сборов.
Такимобразом, в течениеотчетного годафинансовыерезультатыи их использованиеотражаютсяв учете раздельнона сч. 99 «Прибыльи убытки», 84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)». Поокончанииотчетного годанеобходимозакрыть сч. 99,91, 90 т.е. полностьюсписать прибыльистекшего годасо сч. 99 на счет84. Эта процедураназываетсяреформациейбаланса.
Аудиторскаяпроверка должназатронуть иконтрольиспользованиячистой прибыли.Чистая прибыльможет использоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчистая прибыльнаправляетсяна создание(пополнение)специальныхфондов, образованиекоторых предусмотреноучредительнымидокументамиили решениемучредителей.К числу такихспециальныхфондов, образуемыхза счет чистойприбыли, относятсяфонды накопления,фонд социальнойсферы, фондыпотребленияили другиеаналогичныефонды.
Во-вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов. В этомслучае затраты,осуществляемыеза счет чистойприбыли, отражаютсяв течение годанепосредственнона сч. 84. Длясистематизацииоднородныхоперацийцелесообразнопроверяемойорганизациирекомендоватьоткрыть к сч.84 субсчета,например, 1«Использованиечистой прибылина капитальныевложения вобъекты производственногоназначения»,2 «Фонд социальногостимулирования»,3. «Фонд развития»и т.п.
Порядокотражения вучете хозяйственныхопераций поиспользованиючистой прибылипредприятиеопределяетна текущий годв учетной политике.Аудитору следуетпроверитьсоблюдениеучетной политикипри расходованиичистой прибылипредприятием.
Аудиторуследует проверитьсоответствиеданных бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности.
Типичныеошибки, которыемогут бытьобнаруженыпри аудитеучета финансовыхрезультатов.
Нарушениемпорядка составлениябух. отчетностиявл-ся отражениевыручки отреализац. продукции(работ, услуг)по мере оплатыпри отсутствииособых условийдоговора.
Неправильноеформированиеданных стр.020 формы № 2 «Себес-тьреализациитоваров, прод-ции,работ, услуг».
Неверноеотнесениедоходов квнереализационным.
Неверноеотнесениерасходов квнереализационным.
Отсутствиекорректировкиналогооблагаемойприбыли насуммы доходови убытков.
Неправильноераспределениеприбыли,оставшейсяв распоряжениипредприятия.
Билет 30
Регистрыбухгалтерскогоучета
1.Учетныерегистры –документы длярегистрациии группировкиданных бухгалтерскогоучета о наличиисредств и операцияхс ними.
2.Повнешнему видуучетные регистрыделятся набухгалтерскиекниги, карточкии свободныелисты:
Бухгалтерскиекниги– сброшюрованныеи пронумерованныелисты бумагиодного форматаи различногографления,заверенныеглавным бухгалтером.Книги имеютдвустороннеестроение: однасторона отводитсядля дебетовых,другая – длякредитовыхзаписей. Распространенныекниги – Главнаяи книга складскогоучета; книгапокупок, книгапродаж – налоговыерегистры;
карточки–отдельныелисты, разграфленныедля нужд учета,изготовленныеиз бумаги иликартона стандартногоразмера, чтоделает возможнымих хранениев специальныхзапирающихсяящиках. Видыкарточек:контокоррентные(имеют колонкидебета и кредита),материальные(графы прихода,расхода и остаткаматериальныхценностей суказаниемколичестваи суммы), многоколонные(содержат несколькоколонок);
свободныелисты– применяютсяв качествеучетных регистровдля всех видовучетных записейи составляютоснову современногоучета. Каждыйлист имеетсоответствующиеназвание(журнал-ордер,ведомость) иуказание периодаего действия(месяц, квартал).
3.Похарактерузаписейучетные регистрыделятся нахронологические,систематическиеи комбинированные:
хронологическиерегистрыиспользуютдля записейхозяйственныхопераций помере их совершенияи поступлениядокументовв бухгалтерию. Виды хронологическогорегистра: регистрац.журнал, книгаучета хозяйственныхопераций;
систематическиерегистрыслужат дляотраженияоднородныхпо экономическомусодержаниюхозяйственныхопераций иподразделяютсяна систематическиерегистрысинтетическогои систематическиерегистрыаналитическогоучета;
комбинированныерегистрысочетаютхронологическиеи систематическиезаписи.
4. Пообъему содержанияопераций:
синтетические– записи ведутсятолько в денежномвыражении суказанием даты,номера документа,но без пояснительноготекста. Главнаякнига и большинство журналов –ордеров;
аналитические-записи поаналитическимсчетам. В нихуказываютномер, датудокумента,краткое содержаниехозяйственнойоперации. Приэтом для учетаТМЦ используютсяденежный инатуральныйизмерители.Карточки, книги, ведомости.
5. Построению:
односторонние–различныекарточки дляучета материальныхценностей,расчетов идругих операций.Учет ведетсяна одном листев денежных,натуральныхили одновременнов обоих измерителях;
двусторонние–при веденииучета в книгах.Счет открываетсяна двух развернутыхстраницах книги(на левой – дебет,на правой- кредит).Используетсяв синтетическоми аналитическомучете толькопри ручномспособе учета;
многографные-для отражениядополнительныхпоказателейвнутри аналитическогоучета. Учетдвижения материаловотражаетсяв целом попредприятию,а также в разрезеотдельных МОЛ,регистрируютсязатраты попредприятию,подразделениями в разрезестатей затрат;
линейные– разновидностьмногографныхрегистров;
шахматные–для одновременногоотражения суммыпо дебету одногосчета и кредитудругого. Каждаясумма записываетсяна пересечениистроки и колонки.Пример: журналы-ордера№ 10,10/1,11,13 и главнаякнига.
Рентабельностьактивов коммерческойорганизации
К активампредприятияотносятсяосновныепроизводственныесредства,нематериальныеактивы, используемыев производстве(патенты, товарныезнаки и т.д.), атакже материально-производственныезапасы.
Расчетрентабельности.По абсолютнойсумме прибылине всегда можносудить об уровнедоходностипредприятия,так как на ееразмер влияетне только качествоработы, но имасштабыдеятельности.Поэтому дляхарактеристикиэффективностиработы предприятиянаряду с абсолютнойсуммой прибылииспользуютотносительныйпоказатель– уровеньрентабельности.
Рентабельность- показательэффективностидеятельностипредприятия,характеризующийуровень отдачиот затрат истепень использованиясредств. Рентабельность- отношениеприбыли к затратам
Рентабельностьпредприятия,капитала (активов)– отношениеприбыли отпродаж к среднейвеличинепроизводственныхактивов.
РА = (Прибыльот продаж / Средняявеличина активов)х 100%
Существуютразличныеметодики анализарентабельностипроизводственныхактивов пофакторам. Однаиз них основанана том, что ичислитель, изнаменательформулы расчетарентабельностипроизводственныхактивов умножаютсяна выручку(нетто) от продаж,в результатечего получаютсядва новых показателя:отдача производственныхактивов (ихоборачиваемость)и рентабельностьпродаж.
Можноиспользоватьи другую факторнуюмодель: разделивкаждую изсоставляющихформулы рентабельностипроизводственныхактивов навыручку (нетто)от продаж. Вданном случаефакторами,влияющими наизменениерентабельностипроизводственныхактивов, будутрентабельностьпродаж, фондоемкостьпродукции иоборачиваемостьматериально-производственныхзапасов. Каждыйиз них отражаетэффективностьразличныхсторон деятельностиорганизации.
Рентабельностьпродаж показываетэффективностьтекущих затрат.
Фондоемкостьпродукции –эффективностьиспользованиядолгосрочныхвложений впроизводство.
Оборачиваемостьзапасов свидетельствуетоб эффективностииспользованияматериальныхоборотныхсредств.
Помимообщих показателейрентабельностинаходят применениеи частные –рентабельностьматериальныхактивов (внеоборотныхи оборотныхматериальныхактивов)
Повышениерентабельностивозможно засчет:
Реконструкциипредприятия;
Усовершенствованияфинансовогоменеджмента;
Снижениясебестоимости(использованияболее дешевыхвидов сырья,материалов,топлива, сокращениязатрат наобслуживаниеи управлениепроизводствоми т.д.);
Увеличенияобъемов производстваи реализациипродукции;
Подъемаэффективностииспользованияпроизводственныхресурсов;
Улучшениякачества продукциии повышенияцен на не.
Вопрос1. Прием цепныхподстановок:область применения,достоинстваи недостатки
Вопрос2. Анализ составаи движенияосновных средств
Вопрос4. Анализ использованияосновныхпроизводственныхсредств организации.
Вопрос5. Анализ использованияматериальныхресурсов (МР)
Вопрос6. Анализ рентабельностипроизводственныхфондов по факторам
Вопрос7. Анализ затратна оплату трудаработниковорганизации
Вопрос8. Анализ обеспеченностипредприятиятрудовымиресурсами
Вопрос9. Анализ производительноститруда (ПТ)
Вопрос10. Анализ себестоимостипродукции поэкономическимэлементам
Вопрос11. Анализ себестоимостипродукции постатьям калькуляции.
Вопрос12. Показателивыпуска и реализациипродукции(товаров, работ,услуг): порядокрасчета и анализа
Вопрос13. Анализ прибылиорганизациипо составляющим.
Вопрос14. Анализ прибылиот продаж пофакторам.
Вопрос15. Анализ финансовойустойчивостипредприятия.
Вопрос16. Анализ показателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.
Вопрос17. Анализ обеспеченностиорганизациисобственнымиисточникамиоборотныхсредств
Вопрос18. Анализ составаи движениясобственногокапитала
Вопрос19. Анализ оборачиваемостиоборотныхсредств организаций
Вопрос 1.Приемцепных подстановок:область применения,достоинстваи недостатки
Методцепных подстановокиспользуетсядля исчислениявлияния отдельныхфакторов насоответствующийсовокупныйпоказатель.Цепная подстановкашироко применяетсяпри анализепоказателейотдельныхпредприятийи объединений.Данный способанализа используетсялишь тогда,когда зависимостьмежду изучаемымиявлениями имеетстрого функциональныйхарактер, когдаона представляетсяв виде прямойили обратнопропорциональнойзависимости.В этих случаяханализируемыйсовокупныйпоказателькак функциянесколькихпеременныхдолжен бытьизображен ввиде алгебраическойсуммы, произведенияили частногоот деленияодних показателейна другие.
Методцепных подстановоксостоит впоследовательнойзамене плановойвеличины одногоиз алгебраическихслагаемых,одного изсомножителейфактическойего величиной,все остальныепоказателипри этом считаютсянеизменными.Следовательно,каждая подстановкасвязана с отдельнымрасчетом: чембольше показателейв расчетнойформуле, тембольше и расчетов.
Степеньвлияния тогоили иного показателявыявляетсяпоследовательнымвычитанием:из второгорасчета вычитаетсяпервый, из третьего— второй и т.д. В первом расчетевсе величиныплановые, впоследнем —фактические.Отсюда вытекаетправило, заключающеесяв том, что числорасчетов наединицу больше,чем число показателейрасчетнойформулы. Приопределениивлияния двухфакторов (двухпоказателей)делают трирасчета, трехфакторов —четыре расчета,четырех факторов— пять расчетов.Однако посколькупервый расчетвключает лишьплановые величины,то его результатыможно взятьв готовом видеиз плана предприятияили объединения;результатпоследнегорасчета, когдавсе показателифактические,— из квартальногоили годовогоотчета. Следовательно,практическичисло расчетовоказываетсяне на единицубольше, а наединицу меньше,т. е. осуществляютсялишь промежуточныерасчеты.
Прииспользованииметода цепныхподстановокочень важнообеспечитьстрогую последовательностьподстановки,так как еепроизвольноеизменение можетпривести кнеправильнымрезультатам.В практикеанализа в первуюочередь выявляетсявлияние количественныхпоказателей,а потом — качественных.Так, если требуетсяопределитьстепень влияниячисленностиработникови производительноститруда на размервыпуска промышленнойпродукции, топрежде устанавливаютвлияние количественногопоказателя— численностиработников,а потом качественного— производительноститруда. Есливыясняетсявлияние факторовколичестваи цен на объемреализованнойпромышленнойпродукции, товначале исчисляетсявлияние количества,а потом — влияниеоптовых цен.Прежде чемприступитьк расчетам,необходимо,во-первых, выявитьчеткую взаимосвязьмежду изучаемымипоказателями,во-вторых,разграничитьколичественныеи качественныепоказатели,в-третьих, правильноопределитьпоследовательностьподстановкив тех случаях,когда имеетсянесколькоколичественныхи качественныхпоказателей(основных ипроизводных,первичных ивторичных).
Произвольноеизменениепоследовательностиподстановкименяет количественнуювесомость тогоили иного показателя.Чем значительнееотклонениефактическихпоказателейот плановых,тем больше иразличий воценке факторов,исчисленныхпри разнойпоследовательностиподстановки.
Покажемэто на простейшемпримере. Допустим,что в калькуляциикакого-либоизделия затратына сырье составляют:
| План | Фактически | Отклонение | |
| Количествосырья | 30 | 25 | -5 |
Себест-сть1 кг. | 5,00 | 4,50 | -0,5 |
| Сумма | 150 | 112,5 | -37,5 |
На суммуизрасходованныхматериаловвлияли двафактора: факторнорм и факторцен. В соответствиис упрощеннымиправиламицепной подстановкиздесь долженбыть лишь одинпромежуточныйрасчет (посколькуплановые иотчетные показателисодержатсяв условии).
Промежуточныйрасчет произведемс различнойпоследовательностью:
а) в первуюочередь подставляетсяфактическоезначение количества 25*5 = 125;
б) во вторуюочередь подставляетсяфактическоезначениесебестоимости 4,5*30 = 135;
Промежуточныйрасчет произведемс различнойпоследовательностью:
а) в первуюочередь подставляетсяфактическоезначение количества 25-5 = 125;
б) во вторуюочередь подставляетсяфактическоезначениесебестоимости 4,5-зо = 135.
Находимвлияние указанныхфакторов:
а) припервой последовательностиподстановки:фактор норм125 - 150 = - 25;фактор цен112,5 – 125 = 12,5;
б) привторой последовательностиподстановки:фактор норм112,5 - 135 = - 22,5; фактор цен 135 - 150 =15.
И в первом,и во второмслучае мы получимодно и то жеобщее отклонение (-37,5), но весомостьпервого и второгофакторов существенноизменилась.
Методцепной подстановкиобладаетсущественнымнедостатком,суть которогосводится квозникновениюнеразложимогоостатка, которыйприсоединяетсяк числовомузначению влиянияпоследнегофактора, в данномслучае к факторуцен. Именноэтим и объясняетсяразница в расчетахпри изменениипоследовательностиподстановки.Отмеченныйнедостатокустраняетсяпри использованиив аналитическихрасчетахинтегральногометода.
Вопрос 2.Анализсостава и движенияосновных средств
Источникиинформациидля проведенияанализа:
счет 01«Основныесредства»;
счет 02«Износ основныхсредств»;
счет 03«Доходныевложения вматериальныеценности»;
счет 07«Оборудованиек установке»;
счет 08«Капитальныевложения»;
данныеаналитическогоучета по соответствующимсчетам по видами отдельныминвентарнымобъектам основныхсредств (ведомостии карточкианалитическогоучета);
ф. № 1, ф. №2, ф. № 5 годовойи квартальнойбухгалтерскойотчетностипредприятия.
Состави движениеосновныхпроизводственныхсредств факторы,влияющие науровень рентабельностии финансовоесостояниепредприятий.Для предприятийне безразлично,сколько собственныхсредств вложенов основныесредства. Всовременныхусловияхувеличиваетсяманевренностьпредприятийв отношениииспользованиясредств труда,повышаетсяроль кредитав формированииосновных средств.
Методикаанализа эффективностивложений предприятияв основныесредства, ихэксплуатациии воспроизводствадолжна учитыватьряд принципиальныхположений:
функциональнаяполезностьосновных средствсохраняетсяв течение рядалет, поэтомурасходы по ихприобретениюи эксплуатациираспределеныво времени;
моментфизическойзамены (обновления)основных средствне совпадаетс моментом ихстоимостногозамещения, врезультатечего могутвозникнутьпотери и убытки,занижающиефинансовыерезультатыдеятельностипредприятия;
эффективностьиспользованияосновных средствоцениваетсяпо-разному взависимостиот их вида, характераучастия впроизводственномпроцессе и т.п.Посколькуосновные средстваобслуживаютне толькопроизводственнуюсферу деятельностипредприятия,но и социально-бытовую,культурную,природно-экологическую,постолькуэффективностьих использованияопределяетсяне толькоэкономическими,но и социальными,экологическимии другими факторами.
Основныесредства идолгосрочныеинвестициив основныесредства оказываютмногоплановоеи разностороннеевлияние нафинансовыерезультатыдеятельностипредприятия.
Основнымизадачами анализаструктуры идинамики основныхсредств являются:
Оценкаразмера и структурывложений капиталапредприятияв основныесредства(горизонтальныйанализ показателейдвижения основныхсредств).
Определениехарактера инаправленностипроисшедшихизменений(вертикальныйанализ показателейдвижения основныхсредств).
Оценкаизменений винвестиционнойполитикепредприятия.
Определяющимдля выборааналитическихзадач являютсяконкретныепотребностиуправления,содержаниепринимаемыхуправленческихрешений.
Вместес тем задачианализа могутбыть систематизированыи в основномсводятся квыполнениюследующиханалитическихпроцедур:
сравнениеданных отчетногопериода ссоответствующимиданными базисногопериода (периодов);
сравнениеотчетных данныхс плановымисметными илипроектнымипоказателями;
сравнениеотчетных данныхс отраслевымипоказателями;
сравнениепоказателейэффективностииспользованияосновных средствс показателямииспользованиядругих видовресурсов икапитала предприятияв целом;
сравнениеотчетов поосновным средствамс отчетами опроизводственныхи финансовыхрезультатахдеятельностипредприятия;
факторноемоделированиевзаимосвязейпоказателейиспользованияосновных средств.
Полнотаи достоверностьрезультатованализа основныхсредств зависятот степенисовершенствабухгалтерскогоучета, отлаженностисистем регистрацииопераций собъектамиосновных средств,полноты заполненияучетных документов,точности отнесенияобъектов кучетным классификационнымгруппам, достоверностиинвентаризационныхописей, глубиныразработкии ведения регистрованалитическогоучета.
В ходеанализа необходимооценить размеры,динамику иструктурувложений капиталапредприятияв основныесредства, выявитьглавные функциональныеособенностипроизводственнойдеятельности(бизнеса) анализируемогохозяйствующегосубъекта. Дляэтого проводитсясопоставлениеданных на началои конец отчетногопериода. Обобщеннуюкартину наличияи движенияосновных средствв разрезеклассификационныхгрупп можносоставить поданным раздела3 «Амортизируемоеимущество»ф. № 5 — Приложенияк бухгалтерскомубалансу.
При проведениигоризонтальногоанализа составаи движенияосновных средстванализируетсясостав основныхсредств, ихпоступлениеи выбытие, остатокна конец годаили отчетногопериода. В составеосновных средствособое вниманиенадо обратитьна удельныйвес производственныхи непроизводственныхосновных средств.Также рассчитываетсяабсолютноеизменениеосновных средств,изменение в% к величинамна начало года(абс. изменение/былоОС и умножитьна 100) и в % к изменениюитога (абс.изменение/общееизменение иумножить на100).
Еще болеесодержательнаяинформацияможет бытьполучена припроведениивертикальногоанализа отчетностио движенииосновных средств.Он заключаетсяв расчете иоценке структурыи структурныхизменений всоставе основныхсредств.
Вопрос 3.Анализфондоотдачи.
Коэффициентфондоотдачи- отношениеобъема продукциик средней стоимостиосновныхпроизводственныхсредств (фондов).Для расчетадинамики фондоотдачипоказательвыпускапродукцииследует братьв сопоставимыхценах (или вценах отчетного,или в ценахбазисногогода), а показательсредней стоимостиосновныхпроизводственныхсредств всопоставимойоценке.
Дляанализа фондоотдачивнутреннихпроизводственныхподразделенийпо отдельнымучасткам,производственнымлиниям можноиспользоватьне толькостоимостные,но и натуральные или условно-натуральныеизмерителивыпускаемойпродукции.
Определяявозможныйприрост продукцииза счет измененияколичественныхи качественныхфакторов, можнорассчитатьприрост продукцииза счет увеличениясредней стоимостиОПС (количественногофактора) и засчет измененияфондоотдачи (качественногофактора). Приэтом влияниена изменениеобъема продукцииизменениясредней стоимостиосновных средствбудет рассчитыватьсяумножениемотклоненияпо величинеосновных средствна базисныйуровень фондоотдачи,а влияние измененияфондоотдачи– умножениемотклоненияпо фондоотдачена отчетное(фактическое)значение среднейстоимостиосновных средств.
Длядальнейшегоанализа следуетвыявить влияниеосновных факторовна изменениефондоотдачи.К таким факторамотносятсяизменениеструктуры ОПС(изменение долиактивной части– машин и оборудования),изменениеиспользованиямашин и оборудовнияпо времени иизменениесреднечасовой производительностиработы машини оборудования.
ВП МО К МД МС МЧ ВП
ФО = ----- = ------ х -- х ------ х ------х ---- х------,
ОПС ОПС МО К МД МС Мч
ВП-выпускпродукции, МО-средняя стоимостьустановленныхмашин и оборудования;
К –среднееколичествоустановленныхмашин и оборудования;МД- общее числоотработанныхмашино-днейза период; МС-общее число отработанныхмашино-сменза период;МЧ-общее числоотработанныхмашино-часовза период;
МО/ОПС– удельный весмашин и оборудованияв общей стоимости ОПС(отражаетизменениеструктуры ОПС);
К/МО –коэффициент,обратный среднейстоимостиединицы машини оборудования
( отражаетизменениеструктуры машини оборудования);
МД/К –среднее числодней, отработанныхединицей машини оборудованияза период (отражаетизменениецелодневныхпотерь машинноговремени);
МС/МД –среднее числосмен. Отработанныхза день единицеймашин и оборудования(коэффициентсменности)(отражает изменениесменнногорежима работымашин и оборудования);
МЧ/МС –среднее числочасов, отработанноеза смену единицейоборудования(отражает изменениевнутрисменныхпотерь машинного времени);
ВП/МЧ–среднечасоваявыработкапродукцииединицей оборудования(отражает изменениечасовой производительностиработы машини оборудованияв результатевнедренныхинноваций иизменений вструктурепродукции).
Анализфондоотдачипо факторамлучше проводитьпо данным неорганизациив целом , а поотдельнымпроизводственнымподразделениям,так как приэтом в большейстепени выдержаныусловия сопоставимостипоказателей,относящихсяк количеству,составу и условиямиспользованияОПС. Расчетвлияния указанныхфакторов можнопровести способамицепных подстановок,абсолютныхразниц и т.п.Все расчетыследует проводитьв сопоставимыхценах на продукциюи при сопоставимойоценке основныхсредств.
Вопрос 4.Анализиспользованияосновныхпроизводственныхсредств организации.
1. ОПС.(первоначальная, восстановительная,остаточнаястоимости)Физический,моральныйизносы,амортизация.
2.Анализдвижения итехническогосостояния ОС.
3.АнализэффективностииспользованияОС.
1.Основныепроизводственные средства(ОПС) составляютважн. частьпроизвод-гопотенциалаорганизации.Они определяютпроизвод-нуюмощь предприятия,производительностьтруда, возможностьвыпуска продукциисоотв-щегокачества иассортиментаи в конечномитоге обеспечиваютконкурентоспособностьорганизации.ОПС– это та часть производ-ныхсистем, котораяучаствует впроцессе производствадлительноевремя (большегода), сохраняясвою нату-рально-вещественнуюформу, при этомих стоимостьпереноситсяна изготовительныйпродукт постепенно,в виде амор-тизации.Пополняютсяони за счетинвестиций. По классификации,принятой встат. учете иотчетности,к ОС относятся:здания, сооружения,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы и устройства,вычисл. техника,транспортныесредства, инструмент,продуктивныйи племеннойскот, многолетниенасажденияи др.
При анализеследует иметьпредставлениео роли каждогоэлемента ОСв производственномпроцессе, физ.и моральномизносе, факторах,влияющих наиспользованиеОС. Можно выявитьметоды, направления,при помощикоторых повышает-сяэффективностьиспользованияОС и производ-ныхмощностейпредприятия,обеспечивающаяснижение издержекпро-изводстваи рост производительноститруда. Приосуществлениианализа использованияфакторов производстваи резуль-татовдеятельностиорганизациинеобходимопервоначальноизучить состояниеи использованиенаходящихсяу организа-цииОС, т.к. именноот них зависитповышениеэффективностипроизводства.
При анализесостояния иэффективногоиспользованияОС необходимоответить наследующиевопросы:
-каковаобеспеченностьорганизациинеобходимымидля производстваОС ( т.е. соответствуютли потребностив них факт. наличиеОС), -каковадинамика ростаОС, -какова степеньиспользованияОС, -какое влияниеоказываетиспользованиеОС на объемвыпускаемойпродукции идругие эконом.показателиработы организации, - имеются лирезервы ростафон-доотдачикак за счетувеличенияобъема продукции,так и за счетулучшенияиспользованияОС.
Источникамиданных дляанализа состоянияи использованияОС являютсяформы:
Ф-1 «Бухгалтерскийбаланс», Ф-2 «Отчето прибылях иубытках», Ф-5«Приложениек бух.балансу».
Используетсянесколько видовоценок ОС, связанныхс длительнымучастием ихи постепеннымснашиваниемв процессепроизводства,изменениемза этот периодусловий производства:по первонач.,восстанов. иостаточнойстоимости.
Первонач.стоимость ОС-этосумма факт.затрат на приобрет.и изготовлениеОС, их доставку,монтаж, вводв действие.
Восстановит.стоимость ОС– этоих ст-ть в результатепереоценки.ПереоценкаОС производитсяне чаще одногораза в год (нанач. отч. года)путем индексацииили прямогопересчета подокуменгтальноподтвержденнымрыночным ценам.
Остаточ.стоимость ОС-эторазница междуих первонач.или восстанов.стоимостьюи суммой начисленнойамортиза-цииза весь факт.период использованияОС. При переоценкеОС в той же пропорцииизменяетсяи сумма накопленнойамортизации,поэтому соотношениемежду остат.и восстанов.стоимостьюне меняется.В процессепроизводстваизделий ОСподвергаютсяфизическому и моральномуизносу.
Физическийизнос-этопостепеннаяутрата ОС своейпервонач..потребительскойстоимости,происходящаяне только впроцессе ихфункционирования,но и при ихбездействии.При полном износедеиствующиесредстваликвидируютсяи за-меняютсяновыми. Частичныйизнос возмещаетсяпутем ремонта.
Моральныйизнос- этоуменьшениест-ти машин иоборудованияпод влияниемсокращенияобщественнонеобходимыхзатрат на ихвоспроизводство;уменьшениеих ст-ти в результатевнедренияновых, болеепрогрессив.и экономическиэффектив. машин.
Амортизация- этоденеж. возмещениеизноса ОС путемвключения частиих ст-ти в затратына выпуск продукции.
Амортизация– денеж. выражениефиз. и моральногоизноса ОС.Амортизацияосущ-ся в целяхполной заменыОС при их выбытии.Величинаамортизационныхотчисленийзависит отсрока полезногоиспользованияОС. Сроком полезногоис-пользованияявляется период,в течение которогоиспользованиеОС приноситдоход организации.Нормаамортизации,%,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1,где Ф1,Фл-первонач.И ликвидационнаяст-ть ОС, руб;Та- амортизационныйпери-од ОС,(нормативныйсрок службы),лет.
Суммаамортизационныхотчислений,руб.,на полноевосстановлениеОС: Аа=На*Ф
Ф- среднегодовастоимостьОС.,руб.
Анализсостава и структурыОС следуетпроводить попервонач.иливосстанов., ане по остат.ст-ти ОС, т.к. поостат. ст-ти ихструктураискажается.Напр., при полнойамортизацииотдельных видовоборудованияих оценка поостат. стоимости=0,в то время какони могут продолжатьиспользоватьсяна производстве.
2.Для болеедетальнойхар-ки измененийв составе ОСследует изучитьпоказателиих ввода, обновленияи выбытия, износа,годности.
2.Анализдвижения итех-го состоянияОС: Коэф-тввода ОСрассч-ся, какотношение всехвведенных запериод ОС( какпоступившихза плату, таки безвозмездно)к ст-ти ОС наконец периода(или к среднейст-ти ОС за период)
Коэф-тввода= Введено(поступилоОС(всех))/ОС наначало периода
Коэф-тобновления=С тоимостьпоступившихОС/ СтоимостьОС на конецпериода.
Коэф-твыбытия=стоимостьвыбывших ОС/Стоимость ОСна начало периода.
Коэф-тприроста=Сумма прироста/Стоимость ОСна начало периода.
Коэф-тизноса=Суммаизноса ОС/Первоначальнаястоимость ОСна соответствующуюдату. (Амортизациянакопленная/первоначальнаястоимость)
Коэф-тгодности=ОстаточнаястоимостьОС/Первоначальнаястоимость ОС.Или
Кг=1-Кизношенности.
3.ЭффективностьиспользованияОС.
(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельныекапит-е вложения)
Эффективность=Результат/Ресурсы
Фо-обобщающийпоказательОС.
3.1 по показателюфондоотдачи.Фо=Соимостьтоварнойпродукции/среднегодоваястоимостьОС;
Фоснижается=снижаетсяэффективностьиспользованияОС.
3.2 по показателюФондоемкоти.-величина обратнаяФондоотдаче.
Фе=Средняястоимость ОС/Стоимость(объем)продукции.
Фе=1/Фо
Влияетне объем продукциинаОС, акачестворесурсов
3.3 по показателюрентабельности(R)
R=Прибыль/Среднегодоваястоимость ОС,
3.4 по показателюудельных капитальныхвложений.
Пр= объемкап.вложений/стоимостьприроста товарнойпродукции.
Для анализаФо внутреннихпроизводственныхподразделенийпо отдельнымучасткам можноиспользоватьне толькостоимостные,но и натуральныеизмерителивыпускаемойпродукции.
Определяявозможныйприрост продукцииза счет измененияколичественногои качественногофакторов, можнорассчитатьприрост продукцииза счет увеличениясредней стоимостиОС( количественногофактора) и засчет измененияфондоотдачи(качественногофактора). Приэтом влияниена изменениеобьема продукцииизменениясредней стоимостиОС будетрассчитыватьсяумножениеотклоненияпо величине ОС на базовыйуровень фондоотдачи,а влияниефондоотдачи-умножениемотклоненияпо фондоотдачена отчетное(фактическое)значение среднейстоимости ОС.
Вопрос 5.Анализиспользованияматериальныхресурсов (МР)
С использованием МР связанопроизв-во любоговида производимой пр-ции (выполнение работ, казаниеуслуг).Особоважное значениеимеет комплексноеиспользованиеМР, их рациональный расход, повозможности применениеболее дешевыхи эффективныхматериаловв целях улучшенияфинанс. состоянияорг-зации. К МР относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующихи полуфабрикатов,которые орг-зацииприобретаютдля исполь-зованияв своей хоз.деят-ти с цельювыпуска пр-ции,выполненияработ, оказанияуслуг. МР- этосырье, основн.и вспо-могательные материалы,покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия, топливо,тара, запасныечасти, строитель-ныеи прочие материалы.
При анализеиспользованияМР рассматриваются ресурсы, кот.поименованы в перечне состава матер. затратотраслевыхинструкцийпо планированию,учету и калькулированиюс/сти пр-ции(р, у), а именно:- материалы, исполь-зуемыедля упаковкиили иной подготовкипроизведеннойили реализованнойпр-ции (вкл.предпродажнуюподготовку); - материалы,используемыена производст. и хоз. нужды,связанные спроведениемиспытаний, контроля,содержанием, эксплуатациейОС, и на иныеподобные цели; - инструменты,приспособления,инвентарь,приборы, лабораторноеобо-рудование,специальнаяодежда и другоеимущество, еслионо не являетсяамортизируемымимуществом;- комплектую-щиеизделия, подвергающиесямонтажу; - полуфабрикаты,подвергающиесядополнительнойобработке; -топливо, вода и энергия всех видов, расходуемыена технологическиецели, выработкувсех видовэнергии, отоплениезданий, трансфор-мациюи передачуэнергии; - работыи услуги производст. характера, выполняемыестороннимиорг-зациями или инди-видуальнымипредпринимателями,или структурнымиподразделениямиорг-зации. Кработам производст.характера от-носятсявыполнениеотдельныхопераций попроизв-ву пр-ции,выполнениюработ, оказаниюуслуг, обработкесырья (ма-териалов),контроль засоблюдениемустановленныхтехнологическихпроцессов,техническоеобслуживание ОС и др. по-добныеработы. К работампроизводст.характера такжеотносятсятранспортныеуслуги сторонних орг-заций (вкл.индивидуальныхпредпринимателей)или структурныхподразделенийсамой орг-зациипо перевозкам грузов внутри орг-за-ции, вчастностиперемещениесырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,других видовгрузов с базисного(центрального)склада в цеха (отделения) и доставка готовойпр-ции в соотв.с условиямидоговоров; -матер.затраты,связанные ссодерж.-ем иэксплуатациейОС и иного имущ-ва природоохранногоназначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей,фильтров и др.природоохранныхобъектов, на захоронение экологическиопасных отходов, на приобретениеуслуг стороннихорг-заций по приему, хранениюи уничтожениюэкологически опасных отходов,очистке сточныхвод, платежиза предельнодопустимыевыбросы (сбросы) загрязняющихвеществ в природнуюсреду). К мат.затратам такжеотносятся: -расходы на рекультивацию земель и иныеприродоохранныемероприятия,если иное непредусмотренонормативнымидокументами;- потери вследствиенедостачи илипорчи при хранениии транспортировкеТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержд. в порядке, устан.ПравительствомРФ; - технологич.потери припр-ве или транспорт-ке;- расходы на горно-подготовит.работы при добыче полезныхископаемых, по эксплуатац. вскрышным работам накарьерах инарезным работампри подземныхразработкахв пределахгорного отводагорнорудныхпредприятий. При анализе использования МР в пр-ве оцениваетсявыполнениеплана по снижениюматериалоемкостивсей вы-пускаемойпр-ции и отд.изделий, выявляютсяперерасходотд. видов сырья, материалов,топлива, энергии в результатенесоблюденияустан. норм ихрасхода и увелич.отходов и потерь,завышение нормрасхода МР исоставлениенереальныхпланов по ихэкономии.
Основнымипоказателями,характеризующими использованиеМР в произв-ве,являются общаяматериалоемкость всей товарнойпр-ции и удельнаяматериалоемкостьконкретных видов изделий.При этом уровеньматериалоемкоститоварной пр-цииопределяетсяпутем соотношенияматер. затратна ее пр-во ист-ти той жепр-ции. Удельная материало-емкостьотдельныхизделий устанавливается путем соотношения матер. затратна их пр-во ицены этих изделий.При анализеиспользования МР необходимовыполнитьследующиезадачи, а именно:
1) определитьобеспеченностьорг-зациинеобходимымиМР для произв-твапр-ции (р, у);
2) выявитьуровень материалоемкостипр-ции за рядотчетных периодов;
3) рассмотретьдействие отд-ныхфакторов, связанных с изменениемуровня материалоемкостивыпускаемойпр-ции;
4) проанализ.имеющиеся уорг-зации потеривследствиевынужд. заменматериалови простоеврабочих машини оборудованияв случае отсутствияматериалов;
5) выявить,какое влияниеоказываетмат-тех. снабжениеи уровеньиспользованияматериальныхресурсов наобъем выпускаемойпр-ции и ее с/сть;
6) ответитьна вопросы:имеются ли уорг-зации возможностиснижения материальных затрат и какоеэто окажет влияние нас/сть производимойпр-ции.
Для проведениякачественногоанализа использованияМР необходимоиспользоватьвсе источникиинфор-ции, ккот. в первуюочередь, относятся: - бизнес-планы;- данные аналитич.исинтетич.учетаматериаловв бух. службеорг-зации; - ф. 5 "Приложениек бух. балансу";- формы статистич.отчетностио затратах напроизв-во иреализациюпр-ции (р, у).
Анализматериалоемкостипродукции начинаетсяс сопоставленияпоказателейобщей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемуютоварную пр-цию,принятых вплане. При анализепоказателяобщей материалоемкостиоцениваетсяего влияниена уровеньизменениячастных показателейматериалоемкости:металлоемкости,топливоемкости,энергоемкости.Этипоказателихарактеризуютэффективностьиспользованияконкретныхгрупп материальных ресурсов. Анализ частных показателейиспользуется для осуществлениятекущего контроляза ходом выполнения заданий поснижению нормрасхода важнейших видов материалов,за полнотой включенных в план резервовснижения материальныхзатрат. Отрицательноевлияние наматериалоемкостьпродукцииоказываютсверхплановыеотходы и потериот брака. Сокращениеотходов является важным резервом роста объемапр-ва и снижениязатрат. Пр-вопр-ции, выполнениеработ и оказаниеуслуг ведутк возникновениюотходов, но таккак их величинанепостоянна,то меры, направленныена использованиепрогрессивныхнорм расхода,применение современной технологии при произв-вепр-ции (р, у), ведутк сокращениюотходов в произв-ве.Часть отходовпр-ва орг-зациисчитаютсявозвратными;под ними понимаютсяостатки сырья (материалов), полуфабрикатов,теплоносителейи др. видов МР,образовавшиесяв процессепр-ва товаров(выполненияработ, оказанияуслуг), частичноутратившиепотребительскиекачества исходныхресурсов (химическиеили физическиесвойства) и всилу этогоиспользуемыес повышенными расходами(пониженнымвыходом пр-ции)или не используемыепо прямомуназначению.К возвратнымотходам неотносятсяостатки ТМЦ, которые в соотв.с технологическим процессом передаются в другие подразделенияв качествеполноценногосырья (материалов)для произв-ва других видовпр-ции, работ,услуг, а такжепопутная(сопряженная)пр-ция, получаемаяв результатеосуществлениятехнологическогопроцесса.
Возвратныеотходы оцениваютсяв следующемпорядке: - попониженнойцене исходногоматериальногоресурса (поцене возможногоиспользования),если эти отходымогут бытьиспользованыдля основногоили вспомогательногопроизв-ва, нос повышенными расходами(пониженнымвыходом готовойпр-ции); - по ценереализации,если эти отходыреализуютсяна сторону.Анализ эффективности использованияматериаловпо показателюматериалоемкостицелесообразно дополнитьанализомиспользованияотходов произв-ва.Показателем эффективностииспользованияматериалов служит отношениест-ти полученныхотходов в денеж. выражении кполной ст-тиматериалов,списанных врасход. Анализиспользованияотходов произв-ваначинается с установления показателя материалоемкостипр-ции, которыйрассчитываетсякак по плану,так и по фактус определениемотклоненийи оценки результатов.После этогоанализируютсяизменениязапланированнойэффективностииспользования материаловпосредством определения коэффициента,отражающего соотношениемежду общейст-тью материалови ст-тью отходов.Рассчитанныйкоэффициентпоказывает, во сколько раз полученныеотходы по ценеисходного сырья (по ст-ти) дороже отходов поцене возможногоиспользования.
Крометого, вышеуказанныйкоэффициентдает возможностьопределитьст-ть отходовпо плану (поплановым нормамисходя из технологиипроизв-ва) ифактическую.Но для расчетаст-ти отходовнеобходимо умножить ст-тьвозвратныхотходов поплану и по фактуотдельно накоэффициент,кот. показываетсоотношениест-ти материалови отходов. Этотрасчет можнопредставитьв виде формулы:Ст-тьотходов = Возвратныеотходы * Коэффициентсоотношениямежду ст-тьюматериалови отходов.
Полученныетаким путемрезультатынеобходимосравнить и датьоценку. Есливсе отходыподлежат реализации, то целесообразноопределитькоэффициентполезногоиспользованияматериалов,а также и изменениедоли отходов.Для установления коэффициентаполезного использованияматериалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов(См) и ст-тью отходов(Со) на ст-стьматериалов(См):
См- Со
Кп.и.м.= -------.
См Данныйкоэф. опред-ся по плану, по отчету длянахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменениедоли отходовопределяетсяследующимобразом: Ко= 100% - Кп.и.м.
В концеанализа выявляетсявлияние изменениявеличины отходовна объем выпуска, для чего изменениевеличины отходовделится наплановуюматериалоемкость.В случае наличиясверхплановыхотходов принимаются меры по снижениюматериалоемкостипродукции ивеличины отходов.
Анализматериалоемкостиотдельныхизделий Основная задача- получить данные,касающиеся действия различ-ныхфакторов наизменение общейматериалоемкостипр-ции. В этом случае объектамианализа могутбыть изделия, вхо-дящие всостав сравнимойпр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовомпорядке и занимающиенаибольшийудельный весв общем объемепроизв-ва, иновая пр-ция(вновь выпускаемая).При анализематериалоемкости отдельных изделий устанавливаетсявлияние измененияструктуры ивидов потребляемогосырья и материаловна перерасходматериальных ресурсов (поукрупненнымгруппам), а также оценивается качество действующихнорм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий долженвыявить резервысниженияматериалоемкостипр-ции. По выпускаемой новой пр-циианализ материалоемкостипроводитсяна стадии еезапуска в произв-во,так как результатытакого анализапозволяют установить соответствие выпускаемыхизделий лучшимотечественными зарубежнымобразцам. Данныеберутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчислениепрямых мат.затрати материальных затрат в комплексныхстатьях расхода.Материальныезатраты в комплексныхстатьях устанавливаютсяна основе отношения(коэффициента) прямых материальныхзатрат по элемен-тами по статьямзатрат.
Анализвыполнениязаданий посреднему снижениюнорм расходаМР Анализобеспеченияорг-зацииМР произво-дитсяна основе данных статистической отчетности и оперативныхсведений службснабжения поприобретениюмате-риалови комплектующихизделий, ихрасходованию. Для анализапривлекаютсятакже данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженнойв адрес орг-зации,но еще не полученной. При этом в орг-зациипроверяютсяпоступившиемате-риальныеценности, ихсоответствиесчетам, принятымили оплаченным.Независимоот оценки ТМЦсч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич.учете согласнорасчетным документампоставщиков.Еслисчет поставщика был акцептовани оплачен допоступлениягруза, а при приемке насклад поступившихТМЦ обнаружиласьих недостача сверх предусмотренных в договоревеличин противотфактурованногоколичества,а также еслипри проверкесчета пос-тавщикабыли выявленынесоответствияцен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженностьпо сч.60 кредитуетсяна соответствующуюсумму с отнесениемна сч.76, субсч."Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальныхценностей отпоставщиков оказывает отрица-тельное влияние наиспользованиеМР в орг-зации.Особое местов анализе выполнениязаданий поиспользованиюМР занимаетпроверка реальностии экономическойобоснованностипланируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствиенорм расходаматериаловна единицупр-ции в на-туральном выражении,применяемых в расчетах потребностиМР при составлениипланов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженнымв плановыхкалькуляцияхс/сти пр-ции.Анализ данныхорг-зации по работе службы снабжения поприобретениюматериалов позволяет установитьпо каждому шифру материаловсоответ-ствие планируемыхфондов снабженияорг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материаловв разрезе поставщиковдает информациюо сумме и количественедопоставленнойпродукции поотдельнымгруппам материалов. Это позволяетпроанализироватьвлияние заменынедо-грузанеобходимыхматериаловдругими материалами.Для проведениякачественногоанализа необходиморассмотретьвыполнениеобязательствпо поставкамматериаловпо видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортиментаи номенклатуры. Для такогоанализа следуетиспользоватьпредлагаемуюни-же методику.При анализе выполнения плана по номенклатуре(ассортименту)пр-цииустанавливаютсяпричины наруше-нияплановогоассортиментаи определяетсявлияние нарушенияплановогоассортимента на выполнениеплана произв-ваи реализациипр-кции. Изменениеплановойноменклатуры (ассортимента)часто бываетсвязано состремлением орг-за-цийфорсироватьвыпуск болеевыгодной(высокорентабельной,дорогой) пр-ции.Немаловажноезначение имеетанализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельноговеса каждойпозиции в общемобъеме выпуска пр-ции, Анализвыполнения заданий посреднему снижениюрасхода МРможет завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции засчет повышенияэффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают,что у орг-зацииимеются возможности увеличитьобъем пр-цииза счет ликви-дациисверхплановых отходов и снизитьс/сть пр-циипутем проведениямероприятийпо соблюдению установленных норм расходасырья и материалов,в частностипроката черныхметаллов и трубкатаных поизделию "А".Важный источ-никэкономии сырьяи материалов- полнота учетав текущих нормахзадания посреднему снижениюнорм расхода(в нашем примере- горячекатаногопроката и труб). Анализ использования производст.ресурсов завершается обобщением резервов увеличенияобъема реализациии сниженияс/сти пр-ции засчет ростапроизводительности труда и ликвидации непроизводительныхвыплат по заработной плате; повышенияфондоотдачи,сокращенияпотерь рабочегои станочного времени иснижения расходовна содержаниеи эксплуатациюосновных фондов;сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергиии сниженияматериалоемкостипр-ции.
Вопрос 6.Анализрентабельностипроизводственныхфондов по факторам
Трехфакторнаямодель рентабельностипроизводственныхфондов, когданаходят влияние:
рентабельностьпродаж;
фондоемкостьпроизводствапродукции;
оборачиваемостьзапасов
Rпф = П / (ОПФ+ НМА + З) Далеевсе делим навыручку
Rпф = (П / В)/ ((ОПФ+НМА)/В + (З/В))= Rпродаж / (ФЕ + Кз)
Rпф –рентабельностьпроизводственныхфондов
П – прибыльот продаж
ОПФ –основныепроизводственныефонды
З – запасы
ФЕ –фондоемкость
Кз – коэф.закреплениязапасов
Пример
| Показатели | Запред.год | За отч. год |
| 1.Прибыль отпродаж | 49816 | 88506 |
| 2.Средняя величинапроизводственныхфондов, в томчисле | 204130 | 262690 |
| 2.1.Средняя величинаОС и НМА | 164205 | 216224 |
| 2.2.Средняя величинаматериальнопроизводственныхзапасов | 39925 | 46466 |
| 3.Выручка (нетто)от продаж | 231310 | 281821 |
| 4.Рентабельностьпродаж, % (стр.1:стр.3 * 100) | 21,54 | 31,41 |
| 5. Фондоемкостьпродукции,руб (стр. 2.1 : стр.3) | 0,71 | 0,77 |
| 6.Коэффициентзакрепленияматериально-производственныхзапасов, руб(стр.2.2 : стр.3) | 0,17 | 0,16 |
| 7.Рентабельностьпроизводственныхфондов, % (стр.1: стр.2 * 100) | 24,4 | 33,69 |
Решение:Способ цепныхподстановок
Влияниеизменениярентабельностипродаж
31,41 / (0,71 + 0,17) –24,40 = 35,69
35,69 – 24,40 = +11,29%
влияниеизмененияфондоемкости
31,41 / (0,77 + 0,17) –35,69 = 33,41
33,41 – 35,69 = -2,28%
влияниеизменениякоэф. закрепления
33,69 – 33,41 = + 0,28%
Такжесуществуетпятифакторнаямодель рентабельностипроизводственныхфондов, гдеможно оценитьвлияние:
фондоемкостипроизводствапродукции
оборачиваемостиоборотныхсредств
материалоемкостипроизводствапродукции
зарплатоемкостипродукции
амортизациоемкостипродукции
Даннаямодель имеетвид: Rпф= (1 – (MЕ+ ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)
Вопрос 7.Анализзатрат на оплатутруда работниковорганизации
При анализезатрат на оплатутруда необходиморазличать:
1. Расходына оплату трудакак элементрасходов,относимых насебестоимостьпродукции.Здесь отражаютсявсе расходына оплату трудаработников,относимые насебестоимость,независимоот места возникновенияэтих расходовна предприятии,форм оплатытруда и способараспределениярасходов повидам продукции.
При анализезатрат на оплатутруда определяютсяабсолютныеи относительныеотклоненияот планируемойвеличины и отпредыдущихпериодов.
Абсолютноеотклонение– прирост илиснижение затратна оплату труданезависимоот объемапроизведеннойпродукции,выполненныхработ или оказанныхуслуг.
ОП =ОП2– ОП1, где ОП2,ОП1– отчетная ибазовая величиназатрат на оплатутруда
Этотрасчет необходимпри анализеденежных потоковна предприятиии планированиифинансовыхресурсов.
Относительнаяэкономия илиперерасходзатрат на оплатутрудаопределяетсяпри сопоставлениифактическихрасходов наоплату трудас базисными,пересчитаннымина индекс измененияобъема произведеннойпродукции(выполненныхработ, оказанныхуслуг).
ОП = ОП2 - ОП1х IN, где IN– индекс изменениявыручки отреализациипродукции,работ, услуг
IN = N2/ N1, где N2,N1– отчетная ибазовая выручкаот реализациипродукции.
При пересчетебазисных расходовна оплату трудаследует использоватьиндекс измененияобъема продукциив сопоставимыхценах (ценахбазисногопериода илиплановых ценах).Следует рассчитатьобщее относительноеотклонениезатрат на оплатутруда, в томчисле за счетчего оно возникло.
Факторами,влияющими наотносительноеотклонениезатрат на оплатутруда, являютсяинфляция (изменениестоимостипотребительскойкорзины в данномрегионе); расхождениемежду ростомцен на продукциюпредприятияи ростом стоимостипотребительскойкорзины; несвоевременноеповышениетарифных ставоки окладов работникампри росте стоимостижизни в данномрегионе; экономиярасходов наоплату трудав связи с внедрениеминноваций иобласти технологиии организациитруда; изменениеструктурыпродукции(повышениесредней трудоемкостиизделий); экономияна условно-постоянныхрасходах всвязи с ростомобъема производства;неоправданноепревышениерасходов посравнению сплановымирасчетами(доплаты заработу в выходныедни и т.п.)
2. Расходына оплату труда,относимые насебестоимостьпродукции всоответствиис выделяемымистатьями калькуляции.При этом выделяютсяпрямые расходына оплату трудапроизводственныхрабочих и расходына оплату трудав составе косвенныхрасходов, связанныхс обслуживаниемпроизводстваи управлением.
Проводитсяанализ прямыхрасходов наоплату трудапроизводственныхрабочих и расходына оплату трудав составе комплексныхстатей себестоимости.
Дляпроизводственныхрабочих можетприменятьсясдельная иповременнаяформы оплатытруда, а так жесдельно-премиальная,повременно-премиальная.
По рабочим- сдельщикамрасходы наосновную заработнуюплату зависятот объема продукции,ее структурыс точки зрениятрудоемкости,изменений врасходе временина выполнениеопераций, а также удельныхрасходов наоплату трудаза один часработы, включающихтарифную ставкуи премии запроизводственныепоказатели.
Расчетвлияния этихфакторов можетпроводитьсяс помощью методацепных подстановок.
Аналогичныерасчеты осуществляютсяпо расходамна оплату трударабочих-повременщиков.Расходы наоплату их трудазависят отизменениятрудоемкостиработ и от среднихчасовых тарифныхставок с учетомпремиальныхвыплат. Оттрудоемкостиработ зависит,в свою очередь,количествотребуемыхрабочих-повременщиков.
Расходына оплату трудасодержатсятак же и в комплексныхстатьях себестоимости.В расходах посодержаниюи эксплуатацииоборудованияможет бытьотражена зарплатакак сдельщиков,так и повременщиков.Это расходына оплату трударемонтныхрабочих, наладчиков,слесарей,электромеханикови т.д. Анализзаработнойплаты этихрабочих производитсяаналогичноанализу заработнойплаты основныхрабочих.
В составецеховых иобщехозяйственныхрасходов– в основномзаработнаяплата управленческогоперсонала. Оназависит отколичестваэтих работникови от их среднегодовойзаработнойплаты. Количествоработниковопределяетсяштатным расписанием.Средняя заработнаяплата зависитот окладов поштатному расписаниюи премий всоответствиис действующимисистемамипремирования.Чтобы определитьвлияние отклоненийпо численностиперсонала отштатного расписанияна расходы пооплате труда,следует умножитьотклонениепо численностина плановуюсреднюю оплатутруда работниковданной категории.Чтобы определитьвлияние нарасходы пооплате трудаотклоненийпо среднейоплате труда,следует умножитьотклонениепо среднейоплате трудана фактическуючисленностьработниковданной категории
Вопрос 8.Анализобеспеченностипредприятиятрудовымиресурсами
На результатыпроизводственно-хозяйственнойдеятельностиорганизации,динамику выполненияпланов производстваоказываетвлияние степеньиспользованиятрудовых ресурсов.
Основныезадачи анализаиспользованиятрудовых ресурсовсостоят в том,чтобы наиболееточно оценитьвыполнениеустановленныхзаданий и выявитьрезервы дальнейшегороста производительноститруда и экономногорасходованияфонда заработнойплаты, увеличенияпроизводствапродукции. Всвязи с этимпри анализеиспользованиятрудовых ресурсовследует обратитьвнимание направильнуюоценку соблюденияустановленноголимита численностиработающих,итогов выполненияустановленныхзаданий и темповроста выработкиодного работникаи одного работающего,использованиярабочего времени,влияния целодневныхи внутрисменныхпростоев напроизводительностьтруда и объемпродукции.
При изученииобеспеченностиорганизациитрудовымиресурсаминеобходимопроверитьсоответствиепринятойпроизводственнойпрограммыимеющемусяперсоналу. Наоснове планируемойпроизводственнойпрограммыопределяетсятрудоемкостьизготовленияпродукции,выполненияработ, оказанияуслуг.
Задачаанализа – изучениена сколькоперсонал способенобеспечитьвыполнениеплановых заданийс учетом полнойтрудоемкостипроизводственногопроцесса, в томчисле по отдельнымее видам. Всеработникиорганизацийявляются либорабочими, либослужащими.Служащиеподразделяютсяна руководителей,специалистови других служащих.Среди рабочихвыделяютсякатегорииосновных ивспомогательных.Основные рабочиезаняты в технологическомпроцессе созданияпродукции, ониучаствуют вобработкеизделий илинаблюдают заработой машини механизмов.Вспомогательныерабочие участвуютв организациипроизводстваи труда, осуществляютподсобныеработы, поддерживаютв рабочем состоянииоборудованиеи т. п.
При анализеобеспеченноститрудовымиресурсамиизучаетсяналичие работниковв соответствиис полной трудоемкостьюработ, а такжеобеспеченностьпроизводственнойпрограммырабочими всоответствиис ее технологическойтрудоемкостью,трудоемкостьюобслуживанияпроизводстваи трудоемкостьюподготовкибудущегопроизводства.
Анализиспользованиятрудовых ресурсовосуществляетсяпо движениютрудовых ресурсов.К показателямдвижения персоналаотносят: коэффициентоборота поприему – отношениеколичествапринятых заотчетный периодк среднесписочнойчисленностиработниковза тот же период.
Коэффициентоборота повыбытию – этоотношениеколичествавыбывших заотчетный периодк среднесписочнойчисленностиработниковза тот же период.
Коэффициенттекучестикадров – этоотношениеколичестваработников,уволившихсяпо неуважительнымпричинам (пособственнойинициативеи уволенныхиз-за нарушенийтрудовой дисциплины)к среднесписочнойчисленностиработников.
Коэффициентвосполненияработников– это отношениечисленностипринятых работниковза период кчисленностиработников,выбывших затот же период.
Коэффициентпостоянствакадров – этоотношениечисленностиработников,состоявшихв списочномсоставе весьотчетный годк среднесписочнойчисленностиработниковза отчетныйгод.
Анализдвижения трудовыхресурсов следуетпроводить какв целом попредприятию,так и по отдельнымподразделениям.
При высокойтекучестикадров следуетвыявить причиныувольненийи принять мерыпо улучшениюусловий трудаи его оплаты.
Анализиспользованиятрудовых ресурсовпри необходимостипроводитсяпо категориямработниковпо производственномуподразделениюили по предприятиюв целом.
Анализтак же осуществляетсяпо производительноститруда. Анализпроизводительноститруда осуществляетсяпо обобщающим,частным ивспомогательнымпоказателям.К обобщающимпоказателямотноситсясреднегодоваяи среднечасоваявыработкапродукции однимрабочим, а также среднегодоваявыработкапродукции наодного работающегов стоимостномвыражении.
Обобщающимпоказателем,применяемымдля расчетаэффективностииспользованиятрудовых ресурсов,являетсяпроизводительностьтруда. Производительностьтруда отражаетспособностьработниковпроизводитьв единицу времениопределенныйобъем продукции.Для ее расчетаучитываютсяследующиепоказатели:среднегодоваявыработкапродукции наодного рабочего,среднедневнаявыработка наодного рабочего,среднечасоваявыработка наодного рабочего,среднегодоваявыработка наодного работающего.
При анализеизучаетсяизменениепроизводительноститруда в динамикепо сравнениюс предыдущимипериодами,степень выполненияплана по роступроизводительноститруда, а так жеотклонениеот среднихпоказателейпроизводительноститруда по отрасли(виду деятельности)или по группепредприятий,близких похарактеру имасштабампроизводства,а так же техническойоснащенности.Расчет измененияпоказателейпроизводительноститруда следуетосуществлятьисходя из объемапроизведеннойпродукции(оказанныхуслуг) в сопоставимыхценах. В качествесопоставимыхмогут бытьвзяты как ценыбазисногопериода, таки цены отчетногопериода. Следуетотметить, чтов составе ценына продукциюнаходит отражениебольшая доляпрошлого труда,входящая всебестоимостьпродукции –материальныезатраты и затратына амортизациюосновных средстви нематериальныхактивов. Поэтому,чем большематериалоемкуюпродукцию будетвыпускатьпредприятие,тем большебудет стоимостнойобъем продукции,приходящийсяна одного работниказа период. Чтобыизбежать этогонеобходиморассчитыватьпроизводительностьтруда на основедобавленнойстоимости(стоимостиобъема продукцииза вычетомматериальныхзатрат и амортизации).
Вопрос 9.Анализпроизводительноститруда (ПТ)
Обобщающимпоказателем,применяемымдля расчетаэффективностииспользованиятрудовых ресурсов,является ПТ.ПТ отражаетспособностьработниковпроизводитьв ед. времениопре-деленныйобъем продукции.Для ее расчетаучитываютсяследующиепоказатели:среднегод.Вы-работкапр-ции на 1работника,среднегод.выработкапр-ции на одногорабочего, среднеднев.выработкапр-ции на 1рабочего,среднечас.выработкапр-ции на 1рабочего.Прианализе изу-чаетсяизменение ПТв динамике посравнению спредыдущимипериодами,степень выполненияплана по ростуПТ, а такжеотклонениеот среднихпоказателейПТ по отрасли(виду деят-ти)или по группепред-тий, близкихпо хар-ру и масштабампроизводства,а также техническойоснащенности.Расчет измененияпоказателейПТ следуетосуществлятьисходя из объемапроиз-веденнойпр-ции (р,у)всопоставимыхценах. В качествесопоставимыхмогут бытьвзяты как ценыбазис. периода,так и цены отч.периода. Следуетотметить, чтов составе ценына пр-цию находитотражениебольшая доляпрошлого труда,входящая всебес-ть пр-ции– матер. за-тратыи затраты наамортизациюОС и НМА. Поэтому,чем болеематериалоемкуюпр-цию будетвыпускатьпред-тие,тембольше будетстоимостнойобъем пр-ции,приходящийсяна 1работниказа период. Чтобыизбежать этого,следует рассчитыватьПТ на основедобавл.ст-ти(стоимо-стногообъема пр-цииза вычетомматер. затрати амортизации).Можноиспользоватьи трудовыеизмерителиобъема продукции- в нормо-часах.Если пред-тиепроизводитодин или несколькооднородныхвидов пр-ции,используютсянатуральныеи условно-натуральныеизмерители.РостПТ - это качественныйфактор ростаобъема производства.Количественнымфактором будетизмене-ниечисленностиработниковпредприятия.
При анализевыявляется,насколькоизменениеобъема выпущеннойпр-ции обусловленоизмене-ниемчисл-ти работников,насколькоизменениемПТ. Для расчетауказанныхфакторов можноиспользоватьлюбой из приемовэлиминирования.Напр, при расчетевлияния факторовс помощью приемаабсолютныхразниц изменениеобъема пр-цииза счет отклоненияпо числ-ти работниковбудет соотв-ватьпроизведениюотклоненияпо числ-стиработникови базисной ПТ(среднегод.выработкипр-ции на 1 работника).Изменениеобъема пр-цииза счет измененияПТ — произве-дениюотклоненияпо ПТ и отчетнойчисл-сти работников.Крометого, следуетизучить, засчет какихфакторов измениласьПТ. При этомможно выделитьследующиегруппы факторов:технико-технологич.факторы, организацион.факторы,социально-психологич.факторы,факторыизмененияобъема и структурыпроизводства,прочие факторы.Ктехнико-технологич.факторам относятсявнедрение новойтехники и технологии,повышениеуровня механизациии автоматизациипроизв-ва,модернизацияи обновлениедействующегооборудования,изменениеконструкции,технич.ха-рактеристикизделий, повышениекачества пр-ции,унификацияи стандартизациявыпускаемыхизделий, внедрениеновых, болеепрогрессивныхвидов мат-алови др.
К организац.факторамотносятся:улучшениеструктур исхем управленияпроизв-вом,приме-нениесистем материаль.стимулирования,увеличениенорм и зонобслуживанияна основе болееэффективныхорганизац.решений,повыш.квалиф-циирабочих, сокращениепотерь от брака,со-вершенствованиеоперативно-календарногопланирования,улучшениеобслуживаниярабочих мест,более рациональнаяорг-зация труда,совмещениепрофессий,сокращениецелосменныхи внутри-сменныхпотерь раб.времени.Социально-психологич.факторамиявл-ся улучшениеусловий тру-да,развитие личнойинициативыработников,творческогоначала,использованиесистем мораль-ногостимулирования,улучшениепсихологич.климатав трудовыхколлективах,улучшениесоци-аль. условийжизни работникови другие. Кфакторам измененияобъема и структурыпроизвод-ства-введение новыхобъектов вэксплуатацию,изменениеуровня кооперирования,объединениеотдельныхпред-тий в холдинг(концерн) илиразукрупнениеорганизаций.Прочимифакторамисчитаютсяприродно-климатические(для пред-тийсельск.хоз-ва,добывающейпромышл-сти),отраслевыефакторы (заменасырья, топлива,энергии, комплектующихизделий, изменениеусловий ихпоставок, условийкооперированияи т. д.), факторытерритор-горазмещения.
В ходеэкономич. анализаопределяетсявлияние указанныхфакторов наизменение ПТ,что, в свою очередь,позволяетвыявить резервыроста ПТ.
Рост ПТможно такжеопределитьна основеотносительнойэкономии числ-стиработников(условноговысвобожденияработников).Относительнаяэкономия числ-тиработников(или пере-расходпри сниженииПТ) определяетсякак разницамежду факт.числ-стьюработниковза отч. периоди базиснойчисл-стью, умноженнойна индекс измененияобъема пр-циив сопоставимыхценах. С помощьюэтого расчетавыявляетсяусловноевысвобождениечисл-ти работниковза счет ростаПТ.
Показательотноситель.экономии числ-тиработниковудобен дляинновационногоанализа, таккак позволяетопределитьусловноевысвобождениеработниковза счет отдельновзятой инновации(внедрениянового видаоборудования,использованияновой технологии,нового видаматериала ит. д.).Определиввысвобождениеработниковза счет отдельныхинноваций,можно рассчитатьвлияние внедренияданной инновациина рост ПТ вцелом по пред-тию(в %%), раз-деливкол-во условновысвобожденныхработниковв результатевнедрения этойинновации нафакт. числ-стьработниковв целом по пред-тиюи умножив на100.
Для определениявлияния наизменение ПТтрудовых факторов(факторов, связанныхс использованиемрабоч. времени),используетсяследующаяметодика анализа.Среднегод.Выра-боткаработниковопределяетсякак результатвлияния отклоненийпо структуреперсонала, поиспользованиюрабочего времении по среднечасовойвыработкерабочих.
Вопрос 10.Анализсебестоимостипродукции поэкономическимэлементам
Производственныезатраты предприятийи объединенийв плане, бухгалтерскомучете, отчетности,анализе группируютсяв 2-х направлениях:по экономическимэлементам икалькуляциейстатьям.
Анализзатрат по элементам.Группировказатрат по элементамявляется единойи обязательнойопределяетсяПоложениемпо бухгалтерскомуучету «расходыорганизации»(ПБУ 10/99. Группировкапо экономическимэлементампоказывает,чтоименноизрасходованона производствопродукции,каково соотношениеотдельныхэлемент общейсумме расходов.При этом поэлементамматериальныхзатрат отражаютсятолько покупныематериалы,изделия, топливои энергию. Оплататруда и отчисленияна социальныенужды отражаютсятолько применительнок персоналуосновнойдеятельности.
Группировкарасходов поэлементампозволяетосуществлятьконтроль заформированиеми структуройи динамикойзатрат по видам,характеризующимих экономическоесодержание,необходимоедля изучениясоотношенияживого и прошлого(овеществленного)труда, нормированияи анализапроизводственныхзапасов, исчислениячастных показателейоборачиваемостиотдельных видовнормируемыхоборотныхсредств, а такжедля другихрасчетов отраслевого,национальнонароднохозяйственногоуровня (в частности,для исчислениявеличины создаваемогопромышленностинациональногодохода).
Рассчитанныепоэлементнозатраты всехматериальныхи топливно-энергетическихресурсов используютсядля определенияплановогоуровня материальныхзатрат и оценкиего соблюденияАнализ поэлементногосостава и структурызатрат напроизводстводает возможностьнаметить главныенаправленияпоиска резервовв зависимостиот уровняматериалоемкости,трудоемкости,фондоемкостипроизводства.
Обычноосновная долярасходов приходитсяна материальныезатраты и затратыпо оплате труда,следовательноэтим элементамнеобходимоуделить особоевнимание привыявлениирезервов снижениясебестоимости.
Основныеэлементы затрат,подвергаемыеанализу:
материальныезатраты;
топливои энергия напроизводственныецели;
заработнаяплата основныхпроизводственныхрабочих;
отчисленияна социальноестрахование;
расходына подготовкуи освоениепроизводства;
расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования;
цеховыерасходы;
общезаводскиерасходы;
потериот брака;
прочиепроизводственныерасходы;
коммерческиерасходы и др.
Анализсебестоимостипродукции покалькуляционнымстатьям.Типовая группировказатрат по статьямкалькуляцииустановленаОсновнымиположениямипо планированию,учет калькулированиюсебестоимостипродукции напромышленныхпредприятиях.Постатейноеотражениезатрат в плане,учете, отчетностии анализе раскрываетих целевоеназначениеи обусловленотехнологическимпроцессом. Этагруппировкаиспользуетсядля определениязатрат поотдельным видамвырабатываемойпродукции иместу возникновениярасходов (цехам,участкам, бригадам
Частькалькуляционныхстатей - в основномодноэлементные,т. е. однородныепо его экономическомусодержанию,расходы. К нимотносятся сырьеи материалы,покупныекомплектующиеизделия иполуфабрикаты,топливо и энергияна технологическиецели, основнаяи дополнительнаязаработнаяплата производственныхрабочих, отчисленияна социальныенужды и страхование.При их анализенельзя ограничитьсялишь показателямив целом попредприятиюкак при этомнивелируютсярезультаты,достигнутыепри выпускеотдельныхизделий. Поэтомурасчеты влиянияотдельныхфакторов наобщую величинузатрат по этимстатьям в последующемдетализируютсяпо отдельнымизделиям, видамрасходуемыхматериалов,системам иформам оплатытруда производственныхрабочих наоснове данныхотчетных калькуляций.
Остальныестатьи себестоимостиявляются комплекснымии объединяютнесколькоэкономическихэлементов. Так,статья "Расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования"включает затратыматериалов,энергии, топлива,расходы наоплату труда,амортизациюосновных фондов.Комплексныйхарактер носяти такие статьисебестоимости,как расходына подготовкуи освоениепроизводства,цеховые, общезаводские(общехозяйственные)и прочие производственныерасходы. Этизатраты обусловленыпрежде всегообщим объемоми организационно-техническимуровнем производстваи анализируются,как правило,в целом попредприятию(объединению)отдельным егоподразделениям.
Анализвыполненияплана в постатейномразрезе начинаетсяс сопоставленияфактическихзатрат с плановыми,пересчитаннымина фактическийвыпуск и ассортимент.Тем самым выявленныеотклоненияраскрываютизменениязатрат независимоот структурныхи ассортиментныхсдвиг выпускепродукции.
Вопрос 11.Анализсебестоимостипродукции постатьям калькуляции.
Группировказатрат по статьямкалькуляции:
даётинформациюо том, что использовалисьресурсы- на какие видыпродукции, вкаких центрахформированиязатрат, на какомуровне онисформировались(участка, цехаили предпр-ияв целом);
позволяетвыделить прямыеи косвенныезатраты, переменныеи постоянные,основные инакладные.Формируютсярасходы поцентрам возникновениязатрат и поцентрам ответственности;
предоставляетдля управлениябольше информации,чем группировкапо элементамзатрат
По статьямкалькуляциигруппируетсясебестоимостьвыпущеннойпродукции.
Группировкапо статьямкалькуляцииотносится куправленческомуучету. Количествостатей калькуляциизависит ототраслевыхособенностей.Для каждойотрасли и подотраслиимеются инструкцииили методическиерекомендациипо учету, планированиюи калькулированиюсебестоимости,в которыхопределяетсяпорядок формированиястатей калькуляции.
Впромышленностивыделяютсяследующиестатьи: сырьёи материалы,возвратныеотходы (вычитаются),покупные изделияи полуфабрикаты,топливо и энергияна технологическиецели, основнаяз/пл произв-ыхрабочих, дополнительнаяз/пл произв-ыхрабочих, отчисленияна соц. Нуждыпроизв-ых рабочих,общепроизв-ыерасходы, общехоз-ыерасходы, потериот брак, расходына подготовкуи освоениепроизв-ва, прочиепроизв-ые расходы,коммерч-иерасходы.
Прианализе себестоимостипо статьямкалькуляцииможно осуществлятьвертикальныйи горизонтальныйанализ, т.е. можнорассчитатьудельный вессоответствующихстатей калькуляциив общей суммезатрат (вертикальныйанализ)или определитьизменения посравнению спланом илипредыдущимпериодом(горизонтальныйанализ)
Вопрос 12.Показателивыпуска и реализациипродукции(товаров, работ,услуг): порядокрасчета и анализа
Готоваяпр-ция – этоизделия иполуфабрикаты,полностьюзаконченныеобработкой,соответствующиедействующимстандартамили утвержденнымтехническимусловиям, принятыена склад илизаказчиком.В настоящеевремя применяютследующиесистемы оценкиготовой пр-ции:- по фактич.производст.с/сти ( в основномкогда выпускаюткрупное обору-дованиеи транспорт.ср-тва), - понеполной(сокращенной)производст.с/сти пр-ции(исчисляетсяпо фактич. затратамбез общехозяйст.расходов), - пооптовым ценамреализации(оптовые ценыиспользуютв качествеучетных цен.Отклоненияфактич. с/стипр-ции учитываютна сч.16.), - поплановой(нормативной)с/сти, - по сокращеннойплановой с/сти,- по сво-боднымотпускным ценами тарифам,увеличеннымна сумму НДС(при выполненииединичныхзаказов), - посвободнымрыночным ценам(при учете товаров,реализуемыхчерез рознич.торговую сеть).Учет наличияи движенияготовой пр-цииосуществляетсяна активномсч.43”Готоваяпр-ция”. Этотсчет используетсяорг-зациямиотраслейматериальногопроизв-ва. Готовыеизделия, приобретаемыедля комплектацииили в качестветоваров дляпродажи, учитываютсяна сч.41 ”Това-ры”.Ст-ть выполненныхработ и оказанныхуслуг отражаетсяна сч.43. Фактич.затраты по нимспис-ся со счетовзатрат на произв-вов Д 90. Синтетич.учет готовойпр-ции можетосуществлятьсяв 2х вариантах:без использованиясч.40”Выпускпродукции”и с использованиемсч.40. При первомварианте готовуюпр-цию учитываютна сч.43 по фактич.произв-веннойс/сти. Оприходованиеготовой пр-циипо учетнымценам оформляетсябух. записьюД43 К20. По окончаниим-ца исчисля-ютфактич. с/стьоприходованнойготовой пр-цииот ст-ти ее поучетным ценами списываютэто отклонениес Ксч.20 в Д43 способомдополнительнойбух. записи илиспособом кранноесторно. Отгруженнуюили сданнуюна месте готовуюпр-цию списываютсо с.43 в Д 45 илисч.90 по учетнымценам. По окончаниим-ца определяютотклонениефактич. с/стиотгружен-нойпродукции отст-ти ее по учетнымценам и списываютс К 43 дополнительнойзаписью в Дсч.45или 90. При исполь-зованиидля учета затратна произв-восч.40, синтетич.учет готовойпр-ции осуществляется на сч.43 по нормативнойили плановойс/сти. По Д 40 –отражают фактич.с/стьпродукции, поК- нормативную.Фактич. производст.с/сть списываютс К20,23,29 в Д40. Нормативнуюили плановуюс/сть списываютс К40 в Д43,90*10,11,21,28,41).Сопоставлениемдебетовых икредитовыхоборотов посч.40 на 1-е числом-ца определяютотклонениефактич.с/стиот нормативнойили плановойи списываютс К40 в Д90. При этомпревышениефактич. с/стинад нормативнойсписываетсядополнительнойпроводкой, аэкономия –способом красноесторно. Сч.40закрываютежемесячно.
Задачии информационноеобеспечениеанализа
К основн.задачам анализапроизв-ва иреализациипр-ции относятся:
- оценкастепени выполненияплана и динамикипроизв-ва иреализациипр-ции; - определениевлияния факторовна изменениевеличины этихпоказателей;- выявлениевнутрихозяйст.резервовувеличениявыпуска и реализациипр-ции;- разра-боткамероприятийпо освоениювыявленныхрезервов.
Источникамиинфор-ции дляанализа произв-ваи реализациипр-ции служатбизнес-планпредп-тия,оперативныепланы-графики,отчетностьф.1-п (годовая)"Отчет по пр-ции",ф. 1-п (квартальная)"Квартальнаяотч-сть промышл.предп-тия(объединения)о выпуске отдельныхвидов пр-циив ассортименте",ф. 1-п (месячная)"Срочная отч-стьпромышл. предп-тияпо пр-кции",ф. 2 "Отчет о прибыляхи убытках",ведомость 16"Движениеготовых изделий,их отгрузкаи реализация"Объем произв-ваи реализациипромышл. пр-цииможет выражатьсяв натуральных,условно-натуральных,трудовых истоимостныхизмерителях.Обобщающиепоказателиобъема произв-вапр-ции получаютс помощью стоимостнойоценки. Основнымипоказателямиобъема произв-васлужат товарнаяи валовая пр-ция.
Валоваяпр-ция - это ст-тьвсей произведенной,пр-ции и выполненныхработ, включаянезавершенноепроизв-во.Выра-жаетсяв сопоставимыхи действующихценах. Товарнаяпр-ция отличаетсяот валовой тем,что в нее невключают остаткинезаверш. произв-тваи внутрихозяйст.оборот.По своему составуна многих предп-тияхваловая пр-циясовпадает стовар-ной, еслинет внутрихозяйственногооборота инезавершенногопроизв-тва.Объем реализациипр-ции определяетсяили по отгрузкепр-ции покупателям,или по оплате(выручке). Можетвыражатьсяв сопоставимых,плановых идействующихце-нах. В условияхрыночной экономикиэтот показательприобретаетпервостепенноезначение. Реализацияпр-ции являетсясвязующимзвеном междупроизводствоми потребителем.От того, какпродаетсяпродукция,какой спросна нее на рынке,зависит и объемее производства. Важное значениедля оценкивыполненияпроизводст.программы имеюти натуральныепоказателиобъемов произв-ваи реализациипр-ции (штуки,метры, тонны).Их используютпри анализеобъемов произв-ваи реализациипр-ции по отдель.видам и группамоднороднойпр-ции. Условно-натураль.показатели,как и стоимостные,применяютсядля обобщеннойхарактеристикиобъемов производствапр-ции, напр,на консервныхзаводах используетсятакой показа-тель,как тысячиусловных банок,на ремонтныхпредприятиях- количествоусловных ремонтов,в обувнойпромышлен-ности- условные парыобуви, исчисленныена основекоэффициентових трудоемкости.
Нормативныетрудозатратыиспользуютсятакже для обобщеннойоценки объемоввыпуска пр-циив тех случаях,когда в условияхмногономенклатурногопроизв-ва непредставляетсявозможнымиспользоватьнатуральныеили условно-натура-льныеизмерители. Анализ начинаетсяс изучениядинамики выпускаи реализациипр-ции, расчетабазисных ицепных темповроста и прироста.Среднегодовойтемп роста(прироста) выпускаи реализациипр-ции можнорассчитатьпо средне-геометрическойили среднеарифметическойвзвешенной.Анализ реализациипр-ции тесносвязан с анализомвыполнениядоговорныхобязательствпо поставкампр-кции. Недовыполнениеплана по договорамдля предприятияоборачиваетсяуме-ньшениемвыручки, прибыли,выплатой штрафныхсанкций. Крометого, в условияхконкуренциипредп-тие можетпоте-рять рынкисбыта продукции,что повлечетза собой спадпроизв-ва. Особоважное значениедля предприятияимеет выпол-нениеконтрактовна поставкутоваров длягос. нужд. Этогарантируетпредп-тию сбытпр-ции, своевременнуюее оплату, льготыпо налогам,кредитам. Впроцессе анализаопределяетсявыполнениеплана поставокза м-ц и с нарастающимитогом в целомпо предп-тию,в разрезе отдельныхпотребителейи видов пр-ции,выясняютсяпричины недовыполненияплана и даетсяоценка деят-стипо выполнениюдоговорныхобязательств.
Процентвыполнениядоговор. обязательстврассчитываетсяделением разностимежду плановымобъемом отгрузкипо договорнымобязательствам(ОППЛ) и егонедовыполнением(ОПН) на плановыйобъем (ОППЛ).
Недопоставкапр-ции отрицательновлияет не толькона итоги деят-типредп-тия, нои на работуторговых орг-заций,транспортныхорг-заций. Прианализе реализацииособое вниманиеследует обращатьна выполнениеобязательствпо госзаказуи по экспортупр-ции.
Вопрос 13.Анализприбыли организациипо составляющим.
Вопрос 14.Анализприбыли отпродаж по факторам.
Основныефакторы, влияющиена изменениеприбыли отпродаж:
Объемпродаж
структурапродаж
себестоимостьпродукции
Ценареализации
Уровеньусловно-постоянныхзатрат
Цены наиспользуемыересурсы
Общаяфакторнаямодель ПРИБЫЛИот реализации(без учета структурыпродаж): П= V(Цед. – Зед.), где П- прибыль,V– объем прод.,Цед - цена заединицу , Зед– затраты наединицу.
Совместноевлияние измененияобъема и структурыпродаж – эторазница междубазисной валовойприбылью,пересчитаннойна фактическийобъем и структурупродаж, и базиснойваловой прибылью.Пересчет производитсяпо всем видампродукции путемумножениябазисной валовойприбыли на ед.продукции наколичествовидов продукциии сложенияполученныхрезультатов: Δ = Σ повидам продукции(Пбаз.ед.i х Vотч.i)– Пбаз.
Для расчетавлияния изменениятолько объемапродаж базиснуюваловую прибыльнадо умножитьна приростиндекса измененияфизическогообъема продажв сопоставимыхценах- ценахбазисногопериода.:
ΔП(V)= Пб х ((Vотч.х Цб) / (Vбх Цб) – 1) или ΔП(V)= (Vотч.х Цб) – (Vбх Цб), где
ΔП(V)– изменениеприбыли за счетизмененияобъема продаж
Vотч.Vб– объем продажв отчетном ибазисном периодах
Цб – ценаединицы объемав базисномпериоде.
Влияниеизменения ценна реализованнуюпродукциюрассчитываетсяпо формуле:
ΔП(Ц) =Потч.х ((Vотч.х Цотч.) / (Vотч.х Цб) – 1) или ΔП(Ц)= (Vотч.х Цотч) – (Vотч.х Цб)
Рост ценна реализованнуюпродукциюспособствуетросту прибыли при неизменныхпрочих условиях.
Влияниеизмененияуровня затрат(себестоимостиСт) и измененияцен на потребляемыересурсы (принеизменномобъеме производства): Ст = Σ(Зед. Х ЦЗед.)х V,где Зед. – затраты на единицупродукции
ЦЗед.– цена затратна единицупродукции
Изменениеуровня прибылиравное изменениюуровня затратпри:
измененииобъема затрат(З) в сопоставимыхценах (Цб) - ΔСт(З) = (Зотч. х Цб) –(Зб х Цб)
Влияниеизменения ценна потребляемыересурсы принеизменномобъеме затрат.При увеличениицен на ресурсысебестоимостьрастет , прибыльуменьшаетсяи наоборот : ΔСт(Ц) = (Зотч. хЦотч.) – (Зотч.х Цб)
Изменениеусловно-постоянныхрасходов. УвеличениеУПР в общемобъеме затратведет к уменьшениюприбыли и наоборот.
Вопрос 15.Анализфинансовойустойчивостипредприятия.
Вопрос 16.Анализпоказателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.
Вопрос 17.Анализобеспеченностиорганизациисобственнымиисточникамиоборотныхсредств
Обороткап-л (ср-ва) –А, кот явл денеж-миср-ми или м бобращены в нихв теч года (цикла).Величина собствоборот ср-в(Чистый оборотныйкапитал - ЧОК)= Текущие А (оборотср-ва) – Текущиеобязат-ва (кредиторзадолж-ть КЗ)и показываетв каком р-ретек А покрываютсядолгосрочисточникамиср-в. Основ хар-миоб ср-в явл ихликвидность,объем и структура.
Ликвид-тьи эф-ть тек А взначит степениопред-ся уровнемЧОК. При ЧОК =0 риск потериликвид-ти максимален,при росте показателяЧОК риск убывает.Макс значениеЧОК теоретичможет достигнутьв том случае,если краткосрочнаяКЗ отсутствуети в этом случаериск потерилиувидности= 0.
Выбормодели стратегиифинансированиитек А сводитсяк установлениювеличины долгосрочПи расчету наее основе величиныЧОК как разницымежду долгосрочП и внеоборотА.
Вопрос 18.Анализсостава и движениясобственногокапитала
Вопрос 19.Анализоборачиваемостиоборотныхсредств организаций
Вопрос 20.Анализфинансовыхрезультатоворганизации
Финансовыерезультатыорганизациимогут выражатьсяв абсолютныхи относительныхпоказателях.Абсолютныепоказатели– выражаютэкономическийэффект отдеятельностиорганизации.В отчете о прибыляхи убытках Ф 2 –валовая прибыль,прибыль отпродаж, прибыльдо налогообложения,чистая прибыль.
Прибыль/ величина доходов или Прибыль/себестоимость– это относительныйрезультат –рентабельность.В относительныхпоказателяхвыражаютэкономическаяэффективность.Виды - рентабельностьпродаж, рентабельностьвложенныхинвестицийи т.д.На прибыльвлияют качественныеи количественныепоказатели,в связи с этим,при сильнойинфляции следуетотдать предпочтениеотносительнымкоэффициентам.
Анализдинамики иструктуры.
На основанииданных о различныхпоказателяхфинансовыхрезультатови их сопоставлениистроятся выводы.Пример – валоваяприбыль растетбыстрее чемвыручка отпродаж – этоговорит о снижениисебестоимости.Прибыль отпродаж растетбыстрее, чемваловая прибыль– сокращениекоммерческихи управленч,расходов.Структурируютсятакже прибылии убытки повнереализационным операциям.Сравнениетемпов ростачистой прибыли,дает возможностьанализироватьналоговуюнагрузку. Анализпроводят балансовымметодом, изучаетсяструктураприбыли исравниваетсяс другими периодами.Анализируетсяудельный вескаждого показателя.
Анализвзаимосвязиобъема продажсебестоимостии прибыли
Для изученияфакторов, изменяющихвеличину прибылиот продаж - следуетвыявить зависимостьприбыли отпродаж от объемапродаж. Чембольше постоянныхзатрат – темсильнее операционныйрычаг (леверидж).Постоянные– как правилоуправл, комм./они не зависятот объема продаж,аренда, комм,услуги и прочее/.Операционныйрычаг = маржинальныйдоход/ прибыльот продаж.
Маржа= Выручка отпродаж – переменныезатраты. Этосходно с определениеваловой прибылипо форме 2, однакотам есть частьпостоянныхобщепроизводственныхпостоянныхзатрат.
Приростприбыли отпродаж за счетувеличенияобъема продаж,∆ - прирост, БВВП– базиснаявеличина валовойприбыли. ∆П= ∆Выручки*Коэфф рычага(Валовая прибыль/прибыльот продаж).
Влияниеизмененияобъема продажна прибыльабсолютнойсумме = ∆ Выручки*БВВП /100.
Точкабезубыточности(порог рентабельности)– постоянныерасходы = маржинальномудоходу
Или выручкаот продаж равна= суммарнымзатратам
Запасфинансовойпрочности –показывает,насколько можноснизить выручкуот продаж, невпадая в убытки.Это разницамежду фактическойвыручкой от продаж и точкойбезубыточности.
Анализприбыли отпродаж по факторам
Основныефакторы влияющиена изменения– изменениеобъема продаж,структурапродаж, уровнясебестоимости,постоянныезатраты, изменениецен.
Влияниеэтих факторовв многоструктурныхмоделях делаетсяс применениеминдексногометода.
Анализпрочих доходови расходов.Прочие – операционные,внереализационныеи чрезвычайные.Проводят детальныйанализ по конкретнымстатьям. Операционные- Выявляютсяпричины отклоненияот плана и отпредыдущихпериодов. Детальноизучаетсядоходностьимеющихсяценных бумаг.Изучаются фин,результатыот продажи ОСи других активовпредприятия,а также расходыпо имущ-ву сдаваемомув аренду. ПоВнереализацион-нымдоходам и расходам- выявляютсяпричины штрафов,хищений и прочихубытков.
Анализрентабельностипродаж.Отношениефинансовыхрезультатов к величиневыручки отпродаж.
В качествефинансовыхрезультатовможет быть –валовая прибыль(маржинальныйдоход), прибыльот продаж, прибыльдо налогообложения,чистая прибыль.В знаменателемогут стоятьвыручка, полнаясебестоимость,производственнаясебестоимостьи другое. Рентабельностьпродаж показывает,какой финансовыйрезультат отпродаж полученна каждый рубльпроданнойпродукции.
Анализрентабельностипроизводственныхактивов.
Эффективностьпроизводственныхактивов –рентабельностьпроизводственныхактивов этоотношениеприбыли отпродаж к среднейвеличинепроизводственныхактивов. Составляютсяфакторныемодели и выявляетсязависимость.Факторы влияющиена изменеиерентабельностипроизводственныхактивов –рентабельностьпродаж, фондоемкостьпродукции иоборачиваемостьМПЗ.
Рентабельностьпродаж – эффективностьтекущих затрат
Фондоемкостьпродукции –эффективностьиспользованиядолгосрочныхвложений впроизводство
Оборачиваемостьзапасов –эффективностьиспользованияматериальныхоборотныхактивов.
Вопрос 21.Рентабельностьактивов коммерческойорганизации
К активампредприятияотносятсяосновныепроизводственныесредства,нематериальныеактивы, используемыев производстве(патенты, товарныезнаки и т.д.), атакже материально-производственныезапасы.
Расчетрентабельности.По абсолютнойсумме прибылине всегда можносудить об уровнедоходностипредприятия,так как на ееразмер влияетне только качествоработы, но имасштабыдеятельности.Поэтому дляхарактеристикиэффективностиработы предприятиянаряду с абсолютнойсуммой прибылииспользуютотносительныйпоказатель– уровеньрентабельности.
Рентабельность- показательэффективностидеятельностипредприятия,характеризующийуровень отдачиот затрат истепень использованиясредств. Рентабельность- отношениеприбыли к затратам
Рентабельностьпредприятия,капитала (активов)– отношениеприбыли отпродаж к среднейвеличинепроизводственныхактивов.
РА = (Прибыльот продаж / Средняявеличина активов)х 100%
Существуютразличныеметодики анализарентабельностипроизводственныхактивов пофакторам. Однаиз них основанана том, что ичислитель, изнаменательформулы расчетарентабельностипроизводственныхактивов умножаютсяна выручку(нетто) от продаж,в результатечего получаютсядва новых показателя:отдача производственныхактивов (ихоборачиваемость)и рентабельностьпродаж.
Можноиспользоватьи другую факторнуюмодель: разделивкаждую изсоставляющихформулы рентабельностипроизводственныхактивов навыручку (нетто)от продаж. Вданном случаефакторами,влияющими наизменениерентабельностипроизводственныхактивов, будутрентабельностьпродаж, фондоемкостьпродукции иоборачиваемостьматериально-производственныхзапасов. Каждыйиз них отражаетэффективностьразличныхсторон деятельностиорганизации.
Рентабельностьпродаж показываетэффективностьтекущих затрат.
Фондоемкостьпродукции –эффективностьиспользованиядолгосрочныхвложений впроизводство.
Оборачиваемостьзапасов свидетельствуетоб эффективностииспользованияматериальныхоборотныхсредств.
Помимообщих показателейрентабельностинаходят применениеи частные –рентабельностьматериальныхактивов (внеоборотныхи оборотныхматериальныхактивов)
Повышениерентабельностивозможно засчет:
Реконструкциипредприятия;
Усовершенствованияфинансовогоменеджмента;
Снижениясебестоимости(использованияболее дешевыхвидов сырья,материалов,топлива, сокращениязатрат наобслуживаниеи управлениепроизводствоми т.д.);
Увеличенияобъемов производстваи реализациипродукции;
Подъемаэффективностииспользованияпроизводственныхресурсов;
Улучшениякачества продукциии повышенияцен на не.
Фед.закон "О бух.учете" от 21.11.96 №129-ФЗ.
Плансчетов бух.учета фин-хоз.деят-ти, утв.приказом МинфинаРоссии от 31.10,2000№ 94н.
ПБУ1/98 «Учетнаяполитикаорганизации»от 9 декабря1998 г. № 60н;
ПБУ2/94 «Учет договоров(контрактов)на кап. стр-во»от 20 дек 1994г. № 167;
ПБУ3/2000 «Учет активови обязательств,стоимостькоторых выраженав ин. валюте»от 10.01.00 г. № 2н;
ПБУ4/99 «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»от 6 июля 1999 г. №43н;
ПБУ5/01 «Учетматериально-производственныхзапасов» от9 июня 2001 г. №44н;
ПБУ6/01 «Учет ОС» от30 марта 2001 г. № 26н;
ПБУ7/98 «События послеотчетной даты»от 25 ноября 1998 г.№56н;
ПБУ8/98 «Условныефакты хоз.деятельности»от 25 ноября 1998 г.№ 57н;
ПБУ9/99 «Доходы организации»от 6 мая 1999г. № 32н;
ПБУ10/99 «Расходыорганизации»от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
ПБУ11/00 «Информацияоб аффилированныхлицах от, 13 января2000 г. №5н;
ПБУ12/00 «Информацияпо сегментам»от 27 января 2000 г.№11н;
ПБУ13/00 «Учет государственнойпомощи» от 16октября 2000 г. №92н;
ПБУ14/00 «Учет нематериальныхактивов» от16 октября 2000 г.№91н;
ПБУ15/01 «Учет займови кредитов изатрат по ихобслуживанию»
ПБУ16/02 «Информацияпо прекращаемойдеят-ти» от 20июля 2002г. №66н.
ПБУ17/02 « Учет расходовна научно-исследоват.,опытно-конструкторскиеи технологическиеработы»от 19 ноября 2002г.№115н.
ПБУ18/02 « Учет расчетовпо налогу наприбыль» от19 ноября 2002г. №114н.
ПБУ19/02 «Учет финансовыхвложений» От10 декабря 2002г.№126н.
Приказот 22.07.03 г. N 67н «О формахбух. отчетностиорганизаций»
ПриказМФ РФ от 06.07.99 г. N 43н
Вопрос1. Учет доходовстраховойорганизации.
Вопрос2 Учет расходовв страховыхорганизациях
Вопрос3 Учет издержекобращения
Вопрос4 Учет товаровв оптовой торговле
Вопрос6 Учет реализациитоваров в розничнойторговле
Вопрос7. Особенностисоставления«Отчета о прибыляхи убытках» вторговой организации
Вопрос8 Общая характеристикабаланса исполнениясметы доходови расходовбюджетнойорганизации
Вопрос9. Кассовые ифактическиерасходы бюджетнойорганизации
Вопрос10 Отчетностьбюджетныхорганизаций
Вопрос11 Особенностиучета затратна производствостроительно-монтажныхработ в строительнойорганизации.
Вопрос12. Порядок определенияинвентарнойстоимости иучет объектовзаконченногостроительства.
Вопрос13 Состав, оценкаи порядок учетанезавершенногостроительногопроизводства
Вопрос14. Учет накладныхрасходов игенподрядныхуслуг в строительстве.
Вопрос1. Учет доходовстраховойорганизации.
Для учетадоходов страховойорг-зации применяетсясч.91 «Прочиедох. и расходы»и сч. 99 «Прибылии убытки».
Счет91 «Прочие доходыи расходы»предназначендля обобщенияинформациио прочих доходахи расходах поинвестициям,операционныхи внереализационныхдоходов и расходовотчетногопериода.
Основныебух.проводкипо учету прочихдоходов:
Прибыльот реализацииОС, НМА и проч.Д 62 – К 91/1
Доходыот участия вдругих организациях,дивиденды,проценты пооблигациямД 76 – К 91/1
Аренднаяплата к получениюД 76 – К 91/1
Штрафыпени неустойкипо договорамк получениюД 76 – К 91/1
Положит.Курсовые разницыД 76 – К 91/1
Удержание% по выданнымстрахователямссудам в связис наступлениемстраховогослучая Д 22/1 – К91/1
% полученные(подлежащиеполучению)перестраховщиком(МЫ) по депонированным(недоперечисленным)перестрахователемпремиям подоговорампринятым вперестрахованиеД 77/3 – К 91/1
Вознагражденияи тантьемыполученные(подлеж. Получению)от перестраховщикапо договорам, переданнымв перестрахование (Мы – цедент)Д 77/4 – К 91/1
Поступлениясвязанные соказанием другим страховыморганизациямуслуг агента,сюрвейера,аварийногокомиссара –в корреспонденциисо счетамиучета расчетовили ден. средств. Д 76, 51 – К91/1
Поступления, связанные сосуществлениемперешедшегок страховойорганизацииправа требования,которое страховательимеет к лицу,ответственномуза убытки. Д51,76 – К 91/1
Поступленияза выдачу дубликатовстраховыхполисов поОМСу Д 50, 51, 76 – 91/1
Поступления, связанные свозмещениемрасходов наоказаниезастрахованномумед. помощи отлиц, ответственныхза причиненныйвред Д51, 76 К 91/1
Списаныпрочие доходына финансовыйрезультат Д91/1 – К 91/9 Д 91/9 - К 99
Порядокформированиябалансовойприбыли страховойкомпании
+ Страховыевзносы по прямомустрахованию
+ Страховыепремии по рискам,полученнымв перестрахование
+ Возмещениеубытков порискам , переданным в перестрахование.
+ Комиссионныеи брокерскиевознаграждение,тантьемы, сборыполученные.
+ Возвратстраховыхрезервов.
+ Доходыот инвестированиястраховыхрезервов
+ Прочиедоходы от страховыхопераций
= Доходыпо страховымоперациям
+ Прочиедоходы от инойдеятельности
= Всегодоходов
- Страховоевозмещениепо прямомустрахованию
- Страховыепремии по рискам,переданнымв перестрахование
- Возмещениеубытков порискам, полученнымв перестрахование
- Комиссионныеи брокерскиевознаграждения,тантьемы, сборыуплаченные
- Отчисленияв страховыерезервы
- Отчисленияв резерв предупредительныхмероприятий
= Расходыпо страховымоперациям
- Расходына ведение дела(по фактическимзатратам)
- прочиерасходы
= Всегорасходов
Итого:Балансовая(валовая прибыль)страховойкомпании.
На счете99 «Прибыли иубытки» в течениеотчетного годастраховымиорганизациямиотражается:
Списаниедоходов нафинансовыерезультаты
Сальдостраховыхпремий за отчетныйпериод в корреспонденции со счетом 92«Страховыепремии (взносы)»
Сальдостраховыхвыплат за отчетныйпериод – вкорреспонденциисо счетом 22«Выплаты подоговорамстрахования,сострахования,перестрахования»
Сальдоизменениястрахов. резервови доли перестраховщиковв страх. резервахД 95 «Страх. резервы»- К 99
1.4 Сальдопрочих доходови расходовотчетногомесяца Д 91 – К99 или Д 99 – К91
Вопрос2 Учет расходовв страховыхорганизациях
Составрасходов страховыхкомпаний формируетсяв соответствиис Положениемоб особенностяхопределенияналогооблагаемойбазы для уплатыналога на прибыльстраховщиками№ 491 от 16.05.1994 года.
В составерасходов выделяют2 группы статей:
1) Расходы,обусловленныетехническимиособенностямистраховыхопераций
- отчисленияв резервы дляфинансированиямероприятийпо предупреждениюнесчастныхслучаев, утратыили повреждениязастрахованногоимущества
- возмещениедоли страховыхвыплат по договорам,принятым вперестраховании
- комиссионныевознагражденияи тантьемы пооперациямперестрахования
2) Административно-управленческиерасходы
- оплатауслуг предприятий,учрежденийза выполнениеими порученийработниковпо перечислениюстраховыхвзносов из з/ппутем безналичныхрасчетов
- оплатаинкассаторскихуслуг
- оплатауслуг специалистов,привлекаемыхдля оценкистраховогориска, регулированиястраховыхвыплат и т.д.
- оплатауслуг банкови других кредитныхучреждений,связанных сосуществлениемстраховойдеятельности
- расходына рекламу
- расходына установлениестраховыхсвидетельств,бланков
- другиерасходы, связанныесо страховойдеятельностью
Для учетарасходов страховыхорганизацийиспользуютсяактивные счета20 «Расходы наведение дела»,31 «Расходы будущихпериодов» ипассивные счета89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей»
Счет 20предназначендля исчисленияфактическихзатрат на ведениедела
По Д субсчета20/ж отражаютсярасходы страховыхкомпаний, связанныесо страхованиемжизни
По Д субсчета20/мж – расходыпо другим видамстрахования
По Д субсчета20/пр – расходы,связанные ссодержаниемаппарата управлениястраховыхкомпаний, оплатаконсультационныхи информационныхуслуг
В концеотчетногопериода суммафактическихрасходов наведение делаотносится нафинансовыйрезультат:
Д 80 «Прибылии убытки» К20
Авансовыеплатежи собираютсяна активномбалансовомсчете 31 «Расходыбудущих периодов»
Еслистраховаякомпания создаетрезерв на оплатуотпусков, ремонтосновных средств,для финансированиярасходов попредупреждениюи ликвидациипожаров, аварийотчисленияотражаются:
Д 20 «Расходына ведениедела» К 89 «Резервыпредстоящихрасходов иплатежей»
Структурасчета 20:
Д К
02, 05, 10, 12, 80
13, 26, 31, 50,
51, 60, 70, 71,
74, 76, 69, 89
Вопрос3 Учет издержекобращения
Метод.Указания поучету издержекобращенияутвржд. Роскомторгом по согласованиюс Минфином ТРФ20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходына продажу учетведется насчете 44 предназначендля обобщенияинформациио расходахсвязанных спродажей продукции,товаров, работуслуг.
Напредприятиях,осуществляющихпромышленнуюи инуюпроизводственнуюдеятельность.на счете44 «Расходы напродажу»могут, отражены,в частности,следующиерасходы:
•затариваниеи упаковкуизделийна складахготовой продукции;
• подоставке продукциина станцию(пристань)отправления,погрузкев вагоны,суда,автомобилии другиетранспортныесредства.
• комиссионныесборы (отчисления),уплачиваемыесбытовым идругим посредническиморганизациям
• по содержаниюпомещенийхранения продукциив местах еепродажи и оплатытруда продавцовв организациях,занятыхсельскохозяйственнымпроизводством;
• нарекламу;
• напредставительскиерасходы;
• другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
Ворганизациях,осуществляющихторговуюдеятельность,на счете44 «Расходына продажу»могут бытьотражены, вчастности,
следующиерасходы (издержкиобращения);
• на перевозкутоваров; •на оплатутруда; •на аренду;• насодержаниезданий, сооружений,помещений иинвентаря; •похранению ипереработкеи подборкетоваров; •нарекламу; •напредставительскиерасходы; и другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
Подебету счета44 накапливаютсясуммы произведенныхпредприятиемрасходов, связанныхс продажейпродукций,товаров, работи услуг. Этисуммы списываютсяполностью иличастично вдебет счета90 «Продажи»
Д90 «Продажи»К 44 «Расходына продажу».
Причастичномсписанииподлежатраспределению:напредприятияхосуществляющихпромышленнуюи иную производственнуюдеятельность, — расходы наупаковкуи транспортировку( междуотдельнымивидами отгруженнойпродукцииежемесячноисходя из ихвеса, объема,производственнойсебестоимостии других показателей.
• ворганизацияхосуществляющихторговуюи инуюпосредническуюдеятельность,—расходынатранспортировку(междупроданнымтовароми остаткомтовара на конецкаждогомесяца.
Все остальныерасходы, связанныес продажейпродукции,товаров, работ,услуг относятсяна себестоимостьпроданнойпродукции.
Вопрос4 Учет товаровв оптовой торговле
Учеттоваров и тарыв ОО ведетсяна А счете 41«Товары»
К сч 441 м.б.открыты следс/сч:
41-1 Товарына складах
41-2 Товарыв рознич торговле
41-3 Татапод товароми порожняя
41-4 Покупныеизделия и др
Не подлежатучету на сч41:товары, принятыена ответствхранение, неподлеж реализации(забаланс сч002«ТМЦ, прин наотв-е хранение»;товары, принятыедля реализациипо дог комиссии(забаланс сч004 «Товары, принятыена комиссию»).
Учеттоваров ведетсяпо покупнымценам без НДС.НДС в моментпоступления – по Д19-3 «НДС»,после оплатытоваров Д68 К19-3в уменьшениезадолж в бюджет.Д44 К60 – транспортрасходы, вклв счет поставщика.
Две оснформы продажитоваров: соскладов и транзитом(ОО только организуетдоставку товараконечнымпокупателям).Документы поотгрузке Иипродаже т-вделятся натоварные (счет,с/ф, тов-транспнакл), расчетные,транспортные.
90 сч«Продажи». Поотгрузке:Д62 К90-1 – предъявленсч покупателю,Д90-3 К68 – начислНДС за реализтовары, Д90-2 К41-1отгр-е т спис-сяпо покуп стоим-ти,Д51 К62 – оплата.В конце мес:Д90-9 К99 (прибыль),Д99 К90-9 (убыток). Вконце мес вД90-2 спис суммарасходов напродажу, относко всем реализв отчет местоварам. Предоплата:Д51 К62 –аванс, Д62 К68 НДСс суммы получавансов. Послеотгр т-в покупателяма сч получ предоплатыи отраж продажии НДС на 90 делаетсязапись, уменьш-язадолженностьперед бюджетомна НДС, относк авансу: Д68 К62.С/ф – не позднее5 дней с моментаполуч аванса.Обязат ведениекниги покупоки продаж.
НДС на90 делается запись,уменьш-я задолженностьперед бюджетомна НДС, относк авансу: Д68 К62.С/ф – не позднее5 дней с моментаполуч аванса.Обязат ведениекниги покупоки продаж.
Вопрос6 Учет реализациитоваров в розничнойторговле
Основнойдокумент отражающимдвижение ТМЦ-товарныйотчет (сроки1-10дней)Ф654.
Остатоктоваров наначало отч.периодаберут изпредыд.тов.отчетаили из инвентариз.описи.В приходнойчасти-поступле-ниятоваров и тарыв стоимостномвыражении,с указаниемнаименованияпоставщика,номера и датыприходногодокуме-нта, атакже выводитсяитог приходаи итог приходас учетом остатков.Врасходной части-списаниесумм реализ.товара,от-дельно мелкийопт, возвратнедоброкач.товара,переброскии т.п., определениестоимости, покоторой товарысписываютсяс балансапредприятия:
1.методсреднейсебестоимости:расчетсредней стоим.ед.каждоговида реализ.товаров и ихостатка наконец расч.периода
2.ФИФО-первыйпоступил, первыйвыбыл: по факт.с/с.
3.ЛИФО-последнийпоступил-первыйвыбыл: по с/с
-
Д 90«продажи» К
Суб/сч2.покупнаястоим. прод.товаров
Суб.сч2.издержкиобращения
Суб.сч2.итого с/с продаж
Суб.сч3.НДС
Суб.сч.4.Акцизы
Суб.сч.5.эксп.пошлины
Оборот:с/с проданныхтоваров сналогами
Суб.сч.1.Выручка (ст-тьпрод. товаровпо продажнымценам,
включаяналоги)
оборот:выручка (продажнаяст-ть реализ.товаров,вкл.налоги
Основныепроводки поучету движениятоваров:
розница:41-60= Получен иоприходовантовар, включаяНДС уплаченный
44-60= Учтенытранспортныерасходы
19-60= УчтенНДС по транспортнымрасходам
41-42=Отраженаторговая наценка
62-90=Отгружентовар покупателю
90-41=Списанана реализациюстоимостьтовара по учетной(продажной)цене
90-42=Красноесторно по торговойнаценке приходящейсяна реализов.товар (обычнапроводка - Д42,К46)
90-68= НачисленНДС с реализованнойнаценки
51,50-62= Полученыденежные средстваот покупателей
90-44=Списанына реализациюиздержки обращения
90-99=финансовыйрезультат-прибыль
опт:41,19-60=Получен иоприходовантовар на суммуотпускной цены+НДС уплаченный
44-60=Учтенытранспортныерасходы
19-60=УчтенНДС по транспортнымрасходам
62-90=Отгружентовар покупателю
90-41=Списанана реализациюстоимостьтовара по отпускнойцене
90-68= НачисленНДС с реализованноготовара
51,50-62=Полученыденежные средстваот покупателей
90-44=Списанына реализациюиздержки обращения
90-99=Определенфинансовыйрезультат отреализациитовара (прибыль)
41-68/НДС=Восстан.суммНДС по товаруоприход.какопт, а проданногов розницу (припокупке способреализ. известенне был)
| Видыреализации:продажа… | Датыреализации |
| безвозмездно | Деньотгрузки |
| Переданныхна хранение | Деньпродажи складскогосвидетельства |
| ВыполнениеСМР для собств.потребл. | Деньпринятия научет объекта,заверш. кап.стр-вом |
| Передачатоваров длясобств. нужд | Деньуказ. передачитоваров |
Вопрос7. Особенностисоставления«Отчета о прибыляхи убытках» вторговой организации
ПБУ 9/99"Доходыорг-зации", утв.Пр. МФ РФ от 06.05.99N 32Н и ПБУ 10/99"Расходыорг-зации", утв.Пр. МФ РФ от 06.05.99N 33Н все доходыи расходы орг-зацийв зависимостиот хар-ра, условияполучения инаправленийдеят-ти орг-зацииподразделяютсяна:
1) доходыи расходы отобычных видовдеятельности;
2) операционныедоходы и расходы;
3) внереализационныедоходы и расходы,
а такжечрезвычайныедоходы и расходы.
Такаяклассификациядоходов и расходоворг-зации применяетсяисключительнодля составлениябух. отч-сти исоотв. структуреОтчета о прибыляхи убыткахопределеннойр.5 Положенияпо бух. учету"Бух. отч-стьорг-зации" ПБУ4/99, утв. Пр. МФ РФот 06.07.99 N 43Н.
Доходамии расходамиот обычныхвидов деятельностиявляются выручкаот продажипродукции,товаров (выполненияработ, оказанияуслуг) и расходы,связанные сизготовлениемэтих продукции,товаров и ихпродажей, атакже расходы,осуществлениекоторых связанос выполнениемработ, оказаниемуслуг (п.5 ПБУ9/99, п.5 ПБУ 10/99).
Дляотражения вучете этихдоходов и расходовпредназначенысчета учетавыручки отреализ. про-ции(р, у) сч.90" Продажи"субсч. 1 "Выручка"и затрат напроизв-во этойпр-ции, сч.90 "Продажи"субсч. 2 "Себестоимостьпродаж". Операционныедоходы и расходыотражаютсяв бух.учете посч.91 "Прочиедоходы и расходы"
Внереализационныедоходы и расходыорганизацийтакже как иоперационныеотражаютсяв бух. учете посч.91 "Прочиедоходы и расходы.
Торговыеорг-зации, каки все остальные,в целях налогообложениякорректируютфактическипроизведенныезатра-ты с учетомутвержденныхв установленномпорядке лимитов,норм и нормативов.Некоторые изэтих нормативовзависят отобъема выручкиили другогопоказателя,используемогодля определенияфинансовогорезультата.
Оприходованиевыручки в розничнойторговле отражаетсязаписью: Дебет50 "Касса" Кредит90.1 "Выручка"
А списаниепроданныхтоваров -
Дебет90.2 "Себестоимостьпродаж" Кредит41.2 "Товары врозничнойторговле"
Еслитовары учитываютсяпо покупнымценам, то этои все, но еслиони учитываютсяпо продажнымценам, то поокончанииотчетногопериода составляетсяпроводка насписаниереализованнойнаценки
Дебет42 "Торговаянаценка" Дебет90.2 "Себестоимостьпродаж" - сторно
Последняязапись (дебетсчета 90.2 "Себестоимостьпродаж" выполняетсякрасным сторно).Это позволяетдовести дебетовыйоборот счетадо реальнойсебестоимостипродаж, так какв течение отчетногопериода онведется в продажныхценах. На практикечасто составляютсторнировочнуюзапись:
ОСОБЕННОСТЬ– ФОРМИРОВАНИЕСЕБЕСТОИМОСТИ.
Вопрос8 Общая характеристикабаланса исполнениясметы доходови расходовбюджетнойорганизации
Доходы бюджетовв РФ формируютсяза счет налоговс юридическихи физическихлиц, платежейза использова-ниенедрами и природнымиресурсами,государственнойпошлины, доходовот приватизациилицензионныхсборов за правопроизводства и торговлиспиртныминапитками ипивом, средствполученныхиз других бюджетов,поступле-нийпо денежно-вещевымлотереям иреализациигосударственныхзаймов и другихценных бумаг,бюджетных ссуд.
Расходыбюджетов в РФ показываютнаправлениясредств набюджетноефинансирование:народногохозяйства,конверсиивоенногопроизводства,внешнеэкономическойдеятельности,народногообразования,профессиональнойподготовкикадров бюджетныхссуд, культуры,искусства исредств массовойинформации,науки, здравоохранения,физ.культурыи спорта, социальногообеспечения,обороны, насодержаниеорганов правопорядкаи гос. власти.
Сметадоходов и расходов представляетсобой основнойпланово-финансовыйдокумент определяющийобъем, целевоенаправлениеи поквартальноераспределениесредств выделяемыхиз Бюджета насодержаниеучреждения.Предусмотренныев сметах ассигнованияявляются предельнымии использованиесредств сверхвыделенногообъема недопускается.
Общийвид сметы доходови общий видсметы расходов
| 1квартал | 2квартал | 3квартал | 4квартал | Ввсего | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |||
1.бюджетныесредства | 10 | 15 | 5 | 15 | 10 | 5 | 5 | 10 | 15 | 15 | 5 | 10 | 120 | |
| 2.Предпринимательскаядеятельность (10р.*3чел.) и т.д. | 5 | 5 | 5 | 5 | 0 | 0 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 25 | |
| Целевыесредства ипоступления | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 120 | |
Порядоксоставленияи утверждениясметы– в течение 10дней со дняполучения уведомленияо бюджетныхассигнованиях,бюджетноеучреждениеобязано составитьи представитьсмету доходови расходоввышестоящемуоргану. В течение5 дней вышестоящийорган долженутвердить илине утвердитьсмету доходови расходов. Втечение 1 днябюджетноеучреждениедолжно представитьутвержденнуюсмету доходови расходов вТерриториальныйорган ФедеральногоКазначейства.С моментапредставлениясмет в органыФедеральногоКазначейства,на следующийдень, можноиспользоватьсредства слицевого счета.
Общаяхарактеристикабаланса исполнениясметы дох. ирасх. Бюджетнойорганизациисоставляетсябаланс брутто(не очищенный).
В активебаланса – убыток.В пассивебаланса –прибыль
Балансбюджетногоучрежденияпостроен поодностороннейформе. Баланссоставлениясметы расходовявляется основнымотчетным документом,необходимымдля управленияанализомхозяйственнойи финансовойдеятельностибюджетногоучреждения,контроля заиспользованиемпо назначениюпредоставленныхучреждениюсредств. Поданным балансаможно определить,как снижаютсяматериальныезапасы, сокращаетсядебиторскаязадолженность,наличие которойуказывает нанесвоевременностьплатежей междуорганизациями.В балансе виденразмер фактическипроизведенныхучреждениемрасходов побюджету.
Передсоставлениемгодового балансапроводитсяинвентаризацияактивов иобязательств.Достоверныеи своевременнопредставляемыебух. Балансы,основанныена выверенныхданных учетаи подкрепленныеданными инвентаризации– важное средствосистематическогоконтроля зафинансово-хозяйственнойдеятельностьюбюджетныхорганизацийи их финансовымсостоянием.
Присоставлениибаланса и отчетностинеобходимообеспечитьсопоставимостьпоказателейучета и отчетности.Это достигаетсясоблюдениемединой методологиирасчета плановыхи отчетныхданных. Всеучрежденияи организации,состоящие набюджете (независимоот ведомственнойподчиненности)осуществляютбух. учет поПланусчетов,утвержденномуМин.финансовРФ (Инструкцияпо БУ в бюджетныхучреждениях,утв. 30.12.1999 № 107н).
Составбаланса
Актив Пассив
1 раздел– ОСи др. долгоср.вложения 1раздел- Финансирование
2 раздел– Материальныезапасы 2раздел –Фонды и средствацелевого назначения
3 раздел– МЦП 3раздел- Расчеты (К задолж.по соц.страх.,бюдж., ПФ)
4 раздел– Затратына произв. идр. цели 4 раздел– Реализацияготовой продукции
5 раздел– Денежныесредства 5раздел –Финансированиекап. строительства
6 раздел - Расчеты(подотч., хищения,растраты ден.ср-в)
7 раздел– Расходы
8 раздел– Убытки
9 раздел - Затратына кап. Строительство
Забалансовыесчета –Счет 05 – списаннаязадолженностьнеплатежеспособныхдебиторов.
Помимоэтого к балансуприлагаетсясправка о движениисумм финансированияиз бюджета.
Сч.230, 231 –Главные распорядителибюджетныхсредств.
Сч.140, 143 –Распорядителибюджетныхсредств.
Вопрос9. Кассовые ифактическиерасходы бюджетнойорганизации
Особенностьюбух. учета вбюджетныхучрежденияхявляется делениевсех расходовна фактическиеи кассовые.
Фактическиерасходы бюджетногоучреждения– это все понесенныерасходы, отраженныев бухгалтерскомучете по мереих возникновенияна основаниипервичныхучетных документов,независимоот момента ихоплаты.
Кассовыйрасход– это операцияпо списаниюсредств сосчета органаказначействаили в кредитнойорганизациив оплату принятыхв установленномпорядке получателемобязательств,подлежащихоплате за счетсредств соответст-вующегобюджета. Кассовыерасходы бюджетныхучреждений– это оплаченныефактич. расходы.
Фактическиеи кассовыерасходы являютсяфинансовымипоказателямихоз. деятельностибюджетногоучрежденияи подлежащиеотражению вего бух. отчетностив соответствиис порядком,установленнымИнструкциейо годовой,квартальнойи месячной бух.отчетностибюджетныхучреждений и иных орг-заций,получающихфинансированиеиз бюджета всоответствиес бюджетнойросписью, утв.Приказом МинфинаРоссии от 15.06.2000№54н.
Кассовыерасходы:
Дебет– зачисление Кредит – списание
Сальдо– сумма отозванногофинансированияминус Кредитоборотов суммывозврата
Д 120 К 091 –снято с р/сч вкассу на з/пл
Д 091 К 120 –зачисленанеизрасходованнаясумма по з/пл
Фактическиерасходы:
По Д –собираютсярасходы ПоК – списание
Для учетафактическихрасходовпредусмотренысчета: 20 «Расходыпо бюджету»,21 «Расходы краспределению»,22 «Расходы засчет средстввнебюджетныхисточников».
Сч. 20 «Расходыпо бюджету»имеет субсчета:
200 «Расходыпо бюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия»
201 «Расходыза счет дополнительныхисточниковбюджетногофинансирования»
203 «Расходыпо бюджету накапитальноестроительство»
Главныераспорядители,распорядителисредств по Дсубсчета 200производятсписание суммрасходов,произведенныхза год учреждениями,находящимисяв их ведениив корреспонденциис К субсчета140
Учрежденияпри заключениисчетов бух.учета по окончаниигода расходы,учтенные посубсчету 200 впределах полученногофинанс-ния, покодам экономическойклассиф-циирасходов бюджетовРФ списываютв Д субсчета140.
Главныераспорядители,распорядителисредств по Дсубсчета 201производятсписание суммрасходов,произведен-ныхза год учреждениями,находящимисяв их ведениив корреспонденциис К субсчета141
Учрежденияпри заключениисчетов бух.учетапо окончаниигода расходы,учтенные посубсчету 201 впределах полученногофинансир-ния РФ списываютв Д субсчета141.
По Д субсчета203 главные распорядители,распорядителипроизводятсписание суммрасходов назаконченноестроительство,произведенныхза год учреждениями,находящимисяв их ведении,с К субсчета143. Расходы позаконченными сданным вэксплуатациюобъектам списываютсяв Д субсчета143 согласно актамприемки.
Счет 21«Расходы краспределению»:
Учетрасходов краспределениюведется насинтетическомсчете 21 и одноименномсубсчете 210.
На счетеотражаютсярасходы будущихпериодов илирасходы, которыев момент ихвозникновенияне могут бытьотнесены наопределенныйвид деятельности, продукции,работ, услуг.Расходы краспределениюсписываютсяс кредита субсчета210 в дебет соответствующихсубсчетов20,22.
Счет 22«Расходы засчет средстввнебюджетныхисточников».
220 «Расходыпо предпринимательскойдеятельности»
221 «Расходыпо изготовлениюэкспериментальныхустройств»
222 «Расходыпо изготовлениюи переработкематериалов»
223 «Расходыза счет средств,формируемыхиз прибыли»
224 «Расходына капитальноестроительствоза счет средствна содержаниеи развитиематер-техническойбазы»
225 «Расходыпо целевымсредствам насодержаниеучрежденияи другие мероприятия»
227 «Расходыза счет средствродителей насодержаниедетского учреждения»
228 «Расходыза счет средств,полученныхот государственныхвнебюджетныхфондов».
Вопрос10 Отчетностьбюджетныхорганизаций
основныенормативныедокументы
-Бюджетныйкодекс РФ.
-Налоговыйкодекс РФ. Часть1 и 2
-Гражданскийкодекс РФ. Часть1 и 2
-Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ
-О бюджетнойклассификацииРФ. ПриказМинистерствафинансов РФот 6 января 1998 г.№ 1н с последующимиизменениямии дополнениями.
-Инструкцияпо бух. учетув бюдж. Учр.Утвержденаприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от30 декабря 1999 г.№107н.
-Метод. указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств.Утвержденыприказом МФРФ от 13 июня 1995г. №49.
-Инструкцияо годовой,квартальнойи месячнойбух.отч. бюдж.учр. и иныхорганизаций,получающихфинансированиеиз бюджета всоответствиис бюджетнойросписью. Утвержденоприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от15 июня 2000 г. № 54н.
Общиеположения
Бюджетнаяотчетностьпредставляетсобой отчетоб исполнениисметы расходовили сметы доходови расходовбюджетныхучрежденийили организаций.
Отчетностьпредставляетсобой методобобщенияприведенныхв определеннуюсистему плановыхфинансовыхи учетных данныхоб исполнениесметы доходови расходов.
Составлениеотчетностиявляется завершающимэтапом бухгалтерскогоучета.
Отчетностьсоставляетсяза определенныйотчетный период:год, полугодие,квартал , месяц.
Годоваябухгалтерскаяотчетностьсоставляется бюджетнымиучреждениями по состояниюна 1 января года,следующегоза отчетным,квартальная– на 1 июля и 1октября текущегогода, месячная– на 1-е числомесяца, следующегоза отчетным.
Отчетность,составляемаяцентрализованнымибухгалтериями,ведущими учетпо группе учреждений,должна отражатьсостав имуществаэтих учрежденийи источникиего формирования.
Отчетностьминистерств,ведомств идругих органовуправленияявляется своднойотчетностьюподведомственныхим учрежденийи организаций.Такую отчетностьназываютконсолидированной.
Вышестоящиераспорядителисоставляютсводную бухгалтерскуюотчетность:
по учреждениям,находящимсяна территорииРФ, -в рублях;
по учреждениям,находящимсяза границейРФ, - в иностраннойвалюте.
Указанныераспорядителисредств представляютсводную бухгалтерскуюотчетностьучреждений,находящихсяв их ведении,органом, ответственнымза исполнениебюджета соответствующегоуровня (главнымраспорядителем)в установленныеим сроки.
Главныераспорядителисредств федеральногобюджета представляютсводную бухгалтерскуюотчетностьв Главное управлениефедеральногоказначействаи в соответствующиедепартаментыМинистерствафинансов РФпо принадлежностив сроки : годовую– не позднее30 января года,следующегоза отчетным,квартальную– не позднее15-го числа месяца,следующегоза отчетным,установленныеМинистерствомфинансов РФ.
Бухгалтерскаяотчетностьсоставляетсяна основебухгалтерскийзаписей, подтвержденныхоправдательнымидокументами.До составлениябаланса производитсясверка оборотови остатков поаналитическимсчетам с оборотамии остаткамипо счетамсинтетическогоучета, выверкирасчетов сдебиторами,кредиторамии по другимобязательствам.
Сдаютотчеты Главныйраспорядительбюджетныхсредств
в счетнуюпалату
в главноеуправление
в Министерствофинансовфедеральногоказначейства
Составгодовой бухгалтерскойотчетности:
Балансисполнениясметы доходови расходов(ф1) со справкойо движениисумм финансированияиз бюджета
Отчетоб исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам (ф2)
Отчетоб исполнениисметы доходови расходов побюджетнымсредствам виностраннойвалюте (ф2-в)
Отчето доходах ирасходах целевогобюджетногофонда (ф2-4)
Отчетоб исполнениисметы доходови расходов повнебюджетнымисточникам(ф.4)
Отчето движенииосновных средств(ф5)
Отчето движенииматериальныхзапасов (ф6)
Отчето недостачахи хищенияхденежных средстви материальныхценностей вбюджетныхучреждениях(ф 15)
Справки
Справкао полученномфинансированиииз федеральногобюджета
Справкаоб остаткахсредств, полученныхиз федеральногобюджета
Своднаясправка обостатках средств,полученныхиз федеральногобюджета
Вопрос11 Особенностиучета затратна производствостроительно-монтажныхработ в строительнойорганизации.
Объектомбухгалтерскогоучета по договоруна строительствоявляются затраты,производимыепри выполненииработ на объектах,возводимыхпо договоруна строительство.
С 2002 г. дляцелей налогообложениястроительныеорганизацииведут учетруководствуясьгл. 25 НК РФ, а дляцелей б/у – ПБУ9/99 «Доходы организации»,ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»,ПБУ 2/94 «Учетдоговоров,контрактовна капитальноестроительство».
Затратыв строительствескладываютсяиз: 1) Расходов,связанных свозведениемобъекта; 2) Вводомего в эксплуатациюили сдачейинвестору.
Элементызатрат: 1) Учетзатрат настроительныеработы; 2) Учетзатрат по монтажуоборудования.
Учетзатрат настроительствоведется пофактическимрасходам какв целом построительству,так и по отдельнымего объектамнарастающимитогом с началастроительстваи до полногозавершенияработ или вводаобъекта вэксплуатацию.Затраты строй.организацииподразделяютна прямые икосвенные(накладные)расходы всоответствиис группировкойстатей затратв сметных расценках.Это позволяетосуществитьконтроль засоблюдениемсметной стоимостистроительства,а на ее базерассчитываетсядоговорнаяцена.
Т.к. внастоящее времядля калькулированиясебестоимостистроительнойпродукцииприменяютсяобщие для всехорганизацийтребования,правила и способыотраженияактивов, обязательстви фактов хоз.жизни, то строительныеорганизациисами определяютноменклатурустатей затратна производства.
Типоваягруппировказатрат напроизводствостроительныхработ:
1) Материалы(включаютсязатраты наиспользуемыенепосредственнопри выполнениистрой. работматериалы,строительныеконструкции,детали, топливо,электроэнергия,вода и др.) Этизатраты определяютсяисходя из стоимостиих приобретения,расходов наих доставкудо приобъектногосклада изаготовительно-складскихрасходов. (Д20К10)
2)Расходына оплату труда(отражаютсявсе расходыпо оплате трудапроизводственныхрабочих и персоналапри включенииего в составучастков (бригад),занятых непосредственнона строительныхработах, исчисленнаяпо принятымв строй. организациисистемам иформам оплатытруда. (Д20 К70)
3)Расходыпо содержаниюи эксплуатациистрой. машини механизмов(включаются:
а)Затратына оплату трудаработников,занятых управлениемстрой. машинамии механизмами(Д25 К70)
б)Затратыматериалов,включая топливои энергию наэксплуатационныецели Д25 К10
в)Амортизациястрой. машин,механизмов,а также производственныхприспособленийи оборудования,учитываемогов составе ОС(Д25 К02)
г)Аренднаяплата, в т.ч.лизинговыеплатежи запользованиеарендуемымоборудованием(Д25 К76)
д)Затратына тех. обслуживание,ремонт (Д25 К23), насоздание резервана ремонт
(Д25 К96 «Резервыпредстоящихрасходов»)
е)Затратына перебазирование
Синтетическийучет содержанияи собственныхи арендованныхмашин и мех-змовведется на сч.25 «Общепроизв.расходы»,аналитическийучет – по подразделенияморганизациии по видам машин.В конце месяцаон списываетсяна счет учетазатрат напроизводства(сч.20)
4)Накладныерасходы (вкл.:административно-хоз.расходы; расходына обслуживаниеработниковстроительства;наорганизациюработ на строй.площадках;проч.(Д20К26)
Вопрос12. Порядок определенияинвентарнойстоимости иучет объектовзаконченногостроительства.
Инвентарнаястоимостьзаконченныхстроительствомобъектов определяетсяв следующемпорядке:
1. Инвентарнаястоимостьзданий и сооруженийскладываетсяиз затрат настроительныеработы и приходящихсяна них прочихкапитальныхзатрат.
В случаеесли прочиекапитальныезатраты относятсяк несколькимобъектам, тоих стоимостьраспределяетсяпропорциональнодоговорнойстоимостивводимых вдействие объектов.
Если вводобъектов производитсячастями, топрочие капитальныезатраты включаютсяв инвентарнуюстоимостьвводимых объектовпо нормативам,исходя из соотношенияассигнованийна эти цели всмете на строительствообъекта в целоми общей договорнойстоимостивозводимыхобъектов.
2. Инвентарнаястоимостьоборудования,требующегомонтажа, складываетсяиз фактическихзатрат поприобретениюоборудования,а также расходовна строительныеи монтажныеработы, прочиекапитальныезатраты, относимыена стоимостьвводимого вэксплуатациюоборудованияпо прямомуназначению.
Еслирасходы настроительныеи монтажныеработы, а такжепрочие затратыотносятся кнесколькимвидам оборудования,то их стоимостьраспределяетсямежду отдельнымивидами оборудованияпропорциональноих стоимостипо ценам поставщиков.
3. Инвентарнаястоимостьоборудования,не требующегомонтажа, малоценногои быстроизнашивающегосяинструментаи инвентаря,предназначенногодля вводимыхобъектов вкачестве первогокомплекта, атакже оборудования,требующегомонтажа, нопредназначенногодля постоянногозапаса, слагаетсяиз покупнойстоимости посчета поставщиков,расходов подоставке доприобъектногосклада и другихрасходов, связанныхс их приобретением.
4. Инвентарнаястоимостьнематериальныхактивов слагаетсяиз затрат поих созданиюили приобретениюи расходов подоведению ихдо состояния,в котором онипригодны киспользованиюв запланированныхцелях.
Учетзаконченногостроительства:
Для приемкизаконченногостроительствомобъекта производственногои жилищно-гражданскогоназначениявсех формсобственностипри его полнойготовностив соответствиис утвержденнымпроектом внастоящее времяприменяетсяТиповая форма№ КС-11 «Акт приемкизаконченногостроительствомобъекта». Этотакт являетсяоснованиемдля окончательнойоплаты всехвыполненныхподрядчикомработ в соответствиис договоромстроительногоподряда.
Форма№ КС-14 «Акт приемкизаконченногостроительствомобъекта приемочнойкомиссией»(по приемке ивводу законченногостроительствомобъекта и зачисленияв его составосновных средстввсех формсобственностиа также объектов,сооруженныхза счет средствльготногокредитования).Является основаниемдля окончательнойоплаты всехвыполненныхисполнителемработ.
1. К законченномустроительствуотносятсяпринятые вэксплуатациюобъекты, приемкакоторых оформленав установленномпорядке. В учетезастройщиказатраты поданным объектамв размере ихинвентарнойстоимости, атакже другиерасходы списываютсясо счета «Капитальныевложения» насчета приходуемогоимущества илиисточникових финансирования.
2. Законченныестроительствомздания и сооружения,установленноеоборудование,законченныеработы пореконструкцииобъектов,увеличивающиеих первоначальнуюстоимость,приемка вэксплуатациюкоторых оформленав установленномпорядке, зачисляютсяв состав основныхсредств. Основаниемдля зачисленияявляется «Актприемки-передачиосновных средств»(Форма ОС-1).
По объектам,вводимым вдействие согласнодоговору настроительствопо частям, восновные средствазачисляетсястоимостьвведенной вдействие частиобъекта, приемкакоторой оформленав установленномпорядке, исходяиз суммы фактическипроизведенныхзатрат по данномуобъекту, в доле,относящейсяк вводимой егочасти, определяемойпропорциональноотношениюдоговорнойстоимостивводимой частиобъекта к полнойдоговорнойстоимостиданного объекта.
Малоценныйи быстроизнашивающийсяинструменти инвентарь,предусмотренныев сметах настроительствомпредназначенныев качествепервого комплектадля вводимыхв действиеобъектов, зачисляютсяпо приемкеобъектов вэксплуатациюв состав малоценныхи быстроизнашивающийсяпредметов.
Затратыне увеличивающиестоимостиосновных средств,списываютсясо счета «Капитальныевложения» засчет предусмотренныхисточниковфинансированияпо мере полногопроизводствасоответствующихработ или совершенияопераций.
Для объектовнедвижимостинеобходимагосударственнаярегистрацияправ собственности,и в состав основныхсредств этиобъекты включаютсяпосле государственнойрегистрации.Каждому объектунедвижимостиприсваиваетсякадастровыйномер. Кадастровыйномер состоитиз кадастрового№ земельногоучастка иинвентарного№ здания.
Вопрос13 Состав, оценкаи порядок учетанезавершенногостроительногопроизводства
Незавершенноестроительство- затраты застройщикапо возведениюобъектовстроительствас начала строительствадо ввода объектовв эксплуатацию;
В соответствиис Положениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности:«к незавершеннымкапитальнымвложениямотносятся неоформленныеактами приемки-передачиосновных средстви иными документами(включая документы,подтверждающиегосударственнуюрегистрациюобъектов недвижимостив установленныхзаконодательствомслучаях) затратына строительно-монтажныеработы, приобретениезданий, оборудования,транспортныхсредств, инструмента,инвентаря,иных материальныхобъектов длительногопользования,прочие капитальныеработы и затраты(проектно-изыскательские,геологоразведочныеи буровые работы,затраты поотводу земельныхучастков ипереселениюв связи состроительством,на подготовкукадров длявновь строящихсяорганизацийи другие)».
К незавершенномустроительномупроизводствуотносятсянезаконченныеработы поорганизациям,их очередям,пусковым комплексами объектам,являющимсяобъектами учетазатрат.
Незавершенноепроизводствосостоит иззатрат напроизводствостроительныхработ, выполненныхсобственнымисилами, а такжестоимостиработ субподрядныхорганизаций,принятых иоплаченныхгенподрядчикамиза период сначала исполнениядоговора настроительство.
Фактическаясебестоимостьстроительныхработ, выполняемыхсобственнымисилами, учитываетсяна отдельномсубсчете счета20 «Основноепроизводство»и определяетсяобщей суммойзатрат строительнойорганизациина производствотаких работ.
Подрядчикможет до сдачизаказчикуобъекта строительствав целом учитыватьв составенезавершенногостроительногопроизводстваработы по договорнойих стоимостипо отдельнымвыполненнымэлементам илиэтапам работв случае определенияпо ним финансовогорезультата.
Выполненныесубподряднымиорганизациями,принятые иоплаченныегенеральнымподрядчикомкомплексыспециальныхстроительныхработ учитываютсягенеральнымподрядчикомдо их сдачизаказчику подоговорнойцене на счете20 "Основноепроизводство"в составенезавершенногостроительногопроизводствана отдельномсубсчете каквыполненныесубподряднымиорганизациямии не включаютсяв себестоимостьстроительныхработ генподрядчика.
Вопрос14. Учет накладныхрасходов игенподрядныхуслуг в строительстве.
Б/упо накладнымрасходам ведетсястроительнымиорганизациямив соответствиис принципами,установленнымибухгалтерскимстандартомучета затрати доходов, связанныхсо строительством.
Учетзатрат по накладнымрасходамосуществляетсяна основе первичнойучетной документации(платежныетребования,накладные,выписки банков,расчетныеведомости,наряды, акты,авансовыерасчеты и др.),оформленнойв порядке,установленномсоответствующиминормативнымиактами.
Учетнакладныхрасходов ведетсяв журнале - ордереN 10-с по счету 26"Общехозяйственные(накладные)расходы" раздельнопо накладнымрасходам, относящимсяк основномупроизводству,и по расходам,относящимсяк вспомогательнымпроизводствам.Накладныерасходы, связанныес содержаниемнепроизводственнойсферы, учитываютсянепосредственнона счете 29 "Обслуживающиепроизводстваи хозяйства".
Накладныерасходы основногопроизводствав строительныхорганизацияхежемесячнопропорциональнопрямым затратамотносятся кзатратам попроизводствустроительныхработ, отражаемымна счете 20 "Основноепроизводство",а также учитываемымна счете 30 "Некапитальныеработы" (кромезатрат по возведениювременныхнетитульныхсооружений).
Накладныерасходы основногопроизводствав трестах(структурныхподразделениях)механизацииежемесячнораспределяютсяпропорциональнопрямым затратамна счета учетастроительныхработ, выполненныхдля заказчиковпо договорамподряда, и работпо эксплуатациистроительныхмашин и механизмов,оказанных вкачестве услуг.
Отдельныевиды расходов,включаемыхв накладныерасходы в пределахустановленныхнорм, рассчитываемыхот объемныхпоказателей(на представительскиерасходы, рекламу,повышениеквалификации),определяютсяв установленномпорядке в целомпо строительнойорганизациис последующимраспределениемлимита по структурнымподразделениям.
Б/ууслуг генподрядчика.
Всоответствиис п.4.29 Типовыхметодическихрекомендацийпо планированиюи учету себестоимостистроительныхработ, утвержденныхМинстроемРоссии 04.12.1995 N БЕ-11-260/7и доведенныхПисьмом МинфинаРоссии от 15.01.1996N 2, генподрядчикиежемесячноуменьшаютвеличину накладныхрасходов насумму затратпо обслуживаниюсубподряднойорганизациис отражениемее по К 26 "Общехозяйственныерасходы" содновременнымуменьшениемзадолженностисубподрядчикуза выполненныеработы по Д 60"Расчеты споставщикамии подрядчиками".Субподрядчикиже в свою очередьувеличиваютсвои накладныерасходы на туже сумму, проводяее в учете поД 26 с одновременнымотражениемпо К 62 "Расчетыс покупателямии заказчиками",уменьшаязадолженностьгенподрядчика.Такой порядокотражения вучете даннойхозяйственнойоперации позволяетсделать выводо том, что операцияне являетсядля генподрядчикавыручкой отреализацииуслуг и не облагаетсяНДС.
Вопрос15. «Учет доходовбанка»
Для учетадоходов банкапредназначенсч. 701 (пассивный)«Доходы».
Счетавторого порядкаоткрываютсяв зависимостиот вида доходов.
Типичныебухгалтерскиепроводки:
1) сч. 70101«Процентыполученныеза предоставленныекредиты»
начисление:Д 47427 «Требованиябанков по получениюпроцентов» К 61301 «Доходыбудущ. периодов»
получение Д 301, 20202, р/сч. К 47427 одновременнопроводка Д61301 К 70101
2) сч. 70102 «Доходы,полученныеот опер. с ценнымибумагами»
При продажеценных бумагпо цене вышебалансовойст-ти разницаидет на счет70102
Д 301, р/сч.клиентов, 20202 настоимостьпродажи
К 508 и др.«Акции банка» - по балансовойст-ти
К 70102 - на суммупревышения
3)70104 «Дивидендыполученные»
Начисление:Д 60323 «Расчетыс прочими дебит.и кред..»
К61304 «Доходы буд.периодов попрочим операциям»
Получение:Д 301, р/сч. Клиентов К 60323 одновременно Д 61304 К70104
4) сч. 70105 «Доходыпо организациямбанка»
Д 301 К70105
5) сч. 70106 «Пени,штрафы, неустойки» Д 301 К 70107
6) сч. 70107 «Другиедоходы»
6.1. Восстановлениесумм за счетрезервов,сформированныхза счет себестоимости
а) подвозможныепотери по ссудам Д счета резервов К 70107
б) подвозможноеобесценениеценных бумаг Д сч. резервов(50904 и др.) К70107
6.2. Получениекомиссион.вознагр.
Д 301, р/сч К 70107
6.3. От реализации(выбытия имущества) Д 612 «Реализацияим-ва банка» К 70107
6.4. От оприходованиявыявленныхизлишек
Д 20202, счетаматер. цен. К70107.
Вопрос16 Учет расходовбанка.
Приведении бух.учета следуетруководствоватьсяПоложениемБАНКА РОССИИот 05.12.2002 N 205-П «О правилахведения бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях,расположенныхна территорииРоссийскойФедерации»с последующимиизменениямии дополнениями,с учетом 25 главыНалоговогоКодекса.
При учетедоходов и расходовбанки имеютправа применятьдва методаучета
- методначисления
- кассовыйметод (доходыи расходы признаютсяв период поступленияденег)
При методеначисленияиспользуютсяследующиесчета:
613 (доходыбуд. периодов),614 (расходы будущихпериодов).
Принципиальноновое в действующемплане счетов– то, что прибылии убытки отражаютсяв учете развернуто:
Прибыль– 703 (Пассивный)
Убыток– 704 (Активный)
Учетрасходов банкаведется на Асчете первогопорядка 702,
Счетавторого порядкаоткрываютсяв зависимостиот расходов.
По дебетусчета отражаютсяпроизводственныерасходы, покредету счета– суммы, списанныена счет 70401 «Убыткиотчетного года»
Типовыебухгалтерскиепроводки:
1. Счет70201 - проценты, уплаченныеза привлеченныересурсы
Начисленыпроценты –
Д 61401(расходыбудущих периодов)К 47426 (обязательствабанка по уплате%%)
Уплатапроцентов –
Д 47426 К 301 (кор.счет),
одновременноД 70201 К 61401 – списаниес расходовбудущих периодов
2. Счет70202 – проценты,уплаченныеюр. лицам попривлеченнымсредствам
3. Счет70203 – проценты,уплаченныефиз. лицам подепозитам
Начисленыпроценты повкладам
Оплата:Д 47411 К 301 (кор. счет),либо 20202 (касса)
ОдновременноД 70203 К 71403
4. Счет70204 – расходы пооперациям сценными бумагами
Д 70204 К 301, 20202(счета денежныхсредств)
5. 70206 – расходына содержаниеаппарата управления
а) Начисленазарплата Д70206 К 60305
б) НачисленЕСН Д 70206 К 60303
в) Начисленыналоги(на имущество,на рекламу,земельныйналог) Д 70206 К 60301
г) Расходына подготовкукадров, расходына рекламу
Д 70206 К 60322(расчеты с разнымидебеторамии кредиторами)
6. 70207 – расходыпо организациибанков
Д 70207 К 301
7. 70208 – штрафы,пени, неустойки,уплаченныеза нарушениехоз. договоров
Начисленыштрафы, пенинеустойки
Д 61403 К 47422(обязательствабанков по прочимоперациям)
Перечисление:Д 47422 К 301
ОдновременноД 70208 К 71403
8. 70209 – другиерасходы
8.1. Отчисленияв фонды и резервыза счет себестоимости
Д 70209 К 50204 идр.
8.2 Начисленизнос
Д 70209 К 606 (износосновных средств)
К 60903 (износ нематериальныхактивов)
8.3 Представительскиерасходы
Д 70203 К 60307
Вопрос1. Регулированиеи организациябух. учета вРФ.
Вопрос2. Закон РФ "Обухгалтерскомучете"
Вопрос3. Пользователибухгалтерскойинформации
Вопрос4. Основополагающиепринципы ведениябух. учета.
Вопрос5. Характеристикабух. документови документооборота
Вопрос6.Стоимостноеизмерениеобъектов бух.учета и видыоценок имуществаи обязательств.
Вопрос7. Бухгалтерскийбаланс: понятие,его виды, структура.
Вопрос8 . Бухалтерскиесчета и ихклассификация
Вопрос10. Двойная записьв бухгалтерскомучете
Вопрос11. Синтетическийи аналитическийучет
Вопрос13. Формы бухгалтерскогоучета.
Вопрос14 Учетная политикаи организацияучета на предприятии
Вопрос1. Регулированиеи организациябух. учета вРФ.
Общееметодологическоеруководствобух. учетомвозложено направительствоРФ (основаниеФЗ «О бух. учете»).
Праворегулированиябух. учетапредоставлено:
- МинфинРФ;
- ЦБ РФ;
- Федеральнойкомиссии порынку ценныхбумаг;
- Департаментупо надзору застраховойдеятельностьюМинфина РФ. Приэтом нормативныеакты и методическиеуказания побухгалтерскомуучету, издаваемыеэтими органами,не должныпротиворечитьнормативнымактам и методическимуказаниямМинфина РФ.
Системанормат.регулированиябух. учета в РФсостоитиз 4-х уровней.
I уровень:Первый(законодательный)уровень представлен:
федеральнымизаконами,постановлениямиПравительства,указами Президента,которые прямоили косвеннорегулируютпостановкубух. учета ворганизациях.Документамиэтого уровняявляются:
ФЗ «Обухгалтерскомучете»; ФЗ «Обакционерныхобществах»,и другие.
Пуровень: Второй(нормативный)уровень составляютположения(стандарты) побух. учету, вкоторых излагаютсяпринципы иосновные правилабух. учета.УтвержденныеМФ РФ Положенияпо бухгалтерскомуучету:
1.ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации»от 9 декабря1998 г. № 60н;
2.ПБУ 2/94«Учет договоров(контрактов)на капитальноестроительство»от 20 дек 1994г. № 167;
3. ПБУ 3/2000«Учет активови обязательств,стоимостькоторых выраженав ин. валюте»от 10.01.00 г. № 2н;
4. ПБУ 4/99«Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»от 6 июля 1999 г. №43н;
5. ПБУ 5/01«Учет материально-производственныхзапасов» от9 июня 2001 г. №44н;
6. ПБУб/01 «Учет ОС»от 30 марта 2001 г. №26н;
7. ПБУ 7/98«События послеотчетной даты»от 25 ноября 1998 г.№56н;
8. ПБУ 8/98«Условные фактыхозяйственнойдеятельности»от 25 ноября 1998 г.№ 57н;
9. ПБУ 9/99«Доходы организации»от 6 мая 1999г. № 32н;
10. ПБУ 10/99«Расходы организации»от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
11. ПБУ 11/2000«Информацияоб аффилированныхлицах от, 13 января2000 г. №5н;
12. ПБУ 12/2000«Информацияпо сегментам»от 27 января 2000 г.№11н;
13. ПБУ 13/2000«Учет государственнойпомощи» от 16октября 2000 г. №92н;
14. ПБУ 14/2000«Учет нематериальныхактивов» от16 октября 2000 г.№91н;
15. ПБУ 15/2001«Учет займови кредитов изатрат по ихобслуживанию»
III уровень:Третий(методический)уровень образуютинструкции,рекомендациии т. п. Метод. указания поведению бух.учета, которыепринимаютсяМФ РФ, федеральнымиорганамиисполнительнойвласти. К документамэтого уровняотносятся Плансчетов бух.учета и инструкцияпо его применению,инструкциипо заполнениюформ бух. отчетности,метод. указанияпо инвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,методическиерекомендациио порядкеформированияпоказателейбухгалтерскойотчетностиорганизациии другие.
IV уровень:Четвертыйуровень составляюторганизационно-распорядительныедокументы,формирующиеучетную политикуорганизации,которые разрабатываютсясамой организациейили консультационнымифирмами позаказу организации.Документамиэтого уровняявляются приказы,распоряжения,рабочие инструкции,указания поучету конкретныхобъектов илиоперацийнепосредственнодля даннойорганизации.
Вопрос2. Закон РФ "Обухгалтерскомучете"
В 1996 г. приняти вступил всилу ФЗ "Обухгалтерскомучете" № 129- ФЗот 21.11.1996г.
Законобобщил весьсуществующийопыт бухгалтерскогоучета в рыночнойэкономике,раскрытыйприменительнок российскимтрадициям идействующемув России гражданскомуи финансовомуправу.
В немопределеныконцептуальныеположения иобщие принципыорганизациии ведениябухгалтерскогоучета, права,обязанностии ответственностьв этой областиюридическихи физическихлиц, управляющегоперсонала;меры, обеспечивающиедостоверностьбухгалтерскойинформации,порядок публикациибухгалтерскойотчетностии государственногорегулированиявсей системыбухгалтерскогоучета.
Основнаяцель законодательстваРФ о бух. учете- обеспечитьединообразныйучет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций организаций,а также составлениеи представлениесопоставимойи достовернойинформацииоб имущественномположении,доходах и расходахорганизаций,необходимойпользователям
бухгалтерскойотчетности.
НастоящийЗакон полностьюпосвящен обеспечениюбухгалтерскойинформациейкоммерческогооборота, движениякапитала иуправленияхозяйственно-финансовойдеятельностьюорганизацийи предприятий.
Законсостоит из 19статей сгруппированныхв четыре раздела:
1. Общиеположения.
2. Основныетребованияк ведению БУ.Бух. докум-цияи регистрация.
3. Бухгалтерскаяотчетность.
4. Заключительныеположения.
В первомразделе (1-7 статьи)дается понятияБУ, определяютсяего объектыи задачи стоящиеперед ним, средадействия данногозакона и порядокорганизациии регулированияучета в стране.Так, БУ законодательноопределяетсякак упорядоченнаясистема сбора,регистрациии обобщенияв денежномвыраженииинформацииоб имуществе,обязательствахи их движениипутем сплошного,непрерывногои документальногоучета всеххозяйственныхопераций. Действиезакона распространяетсяна все организации,находящиесяна территорииРоссии, включаяфилиалы ипредставительстваиностранныхорганизаций,если это непротиворечитдоговорамРоссии с другимигосударствами.Граждане,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьбез образованияюридическоголица, ведутучет своихдоходов и расходовв интересахналогообложенияи в порядке,установленномналоговымзаконодат.РФ.Все юр. лица,зарегистрированныепо рос. законодательству,унитарныепредприятия,бюджетныеучрежденияобязаны вестиБУ в полномсоответствиис Законом.
Законодательствоо БУ устанавливаетединые правовыеи методологич.основы организациии ведения БУв стране и состоитиз рассматриваемогоЗакона, другихфед. законов,указов ПрезидентаРФ и постановленийПравительстваРФ.
Второйраздел Закона(ст. 8-12) раскрываетосновные требованияк ведениюбухгалтерскогоучета, даетпонятие первичныхдокументови регистровучета, освещаетиспользуемыев стране принципыоценки имуществаобязательств,определяетпорядок проведенияинвентаризациии урегулированиявыявленныхрасхождений(излишков, недостач).Это центральныйраздел Закона,который законодательнозакрепляетосновы методологииучета в странеи имеет определяющеезначение припостроениисистемы напредприятияхи организациях.
Третийраздел (ст. 13-17)посвящен вопросамбух. отчетности- ее составу,порядку и срокамее представления.В нем даютсяпонятия «публичности»бух. отчетностии сроков храненияпервичныхдокументов.Особенностьюданного законаявляется то,что в нем отсутствуетположение онеобходимостипредставленияотчетностив налоговыеорганы. Статья15 Закона определяет,что отчетностьпредставляетсясобственниками органам статистики,а также другиморганам исполнительнойвласти, в соответствиис законодательствомРФ. В настоящеевремя представлениеотчетностив налоговыеорганы являетсяобязательным.Таким образом,в данном законевпервые былоопределеноразличие понятийбухгалтерскойи налоговойотчетности.Налоговаяотчетность,составленнаяс целью контроляза соблюдениемналоговогозаконодательства,является вторичной(производной)задачей БУ. Онаформируетсяна основе данныхбухгалтерскогоучета каксамостоятельная,специальносоставляемаядля этой целии, следовательно,отличающаясяот обобщеннойинформациибухгалтерскойотчетности.Задачи, которыерешают бух.отчетностьи налоговаяотчетность,существенноотличаются.Следовательно,различны ипоказателиотчетности.Бух. отчетностьформируетсяна базе обобщающейинформацииБУ. Налоговаяотчетностькомпонуетсяиз данных,зафиксированныхна счетах БУ,путем специальныхрасчетов икорректировкипоказателейбух. отчетности.Заключительныйраздел Законаопределяетответственностьза нарушениязаконодательстваРФ о бухгалтерскомучете. Закон«О БУ» являетсяне только частьюзаконодательства,но и краеугольнымкамнем учетнойсистемы страны.
Вопрос3. Пользователибухгалтерскойинформации
Пользователибухгалтерскойинформации- это юр.и физ.лица,заинтересованныев информациио финансовоми имущественномсостоянииорганизации.Основныхпользователейинформациибух. учета можноразделить на2-е группы:
1)внутренниепользователи:руководителиорганизации,структурныеподразделенияи отделы, собственники,работникипредприятия.
2)внешниепользователи:инвесторы,кредиторы,заказчики,органы властии т. д. В составевнешних пользователейвыделяют:
стороннихпользователейинформациис прямым финансовыминтересом(инвесторы,
кредиторыи т.д.);
сторонниепользователиинформациис косвеннымфинансовыминтересом(налоговые
органы,профсоюзы,органы статистики,общественностьи т.д.) Представителиадминистрации- одни из основныхпользователейбухгалтерскойинформации.Ее состав длякаждого представителяопределяетсяв зависимостиот функций,выполняемыхпредставителем,и уровня должности,занимаемойим. Собственников,совладельцеви первых руководителейпредприятия,например, большевсего интересуетприбыльностьи ликвидностьпредприятия(соотношениеплатежныхсредств иобязательств);для менеджеровнаиболее важнойявляется информацияо сумме и нормеприбыли, достаточностиденежных средств,себестоимостии рентабельностиотдельныхизделий и т.п.Сторонниепользователибухгалтерскойинформациис прямым финансовыминтересомзаинтересованыв следующейфинансовойинформации:
1) инвесторы- рискованностьи доходностьпредполагаемыхили осуществленныхими инвестиций;способностьорганизациивыплачиватьдивиденды ит.п.;
2) заимодавцы- о возможностисвоевременногопогашениявыданныхимизаймов и выплатыпроцентов;
3) поставщикии подрядчики,- заинтересованныев информациио платежеспособностиорганизации;
Сторонниепользователибухгалтерскойинформациис косвеннымфинансовыминтересомзаинтересованыв следующейфинансовойинформации:
1) органывласти - заинтересованыв информациидля осуществлениявозложенныхна них функций(распределениересурсов,регулированиенародногохозяйства,разработкаи реализацияобщегосударственнойполитики, ведениестат. наблюдений).
2) Общественность- в целом заинтересованав информациио роли и вкладеорганизациив
повышениеблагосостоянияобщества наместном, региональноми федеральномуровнях. Налоговыеорганы и казначействов отличие отдругих стороннихпользователейинформацииимеют правопользоватьсяне только отчетной,но и всей другойучетной информациейпредприятия,необходимойдля проверкиправильностиуплаты (федеральных,республиканскихи местных налоговна прибыль(доходы), налоговна добавленнуюстоимость (НДС)и на заработнуюплату, акцизов.Сторонниепользователи,имеющие правона использованиевсей или частивнутреннейучетной информации,обязаны хранитькоммерческуютайну организации.
Переченьсведений,составляющихкоммерческуютайну, определяетсяруководителеморганизации.
Остальныесторонниепользователиинформациииспользуютв основномданные бухгалтерскойотчетности(как правило,для оценкифинансовогосостоянияпредприятия).В органы Госкомстатапредставляетсястатистическаяотчетность,при составлениикоторой, какправило, используютсяданные бухгалтерскогоучета.
Вопрос4. Основополагающиепринципы ведениябух. учета.
В соответствиис Законом « Обух. учете» вРФ применяетсяклассическаясистема ведениябух. Учета, принятаяво многих странах.Элементамиданной системыявляются:
-документированиеи инвентаризация(способы первичногонаблюдения);
-оценкаи калькулирование(способы стоимостногоизмерения);
-счетабухгалтерскогоучета и двойнаязапись (способытекущей группировки);
-баланси отчетность(способы итоговогообобщенияфактов хоз.деят-ти). Совокупностьуказанныхэлементовсоставляютметод бух учета.При выбореспособов ведениябухгалтерскогоучета в организации(формированииучетной политики)руководствуютсяследующимиосновнымидопущениямии требованиями(принципами).Необходимоотметить, чтоприменительнок бух учету сцелью подчеркнутьразницу междубазовыми иосновнымипринципамипринято использоватьтермины «допущения»и «требования»,считая «допущения»базовыми принципами,предполагающимиопределенныеусловия, создаваемыеорганизациейпри постановкебух учета, которыене должны меняться,а «требования»-основнымипринципами,означающимисоблюдениепринятых правилорганизациии ведениябухгалтерскогоучета. К нимотносятся:
Допущения
1) имущественнаяобособленностьорганизации,т. е. имуществои обязательстваорганизациисуществуютобособленноот имуществаи обязательствсобственников;
2) непрерывностьдеятельностиорганизации,т.е. организациябудет продолжатьсвою деятельностьв обозримомбудущем и у нееотсутствуютнамерения инеобходимостьликвидацииили существенногосокращениядеятельности,и, следовательно,обязательствабудут погашатьсяв установленномпорядке;
3) последовательностьпримененияучетной политики,т.е. выбраннаяорганизациейучетная политикаприменяетсяпоследовательноот отчетногогода к другому;
4) временнаяопределенностьфактов хозяйственнойдеятельности,т.е. факты хозяйственнойдеятельностиорганизации,относятся ктому отчетномупериоду (и,следовательно,отражаютсяв бухгалтерскомучете), в которомони имели местонезависимоот фактическоговремени поступленияили выбытияденежных средств,связанных сэтими фактами.
Требования
1) Полноты,т.е. отражениев бух учетевсех фактовхоз деятельности;
2) Осмотрительности- большая готовностьк бух учетупотерь (расходов)и пассивов,чемвозможныхдоходов и активов(не допускаясоздания скрытыхрезервов);
3) Приоритетсодержанияперед формой- отражение вбух учете фактовхоз деятельностиисходя не толькоиз их правовойформы, но и изэкономическогосодержанияфактов и условийхозяйствования;
4) Непротиворечивости- тождестводанных аналитическогоучета оборотами остаткам посчетам синтетическогоучета на первоечисло каждогомесяца, а такжепоказателейбух отчетностиданным синтетическогои аналитическогоучета;
5) Рациональности- рациональноеи экономноеведение бухучета исходяиз условийхозяйственнойдеятельности.
деятельностьв обозримомбудущем и у нееотсутствуютнамерения инеобходимостьликвидацииили существенногосокращениядеятельности,и, следовательно,обязательствбудут погашатьсяв установленномпорядке;
6)последовательностьпримененияучетной политики,т.е. выбраннаяорганизациейучетная политикаприменяетсяпоследовательноот отчетногогода к другому;
7) временнаяопределенностьфактов хозяйственнойдеятельности,т.е. факты хозяйственнойдеятельностиорганизации,относятся ктому отчетномупериоду (и,следовательно,отражаютсяв бухгалтерскомучете), в которомони имели местонезависимоот фактическоговремени поступленияили выбытияденежных средств,связанных сэтими фактами.
Влит-ре можнонайти около25 принципов.Уч.принципыдолжны отвечать3 критериям:уместности-уместен, еслиинф-ция имеетсмысл и приноситпользоват.-сведения,потребит. информ.об объекте,факте;объективности– объективен,если на даннуюинформациюне влияет личноемнение, илиоценки еёсоставителей;осуществимости–осуществим,если его реализацияне вызываетслишком большихзатрат, илисложностей.
Основныемеждунар. принципы:пр.денежногоизмерения; пр.существенности–если суммасоставл.>5% отобщ.бал. валюты;пр.непрерывностидеят-ти предпр.;пр. имущественнойобособленностипредпр.; пр.двойственности;пр. учетногопериода; пр.консерватизма(осмотрительности);увязкидоходов и расходовПБУ 9,10; пр. реализации.
Вопрос5. Характеристикабух. документови документооборота
Первичныеучетные документы
Первичныебух. документыслужат основаниемдля бух. записей,также для руководстваи управленияпредприятия.
В соотв. с Законом об информации документированнаяинформация(документ) - это зафиксированная на материальномносителе инфор-цияс реквизитами,позволяющими ее идентифицировать.Документация- это способоформленияхоз. операцийс помощью докум-вв момент ихсовершения.Документированиехоз. операцийявляется однойиз отличительныхособенностейбух. учета, таккак позволяетосуществлятьсплошное наблюдениеза хоз. процессами.Все хоз. операции, проводимыеорг-зацией, должны оформлятьсяоправдательнымидокументами.Так,обязательным условием отражениявсех без исключения хоз. операций,проводимыхорг-зацией, всистемном бух.учете является их оформлениеоправдательными докум-ми, обладающимиопределеннымихарактеристикамии отвечающимисоотв. предъявляемымк ним требованиям(они должныбыть достоверными, ясными, объективными).Эти докум-ты служат первич. учетн. докум-ми, на основаниикот. ведетсябух. учет.
Первич.бух. докум-ты– это оформл.в уст. порядкеписьм. свид-воо факте хоз.жизни, придающ.ему юрид. силу.Докум-ты, кот.оформляются хоз.операции с денеж. средствами, подписываютсяруководителем орг-зации игл. бухгалтеромили уполномоченнымиими на то лицами.
Первич.бух. док-ты содержатв себе эк. и юрид.информ. Носителямиэк. информацииони явл-сяпосредствомтого, что с помощьюдок-тов осущ.первичноенаблюдениеи перв. регистрацияхоз. жизни сдальнейшейгруппир. и обобщ.их унифиц.показателейпутем учетныхзаписей в соотв.бух. регистрах.Носителямиюр. инф. док-тысчитаютсяпотому, что онисодержат сведениянеобходимыедля получ. исчерпыв.представлениео соверш. фактехоз. жизни, итаким образомо обеспеченииего юр. силы.
Унифиц.формы первич.док-тов утвержд.пост ГоскомстатаРФ от 30.10.97г. №71а всоотв. с указ.док-том, даннаяформа обязат.для примененияюр. лицами всехформ собственности.В унифиц. формупредприятиямогут самостоятельнодобавлятьнеобходимыереквизиты, приэтом реквизитыутвержденныеГоскомстатом– неизменны.Вносимые измененияоформляютсясоотв. организ.-распорядит.док-ми. Форматыбланков явл-сярекоменд. имогут изменяться.Перечень лиц,имеющих правоподписи утвержд.рук-лем орг-ции.Подписавшие- несут отв-ть.
Характеристикапервичныхдокументов
Перв.док-ты должнысодержать:наим., датусоставл,содержаниефакта хоз. жизни,колич. стоим.оценку факта,наим. долж. лицответств. засоверш. и правильноеоформление,личные подписис расшифровкой.
Документыклассифицируются:Поназначению:
- распорядительные- содержат разрешение на совершениеопределенной хоз. операции((не отраж в БУ,регистрах)приказ на выплатупремии, распоряж.руководит. на вы-дачу денеж.ср-тв под отчет);
- оправдательные- док-ты, подтверждающиефакт совершенияопределенныххоз.операцийи обоснованностьих со-вершения, содержащиеинфор-цию обисполнении распоряжения(накладные, аванс. отчет, квитанция кПКО). Инфор-ция,отражаетсяв учетные регистры;
- док-ты бух. оформления,предназначеныисключительнодля целей бух.учета, конкретизирующиеили поясняю-щиеотражение вбух. учете техили иных фактовхоз. деят-ти либо их последствий(бухг.справка, расчет амортизации ОС). Эти док-тынужны для оформлениябух. записейс целью дальнейшегоиспользованияв учетном процессе;
- комбинированные - док-ты, заключающиев себе функциираспорядительных (разрешительных),оправдательных док-тов и док-товбух. оформления(расчетно-платеж.ведомость илиРКО, являющиеся,с одной стороны, распоряж. навыплату денеж.ср-в из кассыопределенным лицам, а с другой,- подтверждением полученияуказаннымилицами соответствующихденеж. сумм).
Пообъему отраженныхопераций:
- первиные.-содержащие информацию об одной хоз.операции (ПКО,РКО, накладные);
- сводные- предназначеныдля обобщения инф. о всейсовокупностиоднотипныххоз. операцийза опред.промежутоквремени (отчеткассира, товарныйотчет, журналрегистрациифактов хоз.деят-ти).
Поместу составления:
- внутренние-дляоформлениявнутренних хоз. операций(акт ввода вэксплуатациюОС);
- внешние-составленные контрагентамиорг-зации, поступающиеот стороннихорг-заций иотражающиевзаимоотношенияорг-зации сосвоими партнерамипо бизнесу(платеж. поручения,накладные наполучение ТМЦот поставщиков,железнодорожныенакладные и т.д.).
По числуучитываемыхпозиций:
- однострочными,содержащимиодну учетнуюпозицию;
- многострочными, содержащимидве и более учетные позиции(платежнаяведомость).
Посодержанию хозяйственных операций:
- материальные-служат дляоформленияопераций подвижению тов-мат.ценностей (накладная, актприемки-передачиОС, акт о приемкематериалов);
- денежные-предназначены для оформленияопераций с наличными и безналичными ден. средствами(плат.поруч,ПКО, чеки и др.);
- расчетные-для оформлениярасчетныхвзаимоотношений организации со своими партнерами по внешнимобязательствам(счет, счет - фактураи др.).
Поспособу заполнения документы могут быть заполненными вручную илис помощью компьютера.
В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, то есть документыаналитическогои синтетическогоучета (ведомости,журналы - ордера,бухгалтерскиекниги и т.д.).
Документооборот
Правиладокументооборота и технология обработки учетной информацииутверждаютсяв составе принятой организацией учетной политики.Документооборот-движение докум.с моментавозникновения(получения) досдачи в архив,послеобработки иотражения вучете.
Документыдолжны создаваться в соответствиис утвержденнымприказом илираспоряжениемграфикомдокументооборотаорганизации.
Отсутствиеграфика документооборота не влечет за собой административнойили финансовой ответственности, но значительно усложняетработу сотрудниковбухгалтерии.
На начальном этапе работы по составлению графика документооборотаглавный бухгалтерустанавливаеткруг лиц, которыеобращаются с первичными документами (менеджеры по продажам,коммерческиеагенты и др.).
Своимраспоряжением по бухгалтерии главный бухгалтеробязываетпринимать только те документы, которые оформлены в установленномпорядке. Бухгалтер,принявшийдокументы,оформленныес нарушениемправил, несетперсональнуюответственность.
Графикомустанавливается рациональный документооборот, то есть предусматриваетсяоптимальноечисло структурныхподразделенийи исполнителей для прохождения каждого первичного документа,определяется минимальный срок его нахождения в структурномподразделенииорганизации.
Работникиорганизации(руководителиструктурныхподразделений, подотчетныелица, работникибухгалтериии другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности,по графикудокументооборота.
Для этогокаждому исполнителювручаетсявыписка изграфика. В выпискеперечисляютсядокументы, относящиесяк сфере деятельностиисполнителя, сроки их представленияи структурныеподразделенияорганизации,в которыепредставляютсяуказанныедокументы.
Вопрос6.Стоимостноеизмерениеобъектов бух.учета и видыоценок имуществаи обязательств.
К объектамоценки относятся:
Имущество(активы):незаверш.кап.вложения,фин.вложения,НМА,мат-произв.запасы,незаверш.произв.,готоваяи отгруж.продукция,НДСпричит.квозмещению,дебит.задолж.,расходыбуд.периодов.
Обязательства(Кредит.задолж.):задолж.передпоставщ., колучен.кредиты,задолж.передфиз.и юр.лицами,задолж.передбюджетом исоц.фондами.
Оценкаимущества,капитала иобязательствв б.учете производитсяв ден.выражении.
Оценкаобъектов б.у.зависит от ихвидо и цели, скоторой онапроизводится:
При постановкеобъекта наб.у.;
Для отраженияв б.отчетности;
Для налоговыхрасчетов;
Длястатистическойотчетности;
Для прочихцелей.
Оценкаимущества,приобретенногоза плату, осуществ.путемсуммированияфактическипроизвед.расходовна его покупку
Оценкаимущества,получен.безвозмездно,производитсяпо рыночнойстоимости,сложившейсяна дату оприходованияимущества(под рыночнойстоим.понимаетсяцена товаров,указаннаясторонамисделки.Покане доказанообратное,предполагается,что эта ценасоотв.уровнюрын.цен.)
Имущество,произведенноена самом предприятии,оцениваетсяпо стоимостиего изготовления
Имущество,получен.в качествевклада в у.к..в совместнуюдеятельностьи аналогичн.случаях,оцениваетсяпо соглашениюсторон.
Имуществои обязат.стоимостькот.выр.в ин.валюте– оцениваютсяв рублях наоснованиипересчета покурсу ЦБ надату совершенияоперации.
Порядокоценки конкретныхвидов имуществакак объектовб.у.для целейбух.учнта иотчетностирегулируетсяПоложениямпо б.у. (2/94, 3/2000, 5/01, 6/01).
Обязательствамогут оцениваться:
при постановкина бух.учет: всуммах, вытекающихиз договора,установленныхпо соглашениюсторон, участв.всделке
в процессеиспользованияи при отражениив бух.отчетности:
в бух.учете– уменьшаетсяили увеличиваетсяна суммупроцентов(доходов),предусмотренныхк получениюна соотв.отчетныедаты дго моментазавершениясделки
в бух.отчетности– корректироватьсяна сумму резервасомнительныхдолгов в случае,если резервобразуетсяпо дебит.задолж.,сомнительнойк получению.
Вопрос7. Бухгалтерскийбаланс: понятие,его виды, структура.
Бух.баланс– системапоказателей,отраж.имущ. ифин. положениепредпр. по состояниюна опред.(отчетную)дату в денежномвыражении,представляющаяданные о имуществе(хозяйственныхсредствах)(активах) и ихисточниках(пассивах).
Бухгалтерскийбаланс применяетсядля обобщенияпоказателейо состоянии,размещении,использованиисредств предприятия,и об источникахих образованияв стоимостномизмерителена определеннуюдату.
Структурабаланса представляетсобой двухстороннюютаблицу. Леваясторона, в которойсгруппированыхозяйственныесредства посоставу и размещению,называетсяактивом. Праваясторона, отражающаясредства поисточникамих образованияи целевомуназначению,наз-ся пассивом.Актив и пассивбаланса имеютнесколькоразделов, которыеобъединяютэкономическиоднородныепо своему составугруппы средстви состоят изотдельныхстатей, отражаемыхпо определеннымстрокам в балансе.Общий итогбаланса называетсяего валютой.
Особенностьюбаланса являетсяравенствоитогов активаи пассива. Этообъясняетсятем, что в активепоказаны средствапо их составув определеннойденежной оценке,а в пассиве -их же источникиобразования.
В зависимостиот целей составлениясуществуетнесколько видовбалансов:
по объемуи форме: статистические(сальдовые);динамические(обороты).
По содержанию:имущественные;результативные;характеризующиедвижение денежныхпотоков.
По времении цели составления:вступительные;операционные(периодическиеи годовые);объединительныеи разделительные;ликвидационные,санируемые(оздоровительные).
По широтеохвата (по объемуинформации):единичные;сводные;сводно-консалидированные.
По способуочистки: баланс-брутто (содерж.регулир. статьи02,05); баланс- нетто(не содержитрегулир. статей).
Активи пассив даютхарактеристикукак всей совокупностиотражаемыхв балансе средствпредприятия,так и каждойгруппы или видаэтих средствв отдельности.Актив балансаравен пассиву.
Активделится на двебольшие группы:внеоборотныеи оборотные.
В составвнеоборотныхактивов включаются:
ОС, какдействующие,так и нах-сяна реконстр.,модернизации,восстановлении,консервацииили запасе:здания, сооружения,передат. устройства,машины и оборуд.,вычислит. техника,вычислит.,регулирующиеприборы, транспортныесредства,инструмент,произв. и хоз.инвентарь идр. ОС; нах-сяв собственностипредприятияземельныеучастки, объектыприродопользования(вода, недра идр.), капитальныевложенияинвентарногохарактера вмноголетниенасаждения,коренное улучшениеземель и варендованныездания, сооружения,оборудованиеи другие объекты,относящиесяк основнымсредствам. ОС– это средстватруда, участвующиеили функционирующиев течение длит.периода времениболее 1 годаили одногопроизв. цикла;
НМА:права, возникающиеиз авторскихи иных договоровна произведениянауки, литературы,искусства иобъекты смежныхправ, на программыдля ЭВМ, базыданных и др.,из патентовна изобретения,промышленныеобразцы, селекционныедостижения,из свидетельствна полезныемодели, товарныезнаки и знакиобслуживанияили лицензионныхдоговоров наих использование,деловая репутацияпредприятия,организационныерасходы, признанныев соответствиис учредительнымидокументамивкладом участников(учредителей)в уставный(складочный)капитал. НМА– это активы,не имеющиемат.-веществ.формы, служ.на предпр. более1 года и приносящиедоход;
незавершенноестроительство,включая затратына строительно-монтажныеработы, осуществляемыекак хозяйственным,так и подряднымспособом,приобретениезданий, оборудования,транспортныхсредств, инструмента,инвентаря,иных материальныхобъектов длительногопользования,прочие капитальныеработы и затраты,кроме того, поуказаннойстатье бухгалтерскогобаланса отражаютсязатраты поформированиюосновногостада, стоимостьоборудования,требующегомонтажа ипредназначенногодля установки.Капит. вложения(сч.08)- вложенияво внеоб. активы;
доходныевложения вматериальныеценности,предоставляемыеза плату вовременноевладение ипользование(включая подоговору финансовойаренды, по договорупроката) с цельюполучениядохода.
Оборотныесредства(активы)(сч.10)состоят изсырья, материалов,топлива, полуфабрикатов;произв. запасы,незавершенногопроизводства(издержек обращения);для продажиили перепродажи(готовая продукция,товары); другихматериальныхценностей(животные навыращиваниии откорме); расходовбудущих периодов;отгруженнойпродукции;денежных средств;различных видовдебиторскойзадолженности,под которойпонимаютсядолги другихорганизацийили лиц данномупредприятию.(Дебит. задолж.(покупат,заказчики,поставщ.(авансывыданные),векселя(получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).
Пассивбухгалтерскогобаланса состоитиз собственныхи заемных источников.
Собственныеисточники– собственныйкапитал предприятия,в составе которогоучитываютсяУКпредприятия,а по гос. и муниц.унитарнымпредприятиям– величинауставногофонда, добавочный(сч.83) и резервныйкапитал, нераспределеннаяприбыль и прочиерезервы.
Заемныеисточники(обязательства)складываютсяиз ден.ср-в, которыепредприятиедолжно запоставленныеему ОС, НМА,материалы,товары, запроизведенныедля него работыи услуги, а такжеза пользованиепредоставленнымиему заемнымисредствами.(кредиты банка,кредит. задолж.(должныбюджету, по ОТ,внебюджету,поставансыполуч., векселявыданные,подотч.лица,расч. с работ.по прочим операциям,доходы буд.периодов).
Вопрос8 . Бухалтерскиесчета и ихклассификация
Эк.содержаниетого или иного счета определяетсясодержаниемобъекта, кот.учитыв-ся наданном сч. Напр,экон. содерж-емсч.50 "Касса"явл-ся налич.денеж. ср-ва,хранящиесяв кассе орг-ции,а экономич.содержаниемсч.80 "Устав.капитал"– размерсобств. ср-в орг-зации, внесенныхучредителями(участник.)вкачестве своихвкладов.Экономич.содержаниесчета определяетего структуруи назначение.Структурасчета- порядок записейхоз.операций по Д и К счета,назначение(содержание)остатка по Ди К счета на1-е число, еслион бывает, иместоположение(в активе илипассиве) остаткасчета в бух.балансе, а такжепредназначениетого или иногосчета в бух.учете.Поэкономич. содержаниюможно выделитьслед.группы счетовбух. учета: - счетахоз.средств;- счета хозпроцес-сов; -счета источниковобразованиясредств. Этигруппы счетовпоказываютсостав и размещениеимущ-ва и источникиего образования.Остатки потаким счетамотраж-ся в бух.балансе орг-зации.Счетахоз. средстввкл.: - счета ср-втруда (сч. 01); - сч.предметов труда (сч.10, 11); - сч.денеж. средств(сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); - сч.ср-вв рас-четах(сч.60, 62, 71, 76). Ксчетам хоз.процессовотнос.:сч.08,15, 20, 23, 90. Счетаисточниковср-ввключают:- счета источниковсобств. ср-в(сч.80. 82, 83, 99 - в частиприбыли); - сч.источниковпривлеч.ср-в(сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76). Экономич.классиф-ция необходима для определениятребуемогоперечня счетови полученияполной и достовер-нойинфор-ции офинанс.-хоз.деят-сти орг-зации.
Классиф-циясчетов по назначениюи структуревсесчета бух. учетаделятся нагруппы: - основныесчета; - регулирующиесчета; - операционныесчета.
Основ.сч.предназначеныдля учета иконтроля заналичием идвижениемхоз.средстви их источников,т.е. основы хоз.деят-ти орг-ции.Остатки по этимсчетам заносятсяв баланс и соотв-ютстатьям баланса.По отношениюк балансу ониделятся наактивные, пассивныеи актив-пассивные.Основ.счетаделятсянаподгруппы:-инвентарные(материальные)счета – предназ.для учета наличияи дви-женияср-в труда, предметовтруда, ТМЦ, атакже контроля за их сохранностью(всегда А - сч.01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар.счета связаныс балансом ипо отношениюк балансу - активные, т.е.могут иметьтолько дебет.сальдо,кот.отраж-сяв активе баланса(в I и II разд.) иподтвержд-ся в результатепроведения инв-зации (отсюдаи название -инвентарные).Хоз. операциина инвентарн.счетах учит-ся в денеж. и натураль.измерителях;- денеж. счета- предназначеныдля учета денеж.средстворг-зации (всегдаА- сч. 50,51,52,55,57,58). Остаткипо ним отраж-ся во II разд. активабаланса и показывают наличие денеж.ср-в орг-ции наопред. дату; -счета собств.и заемн. капитала– предназ. дляучета наличияи движениясобств.и заем.капитала (сч.80, 82, 83, 84 - в частинераспределен.при-были, 66, 67). Этаподгруппасчетов связанас пассивом баланса (III, IV, V разд.баланса) и имееткредит.сальдо; - счета расчетов– предназ. для осуществлениярасчетов даннойорг-зации сдругими предпр.и орг-ми и отдельн.лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76,79 и др.), т.е. на нихучитыв. дебит.и кредит. задолж-ть.Это - группаактивно-пассив.счетов, использующихсятолько прирасчетах, характер кот. меняется.Счета расчетовсоставляют большую группусчетов.
Регулирующиесч. -предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования)оценки хоз.ср-в и их источников.Регул. счета непосредственносвязаны с основ.счетами икорректируютих суммы. Онисамостоятельногозначения неиме-ют и ведутсяв дополнениек основ. счетам. Регул. счетможет либоувеличивать (дополнять) оценку средств, указанную нарегул. счете(дополн. счета),либо умень-шатьтакую оценку(контрарныесчета). Регул.счета делятсяна подгруппы: - дополнитель.счета - это счета,при помощи кот.действи-тельнаясумма (ст-ть)объекта определ-сяпутем сложениясумм основ. ирегул. счетов.Напр, если побаланс. счетупроизвод-сядооценка ср-ств,то регулирующийоценку счетявл-ся до-полнительнымк основ. счету,и сумма егоостатка прибавляется к сумме остатка основ. счета.Примером могутслужить сч.15"Заготовл.и приобретен.матер. ценностей"и 16 "Отклонениев ст-сти матер.ценностей"; - контрар-ныесчета - это сче-та, при помощикот. действительнаясумма (ст-сть)объекта определ-ся путем вычитанияиз суммы остаткаоснов. (регул.)счета суммырегул-щегосчета. Контрарныесчета использ-ся для регулированияпоказателей актив. и пассив.счетов. В соотв.с этим они могутбыть контрактивными и контрпассивными.
Контрактивныесчета- сами являются пассивными,а уточняютсумму актив.счета(актив.статейба-ланса).Такимисчетами явл-сясч.02 "Амортиз.ОС"и сч. 05 "Амортиз.НМА". На этихсч. отраж-сясумма амор-зации,накопленнойза вре-мя экспл-цииобъектов ОСи НМА, а самиобъекты ОС иНМА учит-ся наактив.основ.сч. - 01"ОС"и 04"НМА"по первонач.ст-сти. Путемвычитания суммынакоп-лен. амор-зациииз первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть,т.е. фактич. ст-стьэтих объектов.Сч. 02 и 05 - пассивные,и такие регул.счета, как этисчета, называютсяконтрактивными.Контракт.счетамиявл-тся сч.42"Торг.наценка",кот. уточ-няетоценку товаров,учтен-ных насч.41"Товары"в торг.ор-зациях.Контракт. счета примен-ся длярегулированияпоказателейактив. сче-тов.Контрпассивныесчета-сами явл-сяактивными, ауточняют сум-мупассив. счета(пасс.статьибаланса). Операционныесч. предназ.для учетахоз.процессови выявленияих результатов.Посколькухоз. процессы (снабжение,произв-во,реализация)состоят изсовокуп-ности различ. хоз.операций,то и счета получилиназваниеоперационных.Ониделятся начетыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные;- отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие(результатные).Собиратель.-распределитель.счета. предназ.для собирания (суммирования)в течение м-ца(года) каких-либооднородных расходов поотдельным видами стадиям произв-вас целью текущ.контроля заними и распределенияпо соотв. объектамучета. Это -активные сч..К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР",44 "Расх. на продажу".На собир.-распределитель.счетахобычно учит-сякосвен.расходы,связанные спроизв. и реализ.несколькихвидовпр-ции.Собир.-распределитель.счетаиспольз-ся вучете для отражениязатрат вотч.периоде поопределен. хоз.процессу, кот.нельзя отнестина конкретныйобъект, так какони подлежатраспределениюмежду отдельнымиобъектамиучета. Особен-ностьэтих счетовсос-тоит в том,что в концеотч.периодаони закрыв-ся,т.е. собранныена них расходыраспределяютсясогласно действ.норматив. актам меж-ду объектамиучета, не имеютпереходящегоостатка и неотражаютсяв балансе. Вбух. учете поД этих счетовв те-чение м-цасобираютсярасходы в моментыих начисленияили оплаты, ав конце м-цався эта суммарасходов спис-сяпо К 20 "Основ.произв-во" и распределя-етсямежду всемивидами выпускаемойпр-ции для включенияв ее с/сть. Остатковна 1-е число поэтим счетамне бывает, т.к.обороты по Ди К одинаковые.Эти счета закрываютсяежемесячно.Аналит.учетпо собират.-распределитель.счетамведет-ся поустановленнойномен-клатурезатрат по статьямрасходов. Отчетно-распределит.счета использ-ся для учета дох.и расх., кот.сделаны за счетбуд. отч. пе-риодовс целью ихраспределениямежду соотв.периодами иих включенияв показатели хоз. деят-титого периода,к кот. они относятся).К таким сч.относятсяпассив. Сч.97"Расх.буд.периодов"и 98 "Дох. буд.периодов".Калькуляционныесче-тапредназ. дляучета затрат(расходов), связан.с произв-вомпр-ции, заготовлениеммат-лов, выполнениемкаких-либоработ.По даннымэтих счетовформир-ся показательс/сти пр-ции,заготовлен.сырья и мат-лов,выполненныхработ. К этимсч. относятсясч.20 "Основ. пр-во",23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие(результатные)счетапредназначены для учета хоз.процессови их результатов.Результат хоз.деят-сти определяетсяпутем сопоставлениясумм Д и К оборотовпо определенным счетам.Сч.90,91
классификация счетов облегчаетправильное ведение счетовв соответствиис их структурой.
1. инвентарные,денежные,калькуляционные,собир-распред.,бюдж-распред.,фондовые (П,Скредитовое),сч.расчетов,регулир.счета.
Вопрос9. Инвентаризацияактивов и финансовыхобязательств.Порядок проведенияи отраженияее результатовна счетахбухгалтерскогоучета.
Инвентаризация— проверкана определенныймомент временифактическогоналичия имущества(нематериальныхактивов, основныхсредств,товарно-материальныхценностей,денежных средств,ценных бумаг,расчетов) иобязательствпредприятияи их соответствияданным бухгалтерскогоучета. Инвентаризацииподлежат:
• всеимуществопредприятиянезависимоот его местонахождения;
• всевиды финансовыхобязательств;
• производственныезапасы и другиевиды имущества,не принадлежащиепредприятию,но числящиесяв бухгалтерскомучете (арендованные,находящиесяна ответственномхранении ит. п.);
• имущество,не учтенноепо каким-либопричинам.
Основнымицелями инвентаризацииявляются:выявлениефактическогоналичия имуществаи неучтенныхобъектов, подлежащихналогообложению;сопоставлениефактическогоналичия имуществас даннымибухгалтерскогоучета; проверкаполноты отраженияв учете обязательств.
Методикапроведенияинвентаризации,порядок документальногооформленияее результатовопределеныМетодическимиуказаниямипо инвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утвержд. Пр. МФРФ 13.06.95 г. №49.
Инвентаризацияпроводитсяплановая— нереже одногораза в год,внеплановая— присмене материальноответственноголица, пожарах,хищениях, потребованиювышестоящих,налоговых иследственныхорганов, руководства,а также и в другихслучаях. Порядоки сроки проведенияинвентаризацииопределяютсяруководителемпредприятия,за исключениемслучаев, когдапроведениеинвентаризацииобязательно.
Проведениеинвентаризацииобязательно:
• припередаче имуществав аренду, выкупе,продаже, а такжепри преобразованиигосударственногоили муниципальногоунитарногопредприятия;
• передсоставлениемгодовой бухгалтерскойотчетности,кроме имущества,инвентаризациякоторого проводиласьне ранее 1 октябряотчетного года;
• присмене материальноответственныхлиц;
• привыявлениифактов хищения,злоупотребленияили порчи имущества;
• в случаестихийногобедствия, пожараили другихчрезвычайныхситуаций, вызванныхэкстремальнымиусловиями;
• приреорганизации или ликвидациипредприятия перед составлениемразделительногоили ликвидационногобаланса;
• в другихслучаях, предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации.
Данныео фактич. наличииимущества иреальностиучтенныхфинансовыхобязательствдолжны бытьвнесены винвентаризационныеописи или актыинвентаризации.За правильность,своевременность,полноту и точностьоформленияматериаловинвентаризациинесет ответственностьинвентаризационнаякомиссия.Руководительпредприятияназначаетпостояннодействующуюинвентаризационнуюкомиссию, всостав которойвходят представителибухгалтерии,другие специалисты.Состав комиссииутверждаетсяприказом руководителяпредприятия.
В соотв.с Метод. указаниямипо инвентаризацииимущества ифинансовыхобязательствпо имуществу,при инвентаризациикоторого выявленыотклоненияот учетныхданных, составляютсясличительныеведомости. Всличительныхведомостяхотражаютсярезультатыинвентаризации,т. е. расхождениямежду показателямипо данным бух.учета и даннымиинвентаризационныхописей. Суммыизлишков инедостач ТМЦв сличительныхведомостяхуказываютсяв соотв. с ихоценкой в бух.учете. Выявленныепри инвентаризациирасхождениямежду фактическимналичием имуществаи данными бух.учета регулируютсяв соответствиис Положениемпо ведениюбух.учета ибух. отчетностив РФ в следующемпорядке:
а) излишекимуществаприходуетсяпо рыночнойстоимости надату проведенияинвентаризации,и соответствующаясумма зачисляетсяна финансовыерезультатыпредприятия;
б) недостачаимущества иего порча впределах норместественнойубыли относитсяна издержкипроизводстваили обращения(расходы), сверхнорм — покрываетсяза счет виновныхлиц. Если виновныелица не установленыили суд отказалво взысканииубытков с них,то убытки отнедостачиимущества иего порчи списываютсяна финансовыерезультатыорганизации.
В документах,представляемыхдля оформлениясписания недостачценностей ипорчи, должныбыть решенияследственныхили судебныхорганов, подтверждающиеотсутствиевиновных лиц,либо заключениео факте порчиценностей,полученноеот отделатехническогоконтроля илисоответствующихспециализированныхорганизаций(инспекций покачеству идр.).
Результатыинвентаризациидолжны бытьотражены вучете и отчетноститого месяца,в котором былазаконченаинвентаризация,а по годовойинвентаризации— в годовомбухгалтерскомотчете. Данныерезультатовпроведенныхв отчетном годуинвентаризацийобобщаютсяв ведомости.
Инвентаризацияосновных средств.ПриинвентаризацииОС комиссияпроизводитосмотр объектови заносит вописи полноеих наименование,назначение,инвентарныеномера и основныетехническиеили эксплуатационныепоказатели.При выявленииобъектов, непринятых научет, а такжеобъектов, покоторым в регистрахбух. учетаотсутствуютили указанынеправильныеданные, характеризующиеих, комиссиядолжна включитьв опись правиль-ныесведения итехническиепоказателипо этим объектам.Оценка выявленныхинвентаризациейнеучтенныхобъек-товдолжнабыть произведенас учетом рыночныхцен, а износ(амортизация)определен подействительномутехничес-комусостояниюобъектов соформлениемсведений обоценке и износе(амортизации)соответств.актами.
Выявленныеизлишки ОСприходуют.Делаются бух. записи на счетахбух. учета:
Д 01 «Основныесредства» К 91 «Прочие доходыи расходы».
При недостачеи порче объектовосновных средствделаютсябухгалтерскиезаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
насумму первоначальной(восстановительной)стоимостиобъекта основныхсредств: Д01 «ОС», субсчет«Выбытие ОС» К 01 «ОС», субсчет«ОС в эксплуатации»;
насумму аморт.отчислений,накопленныхза время эксплуатацииобъекта: Д02 «АмортизацияОС» К 01 «ОС»,субсчет «ВыбытиеОС»;
насумму остат.стоимости: Д94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»К 01 «ОС», субсчет«Выбытие ОС».
При выявленииконкретныхвиновниковна сумму рыночнойстоимостиобъекта основныхсредств делаютсябухгалтерскиезаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
Д 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
К 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Привзыскании свиновных лицстоимостинедостающихценностейразница междустоимостьюнедостающихценностей,зачисленнойна счет 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,и их стоимостью,отраженнойна счете 94«Недостачии потери отпорчи ценностей»,относится вкредит счета98 «Доходы будущихпериодов».
На разницумежду рыночнойценой и остаточнойстоимостьюделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет«Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
К 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-4«Разница междусуммой, подлежащейвзысканию свиновных лиц,и балансовойстоимостьюпо недостачамценностей».
По мерепогашениязадолженностивиновникомее соответствующуючасть списывают:
Д 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
К 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет«Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
— еслипроизводитсяудержание иззар. платы виновниканедостачи
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчетыс персонал. попроч. операциям»,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
— есливиновникнедостачивносит суммунедостачиналичнымиденьгами вкассу предприятия.
По меревзыскания свиновного лицапричитающейсяс него суммынедостачиуказаннаяразница списываетсябухгалтерскимизаписями;
Д 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-4 «Разницамеждусуммой, подлежащейвзысканию свиновных лиц,и балансовойстоимостьюпо недостачамценностей»
К 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-1 «Прочиедоходы».
Недостачиценностей,выявленныев отчетномгоду, но относящиесяк прошлым отчетнымпериодам, признанныематериальноответственнымилицами или накоторые имеютсярешения судао взысканиис виновных лиц,отражаютсябухгалтерскимизаписями:
Д 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»
К 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-1 «Доходы,полученныев счет будущихпериодов».
Одновременнона эти суммыделаютсябухгалтерскиезаписи:
Д 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет 73-2 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
К 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
По мерепогашениязадолженностиделаютсябухгалтерскиезаписи:
Д 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
К 73 «Расчетыс персоналомпо прочимоперациям»-,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
— еслипроизводитсяудержание иззаработнойплаты виновниканедостачи
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
— есливиновникнедостачивносит суммунедостачиналичнымиденьгами вкассу предприятия.
Одновременнос этим делаютсябухгалтерскиезаписи:
Д 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-1 «Доходы,полученныев счетбудущих периодов»
К 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-1 «Прочиедоходы».
Есликонкретныевиновники неустановлены,недостающиеи испорченныеосновные средства,а также недостачи,во взысканиикоторых отказаносудом вследствиенеобоснованностиисков, отражаютсябухгалтерскимизаписями насчетах бухгалтерскогоучета:
Д 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочиерасходы»
К 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Инвентаризациянематериальныхактивов Приинвентаризациинематериальныхактивов необходимопроверить:
наличиедокументов,подтверждающихправа налогоплательщикана их использование;
правильностьи своевременностьотражениянематериальныхактивов вбухгалтерскомбалансе.
ИзлишкиНМА, выявленныепри инвентаризации,приходуются.Делаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д 04 «НМА» К 91 «Прочие доходыи расходы»,субсчет 91-1 «Прочиедоходы».
НедостачаНМА отражаетсяследующимибух. записямина счетах бух.учета:
на суммунакопленныхамортизационныхотчислений:Д 05 «АмортизацияНМА» К 04 «НМА»;
на величинуостаточнойстоимости:
Д 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочиерасходы» К04 «НМА».
Инвентаризацияматериальныхценностей. Вцелях обеспечениядостоверностиданных бухгалтерскогоучета и отчетностипредприятиепроводитинвентаризациюматериальныхценностей нереже одногораза в год и неранее 1 октября.Инвентаризацияпроводитсякомиссией,назначаемойприказомруководителяпредприятия,в присутствииматериальноответственноголица, у которогополучена распискав том, что всеценности имоприходованы,а документысданы в бухгалтерию.
Складыпредприятияна периодинвентаризацииопечатываются.Материальныеценности, поступившиена склад и выдаваемыесо склада впериод инвентаризации,подлежат регистрациив специальнойведомости подрубрикой «Получено(выдано) со складав периодинвентаризации».
Инвентаризацияпроводитсяпутем взвешивания,замера, обмераи подсчетаматериальныхценностей покаждому местухранения. Выявленныепри инвентаризацииценностизаносят винвентаризационнуюопись, поданным которойзатем составляютсличительнуюведомость.Товарно-материальныеценности заносятсяв описи по каждомуотдельномунаименованиюс указаниемвида, группы,количестваи других необходимыхданных (артикула,сорта).
Описисоставляютсяотдельно натоварно-материальныеценности,находящиесяв пути, отгруженные,не оплаченныев срок покупателямии находящиесяна складахдругих организаций.
В результатеинвентаризациимогут бытьвыявлены:
• соответствиефактическогоналичия материальныхценностейданным учета;
• излишкиценностей,которые подлежатоприходованиюи включениюв состав доходапредприятия;
• недостачаматериальныхценностей;
• пересортица.
На суммуизлишковделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д10 «Материалы»
К 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-1 «Прочиедоходы».
Недостачаматериальныхценностейсписываетсяна счет 94«Недостачии потериот порчи ценностей»бухгалтерскимизаписями:
Д 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»
К10 «Материалы».
При этомпо ценностям,которые числятсяв недостачеи на которыеустановленынормы естественнойубыли, рассчитываетсянедостачав пределах норместественнойубыли.
В случаенедостачи,порчи или хищенийматериальныхресурсов домомента отпускаих в производство(эксплуатацию)и до момента
оплатысумма указанногов первичныхдокументах,при их припухтении,налога на добавленнуюстоимость ине подлежащегов соответствиис налоговымзаконодательствомзачету, списываетсяследующимибухгалтерскимизаписями насчетах бухгалтерскогоучета;,
Д 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»
К 19 «Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»,субсчет 19-3 «НДСпо приобретеннымматериально-производственнымзапасам».
В случаеобнаружениянедостачи,порчи или хищенияматериальныхресурсов домомента отпускаих в производство,после оплаты,суммы налогана добавленнуюстоимость, неподлежащегов соответствиис налоговымзаконодательствомзачету, но ранееуже возмещенныебюджету, восстанавливаютсяпо кредитусчета «Расчетыпо налогам исборам», субсчет«Расчеты поналогу на добавленнуюстоимость».При этомделаютсябухгалтерскиезаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
Д 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»
К 68 «Расчетыпо налогам исборам», субсчет«Расчеты поналогу надобавленнуюстоимость».
Недостачав пределах норместественнойубыли подлежитсписанию назатраты производства,а сверх норм— на материальноответственноелицо.
Дляучета расчетовс материальноответственнымилицами используетсясчет 73«Расчеты сперсоналомпо прочим операциям»,субсчет 73-2 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба».
Недостачапо вине материальноответственноголица списываетсясо счета 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»,при этомделаютсябухгалтерскиезаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
Д 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет 73-2 «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба»
К 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Возмещениенедостачиматериальноответственнымлицом осуществляетсяпо рыночнымценам, при этомразница междустоимостьюценностей порыночным ценами фактическойсебестоимостьюдо моментавозмещенияучитываетсяна счете «Доходыбудущихпериодов»,субсчете 98-4«Разница междусуммой, подлежащейвзысканию свиновных лиц,и балансовойстоимостьюпо недостачамценностей».
При возмещениинедостачивиновным лицомразница междустоимостьюценностей порыночным ценами фактическойсебестоимостьюсписываетсяна увели-4еиисприбыли предприятия:
Д 98-4 «Разницамежду суммой,подлежащейвзысканию свиновных лиц,и балансовойстоимостьюпо недостачамценностей»
К 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-1 «Прочиедоходы».
В случаях,когда во взысканиинедостачиотказано судом,недостачапо вине материальноответственноголица списываетсяна расходыпредприятиябухгалтерскимизаписями насчетах бухгалтерскогоучета:
Д 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочиерасходы»
К 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»,субсчет 73-2«Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба».
Вопрос10. Двойная записьв бухгалтерскомучете
Хозяйственныесредства предприятиянаходятся внепрерывномдвижении (вдинамике), впостоянномкругообороте.
Для отражениядвижения средстви источниковсредств предприятиясуществуютсчета бухгалтерскогоучета.
Счетбухгалтерскогоучета — способсистемногоотражениявлияния хозяйственнойоперации насостояниеобъекта учета.
Счетапредставляютсобой таблицут-образнойформы, леваясторонакоторой называетсядебет,а правая — кредит.Счет ведут вособых таблицах(на карточкахили в книгах).Записываемыена счете хозяйственныеоперациивызывают увеличениеили уменьшениеданной группысредств, длякоторойоткрыт счет.Поэтому дляудобства записейи подсчетовсчет имеетдве части илистороны. Наодну сторонузаписываетсяувеличение,а на другую —уменьшение.Являясь способомнепрерывноготекущегоучета хозяйственныхопераций, счетанакапливаюти подготавливаютучетные данныедля периодическогообобщения ихв балансе.
Счетаоткрываютсядля учета движениякаждого видаимущества,капитала,финансовыхобязательств.
В российскомучете названиясчетов и ихкоды определяютсяПланомсчетов бухгалтерскогоучета фин-хоз.деят-типредприятий,разрабатываемыхцентрализованноМинфином РФ.
Счета,предназначенныедля учета движенияимущества идругих средствпредприятия(активов), называютактивными.Счета,предназначенныедля учета движениякапитала иобязательств,называют пассивными.
Структураактивных ипассивныхсчетов
| Активныесчета | Пассивныесчета | |||
| Сн | Сн | |||
| + увеличение | - уменьшение | - уменьшение | + увеличение | |
| Од | Ок | Од | Ок | |
| Ск | Ск | |||
Назначениемсчета являетсяне только собиратьи отражать всеколичественныеизменения,вызываемыев данной группесредств хозяйственнымиоперациями,но и даватьвозможностьвыводить налюбой моментостаток этихсредств (сальдо).
Итогизаписей толькоодних операций(увеличенийили уменьшений)без начальногосальдо называютсяоборотами.
Итогдебета называетсядебетовымоборотом,а итог кредита— кредитовымоборотом.Сальдо можетбыть или дебетовым,или кредитовым.Если общий итогдебета большеобщего итогакредита, т, е.остаток образовалсяна дебете, тосальдо будетдебетовое. Еслиже, наоборот,общий итогдебета меньшеобщего итогакредита, т. е.если остатокобразовалсяна кредитовойстороне, тосальдо будеткредитовое.
На активныхсчетах сальдоможет бытьтолько дебетовоеили его совсемне будет. Напассивныхсчетах сальдоможет бытьтолько кредитовоеили его совсемне будет.
Корреспонденциясчетов— связь, возникающаямежду счетамипри отражениина них хозяйственныхопераций. Счетапри этом называютсякорреспондирующими.Выраженнаяв письменнойформе связьмежду счетаминазываетсябухгалтерскойзаписью (проводкой).
Возникающиев процессехозяйственнойдеятельностиоперации немогут нарушитьбаланс, ибо приих регистрациииспользуетсяпринципдвойной записи— одна и та жехозяйственнаяоперация отражаетсяна счетах дважды:по дебету одногои кредиту другогосчета в однойи той же сумме.
Существуютчетыре типахозяйственныхопераций поих влиянию набухгалтерскийбаланс:
1. Увеличивающийвалюту бухгалтерскогобаланса. А+х=П+х.
н-р:поступили напредприятиематериалы подоговору даренияна сумму 2500 р.Увеличениена одну и ту жесумму (2500 р.) происходити в активе, и впассиве бухгалтерскогобаланса.
Д 10 «Материалы» К 98 «Доходыбудущих периодов»,субсчет 98-2«Безвозмездныепоступления».
2. Уменьшающийвалюту бухгалтерскогобаланса. А-х=П-х.
Н-р:перечисленос р/сч поставщикам2000 р. Актив и пассивбухгалтерскогобаланса уменьшаютсяна ту же сумму(2000 р.).
Д 60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками» К 51 «Расчетныесчета».
3. Неизменяющийвалюту бухгалтерскогобаланса. А+х-х=П.
н-р:отпущены в осн.пр-во материалына сумму 1500 р.Измененияпроисходятвнутри активабух. баланса,пассив балансапри этом незатрагивается.
Д 20 «Основноепроизводство» К 10 «Материалы».
4. Неизменяющийвалюту бухгалтерскогобаланса. А=П+х-х.
Пример:удержан налогиз зар/платысотрудниковна сумму 15 000руб.Измененияпроисходятвнутри пассивабух. баланса,актив балансапри этом незатрагивается.
Д 70 «Расчетыс персоналомпо оплате руда»К 68 «Расчетыпо налогам исборам», субсчет«Налог на дох.физ. лиц»
Вопрос11. Синтетическийи аналитическийучет
Счета,на которыххозяйственныесредства, ихисточники ипроцессы отражаютсяв обобщенномвиде, называютсясинтетическими.(«ОС», «Материалы»,«УК» и т. д.). Учет,осуществляемыйна синтетическихсчетах, называетсясинтетическим.Он ведетсятолько в денежномвыражении. Дляоперативногоруководствахоз. деят-тью,а также контроляза сохранностьюсобственностиобобщающихданных, получаемыхс помощьюсинтетическогоучета, недостаточно.Например, кромеданных об общейсумме ОС необходимоиметь сведенияо конкретныхвидах ОС (здания,оборудование,машины и т. п.).Помимо данныхоб общей суммезадолженностиперед рабочимии служащиминужны данныео задолж-стиперед каждымработникомотдельно. Дляполучениядетальных,подробныхданных об объектахбух. учета применяютаналит. счета.Счета,на кот. отражаютсядетальныеданные по каждомуотдельномувиду хоз. средств,их источникови процессов,называютсяаналитическими.Учет, осуществляемыйна аналит.счетах,наз-ся аналитическим.Он ведется какв денежном, таки в натуральныхи трудовыхизмерителях.
Аналит.счета открываютв дополнениек синтетическимс целью ихдетализациии получениячастных показателейпо каждому видухоз. средств,их источникови процессовотдельно. Междусинтет. и аналит.счетами существуетпрямая связь,которая проявляетсяв следующем.Остатки и оборотысинтет. счетадолжны бытьравны остатками оборотам всеханалит. счетов,открытых вдополнениесвоего синтетическогосчета. Каждуюхоз. операцию,записаннуюпо Д или по Ксинтет. счета,отражают в тойже сумме соотв-нона Д или К несколькиханалитич.счетов,открытых вдополнениесвоего синтетическогосчета.
Не всесинтет. счетатребуют веденияаналит. учета.Счета, не требующиетакого учета,называютсяпростыми («Торговаянаценка», «Переводыв пути» и др.),счета, которыетребуют аналит.учета, сложными(«Расчеты сподотч. лицами»,«Основныесредства» идр.). Некоторыесложные синтет.счета непосредственносвязаны с аналит.счетами, безкаких-либопромежуточныхгрупп. Например,в дополнениесинтет. счета«Расчеты сподотч. лицами»открываютаналит. счетана каждое подотч.лицо.
Однакотакое простоепостроениене всегдаобеспечиваетполучениенеобходимыхпоказателей.Некоторыесинтет. счетасостоят изгрупп аналит.счетов. Первыегруппы счетованалит. учетаназываютсясубсчетами.Субсчет этопромежуточноезвено междусинтет. и аналит.счетами. Каждыйсубсчет объединяетнесколькоаналит. счетов,но сами они всвою очередьобъединяютсяодним синтет.счетом. Иногдасубсчета называютсчетами второгопорядка, в товремя каксинтетическиесчета называютсясчетами первогопорядка.
Связьмежду синтет.счетом, егосубсчетамии аналит. счетамиможно определитьна примересчета «Материалы».В дополнениек нему открываютсубсчета:
1. «Сырьеи материалы»,2.«Покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия, конструкциии детали»,3.«Топливо»,4«Тараи тарные материалы»,5. «Запасныечасти»,б. «Прочиематериалы»,7.«Материалы,переданныев переработкуна сторону»,8.«Строительныематериалы»,9.«Инвентарьи хоз. принадлежности».
В своюочередь в дополнениек каждому субсчетуоткрываютсяаналит. счетана каждый конкретныйвид материалов(дизельноетопливо, бензин,керосин и т.д.).Для удобстваконтроля засчетами и составлениябаланса и отчетностив бух. учетеприменяютсяоборотныеведомости.
Оборотнаяведомостьявляется способомобобщенияпоказателейсчетов онарегистрируетобороты и остаткипо всем хоз.средствам иих источникам.Существуетдва вида оборотныхведомостей:по синтет. ианалит. счетам.
Оборотнаяведомость посинтет. счетамсоставляетсяна основаниисинтет. счетовза месяц. В неезаписываютнаименованиесчетов, остаткина начало месяца,обороты замесяц и остаткина конец месяца.В графах «Остатокна начало месяца»и «Остаток наконец месяца»по активнымсчетам суммауказываетсяпо Д, по пассивным по К, по активно-пассивным и по Д и по Кодновременно.
Оборотыза месяц (суммывсех операцийотдельно поД и по К счетов)заносятся вколонки и поД и по К. Послесоставленияоб. ведомостиподсчитываютсяитоги по каждойколонке. Главнаяособенностьправильносостав-леннойоборотнойведомости это три парыравных итогов:
1. Итогначальныхостатков поД должен бытьравен итогуначальныхостатков поК (актив баланса= пассиву).
2. Итогоборотов поД равен итогуоборотов поК по принципудвойной записиопераций насчетах бух.учета.
3. Итогконеч. остатковпо Д = итогу конеч.остатков поК как активаи пассива баланса.Если такогоравенства нет,значит допущеныошибки, которыенеобходимоисправить.
Бываютдопущены ошибкидаже при наличиитрех пар равенств:
1. Операцияотражена вправильнойкорреспонденциисчетов, но вменьшей илибольшей сумме.
2. Суммаоперации одинакова,но корреспонденциясчетов указананеправильно.
Необходимопроверитьзаписи техсчетов, по которымведется аналит.учет и составляетсяоборотнаяведомость.
Оборотнаяведомость поаналит. счетамсоставляетсяпо тому же принципу,что и оборотнаяведомость посинтет. счетам,но по каждойгруппе аналитич.счетов, открытыхк одному синтет.счету, при этомведутся двавида учетаценностей посчетам суммовая(в денежнойформе) и количественно- суммовая (внатуральныхи денежныхпока-зателях).Первая используетсяпри расчетахс поставщ-ми,дебит-ми, кред-ми,подотч. лицамии т.п., а вторая при учете МЦна складах ив производстве.
Итог поаналит. группеодного синтет.счета долженсоответствоватьстроке этогосинтет. счетав оборотнойведомости.Оборотнаяведомость имеетудобную организациюучета информациипо счетам, поэтомуиз нее легкопереноситьуже проведенныеданные в месячныйили квартальныйбаланс.
Забалансовыесчета – этосчета, на кот.учит. ср-ва, непринадл. данномупредпр., но временнонаход. в пользованииили распоряж.данного предпр.На забалансовыхсчетах двойнаязапись не ведется:К – только когдаобъект возвращается.
Вопрос12. Регистрыбухгалтерскогоучета
1.Учетныерегистры– документыдля регистрациии группировкиданных бухгалтерскогоучета о наличиисредств и операцияхс ними.
2.Повнешнему видуучетные регистрыделятся набухгалтерскиекниги, карточкии свободныелисты:
Бухгалтерскиекниги– сброшюрованныеи пронумерованныелисты бумагиодного форматаи различногографления,заверенныеглавным бухгалтером.Книги имеютдвустороннеестроение: однасторона отводитсядля дебетовых,другая – длякредитовыхзаписей. Распространенныекниги – Главнаяи книга складскогоучета;
карточки–отдельныелисты, разграфленныедля нужд учета,изготовленныеиз бумаги иликартона стандартногоразмера, чтоделает возможнымих хранениев специальныхзапирающихсяящиках. Видыкарточек:контокоррентные(имеют колонкидебета и кредита),материальные(графы прихода,расхода и остаткаматериальныхценностей суказаниемколичестваи суммы), многоколонные(содержат несколькоколонок);
свободныелисты– применяютсяв качествеучетных регистровдля всех видовучетных записейи составляютоснову современногоучета. Каждыйлист имеетсоответствующиеназвание(журнал-ордер,ведомость) иуказание периодаего действия(месяц, квартал).
3.Похарактерузаписейучетные регистрыделятся нахронологические,систематическиеи комбинированные:
хронологическиерегистрыиспользуютдля записейхозяйственныхопераций помере их совершенияи поступлениядокументовв бухгалтерию. Виды хронологическогорегистра: регистрац.журнал, книгаучета хозяйственныхопераций;
систематическиерегистрыслужат дляотраженияоднородныхпо экономическомусодержаниюхозяйственныхопераций иподразделяютсяна систематическиерегистрысинтетическогои систематическиерегистрыаналитическогоучета;
комбинированныерегистрысочетаютхронологическиеи систематическиезаписи.
4. По объемусодержанияопераций:
синтетические– записи ведутсятолько в денежномвыражении суказанием даты,номера документа,но без пояснительноготекста. Главнаякнига и большинство журналов –ордеров;
аналитические-записи поаналитическимсчетам. В нихуказываютномер, датудокумента,краткое содержаниехозяйственнойоперации. Приэтом для учетаТМЦ используютсяденежный инатуральныйизмерители.Карточки, книги, ведомости.
5. По строению:
односторонние– различныекарточки дляучета материальныхценностей,расчетов идругих операций.Учет ведетсяна одном листев денежных,натуральныхили одновременнов обоих измерителях;
двусторонние– при ведении учетав книгах. Счетоткрываетсяна двух развернутыхстраницах книги(на левой – дебет,на правой- кредит).Используетсяв синтетическоми аналитическомучете толькопри ручномспособе учета;
многографные-для отражениядополнительныхпоказателейвнутри аналитическогоучета. Учетдвижения материаловотражаетсяв целом попредприятию,а также в разрезеотдельных МОЛ,регистрируютсязатраты попредприятию,подразделениями в разрезестатей затрат;
линейные– разновидностьмногографныхрегистров;
шахматные– дляодновременногоотражения суммыпо дебету одногосчета и кредитудругого. Каждаясумма записываетсяна пересечениистроки и колонки.Пример: журналы-ордера№ 10,10/1,11,13 и главнаякнига.
Вопрос13. Формы бухгалтерскогоучета.
1.Учетныерегистры. 2.Формыбух.учета а.Журнально-ордерная. б. Мемориально-ордерная. в. Журнал-Главная
г. Автоматизированная. д. Упрощенная.
Дляорганизациибух.учетаиспользовалисьразличныеучетныерегистры,устанавливалисьразличныепорядок, последовательностьи способы записив них, взаимосвязьмежду ними.Формыбух. учета -определенныйспособ техническогоосуществлениябух.учета: построениерегистров, ихвзаимосвязь,порядок и способызаписи и группировкив них хоз. операций.А также применениеопределенныхтехническихсредств учета.
Повнешн. видуучетные регистрыпредставляютсобой: книги(кассовая, Главная),карточки(инвентарная,учетаОС,материалов),журналы (свободныелисты).
По видампроизводимыхв них записейучетные регистрыбывают:Хронологические(регистрационныйжурнал), систематические(Главнаякнига счетов),Комбинированные(журналы-ордера).
По степенидетализацииинформации:Синтетические(Главнаякнига), аналитические(карточки),комбинированные(журналы-ордера).
Внастоящеевремя предприятиямдано правосамостоятельноустанавливатьбух.учета,определятьформу и методыучета,основываясьна действ. в РФформах бух.учета,присоблюденииорганизац.форму общихметодологическихпринципов.Изложенныхв Положениипо ведениюбух.учета.
Сложилисьосновные элементы,определяющиету или инуюформу бух.учета:
-количествои построениеиспользуемыхучетных регистров;
-способыпроизводствазаписей в учетныерегистры;
-взаимосвязьмежду регистрамипри производствеи сверке учетныхзаписей в них.
Сочетаниеразличныхучетных регистрови техническихсредств образуютразные формыбух.учета. Ониразличаютсямежду собой:количествомприменяемыхрегистров, ихназначениемвнешним видом,содержанием;взаимосвязьюхронологическихи синтетических.Синтетическихи аналитическихрегистров;последовательностьюи техникойзаписи в учетныерегистры; степеньюавтоматизацииучетно-вычислительныхработ.
Напрактике используютсяследующиеформы бух.учета:
-журнально-ордерная;-мемориально-ордерная(ее разновидностьюявляется-Журнал-Главная);
-автоматизированная;-упрощеннаяформа для малыхпредприятий.
Принятаяформа бух.учетаотражаетсяв учетной политикепредприятия.
1.Журнально-ордернаяформа учета.(ж-о.ф.)Приж/о форме учетана осн. первичныхдокументовсост-ся накопит.ведомости иразработочныетаблицы. Основнымирегистрамиучета являютсяжурналы-ордера.При ж-о формебух.учета применяютсятри основныхвида учетныхрегистров:Журналы-ордера,ведомости(карточки),кассоваякнига и Главнаякнига.
Важнейшийрегистр приэтой формебух.учета-журнал-ордер.
При этойформе учетана основ. первич.документовотражаютсяхоз. операции,производятсязаписи хоз.операцийнепосредственнов ж/о. При большомкол-ве первич.документов.когда сложнообеспечитьнеобходимыеаналит. группи-ровкинепосредственнов ж/о ,применяютсявспомогательныеведомости,разработочныетаблицы. Аналит.учет ведетсяв ж/о или в отдельныхучетных регистрах.Записи производятсяпредварительнов накопительныеи группировочныеведо-мости. Вних собираютсяза м-ц в разрезесинтетич., аиногда одновременнои аналитич.счетов однородныехоз. опера-ции.При этом однородныеоперации, относящиесяк определенномусчету, записываютсяв ж/о (в хронологическомпорядке) покорреспондирующимсчетам.
В основупостроенияж/о вспомогательныхведомостейположен кредитовыйпризнак регистрацииучетных данныхв синтетич.счетах. По Ксоответ. счетовгруппируютсяданные первич.документови регистрируютсяв ж/о с выделениемсумм, относимыхв Д соответ.счетов. В концемесяца в ж/оподсчитываетсяитог оборотовв разрезе кор./счетовпо К счетов ичастично поД счетов. Ж/опосле их составлениясверяются междусобой и ведомостями.Выявленныепри вза-имнойсверке учетныхрегистровошибки необходимоустранять.
Ж/о формаучета применяетсяв основном накрупных предприятиях.
Недостатки : -большая трудоемкостьведения хозяйственныхопераций; -сложнеемемориально-ордернойформы;
-приспособленак ручному труду-не рассчитанадля механизацииили автоматизации.
2.Мемориально-ордернаяформа учета(м/о форма)(имеетограниченноеприменение)
Названиепо документубух. оформления– мемориальномуордеру.
Основныерегистры –мемориальныйордер и регистрационныйжурнал.
Сущностьм.о.формы:На основе проведенныхдокументов,отражающиххоз.операции,составляютсям/о- документыбух. оформления.
Прииспользованииэтой формыкаждый сводныйпервич. учетныйдок-т(вед-стьначис. з/п) сопровождаетсявыпиской отдельнойсправки-м/о.
Мемориальныйордер(м/о.)– документ, вкотором отражаетсябух. проводка(кор-ция счетов).М/О может составлять-сяна основ. одногоили группыоднородныхдок-тов.,обобщенныхв накопительныхи группировочныхведомостях.
В м/о формеучета сочетаютсякнижные и карточныеразработочныеи группировочныеучетные регистры.Учет ведетсяраздельно вхронологическойи систематическойзаписи.
Аналит.учет при м/оформе ведетсяпараллельносинтетич. инезависимоот последнегона осн. документов,прилагае-мыхк м/о. Для аналит.учета исполь-ся: карточки, книги, свободныелисты, раскладкапервич. документов.Но преи-мущественно-карточки. Большинствоопераций записываютсяв учетные регистрыодин раз в месяцв сгруппированномвиде во вспомогательных(накопительных)ведомостях.Таким образомсоставляютсям/о по всемфин.-хоз.операциямза отч.период(месяц,квартал). Составленные,проверенныеи подписанныем.о. записываютсяобщими итогамив регист-рационныйжурнал – хронологич.регистр бух.учета.Итоговая суммарегистрационногожурнала должнабыть равнасумме дебет.и кредит. оборотовпо всем синтетич.счетам. Затем суммы м/о разносятсяпо счетам Гл.книги - региструсинтетич. записи.Подобное построениеГл. книги облегчаетконтроль заправильностьюразноски суммпо счетам. Обо-ротыпо Гл. книгесравниваютсяс итоговой всехм/о в рег. журналепо Д и К. Оборотысовпали- то всепроводки разнесе-ныправильно посинтетич. счетам.Проверка правильностисинтет. и аналит.учета при м/оформе учетаосущ-ся путемобязательногосоставленияоборотнойведомостимпо синтет. счетам.
Последовательностьсоставлениярегистров прим-о форме учета:накопительныеи группировочныеведомости; м/О;регистрац.журнал; Гл. книга;оборот. ведомостьпо синтет. счетам;баланс и бух.отчетность.(М/озапис-ся в регистр.журнал, на основ.которого вдальнейшемзаполняют Гл.книгу, по даннымГл. книги сост-сяоборот. ведомостьпо син-тет.счетам.Ее итоги используютсядля составлениябаланса)
Недостатки:
приспособленностьк ручному труду;
при ееосуществлениимногократнопереписыватьодни и те жецифры из реестра в реестр, чтовызывает ошибки,которые впоследствиитрудно обнаружить;
аналит.и синтет. учет,хронологическаяи синтет. записипри этой формеведутся в отрыведруг от друга.
3.Журнал-главная-разновидностьм/о формы. Применяетсяна небольшихпредприятиях.Аналит. учетведется в кни-гах.Учетным регистромсинтет. учетаявл-ся «Журнал-Главная»,в кот. на отдельномразвороте листав хронолог.поряд-ке покаждому м/оприведена общаясумма с разбивкойпо Д и К кор. счетов.Содержаниеформы «Ж-Г»позволяетис-ключитьсоставленияоборотнойведомости посинтет. счетам.
Недостатки:
приспособленностьк ручному труду;
при большомчисле записейвозникаютчастые переносысумм со страницына страницу,что создаетвозможностьвозникновениявсякого роданеточностейв записях;
при большомкол-ве применяемыхсинтет. счетоводного разворотастраницы бываетнедостаточнои приходится прибегать квкладышам, чтоделает регистрболее громоздким.
4.Автоматизированнаяформа.-появиласьна основеиспользованияЭВМ.
Автомат-яформа позволяетосущ-ть комплекснуюобработкуучетной инф-циина осн. пакетовприкладныхпро-грамм.ИспользованиеЭВМ приводитк ускорениюучетных работза счет заменымногочисленныхрутинных опе-раций,связанных снакоплениеми группировкойданных, их переносовиз регистровв регистр, расчетами.
5.Упрощеннаяформа для малыхпредприятий.У малыхпредпр. сокращенныйплан счетов.Малые предприятиямогут осуществлятьбух.учет, исходяиз особенностейхоз. деятельности,по двум упрощеннымформам:
-простойформе бух.учета(безиспользованиярегистровбух.учета имуществамалого предприятия);
Особенностьэтой формы -регистрацияпервич. док-тов,распределениеопераций посчетам, определениефин. результатапроизводятсяв одном бух.регистре -Книге(журнале)учета фактовхоз. деят-ти.Такую формуучета могутприменять малыепред-я, кот.совершаютнезначительноеколичествохоз. операций,не осуществляютпроизводствапродукции,связанногос большимизатратамиматериальныхреурсов.
Вопрос14 Учетная политикаи организацияучета на предприятии
ПБУ1/98 "Учетная политика организации"утвержденоПр. МФ РФ от 9.12.98N 60н. Полож. включаетчетыре раздела:I. Общие положения;II. Формир-ниеуч. политики; III. Раскрытиеуч. политики;IV. Изменениеуч.политики.
Учет.политика орг-зации- это принятаяею совокупностьспособов ведениябухг. учета(первич. наблюдение,стоимостноеизмерение,текущая группировкаи итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти).К способамведения бух.учетаотносятсяспособы группировкии оценки фактовхоз. деят-ти,погашения ст-тиактивов; приемыорг-зациидокументооборота, инвентаризации;способы применениясчетов бух.учета, системырегистров бух.учета, обработкиинфор-ции ииные соотв.способы и приемы.
Филиалыи представ-ства иностр. орг-заций, находящиесяна территорииРФ, могут формировать учет. политику исходя из правил,установл. в стране нахожденияиностр. орг-зации,если последниене противоречатМСФО.
Предприятиезакрепляетвыбраннуюучетную политикув приказе обучетной политике.Этот приказсдаётся в налоговуюинспекцию всоставе бух.отчетности.Не разрешаетсявносить измененияв уч. политикупредприятияв течение года,кроме случаев,разрешенныхПБУ 4-98. Не считаетсяизменениемуч. политики( а считаетсядополнением)описание правилпо появившимсяновым уч. объектам.
В уч. политикеобязательноотражаются:
СпособыначисленияамортизацииОС (ПБУ6): - линейный– нормы предпр.устанавливаетсамостоятельно,исходя из предполаг.службы ОС (макс.12%год.); - дожития– пропорц. суммечисел лет срокаполезногоиспользования=1/12А,А1=ПС*5лет/1+2+3+4+5;А2=ПС*4года/15;-способуменьшаемогоостатка– от остаточнойстоимости!!!А=Ос=Пс/Т-скольколет долженфункцион.!!Ос=Пс-А.; - пропорц.кол-ву выпуск.прод, работ,услуг (кол-вов нат. измерит.)А=Пс*Qфакт./Qплан.,где Q–кол-во выпуск.продукции.
СпособыначисленияНМА (04)(ПБУ 14): все, кроме2 вышеизложЕсли срок службыне установлен,то=20 годам. Д20 К05
Способыоценки материалов:Fifo,Lifo,средн. ст-ти,себть каждогоконкретноговида.
Оценканезавершенногопроизводства:- по факт. себ-и,-по прямым затратам.
Выручкадля целейналогообложения:- поотгрузке, -по нач.оплате.
Указываетсярабочий плансчетов: наоснове нац.плана счетов.Доп. с/сч – обязат-новвести – показать.
Резервныйкапитал: еслисоздается АОи иностр. капитал.
РазделII "Формированиеучет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущенийи требований. Допущениеимущественной обособленности означает, что имущ-во и обязательстваорг-зации существуют обособленно от имущ-ва иобязательствсобственника и имущ-тва других юр. лиц, находящегосяу данной орг-зации. Допущениенепрерывности деятельности орг-зации означает,что она будетпродолжатьсвою деят-стьв обозримомбудущем и у нее отсутствуетнамерениеликвидацииили существенногосокращениядеят-ти. Еслиже указанныенамерения уорг-зации имеются,она обязана объявить обэтом в учет.политике, формируемойна предстоящийфинансовыйгод, и в пояснительнойзаписке к годов.отчету за истекшийфинанс. год.Указанноедопущениеобязательнодолжно использ-сяв ауд. практике, и аудитор обязан информировать пользователей бух. отчет-тио возможной ликвидацииорг-зации илисокращениидеят-ти. Допущениепоследовательностипримененияучет. политики означает, чтовыбраннаяорг-зациейучет. политикаприменяетсяпоследовательноот одного отч.года к другому. Изменение учет.пол-кивозможно в случаях изменения законод-ства РФ или норматив.актов по бух.учету, разработкиорг-зацией новых способов ведения бухг.учета и существенногоизмененияусловий деят-ти. Допущениевременнойопределенностифактов хоз.деят-ти означает,что они отражаютсяв бух. учете иотчетноститого периода,в кот.совершены, независимоот факт. временипоступленияили выплатыденеж. средств, связан-ных сэтими фактами.Напр, начисленная работникаморг-зации оплататруда относитсяна издержкипроизв-ва илиобращения тогопе-риода, в кот.она начислена, независимоот факт. времени выплаты начисл.суммы работникам.В международ.бух. практикедопуще-нию временнойопределенностифактов хоз.деят-ти соответствуетосновополагающий"принцип начисления".Формируемаяорг-ациями учет. политика должна соот-вать требованиям полноты, своевременности,осмотрительности,приоритетасодержанияперед формой,непротиворечивостии рациональности.Требованиеполноты означаетнеобходимостьотражения вбух.учете всехфактов хоз.деят-ти. Требованиесвоевременности означает необходимостьсвоевременногоотражения вбух. учете ибух.отчетностифактов хоз.деят-ти.Требованиеосмотрительности (осторожности)означает большуюготовностьк учету потерь(расходов) ипассивов, чемвозможныхдоходов и активов(не допускаяскрытых резервов).В настоящеевремя требованиеосмотрительностив отечественнойпрактике нужноиспользоватьосторожно, по-скольку ибез этого требования многие орг-зациистремятсяувеличитьрасходы с цельюуменьшения в от-четностиприбыли исоответственноналога на прибыль.С переходомк реальным рыноч. отношениям,когда орг-зации будут заинтере-сованыиметь в отчетностивысокую рентабельность(обеспечивающуювозможностьполучениякредитов, нормальные эконом. отноше-нияс другимиорг-зациями,выплату высокихдивидендовпо акциям ипродажу их повысоким ценам),требованиеосторожностибудет действоватьв полной мере.Требованиеприоритетасодержанияперед формойозначает, чтов бухг. учете факты хоз. деят-тидолжны отражатьсяисходя не толькоиз их правовойформы, но и изэконом. содержания фактов и условий хозяйствования.Напр, сам посебе факт выдачируководителям орг-зации крупныхсумм ссуд неявляется незаконным.Однако, есливыдача этих сумм осуществляется в период неустойчивогофинанс. состояния орг-зации, особеннопри задержкевыплат начисл.оплаты трудаиз-за отсутствия денеж. ср-тв,то даннуюхоз.операциюследует признатьнеправомерной.Требованиенепротиворечивости обусловливаетнеобходимостьтождестваданных аналит.учетас оборотамии остатками по синтет. счетам на 1-е числокаждого месяца, показателей бух. отчетностиданным синтет.и аналит. учета,а также показателейотчетностина начало иконец периода.Требованиерациональности означает необходи-мостьрациональногои экономноговедения бух.учета исходяиз условий хоз.деят-ти и величиныорг-зации. Учет.политика орг-цииформируетсягл.бухгалтером(бухгалтером)орг-зации иутверждается руководителеморг-зации. Приэтом утверждаются:
- рабочийплан счетовбух. учета,содержащийсинтет. и аналит.счета, необходимые для ведениябух. учета всоотв. с требованиямисвоевременности и полноты учетаи отчетности;
- формыпервич. учетных документов, применяемых для оформленияфактов хоз.деят-ти, по кот.не предусмотре-нытиповые формыпервич. учетныхдок-тов, а такжеформы док-товдля внутреннейбух. отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов иобязательстворганизации;
- методыоценки активови обязательств;
- правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
- порядокконтроля захоз. операциями;
- другиерешения, необходимыедля орг-зациибух. учета.
Приформировании учет. политики орг-зации покаждому конкретномунаправлениюведения и орг-зациибух. учетаосуществляется выбор одного способа из несколькихдопускаемых законод-воми нормативнымиактами по бух.учету. Если по конкретномувопросу в нормативныхдокументахне установленыспособы ведения бух. учета, топри формированииучет. политикиосуществляется разрабо-ткаорг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету.Принятая орг-зациейучет. политикаподлежит оформ-лению соответствующей организационно-распорядительнойдокументацией (приказами,распоряжениямии т.п.) орг-зации.Способы ведениябух.учета, избранныеорг-зацией приформировании учет. политики, применяютсяс 1 января года, следующегоза годом ут-верждениясоответствующегоорганизационно-распорядительногодокумента. Приэтом они применяютсявсеми филиалами,представительствамии иными подразделениямиорг-зации (вкл.выделенные на отдельныйбаланс) независимоот места ихнахождения. Вновь созданнаяорг-зация оформляет избраннуюучет. политику до первой публикации бух. отчетности,но не позднее90 дней со днягос. регистрации.Принятая такойорг-зацией учет. политикасчитаетсяприменяемойсо дня приобретенияправ юр. лица(гос. реги-страции).
РазделIII "Раскрытиеучет. политики". Орг-зация должнараскрыватьизбранные приформированииучет. политикиспособы ведения бух. учета,существенновлияющие наоценку и принятие решения пользователей бух. отчетности.Существеннымипризнаютсяспособы ведениябух. учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователямибух. отчетностиневозможнадостовернаяоценка финансовогоположения,движенияденеж.средствили финансовыхрезультатовдеят-ти орг-зации.К способам ведения бух.учета,принятым приформированииучет.политикиорг-зации иподлежащимраскрытию вбух. отчетности,относятсяследующиеспособы: амортизацияОС, НМА и иныхактивов; оценкапроизводст.запасов, товаров, незавершенногопроизв-ва иготовой п-ции;признание прибыли отпродажи пр-ции,товаров, работ,услуг. Состави содержание подлежащей раскрытию вбух. отчетностиинфор-ции об учет. политикеорг-зации поконкретным вопросам бух.учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-миактами и постановлениямиПравительстваРФ. В случае публикациибух. отчетности не в полномобъеме инфор-цияоб учет. поли-тикеподлежит раскрытию,как минимум, в части, непосредственноотносящейсяк опубликованнымматериалам.Если учетная политика орг-зации сформирована исходя издопущений, предусмотренныхПБУ 1/98, то этидопущения могут не раскрыватьсяв бух. отчет-ти. В тех случаях,когда при формированииучет.политикиорг-зации исходятиз допущений,отличных отпредусмотренных ПБУ 1/98, та-киедопущениявместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бух.отчетности. Если при подготовке бух. отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий,которые могут породить существенные сом-нения вприменимостидопущениянепрерывностидеят-ти, то орг-зация должна указать натакую неопределенностьи однозначноопи-сать, с чемона связана.Существенныеспособы ведениябух. учета подлежатраскрытию впояснительнойзаписке, входящейв состав бух.отчетностиорг-зации заотчетный год.Промежуточнаябух. отчетность может не содержатьинфор-цию обучет.политикеорг-за-ции, еслив последней не произошло изменений современи составлениягодовой бух.отчетностиза предшествующийгод, раскрывшейучет. политику.Измененияучет.политики,оказавшие илиспособныеоказать существенноевлияние нафинансовое положение, движе-ние денеж.средств илифинансовые результаты орг-зации, подлежатобособленномураскрытию вбух. отчетности.Информацияо них должнавключать: причинуизменения учет.политики; оценкупоследствийизменений вденеж.выражении(в отношении отчет. года и каждого иногопериода, данныеза который включены вбух.. отчетностьза отчет.период); указание нато, что включенныев бух. отчет-ностьза отчетныйгод соответствующиеданные периодов,предшествующие отчетному,скорректированы.Изменения учет.политики на год, следующий за отчетным,отражаютсяв пояснительной записке кбух..отчетностиорг-зации.
РазделIV "Изменение учет.политики". Изменениеучет. политикиорг-зации можетпроизводитьсяв случаях:
- изменения законод-тва РФ или нормативныхактов по бух.учету;
- разработкиорг-зациейновых способов ведения бух.учета, применение которых предполагаетболее достоверное представление фактов хоз.деят-ти в учетеи отчетностиорг-зации илименьшую трудоемкостьучетного процессабез снижениястепени достоверностиинформации;
- существенногоизмененияусловий деят-ти,связанных среорганизацией,сменой собственников, изменениемвидов деят-ти,реструк-туризацией произв-ва,значительным расширениемили уменьшениемобъемов деят-ти.Не считаетсяизменениемучет. политикиутвер-ждениеспособов ведениябух.учета фактовхоз.деят-ти,которые отличныпо существуот фактов, имевшихместо ранее, или возникливпервые в деят-тиорг-зации. Изменениеучет. политики должно бытьобоснованным и оформляетсяв порядке,предусмотренном для учет. политики.Изменение учет.политики должновводиться с1 января года (начала финансовогогода), следующегоза годом егоут-верждения.Последствияизменения учет. политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нафинансовоеположе-ние,движениеденеж.средствили финансовые результатыдеят-ти орг-зации,оцениваютсяв денеж.выражении.Оценка производится на основаниивыверенныхорг-зациейданных на дату, с которойприменяетсяизмененныйспособ ведениябух.учета.Последствияизме-ненияучет.политики,вызванногоизменением законод-тва РФ или нормативногоакта по бух.учету, отражаютсяв бух..учете иотчет-ности в порядке,предусмотренномсоответствующимзаконод-твомили нормативнымактом. Если соответствующее законод-тво или нормативный акт не предусматриваетпорядок отражения последствий измененияучет. политики, то они отражаютсяв бух. учете иотчетностиисходя из требованияпредставлениячисловых показателей минимум за два года, кромеслучаев, когда оценка в денеж. выражении этихпоследствийв отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведенас достаточнойточ-ностью.Отражениепоследствийизменения учет.политики заключаетсяв корректировкевключенныхв бух. отчетностьза отчетный период соответствующихданных за период,предшествующийотчетному.Указанныекорректировкиотражаютсяв бух. отчетности,при этом никакиеучетные записине производятся.
Вопрос15 Международныестандарты учетаи финансовойотчетности
Континентальная(европейская)модель – МСФО.Страны, использующуюэту модель –Австрия, Болгария,Греция, Египет,Португалия,Япония
Основополагающиедопущения:непрерывностидеятельностии начисления.
К качественнымхарактеристикамфинансовойотчетностиотносятся:
Понятность.
Уместность.
Прогнознаяи подтверждающаяфункции
Существенность.
Надежность.
Сопоставимость
Характеристикинадежности
Правдивоепредставление.
Преобладаниесущности надформой.
Нейтральность.
Осмотрительность.
Полнота.
Достоверноеи объективноепредставление.
Ограниченияуместностии надежностиинформации
Своевременность.
Балансмежду выгодамии затратами.
Балансмежду качественнымихарактеристиками.
Элементыфинансовойотчетности
Финансоваяотчетностьотражает финансовыерезультатыопераций идругих событий,объединяя ихв широкие категориив соответствиис их экономическимихарактеристиками.Эти широкиекатегорииназываютсяэлементамифинансовойотчетности.Элементами,непосредственносвязаннымис измерениемфинансовогоположенияв балансе,являютсяактивы, обязательстваи капитал.Элементами,непосредственносвязаннымис измерениямирезультатовдеятельностив отчете о прибыляхи убытках,являютсядоходыи расходы.
Активы- это ресурсы,контролируемыеорганизацией.Использованиетаких ресурсов,возможно, вызоветв будущем притокэкономическойвыгоды. Будущаяэкономическаявыгода, воплощеннаяв активе, - этопотенциал,вкладываемыйпрямо или косвеннов приток денежныхсредств илиих эквивалентов.
Обязательствасогласно МСФО- это существующаяна отчетнуюдату задолженностьорганизации,погашениекоторой вызываетуменьшениеэкономическойвыгоды в видеоттока ресурсов.Обязательствамогут возникатьв силу действиядоговора илиправовой нормылибо деловогодоговора доверия.
Собственныйкапитал представляетсобой вложениясобственникови накопленнуюприбыль организации.В бухгалтерскомбалансе собственныйкапитал можетбыть разбитна подклассы.Например, уставныйкапитал, нераспределеннаяприбыль и резервыпоказываютсяотдельно. Такиеклассификацииявляются показателямиправовых илидругих ограниченийвозможностипредприятияраспределятьили иначеиспользоватьсобственныйкапитал, поэтомуони имеют значениедля пользователейфинансовыхотчетов припринятии решений.
Важнейшимиэлементамифинансовойотчетностиявляются доходыи расходы,квалификациякоторых необходимадля процессаформированиядостоверныхфинансовыхрезультатоворганизации.
Доходысогласно МСФО- это увеличениеэкономическихвыгод в течениеотчетногопериода в формепритока илиувеличенияактивов, илиуменьшенияобязательств,что выражаетсяв увеличениикапитала, несвязанногос вкладамиучастниковакционерногокапитала. Доходвключает в себявыручку, полученнуюв результатеосновной (уставной)деятельностиорганизации,и доходы, полученныев результатенеосновнойдеятельности.
Расходысогласно МСФО- это уменьшениеэкономическойвыгоды в отчетномпериоде в формеоттока илииспользованияактивов иливозникновенияобязательств,которые ведутк уменьшениюсобственногокапитала и несвязаны с егораспределениеммежду участниками.
Расходывключают в себязатраты и убытки,возникающиев ходе основнойдеятельностипредприятия.К таким затратамотносятсязатраты напроизводствопродукции(работ, услуг),амортизацияи т.п. Убыткимогут возникатьв результатестихийныхбедствий, продаживнеоборотныхактивов, а такжев результатевнереализационныхопераций (например,измененийвалютных курсов,переоценкиактивов и т.п.).
Вопрос16. Бухгалтерскаяотчетность
Бух. отчетностьпредставляетсобой системупоказателей,отражающихрезультатыхоз. деят-тиорг-заций заопределенныйпериод.
СогласноПБУ 4/99, бух. отчетность- единая системаданных обимущественноми финанс. положенииорг-зации и орезультатахее хоз. деят-ти,составляемаяна основе данныхбух.учета поустановленнымформам. Отч-тьвключает таблицы,кот.составляютсяпо данным бух.,статистич. иоперативногоучета. Отч-тьявляется завершающимэтапом учетнойработы. Бух.отч-ть должнадавать достоверноеи полное представлениео финанс.положенииорг-зации, финанс.результатахее деят-ти иизмененияхв ее финанс.положении.Дан-ные отч-стииспользуютсявнешними польз-лямидля оценкиэффективностидеятельностиорг-зации, атак же для эконом.анализа в самойорг-зации.
Требованияк информации,формируемойв бух. отчетности
Треб.кинф-ции, формируемойв бух. отч-сти,определеныФЗ «О бух. учете»,Полож.по ведениюбух. учета ибух.отч-сти иПБУ 4/99.
К нимотносятся:достоверностьи полнота (достоверноеи полное представлениеоб имущ-ном ифинанс.положенииорг-зации); ней-тральность(исключеноодностороннееудовлетворениеинтересов однихгрупп пользователейбух. отч-стиперед другими); целостность(включение вотч-сть данныхобо всех хоз.операцияхорг-зации вцелом, включаявсе ее ф-лы иподразделения); последовательность(со-блюдениепостоянствав содержаниии формах отч-сти); сопоставимость(возможностьсравнения саналогич.данными,за годы, предшест-вовавшиеотчетному), правильностьоформления(составлениена рус.языке,подписи руководителяи гл. бухгалтера). В настоящ. времяорг-зациипредставляютв обязат. порядкепромежуточнуюи год. бух. отч-сть. В соотв.с Пр. от 22.07.03 г. N 67н«О формах бух.отч-сти орг-заций»и по бух. учету"Бух. Отч-стьорг-зации" ПБУ4/99, утверж. Пр. МФРФ от 06.07.99 г. N 43н дляорг-заций, явл-щихсяюр. лицами позаконод-твуРФ (кроме кредит.Орг-заций, страх.орг-заций ибюдж.учреждений),в состав промежут.игод.бух. отч-стивходят:
Бух.баланс(ф N 1); Отчет о приб.и убыт. – (ф N 2).
Всостав приложенийк бух. балансуи отчету о прибыляхи убытках бух.отчетностивходят:
Отчетоб измененияхкапитала (ф N3); Отчет о движенииденеж.средств ( N 4); Прилож. Бух..балансу(ф N 5); Отчет о целевомиспользованииполученныхсредств ( N 6).
В составбух. отч-стивходит ауд.заключение,подтверждающеедостоверностьбух. отч-стиорг-зации, еслиона в соотв. сФЗ подлежитобязат. аудиту.Бух. отч-стьорг-зации должнавключать показателидеят-ти всехф-лов, представительстви иных подразделений(вкл. вы-деленныена отдельныебалансы).Покаждому числовомупоказателюбух. отч-сти,кроме отчета,составляемогоза первый отч.период, должныбыть приведеныданные минимумза два года –отчет.и предшествующийотчетному.
Для составлениябух. отч-стиотч. датой считаетсяпоследнийкалендар. деньотч. периода.При составлениибух. отч-сти заотч. год отч.годом являетсякалендар.годс 1 января по31 декабря включительно.
Основнойформой бух.отч-сти являетсябух.баланс.Он характеризуетфинанс. положениеорг-зации посостоянию наотч. дату. Егосо-ставляютна основе данныхоб остаткахпо дебету икредиту синтет.счетов и субсчетовна нач. и конецпериода, взятыхиз Гл.книги. Вбух. балансеактивы и обязательствадолжны представлятьсяс подразделениемв зависимостиот срока обращения(погашения) накраткоср. идолгосрочные.Активы и обязательствапредставляютсякак краткосрочные,если срок обращения(погашения) поним не более12 м-цев послеотч. даты илипродолжительностиоперационногоцикла, если онпревышает 12м-цев. Все остальныеактивы и обязательствапредставляютсякак долгосрочные.
Отчето приб. и убыт.должен характеризоватьфинанс. результатыдеят-ти орг-зацииза отч. период.Отчет о приб.и убы. дол-женсодержатьследующиечисловые показатели:
Выручкаот продажитоваров, прод-ции,работ, услугза вычетом НДС,акцизов и т.п.налогов иобязательныхплатежей(нетто-выручка)
Себестоимостьпроданныхтоваров, продукции,работ, услуг(кроме коммерческихи управленческихрасходов), Валоваяприбыль, Ком-мерческиерасходы, Управленческиерасходы, Прибыль/ убыток от продаж,%% к получению,%% к уплате, Доходыот участия вдругих орг-зациях,Прочие операц.доходы и расходы,Внереализац.доходы и расходы,Прибыль / убытокдо налогообложения,Отложенныеналоговыеактивы и обязательства,Текущий налогна прибыль,Чистая прибыль/ убыток отч.года
Справочнопоказываются:постоянныеналоговыеобязательства(активы), базоваяприбыль (убыток)на акцию, разводненнаяприбыль (убыток)на акцию.
Поясненияк бух. балансуи отчету о приб.и убыт. раскрываютинф-цию в видеотдельных отч.форм (отчет одвиженииденеж.средств,отчет об измененияхкапитала) и ввиде пояснительнойзаписки.
Поясненияк бух. балансуи отчету о прибыляхи убытках должныраскрыватьследующиедополнительныеданные:
о наличиина нач. и конецотч. периодаи движении втечение отч.периода отдельныхвидов НМА; оналичии на нач.и конец отч.периода и движениив течение отч.периода отдельныхвидов ОС; о наличиина нач. и конецотч. периодаи движении втечение отч.периода арендованныхОС; о наличиина нач. и конецотч. периодаи движении втечение отч.периода отдельныхвидов финансовыхвложений; оналичии на нач.и конец отч.периода отдельныхвидов дебиторскойзадолженности;об измененияхв капитале(уставном, резервном,добавочноми др.) орг-ции;о кол-ве акций,выпущенныхАО и полностьюоплаченных;количествеакций, выпущенных,но не оплаченныхили оплаченныхчастично; номин.ст-сти акций,находящихсяв собственностиАО, ее дочернихи зависимыхобществ; о сос-таверезервов предстоящихрасходов иплатежей, оценочныхрезервов, наличиеих на нач. и конецотч. периода,движении средствкаждого резервав течение отч.периода; о наличиина нач. и конецотч. периодаотдельных видовкредиторскойзадолженности;об объемахпродаж продукции(работ, услуг)по видам (отраслям)деятельностии географическимрынкам сбыта(деятельности);о составе затратна произ-во(издержкахобращения); осоставе внереализац.доходов и расходов;о чрезвычайныхфактах хоз.деят-ти и ихпоследствиях;о любых вы-данныхи полученныхобеспеченияхобязательстви платежейорганизации;о событияхпосле отч.датыи условныхфактах хоз.деят-ти; о прекращенныхоперациях; обаффилированныхлицах; о гос.помощи; о прибыли,приходящейсяна одну акцию.
Статьябух. балансаи отчета о приб.и убыт., к кот.даются пояснения,должна иметьуказание натакое раскрытие.
Впояснительнойзаписке следуетпривести краткуюхарак-ку деят-тиорг-зации (обычныхвидов деят-ти;текущей, инвестиционнойи финанс. деятельности),основные показателидеятельностии факторы, повлиявшиев отч. году нафинанс. результатыдеят-ти орг-зации,а также решенияпо итогамрас-смотрениягодовой бухгалтерскойотчетностии распределениячистой прибыли,т.е. соответствующуюинф-цию, полезнуюдля полученияболее полнойи объективнойкартины офинанс.положенииорг-зации,финанс.результатахдеят-ти орг-зацииза отч. периоди измененияхв ее финанс.положении. Впояснит. запискеможет бытьприведенаоценка деловойактивностиорг-изации,критериямикоторой являютсяширота рынковсбыта продукции,репутацияорг-зации,выражающаяся,в частности,в известностиу клиен-тов,пользующихсяуслугами организации,степень выполненияплана, обеспечениезаданных темповроста, уровеньэффективностииспользованияресурсов и т.д.В случаях,предусмотренныхфедеральнымизаконами,бухгалтерскаяотчетностьподлежитобязательномуаудиту. Итоговаячасть ауд.заключения,выданного порезультатамобязат. аудитабух. отч-сти,должна прилагатьсяк этой отч-сти.Вслу-чаях выявлениянеправильногоотражения хоз.операций текущ.периода доокончания отч.года исправленияпроизводятсязаписями посоотв. счетамбух. учета втом м-це отч.периода, когдаискажениявыявлены. Привыявлениинеправильногоотражения хоз.операций в отч.году после егозавершения,но за кот. год.бух.отч-сть неутвержденав установленномпорядке, исправленияпроизводятсязаписями декабрягода, за кот.подготавливаетсяк утверждениюи представлениюв соотв. адресагод. бух. отч-сть.В случаях выявленияорг-цией в текущ.отч.периоде неправильногоотражения хозопераций насчетах бух.учета в прошломгоду исправленияв бух. учет ибух. отч-сть заПрош. Отч.год(после утвержденияв установленномпорядке год.бух.отч-сти)не вносятся.
Орг-цияможет представлятьдополн. информацию,сопутствующуюбухг. отч-сти,если исполнит.орган считаетее полезнойдля заин-тересованныхпользователейпри принятииэконом. решений.В ней раскрываютсядинамика, важнейшихэконом. ифинанс.показателейдеят-ти орг-зацииза ряд лет;планируемоеразвитие орг-зации;предполагаемыекапит. и долгосроч.финанс. вложения.Бух. отч-стьяв-ляется открытойдля пользователей- учредителей(участников),инвесторов,кредитныхорг-заций,кредиторов,покупателей,поставщиков.Орг-ция обязанаобеспечитьпредставлениегод. бух. отч-стикаждому учредителю(участнику) всроки, установленныезаконод-вомРФ, а так же органугос. статистикии в другие адреса,предусмотренныезаконод-вомРФ, в сроки,установленныезаконод-ствомРФ.
Датойпредставлениябух. отч-стидля орг-зациисчитается деньее почт. отправленияили день факт.передачи еепо принадлежности.
Промежуточнаябухгалтерскаяотчетность
Организациядолжна составлятьпромеж. Бух.отч-сть за м-ц,кв-л нарастающимитогом с нач.отч. года, еслииное не установленозаконод-вомРФ. Промеж. Бух.отч-ть состоитиз бух. балансаи отчета о приб.и убыт., еслииное не установленозаконод-вомРФ или учредителями(участниками)ор-зации. Орг-зациядолжна сформироватьпромеж. Бух.отч-сть не позднее30 дней по окончанииотч. периода,если иное непредусмотренозаконод-вомРФ.
Вопрос2. Понятие, классификацияи оценка основныхсредств
При принятиик бух. учетуактивов в качествеОС необходимоединовременноевыполнениеследующихусловий:
Вопрос3. Документальноеоформлениеи учет поступленияосновных средств
Вопрос4. Документальноеоформлениеи учет выбытияОС.
Вопрос5. Документальноеоформлениеи учет амортизацииосновных средств
Вопрос6. Переоценкаосновных средстви учет ее результатов.
Вопрос7. Документальноеоформлениеи учет поступленияНМА
Вопрос8. Документальноеоформлениеи учет амортизациинематериальныхактивов
Вопрос9. Документальноеоформлениеи учет выбытиянематериальныхактивов (НМА)
Вопрос10. Организацияучета материаловв тек учете ибалансе
Вопрос11. Понятие,классификацияи оценкатоварно-материальныхзапасов
Вопрос12. Учет поступленияматериалов
Вопрос14. Учет выбытияматериалов.
Вопрос15. Учет материаловна складеорганизации.
Вопрос16. Инвентаризацияматериалов: порядок ееорганизации,отражениерезультатов.
Вопрос17. Документальноеоформлениеи учет затратна оплату труда.
Вопрос18. Учет расчетовс персоналоморганизациипо оплате труда.
Вопрос19. Учет удержанийиз заработнойплаты
Вопрос20. Учет кассовыхопераций.
Вопрос21. Учет операцийпо расчетнымсчетам.
Вопрос22. Учет операцийпо валютнымсчетам
Вопрос23. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.
Вопрос24. Учет расчетовс госуд. внебюджетнымифондами поЕСНу и страховымплатежам.
Вопрос25. Учет расчетовс подотчетнымилицами.
Вопрос26. Учет затратна производствопродукции
Вопрос27. Учет затратвспомогательногопроизводства
Вопрос28. Учет выпускаготовой продукции (ГП).
Вопрос29. Учет реализацииготовой продукции.
Вопрос30. Учет расчетовс покупателямии заказчиками
Вопрос31. Учет коммерческихрасходоворганизации
Вопрос32. Учет расчетовс поставщикамии подрядчиками.
Вопрос33. Учет финансовыхвложений.
Вопрос34. Учет лизинговыхопераций улизингодателя
Вопрос35. Учет лизинговыхопераций улизингоплучателя
Вопрос36. Документальноеоформлениеи учет налогана добавленнуюстоимость
Вопрос37. Учет налогана прибыль (НП)
Вопрос38. Учет транспортногоналога (ТН)
Вопрос39. Учет налогана имущество
Вопрос40. Учет земельногоналога.(ЗН)
Вопрос42. Учет налогана доходыфизическихлиц.
Вопрос43. Учет единогосоциальногоналога.
Вопрос44. Учет прибылиорганизации
Вопрос45. Учет использованияприбыли
Вопрос46. Учет фондови резервоворганизации
Вопрос47. Учет кредитоворганизации,порядок учетарасходов, связанныхс их обслуживанием.
Вопрос48. Учет займоворганизации,порядок учетарасходов, связанныхс их обслуживанием
Вопрос 1.Организационно-правовыеособенностипредприятийи их влияниена постановкуфинансовогоучета хозяйствующихсубъектов
Предприятие– это основноезвено в рыноч.экономике.Именно напредприятиеосущест-сяпр-ство товара,блага, реализациякот. позволяетудовлетворитьпотребностичленов общества.
Организационно-правовыеформы различаются:а) потипу собственностии правилам вотношении этойсобст-ти;
б) поответственностиза результатысвоей деят-ти:ограниченнаяили неограниченная;в) по цели: коммерч.или некоммерческое.г) по содержанию:предприятия( производят матер. блага.,экономич. продукт)и учреждения(они не создаюттовары, а способствуют,помогают ихпроиз-ву (Министерства).
Предприятие- орг-затор себяи окружающегоего пространства.Вывод: формаорг-зации определяетособенностифункционированияпредприятия.С введениемГК РФ с 1995 г. терминпредприятиекак орг-зационнаяформа оставленатолько длягос. и муницип.предприятий,в основе кот.лежит собственность(федеральная,субъектов РФи муниципаль.),а все остальныеорг-зационныеформы предприятияназываютсяорг-зациями.Может ли орг-изацияназыватьсяпредпр-ятием?По сути – да,если производитэкономич. продукт,но не как субъект(наделенныйправами), а какобъект управле-ния.Пр-тие рассматривается,как имущественный комплекс, какобъект управления.(Пр-тие как субъектсохраняет свойстатус тольков гос. и муниципаль.пр-тиях) По формамсобственностипредприятияподразделяютсяна: - частные; - гос-ные ( федер.собст-сть, собст-стьсубъектов РФ); - муниципальные; - смешанныеформы собственностии иные.
Поотношению кприбыли, пред-тияподразделяютсяна: - коммерческие: преследуютизвлечениеприбыли в кач-веосновн. целисвоей деят-тии могут еераспределятькак угодно; - некоммерч.: немогут ставитьцелью извлечениеприбы-ли и этодолжно бытьотражено вУставе, но онимогут получатьприбыль в результатехоз. деят-ти,однако расхо-доватьмогут толькона уставныецели (не могуткласть себев карман). Существует5 наименованийдля коммерч.орг-заций:1.Товарищества:а) полное; б)коммандитное(товариществона вере); 2.Общества: а)ООО - обществас огранич.Ответств-тью;б) Общества сдополнитель.Ответ-тью; в)Акционерныеобщества (ОАО- открытое акционер.общество, ЗАО-за-крытое акционер.общество); 3.Производственныйкооператив;4.Гос. унитар.Пред-тия (собственникгос-ство).
Орг-зационные формы пред-тий(организаций)различаютсяпо ответственности:
- неограниченнаяили солидарнаяответ-сть, онаустановленадля учредителейполного товарищества.В случае банк-ротствав погашениидолга конфискуетсядаже личноеимущ-во и , во-вторых, действуетпринцип "одинза всех и всеза одного",т.е. 1 учредительдолжен покрытьдолги всехостальныхнесостоятельныхучредителей.
- ограниченнаяответ-ть LIMITED (лимитед)означает, чтовкладчики вслучае банкротстватеряют толькосвои вложе-ния (указано в названиифирмы)
Орг-зационныеформы различаютсяпо типу собственности.Можно считать,что определяющимотличительнымпризнакоморг-заций является собст-ть и правав отношенииее. Частнаясобст-ть реализуетсяв частном пред-тии,т.е. все имущ-вопринадлежитсобст-ку – юр.или физ. лицу.Здесь необходимоотметить, чтоюр. лицо – этоорг-зация сосвоим названием.Ее учредителиотдают либоденьги, либоосновные фонды в собст-ть пред-тия(юр. лица) и теряютсвои права наэту собст-тьвзамен на участиев прибылях идоходах. Гос.собст-ть всегдапринадлежитгос-ву. (федер.собст-ть,собст-ть субъектовРФ, муницип.собст-сть).Унитарная -все( имущ-во)принадлежитлибо муниципалитетулибо федер.гос. органамили гос. рганамсубъектов РФ.
Необходиморазличать:частную иобщественную (гос.) собст-сть.Собст-ть реализуетсяв правах владения,пользова-нияи распоряжения.Можно бытьполным собст-ком, т.е. реализуютсявсе 3 права: -владения; -пользования;- распоряжения.Можно оставатьсясобст-ком,владельцем,но не пользоватьсясамому, а отдатьхоз. ведениедругому наопределенныхусловиях. Можнотакже отдатьтолько в оперативноеуправление,т.е. тот ктопользуетсяэтим имущ-вом,может толькона нем работатьи никаких других действий несовершать(отчуждать,продавать).
Сравнениеразличныхорганизационно-правовыхформ предприятия:
ЧП:Ответственностьпо обязательствам- Всем своимимуществом
Бухгалтерия- Нетребуетсяофициальнойбухгалтерии,за исключениемзаписей по НДСи НДФЛ Налоги- НДС и НДФЛ,
Прекращениедеятельности- По Вашему желанию,
Регистрация- Минимальныесроки,
Подготовкаотчетов- Минимальныесроки
Уставнойкапитал— Не обязательно
ООО:Ответ-тьпо обязательствам- Ограниченнаяответ-ность:Вы теряететолько свойвклад в уставныйкапитал,
Бухгалтерия- Требуетсяведение офиц.бухгалтериии подготовкаотчетов в соотв.с офиц.требованиями,
Налоги— Все официальныеналоги,
Прекращениедеятельности- Продолжаетсуществовать,пока не будетликвидированоучредителями,
Регистрация-Достаточнодлительнаяпроцедура,
Подготовкаотчетов- Достаточнодлительнаяпроцедура,
Уставнойкапитал- Не менее 100 мин.окладов
ЗАО:Ответственностьпо обязательствам— В пределахстоимостисвоих,
Бухгалтерия- Требуетсяведение официальнойбухгалтериии подготовкаотчетов в соотв.с официальнымитребованиями,
Налоги- Всеофициальныеналоги,
Прекращениедеятельности- Продолжаетсуществовать,пока не будетликвидированоучредителями,
Регистрация— Достаточнодлительнаяпроцедура,
Подготовкаотчетов -Достаточнодлительнаяпроцедура,
Уставнойкапитал- Не менее 1000 мин.окладов
Вопрос 2.Понятие,классификацияи оценка основныхсредств
Припринятии кбух. учету активовв качестве ОСнеобходимоединовременноевыполнениеследующихусловий:
а) использованиев производствепр-ции привыполненииработ или оказанииуслуг либо дляуправленческихнужд орг-зации;б) использованиев течениедлительноговремени, т.е.срока полезногоиспользования,продолжительностьюсвыше 12 м-цевили обычногооперацион.цикла,если он превышает12 месяцев; в)орг-зацией непредполагаетсяпоследующаяперепродажаданных активов;г) способностьприноситьорг-зации экономич.выгоды (доход)в будущем.
Срокомполезногоиспользованияявляется период,в течение кот.использованиеобъекта ОСприносит экономич.выгоды (доход)орг-зации. Дляотдельныхгрупп ОС срокполезногоиспользованияопределяетсяисходя из кол-вапр-ции (объемаработ в натураль.выражении),ожидаемогок получениюв результатеиспользованияэтого объекта.КОС относятся:здания, сооружения,рабочие и силовыемашины и оборудование,измерительныеи регулирующиеприборы иустройства,вычислительнаятехника, трансп.сред-ва, инструмент,производств.и хоз. инвентарьи принадлежности,ра-бочий, продуктивныйи племеннойскот, многолетниенасаждения.
Единицейбух. учета ОСявляется инв.объект. Инв.объектом ОСпризнаетсяобъект со всемиприспособлениямии принадлежностямиили отдельныйконструктивнообособленныйпредмет, предназначенныйдля выполненияопреде-ленныхсамостоятельныхфункций, илиже обособленныйкомплексконструктивносочлененныхпредметов,представ-ляющихсобой единоецелое и предназначенныйдля выполненияопределеннойработы. Комплексконструктивносо-члененныхпредметов -это один илинесколькопредметоводного илиразного назначения,имеющих общиеприспо-собленияи принадлежности,общее управление,смонтированныена одном фундаменте,в результатечего каждыйвхо-дящий вкомплекс предметможет выполнятьсвои функциитолько в составекомплекса, ане самостоятельно.
В случаеналичия у одногообъекта несколькихчастей, имеющихразный срокполезногоиспользования,каждая такаячасть учитываетсякак самостоятельныйинв. объект.Объект ОС,находящийсяв собст-ти двухили несколькихорг-заций,отражаетсякаждой орг-зациейв составе ОСсоразмерноее доле в общейсобственности.
ОценкаОС - ОСпринимаютсяк бух.учету попервонач. стоимости.Первонач.ст-тьюОС, приобретенныхза плату, признаетсясумма факт.затрат орг-зациина приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов (кромеслучаев, предусмотренныхзаконод-вомРФ). Факт. затратамина приобретение,сооруже-ниеи изготовлениеОС являются:суммы, уплачиваемыев соотв.с догов.поставщику(продавцу); суммы,уплачиваемыеорг-зациям заосуществлениеработ по дог.строитель.подрядаи иным договорам;суммы, уплачиваемыеорг-зациям заинформ-ные иконсультац-ныеуслуги, связанныес приобретениемОС; регистрац.сборы, гос. пошлиныи другие анало-гичныеплатежи, произведенныев связи с приобретением(получением)прав на объектОС; таможенныепошлины; не-возмещаемыеналоги, уплачиваемыев связи с приобретениемобъекта ОС;вознаграждения,уплачиваемыепосредни-ческойорг-ции, черезкот. приобретенобъект ОС; иныезатраты, непосредственносвязанные сприобретением,соору-жениеми изготовлениемобъекта ОС. Вчастности,начисленныедо принятияобъекта ОС кбух. учету %%по заемнымсред-вам, еслиони привлеченыдля приобретения,сооруженияили изготовленияэтого объекта.
Не включаютсяв факт. затратына приобретение,сооружениеили изготовлениеОС общехозяйств.и иные аналогич.расходы, кромеслучаев, когдаони непосредственносвязаны сприобретением,сооружениемили изготовлениемОС.
Факт.затраты наприобретениеи сооружениеОС определяются(уменьш-ся илиувелич-ся) сучетом суммовыхразниц, возникающихв случаях, когдаоплата производитсяв рублях в сумме,эквивалентнойсумме в ин. валюте(условных де-неж.единицах)..Первонач. ст-тьюОС, внесенныхв счет вкладав устав. (складочный)капитал орг-зации,признаетсяих денеж. оценка,согласованнаяучредителями(участниками)орг-зации, еслииное не предусмотренозаконод-вомРФ.
Первонач.ст-тью ОС, полученныхорг-зацией подог. дарения(безвозмездно),признаетсяих текущаярыноч. ст-тьна дату принятияк бух. учету.Первонач.ст-тьюОС, полученныхпо дог., предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами,признаетсястоимостьценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией.Ст-сть ценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией,устанавливаетсяисходя из цены,по кот. в сравни-мыхобстоятельствахобычно орг-зацияопределяетст-сть аналогич.ценностей. Приневозможностиустановитьст-ть ценностей,переданныхили подлежащихпередаче орг-зацией,ст-сть ОС, полученныхорг-зацией подог., предусматри-вающимисполнениеобязательств(оплату) неденеж.Сред-вами,определяетсяисходя из ст-ти,по кот.в сравнимыхобс-тоятельствахприобретаютсяаналогичныеОС. В первонач.ст-ть ОС включаютсятакже факт.затраты орг-зациина до-ставкуобъектов иприведениеих в состояние,пригодное дляиспользования.Ст-ть ОС, в кот.они принятык бух. учету,не подлежитизменению,кроме случаев,установленныхзаконод-вомРФ и настоящимПоложением.
Изменениепервонач. ст-тиОС, в кот. ониприняты к бух.учету, допускаетсяв случаях достройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,частичнойликвидациии переоценкиобъектов ОС.Коммерч. орг-зацияможет не чаще1 раза в год (нанач. отч. года)переоцениватьгруппы однородныхобъектов ОСпо текущей(восстановительной)ст-ти путеминдексацииили прямогопересчета подокументальноподтвержденнымрыноч. ценам.При принятиирешения о переоценкепо таким ОСследует учитывать,что в последующемони переоцениваютсярегулярно,чтобы ст-тьОС, по кот. ониотражаютсяв бух. учете иотчетности,существенноне отличаласьот текущей(восстановительной)ст-ти.
ПереоценкаОС производитсяпутем пересчетаего первонач.ст-ти или текущей(восстановительной)ст-ти, если дан-ныйобъект переоценивалсяранее и суммыамортизации,начисленнойза все времяиспользованияобъекта. Результатыпроведеннойпо сост. на 1 числоотч. года переоценкиОС подлежатотражению вбух. учетеобособленно.Резуль-татыпереоценкине вкл-ются вданные бух.отч-сти предыдущегоотч. года ипринимаютсяпри формированииданных бух.баланса нанач. отч. года.Сумма дооценкиОС в результатепереоценкизачисляетсяв добав. кап-лорг-зации. Суммадо-оценки ОС,равная суммеуценки его,проведеннойв предыдущиеотч.периодыи отнесеннойна счет приб.и убыт. в ка-чествеоперац. расходов,относится насчет приб.иубыт. Отч. периодав качестведохода. Суммауценки ОС врезультатепереоценкиотносится насчет учетанераспределеннойприб. (непокрыт.убыток). Суммауценки ОС относитсяв умень-шениедобав. кап-лаорг-зации,образованногоза счет суммдооценки этогообъекта, проведеннойв предыдущиеотч. пе-риоды.Превышениесуммы уценкиобъекта надсуммой дооценкиего, зачисленнойв добав. кап-талорг-зации врезуль-татепереоценки,проведеннойв предыдущ.отч. периоды,относится насчет учетанераспредел.приб. (непокр.убыток). Сумма,отнесеннаяна счет учетанераспредел.прибыли (пепокрытыйубыток), должнабыть раскрытав бух. отч-стиорг-зации.
Вопрос 3.Документальноеоформлениеи учет поступленияосновных средств
Все хоз.операции, проводимыеорганизацией,должны оформлятьсяоправдательнымидок-ми, так какони служатпервич. учетнымидокументами,на осн.которыхведется бух.учет.
Основнымдокум-м наоприходованиеОС (построенныхв организации,приобретенныхсо стороны идр.) являетсяакто приеме-передачиОС (кроме зданийи сооружений)и Акто приеме-передачездания (соо-руж.)(Типов.Межотрасл.форма № ОС-1, иОС-1а, утверж.Пост. ГоскомстатаРФ от 21.01.2003 № 7).
В актедолжны бытьприведены:краткая харак-каобъекта, в соотв.его технич.условиям, результатыис-пытанияобъекта, еслиобнаруженыотдельныенедоделки, тоуказывается,что требуетсядоработать.Акт составляеткомиссия,руководительего утверждает,мат. ответств.лицо объектОС принимаетна сохран-ность.В бухгалтериюакт передаютправильнозаполненным со всеми необходимымиреквизитамии с приложениемтехнич. документации,относящейсяк принятомуобъекту.
ПриобретенныеОС на местнойбазе снабженияили у поставщикапредставительорганизацииполучает подоверен-ности.Прибывшие отпоставщиковОС по ж/д иливодным путемпринимаетпредставительорг-зации такжепо дове-ренности.При этом сверяютналичие поступившихсредств с сопровод.транспорт.док-тами.Предварительнопрове-ряютисправностьвагонов, тары,наличие пломби т. д. В случаерасхожденияфакт. наличияОС с даннымисопровод. документовили обнаруженияповрежденийобъекта составляютс участиемпредставителяж/д и коммерч.акт.На осн. этогоакта предъявляетсяпретензиятранспорт.организацииили поставщику.Машины, оборуд.и другие приобретен-ныеОС при доставкеих в организациюпринимаеткомиссия,назначеннаядля этой целируководителямиорг-зации. Комиссиясверяет поступившиеОС со сч.-фактур.поставщиков,транспортн.документамии т. д. Послепроверки комиссияоформляетприемку ОС поактам приема-передачиОС. По хоз. инвентарю,оборудованиюсост-ся поопри-ходованиюнесколькихобъектов общимактом, при условииесли они однотипныи имеют одинаковуюст-ть. При об-наружениинедостач составляютакт в присутствиипредставителяпоставщикаили представителянезаинтересованнойстороны и онс заполненнымиреквизитамипредъявляетсяпоставщ. почасти исканедостачи. Приполучении отпос-тавщиковсложных машинодновременнодолжны бытьполучены паспортана них и техн.док-ция. В дальнейшемра-ботникибухг-рии вместес инженер-механикоморг-зации отражаютв них все производимыекапит. и текущ.ремонты.
Изготовленныев своих мастерскихинвентарь иоборудованиеприходуют наоснов. накладныхили нарядов,в кот. даетсяхарак-ка изготовленныхобъектов. ОС,поступившиебезвозмездноот другихпредпри-ятий,и обнаруженныепри инвентаризациинеучтенныесред-ва, сред-ваот учредителейв виде вкладав ус-тавный(складоч.) капитал,а также ОСнеинвентарногохар-ра (улучшениеземель, раскорчевкаплоща-дей )приходуют поактам приема-передачиОС, составленныхсоответ. комиссиями.С целью контроляза сохранностью,перемещениемв организациии правиль-нымиспользованиемОС принятокаждому инвент.объекту присваиватьсвой цифровойномер - инвентарный.Инв. но-мераприсваиваютотдельнымобъектам навесь периоднахожденияих в организации.Инв. номераприводят вовсех док-тахи учетных регистрах.Периодически(не чаще разав 10-15 лет) в организациипроизв-ся пересмотрвсех инв. номеров.Внастоящеевремя основн.норматив.документом,реглам-щимучет ОС являетсяПр. МФ РФ №26н от30.03.2001г. «Об утверж-денииПБУ «Учет ОС».Согл. ПБУ 6/01 «УчетОС», при принятиик бух. учетуактивов в качествеОС необ-ходимо единовременноевыполнениеследующихусловий: а)использование в произв-ве прод-ции, привы-полненииработ или оказ.услуглибо для управленч.нужд организации,б)использованиев течениедлитель-ноговремени, т. е.срока полез.использования,продолжительностьюсвыше 12 месяцевили обычногоопе-рацион.цикла, еслионпревышает 12месяцев, в)организацией непредполагается последующаяперепро-дажаданных активов,г) способность приносить орг-зации экон.выгоды (доход)в будущем.
Сроком полезн. использования является период, в течение кот. использованиеобъекта ОС приносит доход орг-зации. Дляотдельныхгрупп ОС срокполез. использования опред-ся исходя изкол-ва прод-ции(объема работв натур. выражении),ожидаемогок получениюв результатеиспольз-нияэтого объекта.На каждый самост.объект ОСоткрываетсяаналит. счет,на кот.фиксируются:технич. и экономич.ха-рак-ки объекта,его местонахождение,перво-нач. оценкаи все переоценки.Здесь же отраж-сяи измененияхар-тик объекта,напр. достройка,модернизацияи т.д. Поэтомувсегда можнопроверить наместе соот-виеучетн.данныхфакт. наличиюи состояниюОС. В ходе проверкитребуетсяустановитьполноту оприходова-нияи правильностьоценки ОС.Первонач. стоимостьзданий и сооруженийдолжна бытьисчислена наосно-ве сметнойст-ти строит-ва(при подрядномспособе выполнениястроит. работ)или факт. ст-тиих возведения(при хоз. способе)с учетом затратна проектно-изыскатель.работы; оборудования- на осно-вевеличины затратна его приобретение,вкл. расходыпо доставке,монтажу, установкеи т.п.; объектов,поступившихбезвозмездно,—по данным бух.учета передающейстороны, указываемымв документахна передачу,с добавлениемзатрат на установкуобъектов и надругие видыработ; объектов,приобретенныхза плату, — наоснове факт.затратна их приобретение,доставку иустановку. Начиная с 01.04.2001г. порядокформированияпервонач.ст-тиОС изменил-ся.Уточнен, но нестал закрытымперечень факт.затрат наприобретение,сооружениеи изготовлениеОС. Напр., на-численныедо принятияобъекта ОС кбух.учету %% позаемным сред-вам,если они привлеченыдля приобретения,сооруженияили изготовленияэтого объекта,вкл-тся в суммуфакт. затрат.Но после оприходованияобъекта ОС,сумма %% будетвозмещена изчистой прибылипредприятия.
Восстановит.(рыночная) ст-тьОС- это ст-тьих строит-ваили приобретенияпо действующимрыноч. ценамна определ.дату. В условияхрынка и инфляциисчитаетсяцелесообразнымпредоставитьсамим предприятиямправа установлениявосст. ст-тиОС экспертнымпутем, исходяиз сущест-щихрыноч. цен иожидаемыхиндексов инфляции,так как прифункционированиирыноч. экономикипринятие ка-ких-либоправительственныхрешений повопросам переоценкикакого-либоимущества непредставляетсяцелесообразными противоречитздравому смыслу.Вдействующ.практике учетнуюст-ть ОС, по кот.они отражаютсяв бух. отчетности,принято называтьбалансовой.Если из величиныбаланс. ст-тиисключитьамортизацию,т.е. стоимостнуювеличину износаОС в процессеэксплуатации,то определитсяостаточнаяст-ть ОС.
Вопрос 4.Документальноеоформлениеи учет выбытияОС.
ОС выбываютв результате:- ликвидациив случае ихфиз. или мораль.износа; - ликвидациипри авариях,стихийныхбедствиях илииных чрезвычайныхситуациях.
Выбытиепришедшегов негодностьобъекта ОС(кроме автотранспорта)оформляютактом о списании(фОС-4).Если из строявышло сразунесколькопредметов,составляютобщий акт осписании (ф ОС-4б). При ликвидацииавтотранс-портазаполняютспец. акт (фОС-4а). Акты составляютв двух экземплярах:один передаютв бухгалтерию,второй остает-сяу работника,ответ-го засохранностьОС. Если вы продалиили безвозмезднопередали ОС,акт о списанииоформлять ненадо. В этомслучае объектывыбывают наосн. акта оприеме-передаче(фОС-1,ОС-1а,ОС-1б). При передачеоборудо-ванияв монтаж ОС сбаланса фирмыне списывают.В этом случаеих выбытиеоформляютактом о приеме-передачеобо-рудованияв монтаж (фОС-15). Если орг-зацияпродала, ликвидировалаили передаладругому пред-тиюобъект ОС, выдолжны списатьего ст-ть с балансаорг-зации. Набалансе ОСчислятся поостаточ. ст-ти,кот. определяетсятак:
Первоначальнаястоимость -Сумма начисленнойамортизации= Остаточнаястоимость
Присписании сбаланса объектаОС сначаласпишите суммуначисл.амортизации. Д 02Кт 01-списана сумманачисл. аморт.объекта ОС. Т.о., на Д01будет сформированаостаточ. ст-тьвыбывающегообъекта ОС.Эту сумму выдолжны отнестив Д91"Прочие дох.и расх.": Д 91-2К 01-списана остат.ст-ть ОС.
Дляучета выбытияобъектов ОС вы можете открытьк сч.01отдельныйсубсч."Выбытие ОС". Такой субсчетпрежде всегонеобходим дляслучаев, когдавыбытие ОСпроисходитдостаточнодолго (напр,при демонтажесложногооборудова-ния).Если ваша орг-циярешила использоватьсубсч."Выбытие ОС",при списаниис баланса объектаОС вы должнысделать проводки:Д 01субсчет "ВыбытиеОС" К 01- списана первонач.ст-сть объектаОС; Д 02К 01субсч. "ВыбытиеОС" - списанасумма начисл.амортизации; Д 91-2К 01субсчет "ВыбытиеОС" - списанаостат.ст-стьобъекта ОС.
Есливыбывает объектОС, ст-ть кот.в результатепереоценкибыла увеличена,то сумму егодооценки, числящуюсяна сч.83"Добавоч. Кап-л",включите всостав нераспределеннойприбыли: Д 83 К 84- сумма дооценкивыбывшегообъекта ОС включена всостав нераспределеннойприбыли.
ОбъектыОС стоимостьюне более 10 000 рублейможно списыватьна затраты помере их отпускав производствоили эксплуатацию(п.1ст.256НК РФ, п.18ПБУ 6/01). Для этогов учете сделайтезаписи: Д 01К 08- передан вэксплуатациюобъект ОС ст-тьюне более 10 000 руб.;Д 20(23,26,29,44,...) К 01- списана ст-тьобъекта ОС.
Книги,брошюры и другиепечатные издания(независимоот их ст-ти) можносписывать назат-ты в полнойсумме в моментих приобретения(пп.6п.2 ст.256НК РФ).
ПродажаОСЕсли организациярешила продатьобъект основныхсредств, сделайтепроводки: Д76К 91-1- доход от продажиОС и задолженностьпокупателя;Д 51(50,...) К 76- поступилиденеж. Сред-ваот покупателя; Д 91-2К 68/НДС" - начисленНДС; Д 01/Выбыт.ОС" К 01– спис.первонач.ст-сть ОС; Д 02К 01/Выбыт.ОС"– спис. сумманачисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС"– спис. остат.ст-ть ОС; Д 91/2 К 23(20,25,...) - спи. расходы,свя-занные спродажей ОС(напр, расходына демонтажоборудования,разборку зданияи т.п.).
Вконце м-цаопределитефинанс. результатот продажиобъекта ОС: Д91/9 К 99– прибыль или:Д99К 91/9- убыток. Убыток от продажиОС уменьшаетналогооблагаемуюприбыль неединовременно,а в течениеопределенногопериода времени.Этот периодрассч-ся какразница междуфакт. срокомэксплуатацииОС и срокомего полез.Использ-ния(п.3ст.268НК РФ).
Безвозмезднаяпередача ОС Еслиорг-зация передаетобъект ОСбезвозмездно(напр, некоммерч.Орг-зации), сделайтепроводки: Д01/Выбыт.ОС " К 01– спис. первонач.ст-сть ОС; Д 02К 01/Выбыт.ОС" – спи. сумманачис. аморт.; Д 91/2К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат.ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС- начислен НДСисходя из рыноч.цены ОС; Д99К91/9- отражен убытокот безвозмезднойпередачи.
Безвозмезд.передача иполучениеимущ-ва (сделкидарения) насумму более5 базовых сумм(то есть более500 руб.) междукоммерч. орг-зациямизапрещены(ст.575ГК РФ). Убытокот безвозмезднойпередачи объектаОС налогооблага-емуюприбыль орг-циине уменьшает(п.16ст.270НК РФ).
ПередачаОСвуставный капиталдругой орг-зации Если орг-зациявносит в качествевклада в устав.капитал другогопред-тия объектОС, сделайтепроводки: Д01/Выбыт.ОС" К 01– спис. первонач.ст-ть ОС; Д 02К 01/"Выбыт.ОС" –спис. сумманачисл. аморт.;Д 58/1 К 01/Выбыт.ОС" - отраженапередача объектаос в качествевклада в устав.кап-л (по остат.ст-ти).
Передачаимущ-ва в устав.кап-л другойорг-зации неявляется реализациейи, следовательно,НДС не облагается(п.3ст.39 первой частиНК РФ). Если ст-тьобъекта ОС,согласованнаяучредителями,больше егоостаточ. ст-ти,вы должны сделатьпроводку: Д58/1К 91/1- отраженопревышениест-ти объектаОС, согласованнойучредителями,над его остат.ст-тью (прибыль). Если ст-ть объектаОС, соглас-наяучредителями,меньше егоостат. ст-ти,проводка : Д91/2К 58/1- превышениеостат. ст-тиОС над ст-тью,согл-ной учредителями(убыток). Убыток от передачиобъекта ОС вустав. капиталдругого предприятияналогооблагаемуюприбыль организациине уменьшает(п.3ст.270НК РФ).
Ликвидацияосновных средств Если орг-зациярешила ликвидироватьобъект ОС (напр,вследствиеего физ. илимораль. износа),сделайте проводки:Д01/Выбыт.ОС" К 01-спис. первонач.ст-ть ликвидируемогообъекта ОС; Д 02К 0/Выбыт.ОС" – спис. сумманачисл. аморт.;Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. ост.ст-ть ликвидируемогообъекта ОС; Д91/2К 23(20,25,...) - списаны расходы,связанные сликвидациейОС (напр, расходына демонтажоборудования,разборку зданияи т.п.); Д 10К 91/1- оприходованымат-лы, лом, утиль,полученныепри ликвидацииОС.
Расходына ликвидациюОС уменьшаютналогооблагаемуюприбыль орг-зации(п.1ст.265НК РФ). В концем-ца вы должныопределитьфинанс. результатот ликвидацииОС (как правило,убыток): Д99К 91-9- отражен убытокот ликвидацииОС.
Вопрос 5.Документальноеоформлениеи учет амортизацииосновных средств
Амортизация— это включениев затратыпроизводстваизношеннойчасти ОС. Различаютизнос ОС моральныйи физический.Моральныйизнос — эточастичнаяутрата ОС ихпотребительнойст-ти под влияниемтехническогопро-гресса исовершенствованияпроцессапроизводства.Физическийизнос — утратаОС их первоначальныхтехнико-эксплуатационныхкачеств.
В задачубухгалтерскогоучета входитправильноеи своевременноеначислениеамортизациив сумме физическогоизноса основныхсредств. Завремя срокаполезногоиспользованияобъект ОС долженбыть полностьюамортизировани свою ст-тьдолжен передатьпродукции,выполненнымработам, оказаннымуслугам.
Для отраженияамортизациииспользуетсярегулирующийконтрактивныйсчет 02 «Амортизацияосновных средств».На Котражаетсясумма начисленнойамортизациипо ОС, находящимсяв эксплуатации,на Д— списаниеначисленнойамортизациипри выбытииОС.
НачислениеамортизацииОС по установленнымнормам называетсяамортизационнымиотчислениями(тыс. руб.):
Дт 20, 23, 25, 26,08, 44 Кт 02 — 10.
В настоящеевремя амортизацияначисляетсятолько на основныепроизводственныесредства.
На сч.02 формируетсяисточниквоспроизводстваОС, а денежныесредства — насч. 51.
Амортизацияне начисляетсяна следующиеОС.
1. Согласностатье 256 НК наимущество,первоначальнаястоимостькоторого менее10 тыс. руб. заединицу, этоимуществосписываетсяв затратыпроизводства.
2. На основныенепроизводственныесредства(жилищно-коммунального,культурно-бытовогоназначения).Для контроляза состояниемэтих средствиспользуетсязабалансовыйсчет 010 «Износосновных средств».
3. По активнойчасти ОС (машинам,оборудованию,транспортнымсредствам),отработавшихустановленныйамортизационныйсрок, амортизацияпрекращается.По всем другимвидам производственныхОС, находящихсяв эксплуатациипосле истеченияустановленногосрока службы,начислениеамортизациипродолжается.
4. Амортизацияне начисляетсяна:
- продуктивныйскот (производители),волов, оленей(так как призабое их ст-тьможет бытьвыше или близкаучетной стоимости);
- библиотечныефонды (со временемони могутприобретатькачестваантиквариатаи их остаточнаяст-ть можетпревышатьпервоначальнуюст-ть);
- автомобильныедороги общегопользования(финансируютсяцентрализованно);
- законсервированныеосновные средстваи молодыемноголетниенасаждениядо сдачи их вэксплуатацию(так как онине участвуютв производст.процессе);
- земельныеучастки и объектыприродопользования.
Согласноположению побух. учету «УчетОС», в настоящеевремя орг-зациямпредоставленоправо выбораметода на-численияамортизациипо группе однородныхобъектов ОСв течение всегосрока полезногоиспользования.Два методатрадиционныдля нашегоотечественногоучета: линейныйспособ и способсписания ст-типропорциональнообъему пр-ции(работ). Новымидля отечественногоучета являютсядва методаускоренногосписания: списаниест-ти по суммечисел лет срокаполезногоиспользованияи способ уменьшаемогоостатка.
Линейныйспособ начисленияамортизацииоснован наравномерном(прямолинейном)списанииамортизируемойст-ти объектав течение срокаполезногоиспользования,исходя из егопервонач. ст-ти.Предполагается,что амортизациязависит толькоот длительностисрока службы.Сумма амортизационныхотчисленийрассчитываетсяпутем деленияамортизируемойст-ти (первонач.ст-тьобъекта безликвидационнойст-ти) на числолет эксплуатацииобъекта. Нормаамортизацииза весь периодявляется постоянной.
Пример1, Первонач. ст-тьгрузовогоавтомобиля- 10 тыс. руб., ликвидационнаяст-ть в концепятилетнегосрока эксп-луатации- 1 тыс. руб. Всоответствиис линейнымспособом начисленияамортизацииежегоднаясумма амортизацион-ныхотчисленийопределяетсяпо формуле:
Суммааморти- Первонач.ст-ть — Ликвидац.ст-ть 10000 - 1000
зационныхот- = Срокслужбы = 5 = 1800 руб.
числений
Выводы: 1. Сумма амортизационныхотчисленийв течение пятилет одинакова.
2. Накопленнаяамортизацияежегодноувеличиваетсяравномерно.
3. Остаточнаястоимостьобъекта равномерноуменьшается.
Способначисленияамортизациипропорциональнообъему выполненныхработ основанна том, что износявляется результатомэксплуатацииобъекта и срокслужбы не оказываетвлияния наэтот процесс.
Пример2. Грузовик осуществляетперевозки, егопробег рассчитанна 90000 км. Амортизацияна километрпробега определяетсяпо формуле:
Суммаамор- Первонач.ст-ть — Ликвидац.ст-ть 10000 – 1000
тизациина один = Предполагаемыйпробег в км. = 90000 = 0,1 руб.
километр
Вопрос 6.Переоценкаосновных средстви учет ее результатов.
Результатыпереоценки.
Переоценкаранее уцененныхобъектов ОС.
Переоценкаранее дооцененныхобъектов ОС.
Коммерческиеорганизациимогут один разв год переоцениватьобъекты основныхсредств. Какправило переоценкупроводят вконце отчетногогода. Результатыпереоценкиотражают посостоянию на1 января года,следующегоза отчетным.
Еслирешили проводитьпереоценкуОС , то в последующемнадо будетделать этокаждый год.
Переоценкеподлежат неотдельныеобъекты, аоднородныегруппы ОС. Например,если организациипринадлежатнесколькозданий, вы неможете переоценитьлишь одно изних – тольковсе одновременно.
Результатыпереоценки.
Если врезультатепереоценкистоимость ОС увеличилась,то сумма увеличенияотносится вкредит счета83 «Добавочныйкапитал» - дооценка:
Д 01 – К 83 сумма дооценкиотнесена наувеличениедобавочногокапитала.
Д 83 – К 02 скорректированасумма амортизациив результатедооценки.
Пример:
Первоначальнаястоимостьстанка – 10000 руб.Сумма начисленнойамортизации– 5000 руб.
Заключендоговор напроведениепереоценки,согласно отчетустанок долженбыть переоцененс коэффициентом2.
Д 01 – К 83 10000 руб. (10000 * 2 - 10000) увеличенастоимостьстанка в результатепереоценки.
Д 83 – К 02 5000 руб. (5000 * 2 - 5000) доначисленасумма амортизациистанка в результатепереоценки.
Т. о., врезультатепереоценкиостаточнаястоимостьстанка и добавочныйкапитал увеличиласьна 5000 руб. (10000 – 5000).
Если врезультатепереоценкистоимость ОСуменьшилась,то сумма уменьшенияотносится вдебет счета84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)» - уценка:
Д 84 – К 01 сумма уценкиотнесена науменьшениенераспределеннойприбыли.
Д 02 – К 84 скорректированасумма амортизациив результатеуценки.
ПереоценкуОС, как правило,производятметодом прямогопересчета подокументальноподтвержденнымрыночным ценамна аналогичныеобъекты. Данныепереоценкиотражают винвентарнойкарточке ОС.Способ переоценкидолжен бытьзакреплен вучетной политикеорганизации.
Переоценкаранее уцененных объектов ОС.
В ходепереоценкиможно увеличитьстоимость техобъектов ОС,которые ранеебыли уценены.При этом:
- суммадооценки, равнаясумме предыдущейуценки, отнесеннойна операционныерасходы, учитываетсяв составевнереализационныхрасходов – покредиту счета91 «Прочие доходыи расходы»;
- превышениесуммы дооценкинад суммойуценки включаетсяв состав добавочногокапитала.
Пример:
По состояниюна 01.01.2001г. станокбыл уценен.Первоначальнаястоимостьстанка былауменьшена на2000 руб., суммаамортизациина 500 руб.
По состояниюна 01.01.2002г. былапроведенапереоценка.Первоначальнаястоимостьстанка былаувеличена на6000 руб., суммаамортизациина 1500 руб.
Результатыпереоценкипо состояниюна 01.01.2002г. отражаются:
Д 01 – К 91/1 2000руб. отраженадооценка станкав пределахпредыдущейуценки;
Д 01 – К 83 4000руб. (6000 - 2000) отраженадооценка станкасверх предыдущейуценки;
Д 91/2 – К 02 500 руб. доначисленаамортизациястанка в пределахпредыдущейуценки;
Д 83 – К 02 1000руб. (1500 - 500) доначисленаамортизациястанка сверхпредыдущейуценки.
Переоценкаранее дооцененныхобъектов ОС.
При переоценкетакже бываютслучаи, когдастоимость ОСуменьшается.Более того,при переоценкеможет бытьуменьшенастоимость техобъектов ОС,которые раньшебыли дооценены.Тогда суммауценки, равнаясумме предыдущейдооценки, уменьшаетдобавочныйкапитал.
Превышениесуммы уценкинад суммойдооценки учитываетсяна счете 84.
Пример:
По состояниюна 01.01.2001г. станокбыл переоценен.Первоначальнаястоимостьстанка былаувеличена на2000 руб., суммаамортизациина 500 руб.
По состояниюна 01.01.2002г. былапроведенауценка. Первоначальнаястоимостьстанка былауменьшена на6000 руб., суммаамортизациина 1500 руб.
Результатыпереоценкипо состояниюна 01.01.2002г. отражаются:
Д 83 – К 01 2000руб. отраженауценка станкав пределахпредыдущейдооценки;
Д 84 – К 01 4000руб. (6000 - 2000) отраженауценка станкасверх предыдущейдооценки;
Д 02 – К 83 500 руб. уменьшенаамортизациястанка в пределахпредыдущейдооценки;
Д 02 – К 84 1000руб. (1500 - 500) уменьшенаамортизациястанка сверхпредыдущейдооценки.
Списаниесумм дооценкипри выбытииОС.
Если ОС,которое раньшепереоценивалосьвыбывает сбаланса организации,сумма дооценкипереноситсясо сч. 83 на сч. 84.
Д 83 – К 84 списана суммадооценки выбывшегообъекта ОС
Вопрос 7.Документальноеоформлениеи учет поступленияНМА
НМА –средства, неимеющие физическойсубстанции, длительноевремя (болееодного года)используемыев производствеили для управленияпредприятиемс целью получениядохода.
Припринятии кбухгалтерскомуучету НМА необходимоединовременноевыполнениеследующихусловий:
Отсутствиематериально-вещественнойструктуры
Возможностьидентификацииот другогоимущества
Использование в производствепродукции ,при выполненииработ или оказанияуслуг либодля управления.
Использованиевтечениедлительноговремени, т.есвыше 12 месяцев.
Предприятиемне предполагаетсядальнейшаяперепродажаданного имущества.
Способностьприноситьпредприятиюэкономическиевыгоды (в будущем)
Наличиенужным образомоформленныхдокументов.
К НМАмогут бытьотнесены:
- объектыинтеллектуальнойсобственности(патент наизобретение,авторскоеправо на программныйпродукт, исключительноеправо на товарныйзнак)
- организационныерасходы
- деловаярепутацияпредприятия
Для учетаНМА исп-ся активныйинвентарныйсчет 04 «НМА»,на нем НМАотражаютсяпо первонач.стоимости.
Первоначальнаястоимость:
- приприобретенииза плату – этосумма всехфактически произведенныхрасходов поприобретению.
- при созданиисамим предприятием– сумма всехфактическихрасходов посозданию
- при вкладев УК – денежнаяоценка НМА,согласованнаяс учредителем
- прибезвозмездномполучении –рыночная стоимостьна дату принятияк учету.
НМАсроком службыменее 12 мес.отражаютсясразу на счетахучета затрат 26, или на 97 с последующимотнесениемна счет 26, минуясчет 04.
ПоступлениеНМА оформляетсяАктом (накладной)приемки-передачи.Аналитическийучет ведетсяпо каждомуобъекту НМАна карточкахучета НМА (форма№ НМА-1).
Отражениев бух учетепоступленийНМА:
Созданиесамим предприятием
Д 08 – К 26,70, 69 – отраженызатраты посозданию НМА
Д 04 – К 08 –принят к учетуобъект НМА
Д 04 - К 68 НДС- начислен НДС по вновь созданномуобъекту НМА.
2. Взносв УК
Д 08 – К75-1 «Расчеты повкладам в УК»- уменьшеназадолженностьучредителяпо вкладу в УК
Д 04 – К08 – принят к учетуобъект НМА
3. БезвозмездноепоступлениеНМА
Д 08 – К98 «Дох. буд. Пер»субсчет 98-2«Безвозмездныепоступления»- получен объектНМА по рыночнойстоимости
По мереначисленияамортизациисуммы учтенныена счете 98 списываютсяпроводкой Д98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»
4. Приобретениеза плату
Д 08-5 «ПриобретениеНМА» - К 60 приобрелиобъект НМА
Д 19 – К60 выделен НДС
Д 04 – К08-5 – принят кучету объектНМА
Послеоплаты поставщику, НДС по приобретеннымНМА можно предъявитьк возмещениюД 68 НДС – К 19
Платежиза предоставленноеправо пользованияобъектами НМАотражаются :
Д 26 – К 60 - по периодическимплатежам
Д 19 – К 60
Д 97 – К 60по разовымплатежам навсю сумму , кот.потом подлежитсписанию втечение срокадействия дог.на счета учетазатрат.
Вопрос 8.Документальноеоформлениеи учет амортизациинематериальныхактивов
Сейчасотсутствуюткакие-либорекомендациипо документальномуоформлениюдвижениянематериальныхактивов (НМА).Организациидолжны самиразрабатыватьформы соответствующихдокументов,исходя из Положенияо документахи документооборотев бухучете иЗакона о бухучете,определившихпереченьобязательныхреквизитовв документах,и особенностейучитываемыхобъектов.
В документахдолжна бытьдана:
- характеристикаНМА в соответствиис их особенностями
- порядоки срок использования
- первоначальнаястоимость
- нормаамортизации
- датаввода и выводаиз эксплуатациии т.д.
НМА используютдлительноевремя, в течениекоторого ихстоимостьпереноситсяна производимуюпродукциюпутем начисленияпо ним амортизации.Величинаамортизационныхотчисленийисчисляетсяежемесячнопо нормам,установленныморганизацией.Исходя изпервоначальнойили остаточнойстоимости НМАи срока их полезногоиспользования.Срок определяетсяорганизациейили он принимаетсяравным 20 лет.По окончаниисрока полезногоиспользованияНМА амортизациюпо ним не начисляют.
Амортизацияначисляетсяследующимиспособами:
Линейныйспособ – исходяиз первоначальнойстоимостиобъекта и нормыамортизации,исчисленной,исходя из срокаполезногоиспользования.
Способуменьшаемогоостатка – исходяиз остаточнойстоимостиобъекта наначало годаи нормы амортизации.
Способсписания стоимостипропорциональнообъему продукции– исходя изнатуральногопоказателяобъема продукциив отчетномпериоде исоотношенияпервоначальнойстоимости НМАи предполагаемогообъема продукцииза весь срокполезногоиспользованияНМА.
Начислениеамортизацииначинают спервого числамесяца, следующегоза месяцевввода объектовв эксплуатацию,и прекращаютс первого числамесяца, следующегоза месяцемвыбытия изэксплуатации.
Амортизационныеотчисленияв бухучетеотражаются:
Накоплениемначисленныхсумм на отдельномсчете
Д 23 «Вспомогательныепроизводства» К 05 «АмортизацияНМА»
Д 25 «Общепроизводственныерасходы» К05 «АмортизацияНМА»
Путемуменьшенияпервоначальнойстоимостиобъекта
СтоимостьНМА списываетсяна счет 04 «НМА»
Послеполного списанияпервоначальнойстоимостиобъектов привтором способеотраженияамортизационныхотчисленийэти объектыотражаютсяв учете в условнойоценке с отнесениемсуммы оценкина финансовыерезультатыорганизации.
Погашениестоимости НМАне производитсяесли стоимостьэтих активовсо временемне уменьшаетсялибо активыпри их использованииприносятнеуменьшающуюсяприбыль – товарныезнаки, ноу-хауи т.д.
Вопрос 9.Документальноеоформлениеи учет выбытиянематериальныхактивов (НМА)
СогласноПБУ 14/2000 к нематериальнымактивам можноотнести активыкоторые используютсяболее 12 месяцеви приносятдоход, но неимеют вещественнойструктуры: этоправа возникающие:из авторскихи других договоровна произведениеискусства,науки ; программна ЭВМ, патентовна изобретение,промышленныеобразцы, товарныезнаки, знакиобслуживания,лицензионныхдоговоров, изправ на «ноу-хау»
УчетНМА ведетсяна активномсчете 04»Нематериальныеактивы» накотором концентрируетсяинформацияо наличии идвижении НМАпринадлежащихорганизациина правахсобственности.
Совокупностьзатрат наприобретениеНМА, первоначальноучитываетсяна счете 08 «Вложениев необоротныеактивы»
Первичнымучетным документомможет служитькарточка учетаНМА ф НМА-1 утвержд.Пост. ГоскомстатаРФ 30.10.1997 № 71а. Карточкаодновременноявляется регистроманалитическогоучета НМА. СамиНМА относятсяк составу ОСпо Общероссийскомуклассификаторуосновных фондов.Поэтому можноиспользоватьдокументациюс индексом ОС.
выбытиеНМА можетпроисходить:в связи с продажей:
| Д | К | |
| 05 | 04 | Сумманакопл.амортизац.отчислений |
| 91.2 | 04 | Суммаостаточнойстоимости |
| 62 | 91.1 | Суммапредъявл.покупателю |
| 91.2 | 68 | СуммаНДС при продажи |
| 91.9 | 99 | Прибыльот продажи |
| 99 | 91.9 | Убытокот продажи |
В связис вкладом вУК
| К | Д | |
| 04 | 05 | СписанаамортизацияНМА |
| 04 | 58 | Суммавклада в соотв.сучр.документами |
| 04 91.1 | 91.2 58 | Суммаразницы междупервонач.стоимостьюНМА, амортизациии переданныхв качествевзноса Или еслиНМА оцененывыше остаточнойстоимости. |
с безвозмезднойпередачей илипо договорударения
списаниемв связи с полнымпогашениемстоимостичерез амортизацию
с ликвидацией
В связис передачейдоверительногоуправления
| Д | К | |
| 79.1 | 04 | СуммапервоначальнойстоимостиНМА |
| 05 | 79 | Сумманачисленнойамортизации |
79 .1 «Внутрихозяйственныерасчеты» подоговорудоверительногоуправленияимущества.
Выбытиеоформляетсяактами приема-передачи; актами списания.ПБУ 14/2000 «УчетНМА», утв. Пр.Минфина РФ от16.10.00 №91н
Каналвыбытия НА | Документы | ||
1 | РеализованыНА | счет- фактура | Д04 К 04 - списанаучетная (первонач.)ст-ть актива; Д05 К 04 - списанасумма начисл.аморт-ции; Д91 К 04 - списанаостаточнаястоимостьактива Д62, 76 К 91 - отражендоход (выручка)в размерепродажнойстоимостиактива; Д91 К 68 - отраженазадолж. бюджетупо НДС или Д91 К 76 - на суммуНДС, если расчетыс бюджетомосуществляютсяпо мере оплаты; Д91 (99) К 99 (91) - отраженфин. результатот продажиактива; Д51 и др. К 76 - отраженопогашениезадолж. по мереполученияден. средствили обменана др. активы |
2 | Безвозмезднаяпередача | договордарения и др. | Д04 К 04 - списанаучетная(первоначальная)стоимостьактива; Д05 К 04 - списанасумма начисл.аморт-ции; Д91 К 04 - списанаостаточнаястоимостьактива; Д91 К 68 - отраженазадолженностьбюджету поНДС. |
3 | Взноспо договоруо | договоро совместнойдеятельности | Д04 К 04 - списанаучетная(первоначальная)стоимостьактива; Д05 К 04 - списанасумма начисл.аморт-ции; Д91 К 04 - списанаостаточнаястоимостьактива; Д58 К 91 - отраженвклад в размере,установленномдоговором; Д91 (99) К 99 (91) - отраженфин. результатот передачиактива |
4 | Списаниепо истечениисрока их использования | Актна списаниеНА | Д04 К 04 - списанаучетная(первоначальная)стоимостьактива; Д05 К 04 - списанасумма начисленнойаморт-ции; Д91 К 04 - списанаостаточнаястоимостьактива. |
| Дляоформлениявыбытия объектовНА применяетсяакт на списаниеНА. Этот актдолжен бытьаналогиченакту на списаниеОС (ОС-4). Актсоставляетсяв 1 экз. и подписываетсячленами комиссии.После оформленияакт подписы-ваетсягл. бух., утв.ген. дир. илилицом, на этоуполномоченным,и передаетсяв бухгалтериюорг-ции. | |||
Дляоформлениявыбытия объектовНА применяетсяакт на списаниеНА. Этот актдолжен бытьаналогиченакту на списаниеОС (ОС-4). Актсоставляетсяв 1 экз. и подписываетсячленами комиссии.После оформленияакт подписы-ваетсягл. бух., утв. ген.дир. или лицом,на это уполномоченным,и передаетсяв бухгалтериюорг-ции.
Вопрос 10.Организацияучета материаловв тек учете ибалансе
Сч 10 «Материалы»А, к нему открсубсчета. Аналитучет по местамхранения (складам,кладовым) инаименованиям(видам, сортам,размерам) накарточкахучета материалов(ф №М-17), кот ведутсязав складом,записи на основаниипервич прих-расхдок-в в деньоперации. МПЗв бух отч-тиотраж в соотвс их класс-ей(распред повидам, группам),исходя из способаиспольз-я впроиз-ве продукции,услуг, работ.
В соотвс ПБУ 5/01 МПЗ принимаютсяк учету по фактичс/ст-ти, кот можетформироватьсяслед способами:
- Непосредственнона сч 10,
- С использдоп счетов 15и 16
Опред-ефактич с/ст-тимат-в, отпущ впроиз-во, можнопроизводить:
По среднейс/ст-ти (цене)– по среднейс/ст-ти.
По ценепервых по временизакупок (ФИФО)- мат-лы списна пр-во в тойпослед-ти, вкот они поступилина склад (кладовую)предпр. Оценкана складе наконец отчетпериода – пофактич с/ст-типоследних повремени закупок,а в с/ст-ти продукцииучит-ся ст-тьранних по временизакупок.
По ценепоследних повремени закупок(ЛИФО) – первымиспис на пр-вопродукциимат-лы, котпоступили насклад последними.Оценка на складена конец – пофакт с/ст-тиранних по временизакупок, а вс/ст-ти прод-ции– ст-ть позднихпо временизакупок.
По с/ст-ти(цене) приобркаждой ед. –На пр-во списматериалы втой оценке, вкот они поступилина склад, т епо с/ст-ти каждойед.
Дох ирасх от реализМЦ на сч 91, понакл на отпускмат-в на сторону(ф №М-15)
Вопрос 11.Понятие,классификацияи оценкатоварно-материальныхзапасов
Вопрос 12.Учетпоступленияматериалов
Документы:сч-ф,ТТН, платтреб-поруч;накладные,сертификаты
Принехватке материалови неотфактпоставках- акто приемке
Д10 К76,71,23,20-общеепо факт.с/с
Д10, 19, К60-отпоставщика
Д76-2К60-недостачапоставщика
Д10,К76-Задолж.перед тр.орг.по доставкематериалови др.
Д10,К66 (67)-Приобретениепри краткоср.(долгоср.)кредитах, безр/сч
Д10, К75-вкладучредит. в УК
Д10(60), К 60 (86)-Прицелевом финансировании
Д10,К91-Оприход.матер.всвязи свыбытием ОС
Д10,К 98-отспонсоров (подоговору дарения)
Д51, 50, 52 и т.д.,К91-1-оплата запроданныематериалы
Д10,К20, 23, 25, 26, 38, 29, 41, 43, 44 и т.д.-возвратнеизрасх.
Д94(10), К10 (94)-Привыявлениинедостачи(излишка)
Д10,К23-мат.цен.изготовл.на предприятии
Д10, К60 -Стоимостьматериаловв пути или невывезенныхсо складовпоставщиков
(безоприходованияэтих ценностейна склад).
Д10, К60-Принепоступлениимат.в началеслед. месяцаделается сторнозапись
Д51, 50, 52 и т.д.,К91-1-Поступлениеоплаты за прод.материалы
Д10,К20, 23, 25,26,44 и т. д.-Возвратнеизрасх. Мат.на склад изподразделенийорганизации
Д10,К10-Перемещениематериаловиз одногоподразделенияв другое отражается
Д10.К79-1-оприходованиеМПЗ собств.Произв. — пофакт.с/с
Д10 К28-неисправимыйбрак -по ценевозможнойреализации
Д10 К66,67-МПЗпо дог. займа- по согласованнойстоимости
Д10 К71-иПриобретеныМПЗ за наличныйрасчет
Д10 К 91-1 излишкиМПЗ по результатаминвентаризации— по рыночнойстоимости
ПоступлениеМПЗ по договорумены:
а) еслиправо собств.вмомент передачиматериалов
10-60-оприход,62-90,91-встречнаяотгрузка,60-62-взаимозачет
б) еслиправо собств.переходитпосле исполненияобоими своихобязательств
оприход.полученныеМПЗ: Дебет002,отгрузка цен.:Д62 К 90, 91;
принятына учет поступившиеМПЗ: Кредит002;
зачетвзаимных требований:Д 60 К62.
ОприходованиебезвозмезднопоступившихМПЗ отражаетсяв yieie следующимобразом:
Д10 К98-2 - порыночной ценебезвозмездноепоступл.
По учетнымценам: Д15К60,76,71 идр.-факт.с/с;учет.стоим.:Д10К15,16
Вопрос 13.Особенностиучета материаловпри использованиисчетов 15 "Заготовлениеи приобретениематериалов"и 16 «Отклонениев стоимостиматериалов»
ПБУ5/2001Утвержденоприказом МинфинаРФ от 09.06.2001 № 44н
В Д15 "Заготовл.и приобрет.мат-лов" относитсяпокупная ст-стьматер. ценностей,по кот. на предп-тиепоступилирасчетныедокументыпоставщиков.При этом записипроизводятсяв корреспонденциисо сч. 60 "Расч.с поставщ. иподрядч.", 20 "Основ.произв-во", 23"Вспомогатель.произв-ва", 71"Расчеты сподотч. лицами",76 "Расч.с разнымидебитор. икредитор." ит.п. в зависимостиот того, откудапоступили теили иные ценности,и от характерарасходов позаготовке идоставке материаловна предприятие.
В К15 "Заготовл.и приобрет.мат-лов" вкорреспонденциисо сч. 10 "Мат-лы"Сумма разницыв ст-ти приобретен-ныхмат. ценностей,исчисленнойв фактич. себ/стиприобретения(заготовления)и учетных ценах,списываетсясо сч. 15 "Заготовл.и приобрет.мат-лов" на сч.16 "Отклонениев стоимостиматериалов".
Сч.16 "Отклон.в ст-ти мат-лов"предназначендля обобщенияинформациио разницах вст-ти приобретенныхмат. ценностей,исчисленнойв фактич. Себ/стиприобретения(заготовления)и учетных ценах.Этот счетиспользуетсяпредприятиями,которые учитываютматериалы насчете 10 "Материалы"
Суммаразницы в ст-типриобретенныхмат. ценностей,исчисленнойв фактич. Себ/стиприобретения(заготовления)и учетных ценах,списываетсяв Д16 или К16 "Отклонениев ст-ти мат-лов"со сч. 15 "Заготовл.и приобрет.мат-лов".
Накопленныена сч. 16 разницыв ст-ти приобретенныхмат. ценностей,исчисленнойв фактич. Себ/стиприобрете-ния(заготовления)и учетных ценах,списываетсяв Д счетов учетазатрат на произв-во(издержек обращения)или дру-гихсоответствующихсчетов пропорциональностоимости поучетным ценамизрасходованныхв произв-вемат-лов.
В течениим-ца фактич.затраты поприобретениюматериаловна основаниирасчетныхдокументовпоставщиковотражаютсяпо Д 15. На основанииданных со складао ФАКТИЧЕСКИпоступившихматериалахв оценке поНОРМАТИВНОЙ(плановой) себ/стиделается записьДт 10 Кт 15.
В концем-а сопоставляяД и К оборотсч.15 определяетсяотклонениев стоимостии списываетсяна 16 счет.
15 счет:по Д-фактическипо счету поступления,по К-нормативнаяст-ть
Обычносч.15 остатковне имеет, ноесли Ск есть-то оно показываетстоимостьматериаловнаходящихсяв пути
Счет 16в балансе непоказывается,его остаток( + или -) добавляетсяк Ск счету 10
Процентотклоненияс сч.16 списываетсяпропорциональносписанным сосчета 10 материалам
% отклонений=(Сн16 +ОБд 16)/(Сн10+ОБд10) * 100
Вопрос 14.Учетвыбытия материалов.
Вопрос 15. Учетматериаловна складеорганизации.
Аналитич.учет производственныхзапасов напредпр-тииведется поместам храненияматериалови отдельнымих наименованиям(видам,сортам,размрам),материальноответственнымлицом – зав.складом(кладовщиком).
Этотучет ведетсяв карточкахскладскогоучета материаловформыМ-17, которыехранятся наскладе в специальномящике –картотеке.Эти карточкизаготовляютсябухгалтериейпо мере поступленияприходныхдокументови в соответствиис номенклатуройматериаловпередаютсяматериальноответственнымлицам под распискув реестре вместес приходнымидокументами.Зав.складомделает записив карточке наоснованииприходных ирасходныхдокументовпо мере совершенияхозяйственныхопераций. Послекаждой записиприхода (расхода)материаловзаведующийскладом выводитв карточкеостаток материаловна конец дня.
Каждыйвид материаловимеет свойноменклатурныйномер. В этихкарточках зав.складом производитзаписина основаниислед.документов
А) Припоступленииматериалов:
Оформляетсяприходныйордер на основании(форма М-4)
товарно-транспортныхнакладных -заполняетсяпри транспортировкиматериаловот поставщиковавтотранспортом
актовкупли - еслиматериалыпокупаютсяу физ лиц илина рынке
акто приемкиматериалов- если материалыпоступили безсопроводительныхдокументов
Б) Прирасходовании(отпуске) материалов:
требованиена отпускматериалов,заполняетсяпри одноразовомотпуске
лимитно-заборнаякарта – заполняетсяпри отпускелимитированныхматериалов
актпродажи – припродаже излишнихматериалов
товарно-транспортныхнакладных-при перевозкематериаловавтотранспортомна сторону(запределы территориипредприятия)
В этихдокументахзав.складомобязательноуказываютколичествои цену. В концемесяца в целяхконтроля зав.складом подсчитываетобороты замесяц по приходуи расходу ивыводит остатокна конец месяцасогласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этотостаток долженсоответствоватьаналогичномупоказателюостатка наконец дня последнейзаписи операциидвижения материаловза текущиймесяц в бухгалтерии.
Заведующий(кладовщик)складом обязанпредставлятьв бухгалтериюв установленныйдля этого срокв двух экземплярахведомостьостатков материаловна конец отчетногомесяца. Ведомостьсоставляетсяв количественномвыражениитолько по темматериалам,которые имелидвижение вотчетном месяце.Проверкаправильностиоформлениядокументови составленияведомостейостатковпроизводитсябухгалтериейнемедленнопо их получении.После проверкиодин экземплярведомости сзамечаниямии указаниямивозвращаетсяна склад.
Д 10 К 20 - оприходованымат-лы собств.производства
Д 10 К 23 - оприходаванымат-лы, выпущенневспомогат.произв-вом
Д 10 К 60,76 –оприход. мат-лы, потупивш. отпоставщикови подрядчиков
Д 10 К 75 -поступилипроизводств.Запасы отучредителейв счет их вкладав устав. капитал
Д 10 К 98 -оприходованыбезвозмезднопоступившиепроизводств.Запасы
Д 10 К 60,76 –отражены расходы,связанные сдоставкой ПЗ в организацию
Д 10 К 28 –оприходованнеисправимыйбрак
Д 10 К 91 –выявлены излишкимат-лов приинвентаризации,оприходованымат-лы от списанияОС
Д 91 К 10 –выбытие мат-ловпри: продаже,писании, безвозмезд.Передаче
Д 58 К 10 –переданы мат-лыв счет вкладав устав. капиталдругой организации
Д 44 К 10 –списана мат-лына расходы попродаже продукции,расходы, связанныес содержаниемторговых помещений,транпортировкойтоваров
Вопрос 16.Инвентаризацияматериалов: порядок ееорганизации,отражениерезультатов.
Основныенормативныедокументы
Налоговыйкодекс РФ Часть1 и 2
Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (ПриказМинфина РФ №34н от 28 июля 1998 г.).(в ред. от 24.03.2000 г.)
Метод.реком.ендациио порядкеформированияпоказателейбухгалтерскойотчетностиорганизации,утв. приказомМинфина Россииот 28.06.2000 г. № 60н.
Положениепо БУ «Учет МПЗ» (ПБУ №5/01утв. ПриказомМинистерствафинансов РФот 09.06.2001 №44 н.
Методическиеуказания поБУ МПЗ, утвержденныеприказом МинфинаРоссии от28.12.2001 г. №119н
Товарно-материальныеценности заносятсяв описи по каждомуотдельномунаименованиюс указаниемвида, группы,количестваи других необходимыхданных (артикула,сорта и др.).
Инвентаризациятоварно-материальныхценностейдолжна, какправило, проводитьсяв порядкерасположенияценностей вданном помещении.
При хранениитоварно-материальныхценностей вразных изолированныхпомещенияху одного материальноответственноголица инвентаризацияпроводитсяпоследовательнопо местам хранения. После проверкиценностей вход в помещениеопломбируетсяи комиссияпереходит дляработы в следующеепомещение.
Товарно-материальныеценности,поступающиево время проведенияинвентаризации,принимаютматериально-ответственныелица в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии иприходу их пореестру илитоварномуотчету послеинвентаризации.
Эти ценностизаносят в отдельнуюопись. В нейуказывают датупоступления,наименованиепоставщика,дату и номерприходногодокумента,наименованиетовара, количество,цену и сумму.Одновременнона приходномдокументе заподписьюпредседателяинвентаризационнойкомиссии (илипо его поручениючлена комиссии)делается отметка«После инвентаризации»со ссылкой надату описи, вкоторую записаныэти ценности.
При длительномпроведенииинвентаризациив исключительныхслучаях и толькос письменногоразрешенияруководителяи главногобухгалтераорганизациив процессеинвентаризациитоварно-материальныеценности могутотпускатьсяматериальноответственнымилицами в присутствиичленов инвентаризационнойкомиссии.
Эти ценностизаносят в отдельнуюопись поднаименованием«товарно-материальныеценности, отпущенныево время инвентаризации».Оформляетсяопись по аналогиис документамина поступившиетоварно-материальныеценности вовремя инвентаризации.В расходныхдокументахделают отметкуза подписьюпредседателяинвентаризационнойкомиссии ил(по его поручению)члена комиссии.
Тарузаносят в описипо видам, целевомуназначениюи качественномусостоянию(новая, бывшаяв употреблении,требующаяремонта и др.).
На тару,пришедшую внегодность,инвентаризационнаякомиссия составляетакт на списаниес указаниемпричин порчи.
Излишкиматериально-производственныхзапасов, выявленныев результатепроведеннойинвентаризации,отражаютсяв бухгалтерскомучете каквнериализационныедоходы (дебетуютсчет 10 «Материалы»,кредитуют счет91 «Прочие доходыи расходы»).
При выявлениифактов недостач,хищений, порчиматериалових фактическаясебестоимостьили ее часть(при порчематериалов)списываетсяс кредита счета10 «Материалы»в дебет счета94 «недостачии потери отпорчи ценностей».
Со счета94 стоимостьнедостающихи испорченныхматериаловсписывают насчета издержекпроизводстваи обращения(если потерив пределахнорм), в дебетсчета 73 «Расчетыс персоналомпо прочимоперациям»,субсчет «Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба» (приустановленииконкретныхвиновников),в дебет счета91 «прочие доходыи расходы»(при отсутствииконкретныхвиновниковили если вовзыскании недостающихили испорченныхценностейотказано судом).
Стоимостьматериалов,утраченныхв результатестихийныхбедствий илииных форс-мажорныхобстоятельств,списывается с кредита счета10 «материалы»в дебет счета99 «Прибыли иубытки». Материалы,израсходованныепри ликвидациипоследствийстихийныхбедствий, такжесписываютсясо счета 10 насчет 99.
Вопрос 17.Документальноеоформлениеи учет затратна оплату труда.
Нормативныедокументы:
Фед.закон «О бух.учете» от 21.11.96 №129 ФЗ.; ГК ч. Iи II;НК ч. II;ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»;Трудовой кодекс;Альбом унифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты(утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 06.04.01 № 26.)
Затратына оплату труда- один из элементовзатрат, переченьи порядок ихучета определен «Положениемо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг)и о порядкеформированияфинансовогорезультата,учитываемогопри налогообложенииприбыли», утв.ПостановлениемПравительстваРФ 05.08.92 № 552 с изм. идоп.
По статье«Зарплатапроизводственныхрабочих» учитываютосновную (заотработанноевремя) и дополнительную(за неотработанноевремя) зарплатуосновныхпроизводственныхрабочих иработников,непосредственносвязанных свыработкойпродукции.
В составосновной зарплатывключают: оплатутруда по сдельнымнормам и расценкам;повременнуюоплату труда;доплаты посдельно-премиальнойи повременно-премиальнойоплате труда.
Дляотнесениясуммы зарплатыи отчисленийорганам соц.страхованияна объектыкалькуляциисоставляютразработачнуютаблицураспределениязарплаты наоснованиипервичныхдокументовпо учету выработкии расчетно-платежныхведомостей.
Основнуюзарплатупроизводственныхрабочих включаютв себестоимостьпродукциипрямым путем(Д20 К70).Дополнительнуюзарплатупроизводственныхрабочих, отчисленияна социальныенужды распределяютмежду видамипродукциипропорциональноосновной зарплатепроизв. рабочих.
Дляначисленияи выплат зарплатыиспользуютунифицированныеформы первичныхучетных документов:Табельучета использованиярабочего времении расчета зарплаты(ф. Т-12). Учет выработкирабочих осуществляютмастера, бригадиры,для учета выработкииспользуютсянарядына сдельнуюработу,ведомостиучетавыполненныхработи др., которыесодержат нормывремени и расценкиза единицуработы, суммузарплаты рабочих,шифр учетазатрат на которыеотноситсяначисленнаязарплата.
Оформленныепервичныедокументы поучету выработкии выполненныхработ, вместесо всеми дополнительнымидокументами(листок на оплатупростоя, надоплаты и др.)передаютсяв бухгалтерию.Там в расчетно-платежнойведомости(ф. Т-49) производитсярасчет суммызаработкаработниковза месяц ипроизводятиз этой суммынеобходимыеудержания. Вней в левойчасти записываютсуммы начисленнойзарплаты поее видам (сдельно,повременно,премии), а справа– удержанияпо их видам исумму к выдачи.Могут отдельноиспользоватьсярасчетныеведомостии платежныеведомости.На выданнуюсумму составляетсярасходныйкассовый ордер(КО-2). Кроме того,на каждогоработникаоткрываетсялицевойсчет(ф. Т-54), в которомуказываютсявсе виды начисленийи удержанийза каждый месяц.Для расчетапричитающейсяработникузарплаты идругих выплатпри предоставленииему ежегодногооплачиваемогоотпуска применяютзаписку-расчето предоставленииотпуска работнику(ф. Т-60). Для учетаи расчета зарплатыи др. выплатработнику приувольненииприменяетсязаписка-расчетприпрекращениидействия трудовогодоговора (контракта)с работником(ф. Т-61)
Вопрос 18.Учетрасчетов сперсоналоморганизациипо оплате труда.
Синтетическийучет расчетовс персоналомпо оплате труда (по всем видамзаработнойплаты, премиям,пособиям, пенсиямработающимпенсионерами другим выплатам),а также по выплатедоходов поакциям и другимценным бумагамданной организацииосуществляетсяна счете 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда».Этот счет, какправило, пассивный.Сальдо этогосчета, как правило,кредитовоеи показываетзадолженностьорганизациирабочими ислужащими позаработнойплате и другимуказаннымплатежам. ПоК-ту счета отражаютначисленияпо оплате труда,пособий засчет отчисленийна гос-ое соц-оестрахование,пенсий и др.сумм, а по Д-ту– удержанияиз начисленнойсуммы оплатытруда и доходов,не выплаченныев срок суммыоплаты трудаи доходов.
Операциипо начислению:
Начислениеи распределениеоплаты труда,включаемойв издержкипроизводстваи обращения
Д 20,23,25,29,28,44,45,91,97 К 70 (на всюсумму начисленнойоплаты труда);
Счет 29- оплата трудаработников«обслуживающихпроизводстви хозяйств»
Начислениеоплаты трудапо операциям,связанным сзаготовлениеми приобретениемпроизводственныхзапасов, оборудованияк установкеи осуществлениемкапитальныхвложений:
Д 07,08,10,11,15 К70
Начислениесуммы премий,материальнойпомощи, пособий,оплаты трудапо работам,производимымза счет средствцелевогофинансированияи в процессеполучениявнереализационныхи операционныхдоходов:
Д 91,84,86 К 70
Счет 91«Прочие доходыи расходы», 84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток).
Начислениедоходов работникаморганизациипо акциям ивкладам в егоимущество:
Д 84 К 70
Резервдля оплатыотпуска работникам:
Д 20,23,25,29,28,44,45,91,97 К 96 «Резервыпредстоящихрасходов»
Помере уходарабочих в отпускфактическиначисленныеим суммы заотпускнойпериод списываютна уменьшениесозданногорезерва:
Д 96 К 70
Начислениеработникамвознагражденийза выслугулет:
Д 96 К 70
При начислениисумм ежегодныхи дополнительныхотпусков, следуетиметь ввиду,что начислениесуммы отпусковвключаютсяв фонд з/платыотчетногомесяца тольков сумме, приходящейсяна дни отпускав отчетноммесяце. В случаеперехода частиотпуска наследующиймесяц выплаченнаяработникамза эти дни суммаотпускныхотражаетсяв отчетноммесяце каквыданный аванс
(Д 70К50). Вследующеммесяце этусумму включаютв фонд оплатытруда и обычноотражают записьюпо начислениюотпускныхсумм( Д счетовпроиз-х затрати 96 К 70).
Принатуральнойформе оплатытруда, т.е. выдачеработникамв качествеоплаты трудаготовой продукции,товаров и др.,составляютследующиебухгалтерскиезаписи:
Насумму начисленнойз/платы Д 20,23,25 идр. К 70;
Насумму выданнойпродукции внатуре по ценамреализации(включая НДСи акциз):
Д 70 К 90,91
Напроизводственнуюсебестоимостьготовой продукции,фактическуюс/сть товарови материаловвыданных впорядке натуральнойоплаты: Д 90,91 К43, 41, 10.
Операциипо удержанию:
Удержанияиз сумм начисленнойоплаты: Д 70 К20,23,25,29, 28,44,45,91,97;
Выдачасумм з/платыи пособий: Д70 К 50;
Неполученнаяв срок з/плата: Д 70 К 76 субсчет«Расчеты подепонированнымсуммам»;
Остаткине выданной в срок з/платыпо истечениитрех дней должныбыть сданы вбанк на расчетныйсчет: Д 51 К 50;
Последующаявыплата депонированнойз/платы осуществляетсяпо РКО: Д 76 К 50.
Учетрасчетов сдепонентамиведут в книгеучета депонированнойзаработнойплаты, заполняемойпо данным реестране выданнойз/платы. Книгуоткрывают нагод. Для каждогодепонента вней отводятотдельнуюстроку , в которойуказываюттабельныйномер депонента,его Ф.И.О., депонированнуюсумму и отметкио ее выдаче.Суммы, оставшиесяна конец годаневыплаченными,переносят вновую книгу,открываемуютакже на год.
Вопрос 19.Учетудержаний иззаработнойплаты
Изначисленнойработникаморганизацииоплаты труда,в том числе подоговорамподряда и посовместительству,производятразличныеудержания,которые можноразделить надвегруппы: обязательныеудержания иудержания поинициативеорганизации.
Обязательнымиудержаниямиявляются налогна доходы физическихлиц, по исполнительнымлистам и надписямнотариальныхконтор в пользуюридическихи физическихлиц.
Поинициативеорганизации из заработнойплаты работниковмогут бытьпроизведеныследующиеудержания:долг за работником;ранее выданныеплановый аванси выплаты, сделанныев межрасчетныйпериод; в погашениезадолженностипо подотчетнымсуммам; за ущерб,нанесенныйпроизводству;за порчу, недостачуили утерюматериальныхценностей; забрак; денежныеначеты; за товары,купленные вкредит, и др.
В соответствиис Налоговымкодексом РФосновная налоговаяставка на доходыфизическихлиц устанавливаетсяв размере 13%.,также налоговаяставка можетбыть 35% (выигрыши,призы, процентныедоходы, и проч.)и 30% (девиденты,доходы нерезидентов)
Удержанияпо исполнительнымлистам. В соответствиис Семейнымкодексом алиментына содержаниенесовершеннолетнихдетей устанавливаютсяв твердой денежнойсумме или вразмере: на 1ребенка - 1/4, на2 детей - 1/3, на 3 детейи более - 50% заработка(дохода), но неменее суммы,установленнойзаконодательством.На содержаниенуждающихсяв помощи родителей,супругов, другихлиц алиментыустанавливаютсяв твердой денежнойсумме.
Удержанияза причиненныйматериальныйущерб. Различаютполную и ограниченнуюматериальнуюответственность.
Полнаяматериальнаяответственностьвозникает призаключениидоговора ополной материальнойответственностимежду организациейи работником,отвечающимза сохранностьсоответствующегоимущества.Ограниченнуюматериальнуюответственностьнесут работникиза порчу илиуничтожениепо небрежностиматериалов,полуфабрикатов,готовых изделий,инструментов,специальнойодежды и другихпредметов,выданных вличное пользование,если ущербпричинен входе трудовогопроцесса. Даннаяответственностьне может превышатьсреднего месячногозаработкавиновногоработника надень выявленияущерба. Материальнаяответственностьсвыше среднегомесячногозаработкадопускаетсяв случаях,предусмотренныхТрудовым кодексомРФ.
Удержанияиз начисленнойзаработнойплаты отражаютпо дебету счета70 "Расчеты сперсоналомпо оплате труда"и кредиту счетов:
- 68 "Расчетыпо налогам исборам" - насумму налогана доходы физическихлиц;
- 28 "Бракв производстве"- на суммы удержанийс виновниковбрака;
- 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям"- на суммы затовары, проданныев кредит, поссудам банков,по предоставленнымзаймам, на суммы,взысканныев возмещениенедостач, уплаченныхштрафов;
- 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами"- на суммы поисполнительнымдокументами других счетов.
Погашениезадолженностиперед бюджетомпо удержаниямотражают подебету счета68 с кредита счета51 "Расчетныесчета", а поалиментам - подебету счета76 с кредита счетов50 "Касса" (привыдаче удержанныхсумм из кассы),51 "Расчетныесчета" (припереводе попочте или зачислениина счет получателяв Сберегательномбанке).
Учетрасчетов повозмещениюматериальногоущерба осуществляютна счете 73 "Расчетыс персоналомпо прочимоперациям",субсчет 2 "Расчетыпо возмещениюматериальногоущерба".
В дебетсчета 73 относятсуммы, подлежащиевзысканию свиновных лиц,с кредита счетов94 "Недостачии потери отпорчи ценностей"(на балансовуюстоимостьнедостающихи испорченныхценностей), 98"Доходы будущихпериодов" (наразницу междубалансовойстоимостьюуказанныхценностей исуммой, взыскиваемойс виновныхлиц, - как правило,рыночнойстоимостью),28 "Брак в производстве"(за потери отбрака продукции)и др.
По кредитусчета 73, субсчет2, отражаютпогашение суммматериальногоущерба.
Вопрос 20.Учеткассовых операций.
Каждоепредприятиедля расчетаналичнымиденьгами должноиметь кассу.Помещениекассы длясохранностиденежных средствдолжно иметьсейф, сигнализацию,доступ к касседолжен бытьограничен. Всюполноту ответственностиза созданиетаких условийнесет руководительпредприятия.В сейфе кассыдолжны хранитьсяценные бумаги,бланки строгойотчетности,проездныебилеты, путевки,квитанциипутевых листов,марки гос. пошлиныи т.д.
Суммасредств, котораяможет находитьсяв кассе, определяетсялимитом. Лимиткассовогоостатка определяетсябанком на основерасчетовсреднедневногооборота наличностипредприятия.Сверх установленноголимита деньгимогут хранитьсяв кассе толькодля оплатытруда, пособийпо социальномустрахованиюи стипендий,но не свыше3-х дней, включаядень получениясредств в банке.
На основаниизаключенногодоговора ополной материальнойответственностикассир несетответственностьза сохранностьсредств в кассе,правильностьоформленияпервичныхкассовых документови ведение кассовойкниги.
Наличныеденьги в кассукассир принимаетпо приходномукассовомуордеру, а выдаетпо расходномукассовомуордеру. Всефакты поступленияи выдачи наличныхденег отражаютсяв кассовойкниге. Предприятиеможет иметьтолько однукассовую книгу.Исправленияв кассовойкниге возможнытолько с заверяющейподписью кассираи подписьюглавного бухгалтера.
Книгапрошивается,нумеруетсяи опечатывается, ставятся подписиглавного бухгалтераи руководителя.
Синтетическийучет денежныхсредств в кассеосуществляетсяна активномбалансовомсчете 50 «Касса».Этот счетпредназначендля обобщенияинформациио наличии идвижении денежныхсредств в кассепредприятия.К счету 50 «Касса»могут бытьоткрыты субсчета:
50.1- Касса организациив руб.
50.2– Операционнаякасса
50.3– Денежныедокументы
50.11– Касса организациив валюте
50.33– Денежныедокументы ввалюте.
При валютныхоперацияхведется обособленныйучет по каждомунаименованиюиностраннойвалюты. Поступлениеили выдачавалюты оформляетсякассовымиордерами вобычном порядке.Ордера выписываютсяв валюте платежа.Операции вкассовой книге отражаютсякак в валютеплатежа, таки в ее рублевомэквивалентепо курсу ЦБ РФна дату совершенияоперации.
Инвентаризациясредств в кассепроводитсяпо указаниюруководителяпредприятияи оформляетсяактом. Излишкисредств приходуютсякак доходпредприятия,а недостачасписывается на счет 94 «Недостачии потери отпорчи ценностей»,с которогопотом списываетсяв дебет субсчета73.2 «Расчеты повозмещениюматериальногоущерба». В случаеотказа кассирапогасить недостачупредприятиев праве податьиск в суд.
Учеткассовых операцийпредприятийв РФ регулируетсяследующимизаконодательнымиактами, инструкциямии положениями:
ИнструкцияЦБ РФ - «Об утверждениепорядка ведениякассовых операцийв РФ» №18 от 04.10.1993(в ред. От 26.02.96)
ЦБРФ «Положениео правилахорганизацииналичногоденежногообращения натерриторииРФ» № 14-П от 05.01.1998
«ФЗо применениеконтрольно– кассовойтехники приосуществлениеналичных денежныхрасчетов и(или) расчетовс использованиемплатежныхкарт.» № 54-ФЗ от22.05.03
«ПостановлениеГОСКОМСТАТА РФ от 18.08.1998 № 88 «Обутверждениеунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету кассовыхопераций, поучету результатовинвентаризации.»(в ред.от 03.05.2000)
Вопрос 21.Учетопераций порасчетнымсчетам.
Для учетаденежной наличностив банке предприятиеоткрываетрасчетныйсчет. Для учетадвижения средствна р/сч используетсяактивный балансовыйсчет 51 «Расчетныесчета». В случае,если предприятиеимеет несколькор/сч, необходимоорганизоватьведение аналитическогоучета в разрезер/сч.
-
Движениесредств нар/сч оформляетсядокументами,утвержденнымибанком
Безналичныерасчеты Наличныерасчеты
Пл/п, Пл. требование,Чек расчетный,Инкассовоепоручение,Аккредитив
Объявлениена взнос наличнымиЧек денежный
Платежипо безналич.расчетам банкпроизводиттолько с согласиявладельцасчета. В принудительномпорядке взыскиваютсяплатежи:
• Финансовыморганом попросроченнымналогам;
• По приказамарбитража;
• Припогашениипросроченныхссуд.
Порядоки формы расчетовопределяютсяв договоремежду поставщикоми покупателем.
Платежнымпоручениемявляетсяраспоряжениевладельцасчета (плательщика)обслуживающемуего банку,оформленноерасчетнымдокументом,перевестиопределеннуюденежную суммуна счет получателясредств, открытыйв этом или другомбанке. Платежноепоручениеисполняетсябанком в срок,предусмотренныйзаконодательством,или в болеекороткий срок,если это установленодоговоромбанковскогосчета. Платежнымипоручениямимогут производиться:
• Перечисленияденеж. средствза поставленныетовары, выполненныеработы, оказанныеуслуги;
• Перечисленияденеж. средствв бюджеты всехуровней и вовнебюджетныефонды;
• Перечисленияденеж. средствв целях возврата(размещения)кредитов (займов),депозитов иуплаты процентовпо ним;
• Перечисленияденеж.средствпо распоряжениямфиз.лиц или впользу физ.лиц (в т.ч. безоткрытия счета);
• Перечисленияденеж. средствв других целях,предусмотренныхзаконодательствомили договором.
В соответствиис условиямиосновногодоговора платежныепоручениямогут использоватьсядля предварительнойоплаты товаров,работ, услугили для осуществленияпериодическихплатежей.
Платежныепорученияпринимаютсябанком независимоот наличияденеж. средствна счете плательщика.
При отсутствииили недостаточностиденеж. средствна счете плательщика,а также еслидоговоромбанковскогосчета не определеныусловия оплатырасчетныхдокументовсверх имеющихсяна счете денеж.средств, платеж.По-рученияпомещаютсяв картотекупо внебалансовомусчету «Расчетныедокументы, не( оплаченныев срок» и опла-чиваютсяпо мере поступлениясредств вочередности,установленнойзаконодательством.
Чек- этоценная бумага,содержащаяничем не обусловленноераспоряжениечекодателябанку произвестиплатеж указаннойв нем суммычекодержателю.Чекодателемявляется лицо(юр. или физ.),имеющее денеж.средствав банке, которымион вправераспоряжатьсяпутем выставлениячеков, чекодержателем- лицо (юр. илифиз.), в пользукото-рого выданчек, плательщиком- банк, в которомнаходятсяденеж. средствачекодателя.
Порядоки условияиспользованиячеков в платежномобороте регулируютсяГК РФ, а в части,им не урегулиро-ванной,- другими законамии устанавливаемымив соответствиис ними банковскимиправилами.
Чекоплачиваетсяплательщикомза счет денеж.средств чекодателя.Чекодательне вправе отозватьчек до истеченияустановленногосрока для егопредъявленияк оплате.
Объявлениена взнос наличнымипредставляетсябанку при внесенииналичных денегна р/сч. Заполняетсяв одном экземпляре,в нем обязательноуказываютисточник вносимыхденег (выручка,депонированнаяз/плата). В подтверж-дениеполученияденег банквыдает квитанцию,которая служитоправдательнымдокументом.
Расчетыпо инкассо-банковскаяоперация,посредствомкоторой банк-эмитентпо поручениюи за счет клиентана основаниирасчетныхдокументовосуществляетдействия пополучению отплательщикаплатежа. Дляосуществлениярасчетов поинкассо банк-эмитентвправе привлекатьдругие исполняющиебанки.
Расчетыпо инкассоосуществляютсяна основанииплатеж. требований,оплата которыхможет производитьсяпо распоряжениюплательщика(с акцептом)или без егораспоряжения(в безакцептномпорядке), иинкассовыхпоруче-ний,оплата которыхпроизводитьсябез распоряженияплательщика.
Платежноетребованиеявляется расчетнымдокументом,содержащимтребованиякредитора(получателясредств) поосновномудоговору кдолжнику(плательщику)об уплатеопределеннойденежной суммычерез банк.
Аккредитив- условное денежноеобязательство,принимаемоебанком (банком-эмитентом)по поручениюплательщика;произвестиплатежи в пользуполучателясредств попредъявлениипоследнимдокументов,соответст-вующихусловиямаккредитива,или предоставитьполномочиядругому банкупроизвеститакие платежи.Аккредитивоткрываетсядля расчетовтолько с однимполучателем.
Предприятиеежедневнополучает отбанка выпискуиз р/сч. Синтетическийучет открытыхспециальныхсчетов в банкахведется наактивном, балансовомсч. 55 «Специальныесчета в банках»,к которомуоткрываютсятри субсчета.
55-1 «Аккредитивы»-учит-ся движениесредств, находящихсяв аккредитивах.Зачислениеденег в аккредитивы
Д 55 К 51, 52«Валютныесчета», 66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам» и др.
Списаниепо мере использования:Д 60 К 55. Неиспользованныесредства послевосстановлениякредитнойорганизациейна тот счет, скоторого онибыли перечислены:Д 51,52 К 55.
55-2 «Чековыекнижки»- движениесредств, находящихсяв чековых книжках.Депонированиесредств привыдаче чековыхкнижек: Д 55 К51,52,66.
Суммыпо полученнымв банке чековымкнижкам списываютсяпо мере оплаты,выданныхорганизациейчеков:
Д76 К 55. .
Суммыпо возвращеннымв банк чекам(оставшимсянеиспользованным):Д 51,52 К 55
Вопрос 22.Учетопераций повалютным счетам
Основныенормативныедокументы:
Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ
Гражданскийкодекс РоссийскойФедерацииЧасти Iи II
Полож.по ведениюбух. учета ибух. отчетностив РФ. Утв. Пр. МФРФ от 29.07.98 г. № 34н(в ред. Пр. МФ РФот 24.03.2000 г.)
ПБУ-3/2000«Учет активови обязательстворганизаций,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте», утв.Пр. МФ РФ от10.01.2000 г.
ФЗ«О гос. регулированиивнешнеторговойдеятельности»от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ (вред. от 10.02.1999 г.)
«Овалютномрегулированиии валютномконтроле»Закон РФ от09.10.1992 г. № 3615 (в ред.07.07.2003 г.)
Планомсчетов бух.учетадля учета операцийв иностраннойвалюте используетсясчет52.
Счет52/1 – валютныесчета внутристраны Счет52/2 – валютныесчета за рубежом
Счет52/11 – транзитныйвалютный счет Счет 52/12 – текущийвалютный счет
Счет52/13 – специальныйтранзитныйсчет
Денежныесредства, числящиесяна валютныхсчетах предприятияподлежат пересчетув рубли по курсуЦБ. При этомвозникаеткурсоваяразница– разница междуст-тью валютыв рублевойоценке по курсуЦБ на датусоверше-нияоперации ист-тью валютыв рублевойоценке на датупринятия ихк бух. учету. Д 52 К 91/1 или Д 91/2 К52.
Курсоваяразница, полученнаяпри вкладе вУставной капиталД 75/1 К 83/3
Транзитныйвалютный счет(52/11) –используетсядля зачисленияв полном объемеэкспортнойвалютной выручки,а также сумм,не подлежащихобязательнойпродаже.
Списаниеин.валюты с транзитноговалютногосчета осущ-сяпри направлениисредств наобязательнуюпродажу экспортнойвалют. выручкии списанияоставшейсяпосле обязательнойпродажи частина текущийвалютный счет.
Ст-тьин. валюты,подлежащейпродаже банкомсогласно поручениюпредприятияД 57 К 52/11
Сред-ваот продажизачисл. на р/сч Д 51 К 91/1 Списанапроданнаявалюта Д 91/2 К57
Финансовыйрезультат Д 91/9 К 99 (прибыль)Д 99 К 91/9 (убыток)
Операции,связанные собращениемвалюты, какзаконным средствомплатежи осв.отНДС. Комиссионноевознаг-раждениебанку за покупкувалюты отражаютв составе расходовили на увеличениест-ти ОС, есливалюта предназ-наченадля финансированиякап. вложений.
Текущийвалютный счет(52/12) – используетсядля учета:
Средств,поступившихрезиденту ине подлежащихобязательнойпродаже
Средств,оставшихсяпосле обязательнойпродажи
Возвращенныхработникомподотч. суммв ин. валюте,не израсходованныхза время нахожденияв командировке
Средств,полученныхот реализацииуполномоченнымбанком валютныхвекселей этихбанков
Списаниеин. валюты стекущего расч.счета осуществляется:
Приосуществлениитекущих валютныхопераций ивалютных операций,связанных сдвижениемкапитала
Дляосуществленияплатежей впогашениекредитов,полученныхв ин. валюте,включая %% запользованиеэтими кредитами,а также штрафныхсанкций занеисполнениеили ненадлежащееисполнениеобязательствпо кредитам.
Дляоплаты командировочныхрасходов
Дляосуществленияобязательныхплатежей вин. валюте,взимаемыхгос.органами.
Дляпродажи завалюту РФ ииностраннуювалюту другоговида
Специальныйтранзитныйвалютный счет(52/13) - всоотв. с указаниемЦБ № 383У от 20.09.1998 г.Открывает-сяорганизациям,имеющим валютныесчета в уполномоченномбанке дляосуществленияопераций, связанныхс поку-пкой иобратной продажейин. валюты навнутреннемвалютном рынке.
Покупкавалюты осуществляетсяна основаниипорученияорганизациидля:
оплатыимпортныхконтрактов,
командировочныхрасходов
полученныхкредитов ипроцентов поним
Купленнаявалюта в течение7 календарныхдней подлежитсписанию соспец. транзитноговалютногосчета.
Не списаннаявалюта с 8 по11 день подлежитпродаже уполномоченнымбанком подействующемукурсу ЦБ.
Д57 К 51 | Списываютсяденежные средствана покупкуин. валюты,включая комиссионноевознаграждение |
Д51/13 К 57 | Наспец. валютныйсчет зачисленаин. валюта, приобретеннаяна внутр.валют.рынке (по курсуЦБ). |
| Д91/2 К 57 Д57 К 91/1 | Отрицательнаякурсовая разница Положительнаякурсовая разница |
Д91/2 К 57 1192 руб. | Начисленокомиссионное вознаграждениебанку. |
Припокупке ин.валюты на внутр.валютном рынке,организациядолжнадепонироватьне менее 20% рублевогоэквивалентаот стоимостикупленнойвалюты.
Открытиедепозита Д 55К 51
Депонир.суммы подлежатвозврату припредъявлениив банк копииГТД, подтверждающейввоз товаровна территориюРФ. Возвратдепозита Д 51К 55
От обязанностиоткрытия депонентаосвобожденыимпортеры,которые:
Прирасчетах сконтрагентамииспользуютаккредитивнуюформу
Могутпредоставитьгарантиюбанка-нерезидентаили аввалированныйбанком-нерезидентомвекселя своегоконтрагента.
Застраховатьриск невозвратаиностраннойвалюты
ПолучилиспециальноеразрешениеЦБ
Являютсягосударственнымиили муниципальнымипредприятиями(ГУПами илиМУПами)
Относятсяк органамгосударственнойвласти
В соотв.с указаниемЦБ № 1304-У от 09.07.2003 г.,25% экспортнойвалютной выручкиподлежитобязательнойпродаже навнутреннемвалютном рынке.
В соотв.с инстр. ЦБ №7 от 29.06.92 г. поручениена обязат. продажучасти экспорт.валют. выручкидолжно бытьпредоставленоорганизациейв банк не позднее7 календар. днейс даты зачислениявалюты на транз.валютный счет.
При этомобязательнойпродаже неподлежат следующиепоступленияв ин. валюте:
Взносв УставнойКапитал. Доходы,полученныеот участия вкапитале
Поступлениеот продажиценных бумаг. Доходы, полученныепо принадлежащиморганизацииценным бумагам
Суммаполученныхкредитов, суммаполученнаяв погашениеранее выданных кредитов, вкл.начисление%%
Пожертвованияв ин. валютена благие цели
Возвратавансовыхплатежей ипредоплат по неисполненным импортнымконтрактам.
Д Счет 52 К
| К76 Суммы ошибочноотнесенныена валютныесчета | Перечисленопоставщикамза ТМЦ Д 60 |
| К62 Получена отпокупателейоплата | Перечисленаванс поставщикамД62/2 |
| К62/2 Полученапредоплатаот покупателей | Перечисленытаможенныеплатежи Д 76 |
| К57 Зачисленана р/сч приобретенная валюта | Продажавалютных средств Д 57 |
Вопрос 23.Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.
Ценная бумага - денеж.документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.
Классификация ценных бумаг:
По экономическому назначению
Акции АО - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на долю в собств.средствах АО, на получение дохода от его деятельности на участие в управлении этим обществом.
Облигации - любые ЦБ,удостоверяющие отношения займа между из владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).
Гос.долговые обязательства - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа, в кот.должником выступает государство, органы гос. власти или управления.
Производные ЦБ - любые ЦБ,удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, обли-гаций и гос. долговых обязательств.
Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обя-зательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).
Прочие ЦБ - иные фин. инструменты, которые Минфин РФ вправе квалиф.в качестве новых видов ЦБ.
В зав-ти от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ЦБ, а также целей их выпуска
Фондовые, или денежные
Коммерч.(капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные иму-щественные сделки (векселя,чеки, закладныеи др.)
Капитальные ЦБ подразделяются на долевые (все виды акций, инвестиционные сертификаты)и долговые (об-лигации, ноты, закладные,депозитныеи сберегательныесертификаты)
По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ЦБ:государственные ЦБ, ЦБ субъектов федерации,ЦБ акц. Обществ,ЦБ иностранных эмитентов
В зависимости от способа узаконивания прав: именные (указано имя владельца) иЦБ на предъявителя
ЦБ можно подразделить на ЦБ: первичные и производные, т. е. ЦБ, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ЦБ.
ЦБ должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ЦБ: Документарные - фор-ма именных ЦБ, при которой осуществление и передача прав на ЦБсопровождается выдачей документа (серти-фиката) и Бездокументарные - не сопровождается выдачей документа.
В зависимости от срока обращения:Краткосрочные (до 1 года), Среднесрочные (от 1 до 5 лет),Долгосрочные (от 5 до 30 лет) иБессрочные.
При наличии и движении у предприятия инвестиций в гос.акции,облигации вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».
Акции бывают: Именные - содержат имя собственника.По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их кол-во. Обыкнов. акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивиден-дов, но дают право голоса в акционерном обществе.Привилегир. акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксиров. процента, но не дают ему права голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.
Денежные инвестиции в уставный капитал: Дт 58 Кт 51, 76
Если вклад в устав.капитал другой организации осуществляется имуществом (ОС):
Д 58 К 91\1 на сумму вклада в соотв. с учред. дог. Д 02 К 01 на сумму начисленной по объекту амортизации
Д 91\2 К 01 на остат. ст-ть переданного объекта Д 91\9 (99) К 99 (91\9) на сумму фин. результата - прибыль (убыток)
Держатели акций получают на них дивиденды.Начисление причитающихся сумм дивидендов Дт 76\3 Кт 91\1
Получение дивид. Дт 51 Кт 76\3 Продажа акций: Дт 62, 76 Кт 91\1 на продажную стоимость акций
Дт 91\2 Кт 58 на баланс.ст-ть акций Дт 91\2 Кт 76, 51 на сумму расходов, связанных с продажей
Дт 91\9 (99) Кт 99 (91\9) финансовый результат
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации.Расходы организации за услуги депозитариев: Дт 26 Кт 44.
Облигация. Синтетический учет осуществляется на счете 58.
Д 76 К 51 перечисл. средства в оплату облигаций Д 76 К 51 оплачены расходы по приобретению облигаций Д58 К 76 оприходованы облигации
Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена.
Д 91\2 К 58 списание разницы между факт.затратами на приобретение и номин. стоимостью.
Если покупная ст-ть облигаций ниже их номин.ст-ти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начисл.дохода (%%) производится доначисление части разницы между номин.ст-тью и факт.затра-тами наприобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между факт.затра-тами на приобретение и номин. стоимость облигаций на кол-во планируемых к получению выплат по облигаци-ям. Д 58 К 91\1 доначисл.части ст-ти облигации Д 76 К 91\1 начисл. дохода по облигациям
Д 51 К 76 получение сумм процентов.
Продажа или погашение облигаций: Д62, 76 К 91\1 продажная цена (номин. стоимость при погашении)
Д 91\2 К 58 учетная стоимость облигаций Д91\2 К 76, 51 на сумму допол. расходов по продаже облигаций
Дт 91\9 (99) Кь 99 (91\9) финансовый результат.
Вопрос 24.Учетрасчетов сгосуд. внебюджетнымифондами поЕСНу и страховымплатежам.
Взносыпо ЕСН зачисляютсяв гос. внебюд.фонды:ПФ, ФСС и фондыОМС. Этот налогуплачиваюторг-зации,производящиевыплаты физ.лицам. От этогоналога освобожденынекоторыеобщественныеорганизации.Отчисленияво внебюд. фондыпроизводятсяот выплат ивознаграждений,начисляемыхработникам.К таким выплатами вознагра-ждениямотносятся:з/п, различногорода оплаты,премии, мат.помощь. Некоторыевыплаты невкл-ся в налогооблага-емуюбазу – гос.пособия,вкл.пособиепо врем. нетрудоспособности,единоврем.мат.помощь, оказываемаяработниками связи состихийн.бедствиямии др.
Взносыисчисляютсяпо каждомуфонду в отдельностипо установленнойставке. Ставкидифференцированы в зависи-мостиот налогооблаг.базы, исчисляемойпо каждомуработнику. Привозрастанииналогообл.базы ставканалога умень-шается.Исходная ставкаустановленана доход одного,работника до100 000 по ФСС - 4% , фондамОМС 3,4% и 0,2%, ПФ - 28% ( вт.ч. 14% в частиЕСН, 14%-накопит.и страхов.части).Страх.платежи в ПФисчисляютсяпо возрастнойшкале. Размервзносов ЕСНопределяетсяумножениемсуммы начисленныхвсем работникам орг-зации доходовна ус-тановленнуюставку. ОтчисленияЕСН относятсяна затратыорганизации.Начисл.суммаотраж-ся по К69 «Расч.по соц. страхованиюи обеспечению»в Д : 08«Влож. во внеоб.активы» - навзносы по доходамработников,занятых в капит.строительстве;20«Осн. Пр-во» -на взносы,производимыеот кодов работников,занятых непосредственнопроизвод-вомоснов.прод-ции;23«Вспомог.произв-тва»- на взносы,начисляетепо доходамработников,занятых вовспомогат.цехах;25«Общепроизводст.расходы» - навзн. по доходамобслуж-щегоперсонала иработниковуправленияцехов осн. пр-ва;26«Общехозяйств.расходы» - навзн.по доходамобслужив-гоперсонала иперсоналауправ-я орг-зациив целом; 44«Ра-сходына продажу»- на взн. по доходамлиц, занятыхотгрузкой ипродажей продукции. Ежемесячноорг-зациипроизво-дятуплату платежейв фонды в сроки,установленныедля получениясредств наоплату труда.Наперечисленныесуммыоформляетсябух. запись: Д69 «Расч.посоц. страх-аниюи обеспечению»К 51«Расчетныесчета».
Сред-ваФонда соц. страх-ниямогут использоватьсяорг-зацией навыплату пособийпо врем. нетрудоспособности,а также на другиевиды пособийпо гос. соц.страх-нию, пособияпо врем.нетрудоспособностивыдаются призаболевании(травме), связаннойс утратойтрудоспособности;санаторно-курортном лечении, болезничлена семьив случае необхо-димостиухода за ним;карантине;врем. переводена др. работув связи с заболеваниеми др. Основаниемдля назначенияпособия служитвыданный работникулечащим учреждениемлисток нетрудоспособности.Размер пособияпри общемза-болеваниизависит отнепрерывногостажа работыработника ивыплачиваетсяв размере до5 лет - 60% его заработка;от 5 до 8 лет - 80%заработка; от8 лет - 100% заработка.Законодательствомпредусмотреныслучаи, когданезависимоот непрерывноготрудовогостажа пособиевыдается вразмере 100% заработнойплаты работника,в частности,вследствиетрудовогоувечья илипрофесс. заболевания;лицам, имеющимна своем иждивении3-х и более детейлицам, не достиг-ших16 лет. Пособиепо врем. нетрудоспособностиисчисляетсяиз факт. заработкаработника, вкоторый вкл-сявсе виды заработнойплаты, денежныхпремий, предусмотренныесистемой оплатытруда; надбавкии доплаты кзаработнойплате; вознагражденияпо итогам работыза год и выплатыза выслугулет. В суммузаработка, изкот. исчисляетсяпособие, невключаются:
з/п заработу в сверхурочноевремя;
оплатаза работу посовместительствукак в другойорганизации,так и по местуосновнойработы;
доплатаза работу, невходящую вобязанностирабочего илислужащего поосновной работе;
з/п задни простоя,за время очередногои дополнительногоотпусков;
з/п заработу в праздничныедни и в дниеженедельногоотдыха, еслиработник в этовремя не долженбыл работатьсогласно графикувыхода на работу.
Работникамс повременнойоплатой трудаили тем, комуустановленмесячный оклад,пособие исчисляетсяна основе тарифнойставки оклада,с учетом постоянныхдоплат, надбавоки среднемесячнойсуммы премий,включая вознаграж-дениепо итогам работыза год и единовременноевознаграждениеза выслугу;
работникамсо сдельнойоплатой трудапособие исчисляетсяиз среднегозаработка задва календарныхмесяца, пред-шествующихмесяцу, в кот.наступиланетрудоспособность.Так, если рабочий- сдельщик заболелв июне, то в основурасчета беретсяего заработокза апрель имай.
Врабочие дни,на которыеделится заработок,не включаютсядни временнойнетрудоспособности,дни очередногои дополнительныхотпусков,а такжеосвобожденияот работы вдругих случаях,предусмотренныхзаконодательством.
•пример,рабочий сдельщикбыл болен вавгусте 5 дней.Непрерывныйстаж работы— 4 года, выплачивается60% заработка.Заработнаяплата сдельщикаиюнь, июль всумме составила5160 руб., средне-дневнойзаработок —120 руб. (5160 : 43); размерпособия—600руб.( 120х5).
На начисленнуюсумму пособияпо временнойнетрудоспособностии на другиевыплаты, произведенныеиз социальногофонда, оформляетсябухгалтерскаязапись:
Д69 «Расч.посоц.страх-ниюи обеспечению» К70«Расч. с персоналомпо оплате труда»- пособия поврем. нетруд.50«Касса», 51«Расчетныесчета» -на расходы,направленныесанаторно-курортноеобслуживаниеи другие выплатысоц.характера.Всеорганизацииежемесячнопо начисленными уплаченнымплатежам поЕСН предоставляютрасчет в нало-говыеорганы. Крометого, по окончаниикварталапредоставляютсяотчет в Фондсоц. страх-нияо суммах начисленногоналога; использованныхна выплатупособий, направленныхна санаторно-курортноеобслуживаниеи подлежащихперечислениюв фонд.
Вопрос 25.Учетрасчетов сподотчетнымилицами.
Впроцессефинансово-хоз.деят-тиу орг-зацийвозникаетпотребностьиспользоватьналичные денеж.ср-тва для расче-товс работникамипо командировкам,выдачи им средствна представительскиецели, для покупкиза наличныйрасчет товаровв других орг-зацияхили у физ. лиц,для оплатывыполненныхработ, оказан.услуг, а такжена иные хоз.-опера-ционныецели, на расходыэкспедиций,геолого-разведочныхпартий, расходыуполномоченныхпредп-тий иорг-заций, втом числе филиалов,не состоящихна самостоятельномбалансе инаходящихсявне районадеят-ти орг-зации.При этом работникиорг-зации,получающиеденеж. средствана указан. нужды,для целей бух.учета называютсяподотчет. лицами.
Дляобобщенияинфор-ции орасчетах сподотчет. лицамиорг-зации посуммам, выданнымим под отчет,используетсясч.71"Расч.с подотч.лицами". Приотражении вбух. учетекомандировоч.расходов подотч.лиц орг-зацииисходят изсле-дующего.Цель командировкиопределяетее классификациюи порядокраспределениярасходов, понесенныхкомандиро-ваннымработником.Исходя из этогокомандировкиможно разделитьна служебныеи непроизводственные.Служебнойкомандировкойпризнаетсяпоездка работника,осуществляемаяпо распоряжениюруководителяорг-зации, наопределен-ныйсрок в другуюместность длявыполненияслужебногопоручения внеместа его постояннойработы. Подслужебнойкомандировкойпонимаютсятакже поездкиработника,которые связаныс: - покупкойматериаль.-производст.запасов; -осуществлениемработ капитальногохарактера(выполнениемфункций заказчика);- подготовкойи повышениемквали-фикацииработников;- участием вобщих собранияхакционеровобществ, в кот.орг-зация имеетакции (вклады);- други-ми аналогичныминуждами. Сроккомандировкив пределах РФне может превышать40 дней, не считаявремени нахож-денияв пути. Еслиместо служебнойкомандировкирасположенонедалеко отместа работыи жительстваработника ион может ежедневновозвращатьсядомой, то такаякомандировкаможет бытьпризнанаоднодневной.Определениекоманди-ровкикак однодневнойпроизводитсяруководителемв приказе окомандировкена основанииданных о дальностирассто-яния,условияхтранспортногосообщения,характеревыполняемогозадания, а такженеобходимостисоздания дляработ-никаусловий дляотдыха. Командировказа пределы РФтакже можетбыть однодневной,если работник,выехавший заграницу, возвратилсяв РФ в тот жедень. В составрасходов послужебнымкомандировкамвключаютсязатраты насле-дующиецели: - найм жилогопомещения; -бронированиегостиничныхномеров иавиабилетов;- проезд к местукоман-дировкии обратно кместу постояннойработы - в размерест-ти проездавоздушным, ж/ди автомобиль.транспортомоб-щего пользования(кроме такси);- уплата страховыхплатежей погос. обязатель.страхованиюпассажировна транспорте;- оплата сборовза предваритель.продажу билетов(проездныхдокументов);- оплата расходовза пользованиев поездахпостельнымипринадлежностями;- проезд на аэродромили вокзал вместах отправления,назначенияи пересадок(за ис-ключ. проездана такси); - оплатаразовых проездныхбилетов нагородскойтранспорт приоднодневныхкомандир-ках;- провоз багажа;- суточные завремя нахожденияв командировке(при однодневныхкомандировкахв пределах РФправо работникана суточныеопределяетруководительорг-зации).
Фактическоевремя пребыванияв месте командировкиопределяетсяна основанииотметок вкомандировочномудосто-верениио дне прибытияв место командировкии дне выбытия.Если работниккомандированв разные населенныепунк-ты, отметкио дне прибытияи дне выбытияделаются вкаждом пункте.Отметки в командир.удостоверениио прибытии ивыбытии работниказаверяютсятой печатью,которой обычнопользуетсяв своей хоз.деят-ти та илииная орг-зациядля засвидетельствованияподписи соотв. должностноголица. Днем выездав командировкусчитается деньотправленияпоезда, самолета,автобуса илидругого транспортногосредства изместа постояннойработы командированного,а днем приезда- день прибытияуказанноготранспорт.ср-тва в местопостояннойработы. Приотправлениитранспорт.ср-тва до 24 час.включительноднем отъездав командировкусчитаютсятекущие сутки,а с 0 час. и позднее- последующиесутки. Еслистанция, пристань,аэропорт находятсяза чертойнаселенногопункта, учитываетсявремя, необходимоедля проездадо станции,пристани, аэропорта.
Документами,подтвержд.расходы попроезду, являютсябилеты на соотв.вид транспорта.В случае утерипроездныхдокументовработникуследует получитьдубликат илисправку изсоответ. транспортногоагентства,подтверждающуюфакт приобретенияим билетов суказанием ихцены. Если припроезде в поездекомандир. работникпользовалсяпостель-нымипринадлежностями,то его затратытакже должныбыть подтвержденысоотв. справкойили отметкой,сделанной набилетах. Есликомандир. работникубыл выдан авансна расходы покомандировке,а документы,подтвержд.произведен-ныеработникомрасходы попроезду, немогут бытьпредставлены,руководительорг-зации имеетправо разрешитьопла-ту проездапо минимальнойст-ти.
Повозвращениииз командировкиработник обязанв течение 3 днейпредставитьруководителюорг-зации дляутверж-денияавансовыйотчет с приложениемкомандир.удостоверенияи документов,подтвержд.достоверностьпроизведенныхрасходов. Поутвержденииотчета руководителемон передаетсяв бухгалтериюдля отраженияв бух. учетеиспользован-ныхсумм. Орг-зацииразрешаетсярассчитыватьсяс командир.работникомпо предварительномурасчету, есликомандир. расходызаранее известны.В этом случаеработник непредставляетдокум-ты, подтвержд.его расходыпо командировке,в составе авансовогоотчета.
Прирасчетах сподотч. лицамипри их командированииза рубеж следуетруководствоватьсяследующимиправилами.
Размерсуточных инормы возмещениярасходов понайму жильяустанавливаютсяконкретно длякаждой страны.Размер суточных,выплачиваемыхработнику,зависит отсрока его пребыванияв загранкомандировке:- если он выехалв коман-дировкуза границу РФи в тот же деньвернулся обратно,суточныевыплачиваютсяв ин. валюте вразмере 50% нормы;
-если он находитсяв загранкомандировке(не являющейсядолгосрочной)более 60 дней,то выплатасуточных начинаяс 61-го дня производитсяв размерах,установленныхдля работниковзагранучрежденийРФ при командировкахв пределахгосударства,где находитсязагранучреждение(п.5 Пост. ПравительстваРФ "О размереи порядке выплатысуточных прикраткоср.командировкахна территориииностранныхгосударств").Время пребыванияработника взагранкомандировкеопределяетсяпо отметкам,сделанным взагранпаспортепри пересечениигражданиномграницы привыезде и въездев страну. Припроезде командированногоработника потерриторииРФ суточныевыплачиваютсяпо действующимнормам в росс.рублях; а припроезде и завремя пребыванияна иностраннойтерритории- в иностраннойвалюте по нормам,уста-новленнымдля работников,выезжающихво времен.командировкиза границу.Если работникв период командировкинаходился внесколькихзарубежныхстранах, то содня выбытияиз одной страныв другую (определяетсяпо отметке впаспорте) суточныевыплачиваютсяпо нормам,установленнымдля страны, вкоторую оннаправляется.При этом задень выездав служебнуюкомандировкуза границусуточныевыплачиваютсяв размере 100%установл. норм(в росс. или ин.валюте в зависимостиот даты пересеченияграницы РФ), аза день пересеченияграницы привозвращениив РФ суточныене выплачиваются.
Вслучае выдачикомандир.расходовпри направленииработника взарубеж. командировкуне в валютестраны убыва-ния,а в другойконвертируемойвалюте в целяхопределениясоответствиявыданной валютынормам командировочныхрасходов выданнаявалюта пересчитываетсяв росс. рублипо курсу ЦБ РФна дату выдачи,а из рублевогоэквивалента- в валюту страныубывания.
Таккак задолженностьработника повыданной емупод отчет вкачестве авансаиностраннойвалюте числитсяв бухгалтерскомучете организациикак валютнаязадолженность,то в связи сизменениемтекущего курсарубля по отношениюк иностраннойвалюте, выданнойпод отчет, запериод со дняфактич. выдачиаванса в валютедо дня утверж-денияаванс. отчетакомандированногов бух. учетеорг-зации могутвозникатькурсовые разницы,кот. в зависимостиот их положитель.или отрицатель.значения отраж-сяпо Д 71 "Расч. сподотч. лиц."(91 "Прочие дох.и расх.") и К 91(71).
Еслиполученныепод отчет суммыв ин. валютене были израсходованыполностью, тов соотв. с п. 4.4Положения опорядке покупкии выдачи ин.валюты дляоплаты командировочныхрасходов следует:- вернуть их ввалюте получения;- внести в кассуорг-зации эквивалентсуммы задолж-тив рублях, исчисленныйпо курсу рубляк ин. валютам,установле-нномуЦБ РФ на датупогашениязадолж-сти; -погасить суммузадолж-стиналичной ин.валютой иной,чем полученапод отчет (тольков том случае,если курс рубляк данной валютеустанавливаетсяЦБ РФ). При этомдля расчетасуммы за-долж-типрименяетсяобменный курс,указанный вдокументебанка страныкомандирования(или страныобмена валю-ты),подтверждающемобмен выданнойдля оплатыкомандир. расходовналичной ин.валюты на инуюналичную ин.ва-лю-ту. Приотсутствиитакого до-кументаприменяетсякурс, установленныйЦБ РФ на датупогашениязадолж-ти. Еслирасходы командированногоза гра-ницуработникапревысилисумму, выданнуюему под отчет,и при этомподтвержденыдокументально(напр, расходыпо найму жильяоказались вышепланируемойсуммы), то онимогут бытьвозмещены пораспоряжениюруководителяорг-зации.
Сч.71дебетуетсяна выданныепод отчет суммыв корреспонденциисо счетамиучета денеж.средств. Расходованиесумм, выданныхпод отчет,отражаетсяпо К 71 "Расч. сподотч. лицами".Так, при приобретенииподотч. лицамиза плату у другихорг-заций илиц оборудования,требующегомонтажа, Д07 "Оборудованиек установке"К 71. Приоплате по-дотч.лицами расходов,связанных сприобретениемобъектов, которыеподлежат учетув качестве ОС,НМА и пр. внеобо-ротныхактивов, в бух.учете осуществляетсязапись Д08 "Вложения вовнеобор. активы" К 71.Оплата подотч.лицамирасходов, связанныхс приобретениемматериаль.-производств.запасов, товаров,отражается по Д 10 "Материалы",11 "Животные навыращиваниии откорме", 41"Товары".
Оплатаподотч. лицамирасходов, связанныхс произв-вомпр-ции (р, у), ихпродажей, продажейтоваров иуправлениемпроизв-вом иорг-зацией вцелом, отражаетсяпо Д 20 "Основ.произв-во", 23"Вспомогат.произв-ва", 25"Общепроизвод. расходы", 26"Общехозяйств.расходы", 44 "Расходына продажу".
Расходыподотч. лица,связанные сформированиеморг-зациейрасходов операцион.или внереализац.характера,отра-жаютсяпоД 91 "Прочие дох.и расх." и К 71.
Суммы,не возвращенныеподотч. лицамив установленныесроки, отражаютсяпо
К71 "Расч.с подотч.лицами" и К 94"Недостачии потери отпорчи ценностей".
ПоД 97 "Расх. буд.периодов"отражаютсярасходы подотч.лиц, относящиесяк буд. периодам.
Сальдопо Д 71 "Расч. сподотч. лицами"показываетсумму денеж.ср-тв, находящихсяв подотчетеу работниковорг-зации,кредитовоесальдо по этомусчету отражаетзадолж-стьорг-зации передподотч. лицамипо произведеннымими расходамв оплатуматериаль.-производст.запасов,товаров, работ,услуг.
Аналитич.учет по сч. 71"Расч. с подотч.лицами" ведетсяв разрезе подотч.лиц орг-зациипо каждой авансовойвыдаче и каждомуавансовомуотчету.
Вопрос 26.Учетзатрат напроизводствопродукции
Основнымидокум-ми, определяющимипорядок учетазатрат на произв-твои реализ. пр-ции,являются:
Положениепо ведениюбух.учета ибух.отчетностив РФ, утвержденноеприказом МинфинаРФ от 27,07,1998г.№ 34н.
С/с пр-ции– стоимостнаяоценка используемыхв процессепроизв-ва природныхресурсов, сырья,мат-лов, топлива,энер-гии, основныхфондов, трудовыхресурсов идр.затрат. Вс/с включаются:- затраты, непосредственносвязанные спроизв-вом иреализ. пр-ции;- затраты наобеспечениепредп-тия рабочейсилой (персоналом);- отчисленияв различныефонды и бюджеты;- затраты насодержание,обслуживаниеи управлениепредприятием;- платежи сторонниморг-зациям заоказан-ныеуслуги по произв-вупр-ции; затратына подготовкуи освоениеновой пр-ции;-прочие затраты.
Классификациязатрат напроизводство:
| Поотношению ктехно-логическомупроцессу (поэкономическойроли) | Поэкономическимэлементам | Поспособу включенияв с/с | Постатьям калькуляции |
| 1.Основные(условно-переменные): материалы; з.п.рабочих; начисленияна з.п. рабочих; расходыпо освоению; резервна гарантийныйремонт; потериот брака и др. 2.Накладные(условно-постоянные): ОПР; ОХР | 1.Одноэлементные(элементарные): материалы; З.П. рабочих; начисленияна З.П.рабочих; амортизацияОС и НА; прочиерасходы. 2.Комплексные: расходыбуд.периодов; резервыпредст.расходов; ОПР; ОХР; Потериот брака | 1.Прямые материалы; з.п.рабочих; начисленияна з.п. рабочих; расходыпо освоению; резервна гарантийный ремонт; потериот брака и др. 2.Косвенные ОПР; ОХР | 1.Материалы 2.Покупн.полуфабр. 3.Возвратн.отходы(-) 4.Транс.-загот.расх. |
| ИТОГО:Материалы | |||
| 5.З.П.рабочих 6.Начисленияна З.П.рабочих 7.Расходыпо освоению 8.Резервна гарантийныйремонт 9.Потериот брака 10.ОХР 11.ОПР | |||
| ИТОГО:Производственнаяс/с | |||
| 12.Расходына продажу | |||
| ИТОГО:Полная с/с |
Основные– непосредственносвязанные спроцессомпроизв-ва пр-ции.Учит-ся на счетахучета производст.затрат 20 «Основ.произв-во», 23«Вспомог.произв-во».Накладные– затратыпо управлениюи обслуживаниюпроизвод. процесса(ОПР и ОХР). Учит-сяна сч.25 «ОПР»,26 «ОХР». Прямые– затраты, кот.можно прямоотнести наопределен.виды пр-ции.Учит-ся на сч.20 «Осн.произв-тво»,23 «Вспом.произв-во».Косвенные– затраты, кот.одновременноотносятся ковсем видампр-ции. Учит-сяна сч.25, 26 и в концем-ца распределяютсямежду отдельн.видами пр-ции,пропорциональнокакой-либобазе: з/п рабочих,матер.затраты,прямые затраты,выручка отреализ. Переменные– затраты,кот. осуществл.пропорциональнообъему вып.пр-ции.Учитыв.насч.20,23,25. Постоянные– не зависятот объемавыпускаемойпр-ции. Эти затратымогут осущ.при полнойостановкепроизв-ва. учит.на сч. 26
Учетзатрат на произ.пр-ции.Учет общейсуммы затратна произв.организуютпо экономич.элементамзатрат, а учети калькуляциюс/с отдельныхвидов пр-ции– по статьямзатрат. Затраты,включ.в с/с пр-циигруппируютсяв соотв.с ихэко-номич.содержаниемпо след.элементам:Матер.затраты(завычетом стоим.возвратныхотходов); Затратына оплату труда;Отчисленияна соц.нужды;АмортизацияОС;
Прочиерасходы(содержаниеработн.аппаратауправл., эксплуатац.зданий,командировки,оплата услугсвязи, консульта-ционн.,охрана, содерж.иобслуж.техники,представит.расходы,оплата обучения,возмещениетрансп.расходов,амортиз. НМА,расходы напродажу, налоги).Типовыми статьямикалькуляциизатрат, образ.с/спр-ции., явл:материалы,возвратныеотходы(вычит),покупн.полуфабр.,вспомог.матер.,топливо и энергияна технол. нужды,основная з/ппроизв.рабочих,до-полнит. з/ппроизв.рабочих,отчисленияна соц.нужды,затраты наподготовкуи освоен.произв.,ОПР,ОХР, потериот брака, расходына продажу.Затраты предп-тияподлежат включ.вс/с пр-ции тогоотчет. периода,к кот. они относятся,независимоот времени ихоплаты.
В планесчетов 3 раздел«Затраты напроизв.» предназначендля обобщенияинфор-ции орасходах пообычн. видамдеят.
Сч.20 «Осн.произв.»- предназн.дляобобщенияинф.о затратахпроизв. пр-ции.Для учета затрат:по выпускупр-ции, вып. СМР,оказанию услуг,вып.работ. Дляучета прямыхзатрат: ст-тьмат., топлива,расходы нао.т. произв.рабочих.
Д 20 К 10 –стоимостьсписанных впроизв.матер. Д 20 К 70 – суммаз.п., начисл.произв.рабочим.
Д 20 К 69 –сумма начисленийсоц.налога отз.п. Д 20 К 23 –расходы вспом.произв.
Д 20 К 25.26 –косв.расх., связ.суправл.и обслуж.произв. Д 20 К 28 – потериот брака
По К 20 –сумма фактич.с/с завершенногопроизв-ва. Этисуммы списываются: Д 43,40,90 К 20
Остатокпо сч.20 на конецм-ца – ст-тьнезаверш.производства.
На сч.20 ведется аналит.учет по видамвып. пр-ции.
Затратыпо незаверш.Произв-ву отражаютсяво 2 разделеактива балансапо полной фактич.произв. с/с илинеполной фактич.произв. с/с взавис. от выбран.учетнойполитики предп-тия.
Вопрос 27.Учетзатрат вспомогательногопроизводства
Счет 23«Вспомогательныепроизводства».
Данныйсчет предназначендля обобщенияинформациио затратахпроизводств,которые являютсявспомогательными(подсобными)для основногопроизводствапредприятия.В частности,этот счетиспользуетсядля учета затратпроизводств,обеспечивающих:
-обслуживаниеразличнымивидами энергии(электроэнергией,паром, газом,воздухом ит.д.);
-транспортноеобслуживание;
-ремонтосновных средств;
-изготовлениеинструментов,штампов, запасныхчастей; строительныхдеталей, конструкцийили обогащениестроительныхматериалов(в основном встроительныхорганизациях);
-возведениевременных(нетитульных)сооружений;
-добычукамня, гравия,песка и другихнерудных материалов;
-лесозаготовки,лесопиление;
-засолку,сушку и консервированиесельскохозяйственныхпродуктов ит.д.
По дебетусчета 23 отражаютсяпрямые расходы,связанныенепосредственнос выпускомпродукции,выполнениемработ и оказаниемуслуг, а такжекосвенныерасходы, связанныес управлениеми обслуживаниемвспомогательныхпроизводств,и потери отбрака.
Прямыерасходы,связанныенепосредственнос выпускомпродукции,выполнениемработ и оказаниемуслуг, списываютсяна счет 23 с кредитасчетов учетапроизводственныхзапасов, расчетовс работникамипо оплате трудаи др.
На стоимостьсписанных вовспомогательноепроизводствоматериаловделаются записина счетахбухгалтерскогоучета:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
К 10 «Материалы»
На суммузаработнойплаты, начисленнойпроизводственнымрабочим, делаютсязаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
К 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»
На суммуначисленногосоциальногоналога от заработнойплаты, начисленнойпроизводственнымрабочим, делаютсязаписи на счетахбухгалтерскогоучета:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
К 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
Косвенныерасходы,связанные суправлениеми обслуживаниемвспомогательныхпроизводств,списываютсябухгалтерскимизаписями:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
К 25«Общепроизводственныерасходы»
К 26 «Общехозяйственныерасходы»
Прицелесообразностирасходы пообслуживаниюпроизводствамогут учитыватьсянепосредственнона счете 23«Вспомогательныепроизводства»(без предварительногонакапливанияна счете 25«Общепроизводственныерасходы»).
Потериот брака списываютсябухгалтерскимизаписями:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
К 28 «Бракв производстве»
По кредитусчета 23 отражаютсясуммы фактическойсебестоимостизавершеннойпроизводствомпродукции,выполненныхработ и оказанныхуслуг. Эти суммысписываютсябухгалтерскимизаписями:
Д 20 «Основноепроизводство»– при отпускепродукции(работ, услуг)основномупроизводству;
Д 29 «Обслуживающиепроизводстваи хозяйства»– при отпускепродукции(работ, услуг)обслуживающимпроизводствамили хозяйствам;
Д 90 «Продажи»– при выполненииработ и услугдля стороннихорганизаций;
Д 40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»- при использованииэтого счетадля учета затратна производствои др.
К 23 «Вспомогательныепроизводства».
Остатокпо счету 23 наконец месяцапоказываетстоимостьнезавершенногопроизводства.
Вопрос 28.Учетвыпуска готовойпродукции (ГП).
Учетвыпуска продукциипо фактическойсебестоимости.Учетналичия и движенияГП осуществляютна сч.43"Готоваяпродукция"-А.Этот сч. используетсяорг-зациямиотраслей материаль.произв-ва. Готовыеизделия, приобретенныедля комплектацииили в качестветоваров дляпродажи, учитываютна сч. 41 "Товары".Ст-ть выполненныхработ и оказанныхуслуг на сторонутакже отражаютна сч. 43 "ГП". Факт.затраты по нимсписывают сосчетов затратна произв-вов Д 90 "Продажи".Пр-ция, не подлежащаясдаче на местеи не оформл-наяактом приемки,остается всоставе незаверш.произв- ва ина сч. 43 "ГП" неучитывается.Синтет. учетГП может осуществ-сяв двух вариантах:без использованиясч.40 "Вы-пускпр-ции (р, у)" ис использованиемсч. 40.
Учетвыпуска пр-циипри использ-ниисч. 40 –ГП учитываютна синтет. Сч.43 "ГП" по факт.производств.с/сти.Однако аналит.учет отдельныхвидов ГП осуществляютпо учетнымценам (нормативнойс/сти, договорнымценам) с выделениемотклоненийфакт. с/сти ГПот ст-ти по учетнымценам отдельныхизделий иучитываемыхна отдельноманалит. счете.ОприходованиеГП по учетнымценам оформляютбух. записьюпо Д 43 "ГП" и К20 "Основ. произв-во".
Поокончании м-цаисчисляютфакт. с/стьоприходованнойГПот ст-ти еепо учетнымценам и списываютэто отклоне-ниес К 20 "Основ.произв-во" вД 43 "ГП" способомдополнит. бух.проводки илиспособом "красноесторно". ЕслиГП полностьюиспользуетсяв самой орг-зации,то ее можноприходоватьпо Д 10 "Мат-лы"и др. аналогичныхсчетов с К 20"Основ.произв-во".Сельскохозяйственныеорг-зации учитываютдвижение сельскохоз.Пр-ции в течениегода по плано-войс/сти, а по окончаниигода ее доводятдо факт. с/сти.Отгруженнуюили сданнуюна месте ГП взависимостиот усло-вийпоставки,оговоренныхв дог. на поставкупр-ции, списываютпо учетнымценам с К 43 "ГП"в Д 45 "Товарыотгруж." или90 "Продажи". Поокончании м-цаопределяютотклонениефакт. с/сти отгруж.(реализованной)пр-ции от ст-тиее по учетнымценам и списываютс К 43 дополнит.проводкой илиспособом "красноесторно" в Д 45или 90. ГП, переданнуюдругим орг-зациямдля продажина комиссион.началах, списываютс К 43 в Д 45 "Товарыотгруженные".
Учетвыпуска пр-циипри использованиисч. 40 "Выпускпродукции (р,у)" Прииспользованиидля учета затратна произв-вопр-ции сч. 40 синтет.учет ГП осуществляютна сч. 43 по норматив.или планов.с/сти.По Д 40 отражаютфакт. с/сть пр-ции(р, у), а по К- норматив.или планов.с/сть.Факт.производственнуюс/сть пр-ции(р, у) списываютс К 20 "Осн. пр-во",23 "Вспомог. пр-ва",29 "Обслуживающ.пр-ва и хоз-ва".в Д 40. Норматив. или планов.с/сть пр-ции(р, у) списываютс К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41).СопоставлениемД и К оборотовпо сч. 40 на 1-е числом-ца определяютотклонениефакт. с/сти пр-цииот норматив.или планов. исписывают сК 40 в Д 90 . При этомпревышениефакт. с/сти пр-циинад норматив.или плановойсписываютдополнитель.проводкой, аэкономию - способом"красное сторно".Сч. 40 закрываютежемесячно,и сальдо наотч. дату онне имеет. Прииспользованиисч. 40 отпадаетнеобходи-мостьв составленииотдельныхрасчетов отклоненийфакт. с/сти пр-цииот ст-ти ее поучетным ценампо готовой,отгру-женнойи проданнойпродукции,посколькувыявленноеотклонениепо ГП сразусписывают насч.90 "Продажи".
Вбухгалтерскомбалансе ГПотражают: - пофакт. производств.с/сти (если неиспольз. сч.40); - по норматив.или планов.с/сти (еслииспользуетсясчет 40); - по неполной(сокращенной)факт. с/сти (попрямым статьямрасходов), когдаобщехоз расходысписываютсясо сч. 26 "Общехозяйств.расходы" в Д90 "Продажи"; -по неполнойнорматив. илипланов. с/сти(при использ.сч. 40 и списанииобщехоз. расходовсо сч. 26 на сч.90).
УчетГП в местаххранения (наскладе) и вбухгалтерии. Количеств.учет ГП по еевидам и местамхранения обыч-ноосущ-ется аналогичноучету материаль.запасов, т.е.в карточкахучета материалов.Многие орг-зацииприменяютбес-карточныйметод учетаГП, при которомс помощью ЭВМежедневносоставляютоборотныеведомостиучета выпускаиз произв-ваи движения ГПотносительноскладов (другихмест хранения).Остатки ГПпериодическиинвентаризируют.
Наавтоматизированныхскладах вместокарточек складскогоучета используютоперативныемашино- и видеограммыостатков идвижения ГПпо каждомунаименованиюи виду. Как ипо материаль.запасам, по ГПсоставляютноменклату-ру- ценник. Помимоценника разрабатываютсясправочникипр-ции, в кот.содержатсясведения обоблагаемойи не обла-гаемойразличнымивидами налоговпр-ции, о плательщикахи грузополучателях,среднеквартальнойи среднегодовойс/сти. ДвижениеГП в бухгалтерииучитываютаналогичноучету материалов.Кроме того,данные платеж.требованийпо отгруженнойпр-ции ежедневнозаписываютв ведомостьучета и реализациипр-ции (р, у) (ф N16). В ведомостиуказы-ваютдату и номерплатеж. требования,наименованиепоставщика,кол-тво отгруженнойпр-ции по еевидам, суммы,предъявляемыепо счетам, иотметку обоплате счетов.Ведомостьявляется формойаналит. учетатоваров отгруженных.ГП в ведомостиотражают поучетным и отпускнымценам.
Порядокотражения вучете продажГП в зависимостиот принятогов учетной политикеметода учетапродаж
| Содержаниеопераций | Безприменениясчета 40 | С применениемсчета 40 | ||||||
| По оплате | По отгрузке | По оплате | По отгрузке | |||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | |
| Признанавыручка отпродажи продукции | 62 | 90/1 | 62 | 90/1 | 62 | 90/1 | 62 | 90/1 |
| Начисленасумма НДС наотгруженнуюили проданнуюпродукцию | 90/3 | 76 | 90/3 | 68 | 90/3 | 76 | 90/3 | 68 |
| Списананормативнаясебестоимостьпроданнойпродукции | 90/2 | 43 | 90/2 | 43 | 90/2 | 43 | 90/2 | 43 |
| Полученаоплата запроданную продукцию | 51 | 62 | 51 | 62 | 51 | 62 | 51 | 62 |
| Начисленазадолженностьбюджету поНДС | 76 | 68 | - | - | 76 | 68 | - | - |
| Списаноотклонениефакт. с/стиотгруженнойпр-ции от норматив.сторнировочнойили доп.записью | 90/2 | 43 | 90/2 | 43 | 90/2 | 40 | 90/2 | 40 |
| Отраженфинансовыйрезультатот продаж заотчетный месяц | ||||||||
| прибыль | 90/9 | 99 | 90/9 | 99 | 90/9 | 99 | 90/9 | 99 |
| убыток | 99 | 90/9 | 99 | 90/9 | 99 | 90/9 | 99 | 90/9 |
Вопрос 29.Учетреализацииготовой продукции.
Готоваяпродукция —часть материально-производственныхзапасов предприятия,предназначеннаядля продажии являющаясяконечным результатомпроизводственногопроцесса,законченнаяобработкой(комплектацией),техническиеи качественныехарактеристикикоторой соответствуютусловиям договораили требованияминых документовв случаях,установленныхзаконодательством.
Товары—часть материально-производственныхзапасов предприятия,приобретеннаяили полученнаяот другихюридическихи физическихлиц и предназначеннаядля продажиили перепродажибез дополнительнойобработки.
Готоваяпродукцияотражаетсяпофактическойили нормативной(плановой)производственнойсебестоимости,включающейзатраты, связанныес использованиемв процессепроизводстваосновных средств,сырья, материалов,топлива, энергии,трудовых ресурсови другие затратына производствопродукции,либо по прямымстатьям затрат.
Наличиеи движениеготовой продукции,товаров отгруженных,выполненныхработ и оказанныхуслуг, реализацияпродукции,работ, услуготражаютсяна следующихсчетах.
Насчете 43«Готовая продукция»готоваяпродукцияможет учитыватьсякак по фактическойпроизводственнойсебестоимости,так и по нормативной(плановой)себестоимости.
Счет40«Выпуск продукции(работ, услуг)»используетсяв случае оценкиготовой продукциипо нормативной(плановой)себестоимости.Данный счетпредназначендля обобщенияинформациио выпущеннойпродукции,сданных заказчикамработах и оказанныхуслугах заотчетный период,а также длявыявленияотклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиэтой продукции,работ, услугот нормативной(плановой)себестоимости.
Счет45 «Товарыотгруженные»правомерноприменять дляучета отгруженныхтоваров (продукции)тольков следующихслучаях:
Дляучета товаров,отгруженныхкомитентом,по договорукомиссииили другомупосредническомудоговору.
Всоответствиисо ст. 996 ГК РФправо собственностипереходит кпокупателюот комитентасогласно сообщениюкомиссионераоб отгрузкепокупателю.До этого моментатовары у комитентаучитываютсякак собственныепа счете 45«Товары отгруженные».Остатокпо счету 45 укомитентаотражает стоимостьпереданныхкомиссионеру,но еще не реализованныхтоваров, таккак товары,переданныена комиссию,остаются всобственностикомитента домомента ихфактическойреализациипокупателям.
Дляучета товаров,отгруженныхподоговору мены,до его исполнения,т. е. поступлениявстречноготовара.
Согласност. 569 ГК РФ, договормены считаетсяисполненнымпосле выполненияобеими сторонамисвоих обязательствпо поставкетовара. Следовательно,товар, отгруженныйпо договорумены, до переходаправа собственностиучитываетсяна счете 45 «Товарыотгруженные».
Дляучета товаров,отгруженныхпо договорамкупли-продажи(поставки) сособым порядкомперехода правасобственности.
Согласност. 223 ГК РФ, ч. 1, правособственностиу приобретателявещи по договорувозникает смомента еепередачи, еслииное не предусмотренозаконом илидоговором.Следовательно,если договоромпредусмотрениной порядокперехода правасобственности(например, пофакту оплатытовара, а не вмомент отгрузкитовара), товарыотгруженные,но не оплаченные,являясь собственностьюпоставщика,должны учитыватьсяна балансепоставщикана счете 45 дотех пор, покапокупательне оплатитэтот товар, т.е. пока к покупателюне перейдетправо собственности.
Учетреализациипродукцииведется наоперационном,активно-пассивном,оценочно-результатномсчете 90«Продажи».
Напредприятиях,осуществляющихрозничнуюторговлю иведущих учеттоваров попродажнымценам, покредиту счета90 «Продажи»отражаетсяпродажнаястоимостьреализованныхтоваров вкорреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств и расчетов,а подебету — ихучетная стоимостьвкорреспонденциисо счетом 41«Товары» содновременнымсторнированиемсумм скидок(накидок), относящихсяк проданнымтоварам (вкорреспонденциисо счетом 42«Торговаянаценка»).
Реализацияпродукциипроизводитсяпо цене реализации,устанавливаемойпредприятиемсамостоятельнос учетом рыночныхцен на аналогичнуюпродукцию, Вбухгалтерскомучете выручкаот реализациипродукцииотражаетсятолько в моментперехода правасобственностина нее покупателю.Момент переходаправа собственностиуказываетсяв договоремежду покупателеми продавцом.
Статья39 первой частиНалоговогокодекса содержитопределениереализациитоваров, работили услуг. Согласноданной статье,реализациейтоваров, работили услугорганизациейили индивидуальнымпредпринимателемпризнаетсясоответственнопередача навозмезднойоснове (в томчисле обментоварами,работами илиуслугами) правасобственностина товары,результатоввыполненныхработ однимлицом для другоголица, оказаниеуслуг однимлицом другомулицу, а в случаях,предусмотренныхНалоговымкодексом, — ина безвозмезднойоснове.
В статье39 Налоговогокодекса содержитсятакже переченьслучаев, в которыхпередача товаров,работ или услугне являетсяреализацией.К ним относятсяряд случаевпередачи имуществамежду предприятиеми его учредителями,осуществлениеоперации, связанныхс обращениемроссийскойили иностраннойвалюты, и ряддругих.
При признаниив бухгалтерскомучете суммавыручки отпродажи товаров,продукции,выполненияработ, оказанияуслуги др.отражаетсязаписями насчетах бухгалтерскогоучета:
Д 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»
К90 «Продажи,субсчет90-1 «Выручка».
Одновременносебестоимостьпроданныхтоваров, продукции,работ, услуги др. списываетсязаписями насчета бухгалтерскогоучета:
Д 90 «Продажи»,субсчет 90-2«Себестоимостьпродаж»
К 43 «Готоваяпродукция»
К 41 «Товары»
К 44 «Расходына продажу»
К 20 «Основноепроизводство»и другие.
На суммуполученногоаванса в случаяхпредоплатыза продукцию(работы, услуги)на предприятииделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д51 «Расчетныесчета»
Д 50 «Касса»
К62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»,
На суммуНДС, начисленногобюджету с суммыполученногоаванса, делаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
Д62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»
К68 «Расчеты поналогам и сборам»,субсчет«Расчетыс бюджетом поНДС».
Прифактическомоказании услуги выписке счетаорганизации-заказчикуделаютсябухгалтерскиезаписи на счетах:
на суммуфактическиреализованныхуслуг:
Д 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»
К90 «Продажи»,субсчет90-1 «Выручка»;
на суммуНДС, начисленногобюджету:
Д90 «Продажи»,субсчет 90-3 «Налогна добавленнуюстоимость»
К68 «Расчеты поналогам и сборам»,субсчет«Расчетыс бюджетом поНДС»;
иодновременно
Д 68 «Расчетыпо налогам исборам»,субсчет«Расчеты сбюджетом поНДС»
на суммузачтенныхавансов:
Д62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»,субсчет«Авансыполученные»
К 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».
Вопрос 30.Учетрасчетов спокупателямии заказчиками
Основнымсчетом, связаннымс учетом реализации,является счет62 «Расчеты спокупателямии заказчиками».Этоактивно-пассивныйсчет. На нем всоответствиис Планом счетовбух. учета отражаюткак расчетыпо получен-нымавансам отпокупателей,так и расчетыс покупателямиза отгруженнуюим и неоплаченнуюпродукцию.Сальдо этогосчета показываетсяразвернуто.Сальдо дебетовоеозначает договорную(отпускную)стоимостьсданных заказ-чикуработ, услуг,продукциинеоплаченных;сальдо кредитовое- сумму полученныхавансов; оборотпо дебету- отпускнуюстоимостьсданных работ,услуг, продукциив отчетноммесяце и суммупогашенныхавансов; оборотпо кредиту -суммы, оплаченныепокупателямив отчетноммесяце в видеавансов и погашеннойзадолженности.
Аналитич.учет на этомсчете ведутв разрезепокупателейи каждогоотгрузочногои платежногодокумента. Приэтом целесообразновыделить субсчетадля учета расчетовпо авансам врублях и в валютеи расчетов спокупателямив рублях и ввалюте (иностраннымипокупателями).Могут бытьоткрыты след.субсчета:
62-1 «Расчетыпо авансам,полученнымв рублях» - 62-2«Расчеты спокупателямии заказчикамив рублях»
62-3 «Расчетыпо авансам,полученнымв валюте» - 62-4«Расчеты спокупателямии заказчикамив валюте»
62-5 «Расчетыпо векселямполученным» - 62-6 «Расчетыпо переуступкеправ требования»
Покупателии заказчикидолжны погаситьзадолженностьпо приобретеннымТМЦ в течениесрока и на условиях,определенныхв договорекупли-продажиили поставки.
При этомони могут погаситьее сразу послеотгрузки иличерез определенноевремя, получивотсрочку платежа.Кроме того, внастоящеевремя они могутрасплатитьсяпутем встречнойпоставки товаровили выполнениемработ (услуг),переуступивдолг другойорганизации,а также используяиные формырасчетов.
При отгрузкепокупателюпродукции(товара) послетого, как кпокупателюперешло правособственностина эти ценности,делаются бух.записи:
Д 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками» К 90 «Продажи»,субсчет 90-1 «Выручка».
Послетого как заказчикпринял выполненныедля него работы(оказанныеуслуги), делаютсябух. записи:
Д 62 «Расчетыс покупат. изаказчиками»К 90 «Продажи»,субсчет 90-1 «Выручка»(91-1 «Прочие доходы»).
При полученииот покупателя(заказчика)денежных средствв оплату задолженностиделаются бух.записи:
Д 51 «Расч.счета» ( 52 «Валют.счета»,50 «Касса»); К62 «Расчеты спокупателямии заказчиками».
Еслиистек срокисковой давности(прошло тригода с моментавозникновениязадолж-ти покупателя(заказчика) изадолж-ть непогашена, тоее необходимосписать:
Д 91 «Прочиедох. и расх. субсчет91-2 «Прочие расходы»К 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».
Списаннаязадолж-тьучитываетсяна забаланс.Сч. 007 «Списаннаяв убыток задолж-тьнеплатежеспособныхдебиторов»в течение пятилет.
Расчетыавансами Условиямидоговора партнерымогут предусмотретьаванс в определенномразмере. В соотв.с Планом счетовбух. учета фин.-хоз.деятельностиорганизацийучет поступившихавансов ведутна счете 62 «Расчетыс покуп. и заказ.».При этом организациядолжна обеспечитьобособленныйучет поступившихавансов. Дляобеспече-нияэтого условияцелесообразнооткрыть отдельныесубсчета, выделиврасчеты поавансам, полученнымот российс. ииностр. покупателейи заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетныесчета», «Валютныесчета» К-т сч.62/1, 3.
При полученииаванса с негоначисляют вбюджет НДС.При этом оформляютсябух. записи:
Д-т сч.62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчетыпо налогам исборам»
Послетого как произошлаотгрузка, всчет оплатызасчитываетсясумма полученногоаванса:
Д-т сч.62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета2, 4.
При этомвосстанавливаетсясумма НДС,начисленнаяранее в бюджет:
Д-т сч.68 «Расчеты поналогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета1, 3.
Расчетытоварнымивекселями.Одним из частовстречающихсяспособов расчетовявляются расчетытоварными илифинансовымивекселями.Бух.учет товарныхвекселей,применяемыхпри расчетахмежду организациямиза поставленныетовары (продук-цию),выполненныеработы и оказанныеуслуги, осуществляетсяна основе письмаМФ РФ № 142 от 31.10.94г.(с изм.. и дополн.).Товарный вексельподтверждаетобязательствапокупателяоплатитьзадолженностьпо наступленииопре-деленногосрока. За предоставленнуюотсрочку платежавекселедательуплачиваетпроценты повекселю.Организация- получательденег по векселю(векселедержатель)при получениисуммы, указаннойв векселе, отражаетее:
Д-т сч.62 «Расчеты спокуп. и заказ.»,субсчет «Векселяполученные»К-т сч. 62/ 3, 4, или сч.90 «Продажи».
Если пополученномувекселю, обеспечивающемузадолженностьпокупателя(заказчика),предусмотренополучениепроцента, топо мере погашенияэтой задолженностиделается запись:
Д-т сч.51 «Расч. счета»или 52 «Валют.счета» К-т сч.62 «Расчеты спокуп. и заказ.»- на сумму погашениязадолженности; К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы»- на величинупроцента.
Претензии,возникающиеу организацийв связи с использованиемвекселей, отражаютсяв бух. учетена счете 76, субсчет2 «Расчеты попретензиям».
Еслиорганизация-векселедержательведет налоговыйучет по моментуоплаты зареализованныетовары, работы,услуги, то онасчитает продукцию,по которой былполучен вексель,реализованнойна дату погашениявекселя.
В случаепередачивекселедержателемвекселя доокончаниясрока платежапо нему поступлениесредств отража-етсяпо Д счетовучета денежныхили другихсредств, иногоимущества (взависимостиот конкретногосодержанияхоз. операции)и К 62 «Расчетыс покуп. и заказ.»,субсчет «Векселяполученные».
Еслисумма фактическипоступившихденежных илииных средств,иного имуществаменьше той,которую организациядолжна получитьпо векселю,указаннаяразница относитсявекселедержателемв дебет счетаучета прочихрасходов идоходов.
В случаенеоплатывекселедателемвекселя вустановленныйсрок задолженность,числящаясяу векселедержателяна счете 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»,субсчет «Векселяполученные»,переводитсяна счет 76/2 «Расчетыпо претензиям».
Сумманачисленныхрасходов поопротестованиювекселя отражаетсяпо Д 91/2 «Прочиерасходы» и К76/2 «Расчеты попретензиям».
Перечислениеуказанных суммотражаетсяпо Д 76/2 «Расчетыпо претензиям»и К счетов учетаденежных средств.
Для контроляза индоссированнымивекселямиприменяетсязабаланс. Сч.009 «Обеспеченияобязательстви плате-жейвыданные». Наэтом забалансовомсчете индоссированныевекселя числятсядо истечениясрока предъявленияв установленномпорядке претензийпо указаннымвекселям, полученияизвещения обих оплате илиоплаты ихорганизацией.
Погашениедебиторскойзадолженностипутем взаиморасчетов
В настоящеевремя распространенывзаиморасчетымежду организациями,в которых участвуюттри и болеепарт-нера. Длявзаимногопогашениязадолженностейони составляютакты с подтверждениемзадолженностейи описаниемпорядка ихпогашения.Эти операциинельзя отнестик товарообменным,посколькуусловия, срокивозникновенияи величинызадолженностейразные. В данномслучае и применимопонятие обмена,то оно относимок самим задолжен-ностям,но не товарам.Сделки повзаимозачетузадолженностейможно квалифицироватькак передачудруг другуправ требования.Таким образом,удается погаситьзадолженностьбез применениярасчетов черезбанк.
Погашениедебиторскойзадолженностипокупателяпутем переуступкиправ требования
В соотв.с ГК РФ кредитор,т.е. организация-продавец(поставщик)может передатьдебиторскуюзадолженностьпокупателядругому юридическомулицу. Для этогокредитор должензаключитьдоговор уступкитребования.Усло-вия заключениятаких договороврегулируютсястатьями 382-389 ГКРФ.
В соответствиис ними уступкатребования,основанногона сделке,совершеннойв простой письменнойили нота-риальнойформе, должнабыть совершенав соответствующейписьменнойформе.
Кредитор,уступившийправа требованияпо сделке, можетпродать их поцене, отличающейсяот суммы долга.В связи с тем,что порядокотражения вучете операцийпо переуступкеправ требованияв настоящеевремя не определеннормативнымидокументами,для определениярезультатаот его продажиможно использоватьсчет 91 «Прочиедох. и расх.».Это необходимо,когда праватребованияпродаются поцене, не совпадающейс суммой дебит.задолженности.
Согласностатье 384 ГК РФ,если иное непредусмотренозаконом илидоговором,право первоначальногокредиторапереходит кновому кредиторув том объемеи на тех условиях,которые существовалик моменту переходаправа. До-говоруступки праватребованиясчитаетсяисполненнымв момент вступлениядоговора всилу. На этудату первона-чальныйкредитор долженпогасить дебиторскуюзадолженностьдолжника, чтооформляетсябух. записями.
Порядокналогообложениятаких операцийНДС описан встатье 155 НК РФ.Налоговая базапри реализацииновым кредитором,получившимтребованиефинансовыхуслуг, связанныхс уступкойтребования,вытекающегоиз договорареализациитоваров (работ,услуг), операциио реализациикоторых подлежатналогообложению,определяетсякак сумма превышениясумм дохода,полученногоновым кредиторомпри последующейуступке требованияили прекра-щениисоответствующегообязательства,над суммойрасходов наприобретениеуказанноготребования.
В соответствиис Планом счетовбух. четафин.-хозяйственнойдеятельностиорганизацийпродажа продукции,това-ров, работ,услуг, основныхсредств и прочихактивов проводитсяс использованиемсчета 62:
на суммупереуступленныхправ требования-
Д-т сч.62,субсчет 6 «Расчетыпо переуступкеправ требования»К-т сч. 91, субсчет«Прочие доходы»;
на суммусписаннойдебиторскойзадолженности-
Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-тсч. 62, субсчет-3 «Расчеты спокупат. заказ.в рублях»;
НачислениеНДС с разницымежду суммойпереуступкидолга и суммойдебит. задолженности,если суммапереус-тупкипревышаетсумму дебиторскойзадолженности-
Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т сч. 68 «Расчетыпо налогам исборам»;
на суммурезультатаот переуступкиправа требования-
Д-т сч.91, субсчет 9 «Сальдопрочих дох. ирасх.» (99) К-т сч.99 «Прибыли иубытки» (91, субсчет9).
Еслиорганизациядля целейналогообложенияпринимаетоплаченнуювыручку, топри передачедебит. задолжен-ностиу нее возникаетнеобходимостьопределенияналогооблагаемойбазы сразу подвум сделкам:от реализациипродукции иот уступкиправа требования.
Конечно,если организацияв целях налогообложенияиспользует,как и в бух. учете,метод начисления,то и налоги свыручки отреализациипродукции,работ, услугбудут начисленыею на дату признаниявыручки поэтой продукции.Поэтому припереуступкедебит. задолж-тиона должнабудет отразитьоперации попереуступкеи определитьрезуль-таттолько от этойсделки.
Учетрасчетов спокупателямипри продажепродукции подоговору мены
ГК РФпредусматривает,что переходправ собственностина продукцию,товар можетбыть отличенот общеприня-того.При этом организацияимеет правоучитыватьотгруженнуюпродукцию, накоторую ещене перешлоправо собственности,на счете 45 «Товарыотгруженные».
В соответствиисо статьей 567ГК РФ по договорумены каждаяиз сторон обязуетсяпередать всобственностьдру-гой стороныодин товар вобмен на другой.К этому договоруприменяютсяправила окупле-продаже,когда каждаяиз сторонпризнаетсяпродавцомтовара, которыйона обязуетсяпередать, ипокупателемтовара, которыйона обязуетсяпринять в обмен.
Правасобственностина обмениваемыетовары в соотв.со статьей.570 ГК РФ переходятк сторонам,выступающимпо договорумены в качествепокупателей,одновременнопосле исполненияобязательствпередатьсоответствующиетовары обеимисторонами,если иное непредусмотренов договоре.
Соответственнои выручка отреализациипродукции(работ,услуг)отражаетсяв бух. учетеобеими сторонамиодно-временнопосле исполненияобязательствпередатьсоответствующиетовары обеимисторонами. Всоответствиис пун-ктом 6,3 ПБУ9/99 и пунктом 6.3ПБУ 10/99 величинаоплаты и (или)кредит. задолженностипо договорам,предусмат-ривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами,определяетсястоимостьютоваров (ценнос-тей),переданныхили подлежащихпередачеорганизацией.Стоимостьтоваров (ценностей),переданныхили подлежа-щихпередачеорганизацией,устанавливаютисходя из цены,по которой всравнимыхобстоятельствахобычно организацияопределяетстоимостьаналогичныхтоваров (ценностей).
Приневозможностиустановитьстоимостьтоваров (ценностей),переданныхили подлежащихпередачеорганиза-циией,величина оплатыи (или) кредит.задолженностипо договорам,предусматривающимисполнениеобязательств(оплату) неденежнымисредствами,определяетсястоимостьюпродукции(товаров), полученнойорганизацией.Стоимостьпродукции(товаров), полученнойорганизацией,устанавливаетсяисходя из цены,по которойв сравнимыхобстоятельствахприобретаетсяаналогичнаяпродукция(товары).
Аналитич.учетпо сч. 62 «Расчетыс покупат. изаказ.» ведетсяпо каждомупредъявленномупокупателям(заказчи-кам)счету, а прирасчетах плановымиплатежами - покаждому покупателюи заказчику.При этом построениеанали-тич. учетадолжно обеспечиватьвозможностьполучениянеобходимыхданных по:
• покупателями заказчикампо расчетнымдокументам,срок оплатыкоторых ненаступил;
• покупателями заказчикампо не оплаченнымв срок расчетнымдокументам;
• авансамполученным;
• векселям,срок поступленияденежных средствпо которым ненаступил;
• векселям,дисконтированным(учтенным) вбанках;
• векселям,по которымденежные средстване поступилив срок.
Учетрасчетов спокупателямии заказчикамив рамках группывзаимосвязанныхорганизаций,о деятельностикото-рой составляетсясводная бух.отчетность,ведется на сч.62 «Расчеты спокупателямии заказчиками»обособленно.
Вопрос 31.Учеткоммерческихрасходов организации
Нормативныедокументы,регулирующиеучет коммерческихрасчетов:
1. ЗаконРФ «О бухгалтерскомучете» №129-ФЗот 21.11.1996г.
2. Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ №34н от 29.07.1998г.
3. ПБУ 10/99«Расходыорганизации»,утвержденоПриказом МФРФ от 06.05.1999г. №33-н.
4. Гражданскийкодекс РФ.
5. Налоговыйкодекс РФ.
6. Плансчетов фин.-хоз.деятельностиорганизации.Приказ МФ РФ№ 94н от 31.10.2000г.
При заключениидоговора междупоставщ. и покупат.в нем определяютсяусловия поставкипродукции, всоотв. с которымираспред-сяобязанностии состав расходов,связанных сдоставкойпродукции. Этирасходы вкл-сяв состав расходовна продажу(коммерческих).
Коммерческиминаз-ся расходы,связанные сосбытом продукции.В их составвходят: расходына тару и упаковкуизделий наскладах готовойпродукции(упаковочнаябумага, древесина,шпагат); транспорт.расходы посбыту продук-ции,производимыеза счет поставщикасогласно условиямпоставок (погрузка,доставка,разгрузка);комисс. сборы(от-числения),уплачиваемыесбытовым идругим посредническимпредприятиям;расходы посодержаниюпомещений дляхранения продукциив местах еереализациии оплате трудапродавцов насельскохозяйственныхпредприятиях;реклам-ныерасходы; другиеаналогичныепо назначениюрасходы.
Затратына тару включ-сяв коммерч. расходыв тех случаях,когда затариваниеи упаковкагот. продукциипроизво-дятсяпосле ее сдачина склад. Еслизатариваниеведется в цехахдо сдачи гот.продукции насклад, стоимостьтары включаетсяв производственнуюсебес-ть продукции.
Наибольшийудельный весзанимают, какправило, транспортныерасходы. Онизависят отусловий поставок,опреде-ленныхв договоре.Наиболеераспространеныследующие видыусловий поставок:франко-складпоставщика,когда все расходы,связанные сотгрузкой,организация-поставщиквключает вплатежноетребование(стоимостьпогрузочно-разгрузочныхработ на складе,на станциижелезной дороги,стоимостьперевозки ижелезнодорожныйтариф); франко-станцияотправления поставщиквключает всчет (платежноетребование)расходы подоставке достанции отправле-нияи стоимостьпогрузки продукциив вагоны; франко-вагонстанция назначения поставщиквключает всчет (пла-теж.требование)расходы поотгрузке исумму ж/д тарифадо станцииназначения;франко-складпокупателя кроме указанныхрасходов поставщикоплачиваетразгрузочно-погрузочныеработы на станциипокупателя,на его складеи стоимостьперевозки доего склада идр.
В целяхналогообложенияв соотв. со ст.38 НК РФ моментомреализациисчитается датаперехода правсобственнос-тина отгруженнуюпродукцию,товар, работы,услуги. Еслистороны в договореопределилимомент переходаправ соб-ственности,то признаниерасходов подоставке зависитот этого условия.
Еслитакие даты вдоговоре неопределены,то действуютст. 218, 223, 224 ГК РФ,согласно которымправо собствен-ностиу приобретателяпо дог. поставки(купли-продажи)возникает смомента передачивещи, если иноене предусмо-тренозаконом илидоговором.
Передачейпризнаетсявручение вещиприобретателю,сдача ее перевозчикудля отправкиприобретателю.При этом к передачевещи приравниваетсяпередача коносаментаили иноготоваросопроводительногодокумента.Факт передачитовара продавцунапрямую, черезпосредникаили черезперевозчикафиксируется товаросопроводительнымидокумен-тами.Место передачитовара такжеопределяетсяусловиямизаключенногодоговора. Расходы,понесенныепоставщи-комдо этого момента,будут включатьсяв состав коммерческих(расходов напродажу). Этирасходы в соотв.с Планом счетовфин.-хоз. деятельностиорганизацииучитывают насч. 44 «Расходына продажу».Счет активный;сальдо равносумме произведенныхрасходов,приходящихсяна отгруженную,но не реализованнуюна нач. месяцапродукцию;обо-рот по Д затраты отч.месяца, связанныес отгруженнойпродукции;оборот по К затраты, списанныев отч. месяцена реализованнуюпродукцию. Всоотв. с п. 9 ПБУ10/99 коммерч. расходымогут включатьсяв себес-ть проданныхтова-ров, выполненныхработ, оказанныхуслуг полностьюв отч. году ихпризнания вкачестве расходовпо обычнымвидам деят-сти.
Так вучетной политикеорганизацииможет бытьпредусмотренодин из двухвариантовсписания коммерч.расх-в:
- расходына упаковкуи транспортировку,входящие всостав коммерч.расходов, вкл-сяв себес-тьсоотв-ющихвидов продукциипрямым путем.При невозможноститакого отнесенияони могутраспределятьсямежду отдельнымивидами реализов.продукцииежемесячноисходя из ихвеса, объема,производственнойсебес-ти илидругих показателей,предусмотренныхв отраслевыхинструкцияхпо вопросампланирования,учета и калькулированиясебес-ти продук-ции(работ, услуг).Все остальныекоммерч. расходы(за исключ. расходовна упаковкуи транспортировку)ежемесячноот-носятся насебес-ть реализованнойпродукции(работ, услуг); все коммерч.расходы ежемесячноспис-ся на себес-тьреализованнойпродукции.
С цельюрасчета полнойсебес-ти выпущ.продукции поее видам коммерч.расходы распределяютсяпропорциональ-ноплановой себес-тиреализованнойили выпущеннойпродукции. Присоставленииотчетных калькуляцийопределя-етсяполная себес-тьвыпущеннойпродукции,поэтому коммерч.расходы распред-сянепосредственнопо отдельнымви-дам продукциипутем прямогоучета. Еслиуказанныерасходы на ед.продукциинельзя определитьпрямым путем,их распределяютпропорциональновесу, объемуили плановойпроизводственнойсебес-ти отгруж.продукции.
При первомварианте учетн.политики, когдане вся выпущеннаяпродукцияотгруж-ся вотч. месяце,для определенияполной себес-тивыпуска продукциисоставляютрасчет суммкоммерч. расходов,относимых насебес-ть выпущ.про-дукции.Этот расчетвыполняетсяна основе объематоварноговыпуска продукциии фактич. уровняуказанныхрасходов заотч.месяц. Аналит.учет по сч. 44 ведутпо видам и статьямрасходов введомости №15. Для распределениярасходов находят% распределения:
Чтобыопределить,какую суммуотнести накаждый видвыпущеннойпродукцииданный процентумножаетсяна плановуюсебес-стьконкретноговида отгруженнойпродукции иделится на100.
Д 90 – К 44 –списываютсярасходы напродажу наотгруженнуюпродукцию.
Вопрос 32.Учетрасчетов споставщикамии подрядчиками.
Кпоставщиками подрядчикамотносятсяпредприятияи организации,поставляющиесырье, материалыи другиетоварно-материальныеценности, атакже оказывающиеразличные видыуслуг и выполняющиеразные работы.
Расчетыс поставщикамии подрядчиками:
осуществляютсяпосле отгрузкиими товарно-материальныхценностей,выполненияработ или оказанияуслуг, одновременнос ними либоавансом;
осуществляютсяс применениемразличных формрасчетов (платеж.поручения,платеж. требования,аккредитивы,чеки); возможнырасчеты такжес помощью векселейлибо же наличныерасчеты с передачейденежных средствнепосредственнов кассу поставщика,подрядчика(по состояниюна 2002 год ониограниченысуммой в 60 тыс.рублей).
Учетрасчетов споставщикамии подрядчикамиведется на сч.60, на которомкроме расчетовза полученныеценности, работы,услуги отражаютсярасчеты занеотфактурованныепоставки (приотсутствиирасчетныхдокументовот поставщикови подрядчиков),за излишки,выявленныепри приемке,за услуги поперевозкам,услуги связии др.
Всеоперации, связанныес расчетамиза приобретенныематериальныеценности, принятыеработы илипотребленныеуслуги, по новомуПлану счетовпроводятсяпо сч. 60 независимоот времениоплаты.
Припроведенииопераций споставщикамии подрядчикамипо кредитусч.60 фиксируютсявозникающиесуммы задолженностипоставщиками подрядчикамв пределахакцептованныхсумм. При этомсчет 60 корреспондируетсо счетамиучета производственныхзапасов (в т.ч.15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей»),затрат напроизводствов сумме стоимостипринимаемыхк бухгалтерскомучету товарно-материальныхценностей,принятых работ,потребленныхуслуг согласнорасчетнымдокументампоставщиков,подрядчиков.Кроме того, покредиту счета60 отражаютсясуммы начисленногоНДС в корреспонденциис дебетом счета19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»соответствующимсубсчетам.
Сч.60 дебетуетсяв случае погашениязадолженностипоставщиками подрядчикамна суммы исполненияобязательств,включая авансыи предварительнуюоплату. Приэтом в корреспонденциис ним могутбыть отраженысчета по учетуденежных средств(касса, расчетныесчета и т.д.),источниковфинансирования(кредиты, займы),расчетов (зачетзадолженностипокупателей,заказчиков).
Независимоот оценкитоварно-материальныхценностей ваналитическомучете счет 60в синтетическомучете кредитуетсясогласно расчетнымдокументампоставщика.
Когдасчет поставщикабыл оплачендо поступлениягруза, при приемкекоторогообнаружиласьнедостачасверх предусмотренныхв договоревеличин противотфактурованногоколичества,либо при проверкесчета – арифметическиеошибки, несоответствиецен, то эти суммыотражаютсяпо кредитусчета 60 в корреспонденциисо счетом 76 субсчет«Расчеты попретензиям».
Наоснованиисчетов, актов,накладных состороны поставщиковфиксируетсявозникшаязадолженностьим (кредит.обор.сч. 60) с отнесениемстоимостиполученныхматериаловна сч. 10,20,08 и т.д.
Платежныедокументы(выписки, ордера)-для списаниязадолженности(дебет. обор.сч. 60) с перечислениемсредств с р/с– К51,50,66,67
Задолженностьпоставщикамможет бытьпогашена посредствомвзаимозачетовпо товарообменнымоперациям –К76,62
Такжепо дебету сч.60 отражаютсяпризнанныештрафы,пени,неустойки занарушениеусловий хоздоговоровв корреспонденциисо сч. 91 «Прочиедоходы и расходы»
Вопрос 33.Учетфинансовыхвложений.
1.Основныепонятия. 2.Учетфинансовыхвложений (сч58) 3. Аналитическийучет.
1.Финансовыевложения-инвестицииорганизациив ценные бумагидругих предприятий,государственныеи другие ценныебумаги, в уставныйкапитал другихорганизаций,созданных натерриторииРФ и за ее пределами,а также предоставлениеорганизациейдругим организациямзаймы.
В соотв.с ГК РФ ценнаябумага-документ,удостоверяющийсоблюдениеустановленнойформы и обязательныхреквизитовимущественногоправа, осуществлениеили передачакот. возможнытолько при егопредъявлении(ак-ции, облигации,депозитныесберегательныесертификаты,чеки и др. документы,кот. в соотв.с ГК РФ и закономо ценных бумагахотнесены кним)
Акция-ценнаябумага, удостоверяющаяправа на долюв уставномкапитале (правасобственности),на получениедохода отдеятельности(дивиденды),участие вуправлении.Это негасимаценная бумага(нет срока гашения),исключениесоставляютотзывные акции.
Облигации-долговоеобязательствоили удостоверениезайма, дающееправо на выплатуноминальнойсуммы в оговоренныйсрок и определенногопроцента; гасимаяценная бумага.
Финансовыевложенияв зависимостиот сроков отвлеченияможно классифицироватькак:
- долгосрочные– на срок более1 года;
-краткосрочные– насрок менее 1года.
2.Финансовыевложенияучитываютсяна синтетическомактивном счете58
«Финансовывложения».Счет58 преднозначендля обобщенияинформациио наличии идвижении инвестицийорганизациив государственныеценные бумаги,акции, облигациии иные ценныебумаги другихорганизаций,а также предоставленныедругими организациямизаймы.
К счету58 могут бытьоткрыты субсчета:
58/1- « Паии акции»
58/2- «Долговыеценные бумаги»
58/3 – «Предоставленныезаймы»
58/4- «Вкладыпо договорупростоготоварищества»и др.
На с/сч58/1 учитываютсяналичие и движениеинвестицийв акции акционерныхобществ, уставные(складочные)капиталы другихорганизаций.На с/сч 58/2 учитываютсяналичие и движениеинвестицийв государственные и частные долговыеценные бумаги(облигации).
Финансовыевложения,осуществленныеорганизацией,отражаютсяпо:
Д 58 сч и К счетов, накоторых учитываютсяценности, подлежащиепередаче всчет этих вложений.
Например,приобретениеорганизациейза плату проводитсятак:
Д 58 «Финансовыевложения» К51«Расчетныесчета» или
К52«Валютныесчета»
Приобретениеорганизациейценных бумагпо договорударения:
Д58 К98 «Доходыбудущих периодов»,с/сч98/2 «Безвозмездныепоступления».
При списаниисуммы превышенияпокупной стоимостиприобретенныхорганизациейоблигаций ииных долговыхценных бумагнад их номинальнойстоимостью:
Д76 «Расчетыс прочими дебиторамии кредиторами»( на сумму причитающегосяк получениюпо ценным бумагамдохода)
К58 « Финансовыевложения» ( начасть разницымежду покупнойи номинальнойстоимостью)
К91 «Прочиедоходы и расходы»( разницу междусуммами, отнесеннымина счета 76 и 58.
Придоначислениисуммы превышенияноминальнойстоимостиприобретенныхорганизациейоблигаций ииных долговыхценных бумагнад их покупнойстоимостьюделаются записи:
Д76 (на суммупричитающегосяк получениюпо ценным бумагамдохода)
К58 (на частьразницы междупокупной иноминальнойстоимостью)
К91 ( на общуюсумму, отнесеннуюна счета76 и 58).
Погашение(выкуп) и продажаценных бумаг,учитываемыхна сч58, отражаются: Д91 «Прочиедоходы»
К58»Финансовыевложения»(кромеорганизаций,которые отражаютэти операциина счете 90 «Подажи»).
На субсчете58/3 «Представленныезаймы» учитываютсядвижениепредоставленныхорганизациейюридическими физическим(кроме работниковорганизации)лицам денежныхи иных займов.Предоставленныеорганизациейюридическими физическимлицам (кромеработниковорганизации)займы, обеспеченныевекселями,учитываютсяна этом субсчетеобособленно.
На субсчете58/4 «Вклады подоговору простоготоварищества»организацией-товарищемучитываетсяналичие и движениевкладов в общееимущество подоговору простоготоварищества.
3.Аналитическийучет посчету 58 ведетсяпо видам финансовыхвложений иобъектам, вкоторые осуществленыэти вложения(организациям-продавцамценных бумаг;другими организациями,участникомкоторых являетсяорганизация;организациям-заемщиками.т.п.)
Построениеаналитическогоучета должнообеспечитьвозможностьпоступленияданных о краткосрочныхи долгосрочныхактивах. Приэтом учет финансовыхвложений врамках группывзаимосвязанныхорганизаций,о деятельностикоторой составляетсясводная бухгалтерскаяотчетность,ведется насч.58 «Финансовыевложения»обособленно.
Вопрос 34.Учетлизинговыхопераций улизингодателя
Договорлизинга наряду с действующими нормами долженопределятьправа и обязанностисторон по порядку содержанияи ремон-та предметализинга; переченьдополнительныхуслуг, оказываемыхлизингодателем;общую суммудогово-ра лизингаи сумму вознагра-ждения лизингодателя;переченьобязательств,которые участники договора лизингасчитают бесспорнымии очевидныминарушения-ми, ведущими кпрекращениюдействия договора.При этом в соотв.с законод-вомрасходы покап.ремонтупредмета лизингадолжен нестилизингодатель,если договоромне предусмотреноиное. При ли-зинге,как и при аренде,в договоредолжны бытьрасписаныобяза-тельствасторон по выполнениюработ по капитальномуи другим видамремонта, а такженесению соответст.расходов, кот.в зависимо-стиот этого будутотноситьсяна с/сть у лиз-дателяили лиз-получателя.ПриобретениеОС: Д08 К60, 76 -отражены всоставе кап.вложе-ний ст-тькупленных ОСпо счетампоставщиков, а также иныерасходы, связанныес их приобретением(без НДС). К инымрасходам относятсяследующие: -расходы натаможенноеоформлениеи оплату тамож.сборов, тарифови пошлин; - расходына транс-портировкупредмета лизингаи его хранениедо монтажа; - расходы порегистрации предмета лизинга(автотрансп.средств); - расходыпо монтажу ишефмонтажупредмета лизинга,если последниеосуществляютсялизингодателем.Д 19 К 60,76 - отражена ст-ть НДС покупленным ОС; Д 03 К08-списаны затраты по приобретениюданных ОС. Впериод нахожденияимущ-ва на баланселизингополучателяон осу-ществляетплатежи налогана имущ-во вустановленномпорядке. Приэтом делаютсязаписи по Д91 "Прочиедох.и расх."К68"Расч.по налогами сборам". Д60,76 К51,52 -погашена задолж-тьпро-давцу имущ-ваи др.орг-зациям,участвующимв его поставке; Д68 К19- списан НДС.НДС, уплаченныйлизингополуча-телемпо приобретеннымОС на производственноеразвитие, вполном объемепринима-етсябюджетом квозмещениюв мо-мент принятияих на учет.Так,НДС возмещаетсялизингодателювне зависимостиот того, остаютсяэти ОС на егобалансе илипередаютсяна баланслизингополучателя.Бух. учет и налогообложениеопераций попередаче ОС в лизинг улизинго-дателязависит оттого, кто будетих балансодержателем-орг-зация-лизингодательили орг-зация-лизингополучатель.
А.ОС остаютсяна баланселизингодателя.Операция попередаче ОСотражаетсявнутреннимиоборотами насч.03 "Доходныевложения вматериальныеценности": ихст-ть списываетсяс субсч. 03/1 "Имущ-водля сдачи варенду" насубсч.03/2 "Имущ-во,сданное в арен-ду".При передачеимущ-ва лиз-получателю непосредственносо склада орг-зации-продавцав учете лиз-дателябух. записьделается на осно-вании письменногоизвещениялизингополучателяо полученииимущ-ва.
Б.ОС передаютсяна балансЛиз-получателя Д91 К 03- списана баланс.ст-ть ОС, передаваемыхв лизинг; Д76К 91 –отражена задолж-тьпо лизинговым платежам вразмере, установленномдоговором. Всумму лизинговыхплатежейвключа-ются:ст-ть лизинговогоимущ-ва в размереамортизац.отчислений,сумма возмещенияЛизингодателюза кредитныересур-сы, используемыеим для приобретенияли-зинговогоимущ-ва подог.лизинга,сумма страхования лизинговогоимущ-ва, суммакомисс. вознаграждениялиз-дателя,иные затраты,предусмотренныедоговором. Д91К68 - отраженазадолж-ть бю-джетупо НДС от суммылизинговыхплатежей вслучае определениявы-ручки отпродажи поотгрузке илиД 91 К 76– от-раженазадолж-ть бюджетупо НДС от суммылизинговых платежей вслучае опреде-лениявыручки отпродажи пооплате; Д91К98 - отраженаразница междуобщей суммойлизинг. платежей(задолженностью)и ст-тью ОС,переданныхв ли-зинг; Д011-отраженаза балансомст-ть ОС, переданныхв лизинг.
Расходыпо осуществлениюлизинговойдеят-ти: Д20 К 02, 10, 23, 26, 69, 70– отраженырасходы поосуществлениюли-зинговойдеят-ти; Д90 К 20 -списаны расходы по осуществлениюлизинговойдеят-ти. В составрасходов полизинговой деят-ти включаютсяследу-ющие: -Д 91, К 68- по уплате налогана имущ-во, еслипредмет лизинганаходится набалансе лизингодателя;- Д20, 26,К76,10, 70 - пообучению персоналализ-получателяработе, связаннойс функционированиемпре-дмета лизинга,осуществленныепосле его вводав эк-сплуатацию;- Д 20, 26, К76- пооплате гарантийи поручительств,предоставленныхлизингодателютретьими лицами;-Д20,26, К 76 - пострахованиюпредметовлизинга вовремя еготранспортировкии использования,если последнеепредусмотренодог. лизинга;- Д20 К02 - поначислениюамортизациипред-метовлизинга, еслиОС учитываются на баланселизингодателя.Если ОС учитываются на ба-ланселизингополучателя,амортизация по ним лизингодателемне начисляется;Д 20, К 96- посозданию резервовв целях кап.ремонта предметализинга; - Д20,К 66, 67 - поуплате процентовза пользованиеполученнымна приобретениепредметовлизинга кредитом,на-численныхпосле их вводав эксплуатацию;- иные расходы,без осуществлениякоторых невозможнонормальноеиспользованиепредме-та лизинга.Порядок определениявыручки отоказания услугпо лизингу иосуществления взаиморасчетовмежду лиз-дателеми лиз-по-лучателемзависит оттого, кто являетсябалансодержателемОС.
А.ОС остаютсяна баланселиз-дателя Д 62 К90 - отражендоход (выручка)в размерелизинг.платежей;Д90 К68 – отраженазадолж-ть бюджетупо НДС от суммы лизинговых платежей вслучае определениявыручки отреализациипр-ции (р, у) поотгрузке или Д 90 К 76- отражена задолж-тьбюджету по НДСот суммы лизинг.платежей в случае определениявыручки отреализациипр-ции (р, у) пооп-лате; Д90 (99) К99 (90)- отражен финанс.результат зам-ц; Д51,52К62 - отражено получениелизинг.платежей.
Б.ОС передаютсяна баланслиз-получателя Д98 К90 - отражена суммаежемесячногокомисс. вознагражденияза счет частидоходов буд.периодов; Д90(99) К99 (90)- отражен финанс.результат зам-ц.
Работыпо улучшениюпредмета лизингав форме кап.вложений являютсясобственностьюлиз-получателя,если иное не предусмот-ренов договоре.Однако привозврате предметализинга лиз-получательбудет иметьвозможностьна компенсациюзатрат, если данные работыпроизводилисьс письменногосогласия лиз-дателя. Вданном случаеэти улучшениябудут учитыватьсяпо окончанииработ на сч.01"ОС" в составепредмета лизинга,если он учитываетсяна балансе лиз-получателя,или отдельно(как самостоятельныйобъект), ес-липредмет лизингаучитываетсяна баланселиз-дателя. Впоследнем случае привозврате предметализинга лиз-дателюданная ст-тьспи-сываетсяу лиз-получателясо сч.01 в Д 91 "Прочиедох. и расх." содновременнойзаписью по Д76"Расч. с разнымидебит.и кредит."К91(при наличииправа на возмещение)или сч. 99 "Прибылии убытки". Вчасти переходаправа собственностина предметлизинга законод-вомустановленанорма, согласнокоторой: предметфинансовоголизинга переходит в собственностьлиз-получателяпри условиивып-латы всехлизинговыхплатежей, вт.ч. до окончаниядействия договора,если последнимне предусмотреноиное; предметоперативного лизинга (аренды)переходит карендаторутолько послеего продажисогласно дог.купли-продажи.Ответственностьза сохранностьпред-мета лизингаот всех видовимущественного ущерба и повсем видам рисков несет лиз-получатель,если иное неустановленодогово-ром.При наличиипретензий повзысканиютретьих лицпо обязательствам лиз-получателя они не могутбыть обращенына предметылизинга, дажев случае ихучета лиз-получателемна своем балансе.Порядок возврата предмета лизингаопределяетсядоговором. Вслу-чае утратылиз-получателем предмета лизингаили утратыпоследнимсвоих функцийлиз-получатель выполняетфинансовыеобязатель-ствапо договору.При этом вбух..учете поокончаниидействия договорализинга делаютсяследующиезаписи:
А.ОС остаютсяна баланселиз-дателя Д01 К03 - отражен перевод полученногоиз лизингаимущ-ва в составесобственныхОС.
Б.ОСпередаютсяна баланслиз-получателя Д03 К 76 -отражена ст-ть возвращенныхи оприходованныхОС в размереих неоплачен-нойчасти. Еслист-ть ОС полностьюоплачена, тоони приходуютсяв условнойоценке в размере1000 руб.- Д03, К 83;
К 011 -отражена операцияпо списаниюОС, полученныхиз лизинга, сзабалансовогоучета.
Вопрос 35.Учетлизинговыхопераций улизингоплучателя
В зависимостиот условиядоговора:
Имуществоучитываетсяна баланселизингодателя:
Учетданногоимуществаведется назабалансовомсчете 001«Арендованныеосновные средства».
Лизинговыеплатежиотносятся назатраты и облагаютсяНДС
Д 26«Общехозяйственныерасходы»
Д 19«НДС по оказаннымуслугам»
К 76«Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»субсчет «Задолженностьпо лизинговымплатежам»
Выкуп:имуществопринимают набаланс по договорнойстоимости:
Д 01«Основныесредства»
К 02«Амортизацияосновных средств»
Одновременно
К 001 «Арендованныеосновные средства»
Амортизация:не начисляетсяполучателемлизинга домоментаперехода правасобственности
Имуществоучитываетсяна баланселизингополучателя
Учет:ведется насчете 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы» субсчет«Приобретениеобъектов основныхсредств»
Д 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы»
Д 19 «Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»субсчет «НДСпри приобретенииосновных средств»
К 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»субсчет «Арендныеобязательства»
Ввод вэксплуатацию:
Д 01 «Основныесредства»субсчет «Полученныепо лизингу»
К 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы»
Лизинговыеплатежи:
Д 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»субсчет «Арендныеобязательства»
К 76 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»субсчет «Задолженностьпо лизинговымплатежам»
Выкуп:имуществопринимают набаланс по договорнойстоимости
Д 01 «Основныесредства»субсчет «Собственныеосновные средства»
К 01 «Основныесредства»субсчет «Полученныепо лизингу»
Д 02 «Амортизацияосновных средств»субсчет «Амортизацияимущества,полученногопо лизингу»
К 02 «Амортизацияосновных средств»субсчет «Амортизациясобственныхосновных средств»
Амортизация:Начисляетсясогласно стоимостиобъекта ОС, атакже норм вустановленномпорядке
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 02 «Амортизацияосновных средств»субсчет «Амортизацияимущества,полученногопо лизингу»
Вопрос 36.Документальноеоформлениеи учет налогана добавленнуюстоимость
Налогна добавленнуюстоимостьявляется федеральнымналогом, установленнымНалоговымКодексом РФи обязателенна всей территорииРоссийскойФедерации.
НДС являетсяв настоящеевремя основнымкосвеннымналогом, поступлениеденежных средствот которогосоставляетболее 25 % всехпоступленийналогов, сборови платежей.
ПорядокисчисленияНДС в применяетсяс 1 января 2001 годав соответствиис главой 21 Налоговогокодекса РФ
ПлательщикамиНДС являются:
- организации;
- индивидуальныепредприниматели;
- лица,признаваемыеналогоплательщикамиНДС в связи сперемещениемтоваров черезтаможеннуюграницу РоссийскойФедерации,определяемыев соответствиис ТаможеннымКодексом РФ.
Организациии индивидуальныепредпринимателиимеют правона освобождениеот исполненияобязанностейналогоплательщика,связанных сисчислениеми уплатой налога,если за трипредшествующихпоследовательныхкалендарныхмесяца суммавыручки отреализациитоваров (работ,услуг) этихорганизацийили индивидуальныхпредпринимателейбез учета налогаи налога с продажне превысилав совокупностиодин миллионрублей.
Объектомналогообложенияпризнаютсяследующиеоперации:
1. реализациятоваров (работ,услуг) на территорииРоссийскойФедерации, втом числе реализацияпредметовзалога и передачатоваров (результатоввыполненныхработ, оказаниеуслуг) по соглашениюо предоставленииотступногоили новации,а также передачаимущественныхправ. Передачаправа собственностина товары,результатоввыполненныхработ, оказаниеуслуг на безвозмезднойоснове признаетсяреализациейтоваров (работ,услуг);
2. передачана территорииРоссийскойФедерациитоваров (выполнениеработ, оказаниеуслуг) длясобственныхнужд, расходына которые непринимаютсяк вычету (в томчисле черезамортизационныеотчисления)при исчисленииналога на прибыльорганизаций;
3. выполнениестроительно-монтажныхработ длясобственногопотребления;
4. ввозтоваров натаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации.
Рядтоваров, работ,услуг освобождаетсяот обложенияНДС (важнейшиеи жизненно-необходимыелекарственныесредства, изделиямедицинскогоназначенияи медицинскойтехники;протезно-ортопедическиеизделия, сырьеи материалыдля изготовленияи полуфабрикатык ним; услугипо перевозкепассажирови т.п.).
Налоговаябаза при реализациитоваров (работ,услуг) определяетсяналогоплательщикомв соответствиис настоящейглавой в зависимостиот особенностейреализациипроизведенныхим или приобретенныхна сторонетоваров (работ,услуг).
Налоговыйпериод для НДСустанавливаетсякак календарныймесяц.
НДС взимаетсяпо следующимставкам:
0% приреализации:
1.товаров(за некоторымисключением),помещенныхпод таможенныйрежим экспортапри условииих фактическоговывоза за пределытаможеннойтерриторииРФ и представлениядокументов,предусмотренныхКодексом;
2. работ(услуг), непосредственносвязанных спроизводствоми реализациейуказанных вышетоваров;
10% - попродовольственнымтоварам и товарамдля детей поперечню, приведенномув Налоговомкодексе;
20 % - поостальнымтоварам (работам,услугам), включаяподакцизныеи продовольственныетовары.
Дляотражения вбухгалтерскомучете хозяйственныхопераций,связанных сНДС, предназначаютсясчета 19 "Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымценностям"и 68 "Расчетыпо налогам исборам", субсчет"Расчеты поналогу надобавленнуюстоимость".
Счет 19имеет следующиесубсчета:
19-1 "Налогна добавленнуюстоимость приприобретенииосновных средств";
19-2 "Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымнематериальнымактивам";
19-3 "Налогна добавленнуюстоимость поприобретеннымматериально-производственнымзапасам".
По дебетусчета 19 посоответствующимсубсчетаморганизация-заказчикотражает суммыналога поприобретаемымматериальнымресурсам, основнымсредствам,нематериальнымактивам вкорреспонденциис кредитомсчетов 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками",76 "Расчеты сразными дебиторамии кредиторами"
По основнымсредствам,нематериальнымактивам иматериально-производственнымзапасам послеих принятияна учет суммаНДС, учтеннаяна счете 19, списываетсяс кредита этогосчета в зависимостиот направленияиспользова-нияприобретенныхобъектов вдебет счетов:
"Расчетыпо налогам исборам" - припроизводственномиспользовании;
учетаисточниковпокрытия затратна непроизводственныенужды (29,91,86) - прииспользованиина непроизводственныенужды;
91 "Прочиедоходы и расходы"- при продажеэтого имущества.
Суммыналога по основнымсредствам,нематериальнымактивам, иномуимуществу, атакже по товарами материальнымресурсам (работам,услугам), подлежащимиспользованиюпри изготовлениипродукции иосуществленииопераций,освобожденныхот налога, списываютв дебет счетовучета затратна производство(20 "Основноепроизводство",23 "Вспомогательныепроизводства"и др.), а по основнымсредствам инематериальнымактивам - учитываютвместе с затратамипо их приобретению.
При продажепродукции илидругого имуществаисчисленнаясумма налогаотражаетсяпо дебету счетов90 "Продажи" и91 "Прочие доходыи расходы" икредиту счета68, субсчет "Расчетыпо налогу надобавленнуюстоимость"(при продаже"по отгрузке"),или 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами"(при продаже"по оплате").При использованиисчета 76 суммаНДС как задолженностьперед бюджетомбудет начисленапосле оплатыпродукциипокупателем(дебет счета76, кредит счета68). Погашениезадолженностиперед бюджетомпо НДС отражаетсяпо дебету счета68 и кредиту счетовучета денежныхсредств.
В регистрахбухгалтерскогоучета (журналах– ордерах,ведомостяхи др.) по заготовкематериальныхценностей,продаже продукции(работ, услуг)и других активовсумма налогадолжна выделятьсяв отдельнуюграфу на основаниинадлежащеоформленныхдокументов(счетов, счетов-фактур,накладных,приходно-кассовыхордеров, актоввыполненныхработ и другиханалогичныхдокументов).
Организацииобязаны дляучета НДС выписыватьсчета – фактурыи вести в текущемучете журналыучета этихпервичныхдокументов,а так же книгипродаж и покупок.Формы счетафактуры, книгипродаж и покупок,а так же порядокучета в нихопределенныПравиламиведения журналовучета полученныхи выставленныхсчетов-фактур,книг покупоки книг продажпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость от02.12.00 № 914
Вопрос 37.Учетналога на прибыль( НП)
НПорг-заций установлен25-йглавойНалоговогокодекса.
Орг-зациядолжна платитьНП, если онаявляется: -российскойфирмой; - иностр.фирмой, кот.имеет в РФпостоянныепредставительс-ва. Налогом облагаетсяприбыль, полученнаяфирмой. Прибыль- это разницамежду доход.Расход. Орг-зации.
Доходыфирмы Все дох. фирмыделятся надох. от реализациитоваров (работ,услуг) и внереализац.доходы.
Доходыот реализации- это все поступления,кот. связаныс расчетамиза реализ. товары(р, у). При определенииналогов. базыиз выручкисначала нужновычесть налогс продаж, НДС,акцизы и вывозные(экспортные)тамож. пошлины. В целях налог-жениясчитается, чтост-ть всехреализуемыхвами товаров(р,у) соотв-етих рыночнойцене.
Внереализационныедоходы -это поступления,кот. не связаныс выручкой отреализ.товаров(р, у). К ним относятся:
1) дох. откупли-продаживалюты; 2) суммов.разницы; 3) дох.от сдачи имущ-вав аренду (еслиони полученыне более чемпо одному дог.аренды в год); 4) дох. в виде %%по предоставленнымкредитам изаймам, а такжепо цен. бумагами другим долгов.обязательствам;5) дох., полученныеот долевогоучастия в другихфирмах, по дог.простоготоварищества;6) суммы резервов(на оплату отпускови вознагражд.завыслугу лет,по сомнительнымдолгам и т.п.),не использованныхв отч. (налоговом)периоде; 7) штрафыи пени за наруше-ниеконтрагентамиусловий договоров.
Расходыфирмы При расчетеНП вы можетеуменьшитьсумму полученныхдох. на суммупроизведенныхрасх., связанныхс этими дох.
Переченьтаких расходовне являетсязакрытым.Единственноеусловие - онидолжны бытьэкономическиоправданныи подтвержденыпервич. Док-тами(актами, накладными,товар. чеками). Все расходыфирмы делятна расходы,кот. связаныс пр-ством иреализациейтоваров (р, у),и внереализационныерасходы.
Расходы,связанные спроизводствоми реализациейтоваров(р, у), классифицируютсятак: - матер.расходы; - расходына оплату труда; - суммы начисл.амортизации;- прочие расходы.
Материальныерасходы ст.254НК РФ относятсярасходы наприобретение:1) сырья, мат-лов,используемыхв процессепроиз-ва дляобеспечениятехнологическогопроцесса; 2)мат-лов, используемыхдля упаковкии подготовкитовара дляреализации; 3) инструментов,инвентаря,спецодеждыи другого имущ-ва,на кот. не начисляетсяамортизация; 4) комплектующихи полуфабрикатов,используемыхпри монтажеили подвергающихсядополн. обработкена предприятии; 5) топлива, воды,энергии длятехнологич.целей, отоплениязданий, транспортныхи других работ; 6) работ и услугпроизв-го хар-ра,выполняемыхстороннимиорг-зациямиили собственнымиподразделе-ниямифирмы; 7) услугстороннихорг-заций поприему, хранению,уничтожениюэкологическиопасных отходов.
Такжек матер. затратамотносят потериот недостачии порчи прихранении итранспортировкеТМЦ (в пределахнорм естественнойубыли, утвержд.ПравительствомРФ).
Расходына оплату трудаотносятся всевыплаты работникам,которые предусмотренызаконод-вомили трудовымии коллективнымидоговорами(ст.255НК РФ):1) суммы з/п , выплатыстимулирующегохар-ра, начисл.согл. принятымв орг-зацииформам оплатытруда; 2) начислениястимулирующегои компенсирующегохар-ра, связанныес режимом иусловиямиработы; 3) денеж.компенсацииза неис-пользованныйотпуск, выплачиваемыепри увольненииработника; 4)начисленияработникам,увольняемымв связи с реорганизацией,ли-квидациейпредприятияили сокращениемштата; 5) единоврем.вознагражд.завыслугу лет(надбавки застаж работыпо специальности);6) расходы наоплату трудаработников,не состоящихв штате фирмы,за выполнениеими работ подог. гражданско-правовогохар-ра (кромеоплаты трудаиндивидуальныхпредпринимателей);7) расходы наформированиерезервов напредстоящуюоплату отпусковработникови на выплатуежегодноговознагражденияза выслугулет; 8) расходына обязат. идобров. страхованиеработников,а также пенсионноеобес-печение. Расходы наДобров. Страх-ниеработниковучитываютсяпри налогообложенииприбыли в следующихслучаях: - еслизаключен дог.долгосрочногострах-ния жизни(на срок не менеепяти лет). В течениеэтого периодавыплаты застрах.работникампроизводитьнельзя; - еслизаключен дог.личного страх-нияработниковна срок не менеегода, кот. предусматриваетоплату их медиц.расходов; - еслидог. личногострах-ниязаключаетсяисключительнона случайнаступлениясмерти работникаили утратыработникомтрудоспособностив связи с исполнениемим трудовыхобязанностей.
Расходына негосударст.пенсионноеобеспечениеучитываютсяпри налогообложенииприбыли, есливыплаты работникампо заклю-ченнымдог. будутпроизводитьсятолько последостиженияпенсионноговозраста. Общийразмер расходовфирмы на долгосроч.страх-ние жизниработников,пенсионноеи негосударств.пенсионноеобеспечениеработников,кот. уменьшаютналогооблагаемуюприбыль, недолжен превышать12% от суммы расходовна оплату труда.Расх. сверхустановл-гонорматива неприним-тся вцелях налогообложения.
Суммыначисленнойамортизации Затраты наприобретениеОС и НМА относятсяна расходыфирмы не сразу,а по мере того,как это имущ-воизнашивается.
Прочиерасходы Из общего составапроч. расходов,связанных спроизв-вом иреализ.продукции(р, у), Налог. кодексвыделяет некото-рыевиды затрат: 1. Расх. на ремонтОС. Они учитываютсяв размере факт.затрат и вкл-сяв себес-ть продукциив том отчетномпериоде, в которомони произведены. 2. Расходы наосвоение природныхресурсов. Кним относятзатраты нагеологическоеизучение недр,разведку иоценку месторожденийполезных ископаемых,подготовкук горным, строительными другим работам,возмещениеущерба природнымресурсам впроцессе строит-ваи эксплуатацииобъектов, атакже возмещениепотерь сельск.Хоз-ву (ст.261НК РФ). 3. Расх. на научныеисследованияи опытно-конструкт.разработки.Это затратына созданиеновой илиусовершенствованиевыпускаемойпрод-ции (р, у,)в т. ч. расходына изобретательство(ст.262НК РФ). 4. Расх. на обяз.и Добров. Страх-ниеимущ-тва. Затратыпо обязательнымвидам страх-нияимущ-тва в целяхналогообложенияучитываютсяв пределахстраховыхтарифов, установленныхроссийскимизаконами имеждуна-роднымиконвенциями.
Примерныйперечень другихвидов прочихрасходов перечисленв статье264НК РФ.К ним относятся:
1) суммыначисленныхналогов и сборов(кроме налогана прибыль,косвенныхналогов (НДС,акцизов, налогас продаж, экспортныхпошлин) и платежейза сверхнормативныевыбросы загрязняющихвеществ в окружающуюсреду);
2) расходына сертификациютоваров (работ,услуг);
3) комиссионныесборы и другиеподобные расходыза выполненныедругими фирмамиработы (оказанныеуслуги);
4) расходыпо набору работников(включая расходына оплату услугкадровых агентств);
5) расходына гарантийныйремонт и обслуживаниевыпущенныхтоваров;
6) платежиза взятое варенду илилизинг имущество;
7) расходына содержаниеслужебногоавтотранспорта,а также компенсацииза использованиев служебныхцелях личныхавтомобилей(в пределахнорм, установленныхПравительствомРФ);
8) расходына командировки.
9) расходына оплатуюридических,информационных,консультационных,аудиторскихуслуг, публикациюбухгалтерскойотчетности,а также услугпо ведениюбухгалтерскогоучета и нотариальныхуслуг
10) расходына оплату услугпо управлениюфирмой или ееподразделениями,а также попредоставлениюработников;
11) представительскиерасходы (в сумме,не превышающей4% от расходовна оплату труда).
12) расходына подготовкуи переподготовкукадров (кромерасходов наоплату обученияв высших и среднихспециальныхзаведенияхи расходов,которые связаныс развлечениями,лечением и т.д
13) расходына канцелярскиетовары;
14) расходына почтовые,телефонныеи другие услугисвязи
15) расходына приобретениекомпьютерныхпрограмм безпередачи фирмеисключительныхправ на них, атакже расходына приобретениеисключительныхправ на компьютерныепрограммыстоимостьюменее 10 000 рублейи обновленийк ним;
16) расходына изучениетекущей ситуациина рынке, сбори распространениеинформации,которая связанас продажейтоваров (работами,услугами);
17) расходына рекламу.
18) суммыбезнадежныхдолгов (еслифирма создаларезерв посомнительнымдолгам, то суммыбезнадежныхдолгов, не покрытыеза счет резерва);
19) платежиза право пользованияпатентами,свидетельствамии т.д.;
20) платаза регистрациюправ на здания,сооруженияи другую недвижимость;
21) расходыпо договорамгражданско-правовогохарактера(например, договорамподряда), которыезаключены синдивидуальнымипредпринимателями,не состоящимив штате фирмы;
23) потериот брака;
24) взносыпо обязательномусоциальномустрахованиюот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний,производимыев соответствиис законодательствомРФ.
Внереализационныерасходы
Внереализационнымисчитаютсярасходы, которыенапрямую несвязаны спроизводствоми реализациейтоваров (работ,услуг). Примерныйперечень такихрасходов приведенв статье265НК РФ.К ним относятся:
1) расходына содержаниепереданногов аренду имущества(если фирмасдает имуществов аренду нечаще чем одинраз в год);
2) проценты,которые выплаченыпо полученнымкредитам, займами другим долговымобязательствам,а также выпущеннымценным бумагам(в пределахнорм).
3) расходына организациювыпуска ценныхбумаг: подготовкупроспектаэмиссии, изготовлениебланков, регистрациюценных бумаги т.д.;
4) отрицательныекурсовые разницы,которые возникаютпри купле-продажевалюты, а такжепри переоценкеимущества иобязательствв валюте;
5) суммовыеразницы приреализации(оприходовании)товаров (работ,услуг), имущественныхправ;
6) расходына формированиерезервов посомнительнымдолгам у фирм,которые определяютдоходы и расходыпо методуначисления.
7) расходына ликвидациюзданий и оборудования;
8) судебныерасходы иарбитражныесборы;
9) признанныеили присужденныесудом штрафы,пени и другиесанкции занарушениеусловий договоров,а также суммывозмещенияубытков илиущерба;
10) налогипо суммамкредиторскойзадолженности,которые фирмасписала в связис истечениемсрока исковойдавности илипо иным причинам(например, НДС);
11) расходына оплату банковскихуслуг;
12) убыткипрошлых лет,выявленныев текущем году;
13) потериот простоевпо внутренними внешним причинам;
14) потериот стихийныхбедствий, пожаров,аварий.
Расходы,не учитываемыепри расчетеналогооблагаемойприбыли
Фирмане вправе учитыватьв целях налогообложенияследующиерасходы (ст.270НК РФ):
1) расходы,которые должныосуществлятьсяза счет прибыли,остающейсяв распоряжениифирмы (расходыпо уплате налогана прибыль,дивидендыучредителям,расходы поуплате налоговыхсанкций);
2) инвестиционныерасходы (например,затраты фирмыпо приобретениюи созданиюамортизируемогоимущества,вклады в уставныекапиталы другихфирм, вкладыпо договоруо совместнойдеятельности);
3)затраты, превышающиелимиты, установленныеНКРФ и другимидокументамидля отдельныхвидов расходов,например:
- сверхлимитныепредставительскиерасходы;
- сверхлимитныерасходы нарекламу;
расходыпо оплатенотариальныхуслуг сверхнорм,
платежиза сверхнормативныевыбросы загрязняющихвеществ вокружающуюсреду;
4) дополнительныевиды выплатработникам,не предусмотренныезаконодательствомили трудовымии коллективнымидоговорами;
5) расходы,не связанныес производствоми реализациейпродукции(работ, услуг)(например, стоимостьбезвозмезднопереданногоимущества ирасходы, связанныес этой передачей);
6) все прочиезатраты, целесообразностькоторых небыла документальноподтвержденаи экономическиоправдана.
Какрассчитатьсумму налога
Фирмыопределяютсумму налогана прибыльсамостоятельнонарастающимитогом с началагода. Для этогонужно умножитьналогооблагаемуюприбыль наставку налога.
Налогооблагаемаяприбыль- это разницамежду полученнымифирмой доходамии понесеннымирасходами заотчетный период.
Ставканалога на прибыльорганизаций- 24%.
С 1 января2003 года налогна прибыльорганизацийзачисляетсяв бюджеты последующимставкам:
- в федеральныйбюджет - 6%;
- в региональныйбюджет - 16%;
- в местныйбюджет - 2%.
Сумманалогооблагаемойприбыли определяетсякак разницамежду полученнымидоходами ипроизведеннымирасходами.Существуютдва методаопределениядоходов и расходов:метод начисленияили кассовыйметод.
Методначисления
Еслифирма используетметод начисления,то доходы отреализациисчитаютсяполученнымив том периоде,когда они имелиместо, независимоот того, когдафирма получитденьги илииное имуществов счет оплаты.
Организации,которые реализуюттовары (работы,услуги), датойполучениядохода считаютдату переходаправа собственностина отгруженныетовары (результатывыполненныхработ, оказанныхуслуг).
Расходыфирмы бываютпрямыми икосвенными.
Прямыерасходы- это частьматериальныхрасходов (сырьеи материалы,комплектующиеизделия иполуфабрикаты),расходы наоплату трудапроизводственногоперсонала,включая начисленныйпо ним ЕСН, суммыамортизацииосновных средств,применяемыхпри производстветоваров (работ,услуг).
Остальныерасходы, связанныес производствоми реализацией,относятся ккосвеннымрасходам.Они в полнойсумме уменьшаютоблагаемуюприбыль тогоквартала, вкотором онипроизведены.
Кассовыйметод
Кассовыйметод могутиспользоватьне все. Фирмаможет применятькассовый методв том случае,если выручкаот реализациитоваров (работ,услуг) без НДСи налога с продажза предыдущиечетыре кварталабыла в среднемменьше 1 000 000 рублейза каждый квартал.
По кассовомуметоду доходсчитаетсяполученным,когда на банковскийсчет или в кассуфирмы поступилиденьги за проданныетовары (работы,услуги). Еслив качествеоплаты фирмаполучила другоеимущество, тодатой получениядохода считаетсядата полученияэтого имущества.
Расходамифирмы, применяющейкассовый метод,будут считатьсятолько те затраты,которые фактическиоплачены.
Расходына приобретениесырья и материаловпризнаютсяпри соблюдениидвух условий.Первое, общеедля всех расходов- сырье и материалыдолжны бытьоплаченыпоставщикам.Второе условие- они должныбыть списаныв производство.
Переносубытка с одногоотчетного
(налогового)периода надругой
Если водном из кварталовтекущего года(например, в Iквартале) фирмаполучила убыток,а в последующем- прибыль, тоналог на прибыльрассчитываетсяс учетом этогоубытка.
Убыткипрошлых летфирма такжеможет учестьпри расчетеприбыли затекущий год.Это называетсяпереносомубытка на будущее.Однако воспользоватьсяэтим правомфирма можетв течение десятилет, следующихза годом полученияэтого убытка,и при соблюденииследующихусловий:
- суммапереносимогоубытка не можетпревышать 30%налоговой базыни в одном изотчетных (налоговых)периодов;
- суммаубытка, неперенесеннаяна ближайшийгод, может бытьперенесенацеликом иличастично наследующий годиз последующихдевяти;
- приполученииубытков болеечем в одномгоду их переносна будущееосуществляетсяв очередностиих получения;
- фирмаобязана хранитьдокументы,подтверждающиеразмер полученногоубытка, в течениевсего срокаего погашения.
Уплатаналога
В течениегода фирмыдолжны уплачиватьв бюджет авансовыеплатежи поналогу на прибыль.
Ежеквартальныеавансовыеплатежи
Фирмы,у которых запрошедшиечетыре кварталавыручка отреализациине превышалав среднем 3 000 000рублей за каждыйквартал, уплачиваютавансовыеплатежи ежеквартально.Авансовыйплатеж за прошедшийквартал нужнозаплатить до28-го числа месяца,следующегоза этим кварталом.
Ежемесячныеавансовыеплатежи
Всеостальныефирмы должныплатить авансовыеплатежи ежемесячно.
Уплатаналога по итогамгода
По окончаниигода фирмарассчитываетсумму налогана прибыль,которая подлежитуплате, исходяиз фактическиполученнойприбыли. Приэтом разницамежду суммойналога, рассчитаннойпо итогам года,и суммой уплаченныхв течение годаавансовыхплатежей должнабыть перечисленав бюджет до 28марта.
Порядоки сроки представленияотчетности
Фирмадолжна ежеквартально(в течение 28 днейпосле окончанияотчетногоквартала) сдаватьв налоговуюинспекциюналоговуюдекларациюпо налогу наприбыль.:
Фирмы,уплачивающиеавансовыеплатежи исходяиз фактическиполученнойприбыли запрошедшиймесяц, сдаютдекларациюне позднее28-го числа месяца,следующегоза отчетнымпериодом.
Как учестьсумму налога
Суммыналога отфактическойприбыли, начисленныек уплате в бюджетсогласно расчету(налоговойдекларации),отразите вучете проводкой:
Дебет99Кредит 68субсчет "Расчетыпо налогу наприбыль"- начисленасумма налогана прибыль заотчетный период.
Начислениеналога на прибыль,удержанногос дивидендов,выплаченныхдругим фирмам,отразите так:
Дебет75-2Кредит 68субсчет "Расчетыпо налогу наприбыль" - удержанналог на прибыльс сумм, выплаченныхучредителям- юридическимлицам.
Вопрос 38.Учеттранспортногоналога (ТН)
Гл. 28 Налоговогокодекса - Транспортныйналог
ТН устанавливаетсяНК и законамисубъектов РФо налоге,вводитсяв действие всоотв.с НК,зако-нами субъектовРФ о налоге иобязателенк уплате натерриториисоотв. субъектаРФ.
Налогоплательщики- лица,накот.в соотв. сзаконод-вомРФ зарег-ванытранспортныесредства,признаваемыеобъектом налог-женияв соотв.со ст.358НК.
По транспортнымсредствам,зарег-ным нафиз. лиц, приобретенными переданнымими на основ.доверенностина право владенияи распоряжениятранспортнымср-вом до моментаофициальногоопу-бликованиянастоящегоФедер. з-на,налогоплательщикомявляется лицо,указанное втакой доверен-ности.При этом лица,на кот. зарегистрированыуказанныетранс.ср-ва,уведомляютналогов. органпо месту своегожительствао передаче наоснованиидоверенностиуказанныхтрансп. средств.
Объектналогообложения- автомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусы идругие самоходныемаши-ны и механизмына пневматическоми гусеничномходу,самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусныесуда,катера,снегоходы,мотосани,моторныелодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемыесуда)идр.вод-ныеи воздушныетранс.ср-ва(далее в настоящейглаве - транспортныесредства),зарегистрированныев установленномпорядке в соотв.сзаконод-вомРФ.
Неявляются объектомналогообложения:1)весельныелодки, а такжемоторные лодкис двигателеммощн.не свыше5 лошад.сил;2)автомобилилегковые, специальнооборудованныедля использованияин-валидами,а также автомобилилегковые смощн.двигателядо 100 лошад.сил(до 73,55 кВт), получен-ные(приобретенные)черезорганы соц.защитынаселения вустановленномзаконом порядке;3)промыс-ловыеморские и речныесуда; и др.
Налоговаябаза определяется:1)в отношениитранс.ср-в, имеющихдвигатели,-как мощн.двигателятрансп.ср-вав лошад.силах; 2) в отношенииводных несамоходных(буксируемых)трансп.ср-в,для кот. определяетсяваловая вместимость,-как валоваявместимостьв регистровыхтоннах; 3)в отно-шенииводных и воздушныхтрансп.ср-в,не указанныхв пп.1 и 2 наст.п.,-как единицатранс.ср-ва.
Налоговыйпериод -календарныйгод.
Налоговыеставки -устанавливаютсязаконами субъектовРФ соотв. взависимостиот мощн. двига-теляили валовойвместимоститранс.ср-в,категориитранс.ср-в врасчете наодну лошад.силу мощ-ностидвигателятранс.ср-ва,одну регистровуютонну транс.ср-ва или единицутранс.ср-ва.
Налоговыеставки могутбыть увеличены(уменьшены)законами субъектовРФ, но не болеечем в пять раз.
Порядокисчисленияналога
1. Налогоплательщики,являющиесяорг-зациями,исчисляютсумму налогасамостоятельно.Сумма налога,подлежащаяуплате налогоплательщиками,являющимисяфиз. лицами,исчисляетсяналоговымиорганами наоснованиисведений,кот.представляютсяв налог. органыорганами,осуществляющимигос. регистрациютрансп.ср-в натерриторииРФ.
2. Сумманалога исчисляетсяв отношениикаждого трансп.ср-вакак произведениесоотв-ющейналог. базы иналог. ставки.
3. В случаерегистрациитрансп.ср-ваи (или) снятиятранс.ср-ва срегистрации(снятия с учета,исключенияиз гос. судовогореестра и т.д.)в течениеналог.периодаисчислениесуммы налогапро-изводитсяс учетом коэффициента,определяемогокак отношениечисла полныхм-цев, в течениекото-рых данноетрансп. Ср-вобыло зарегистрированона налогоплательщика,к числу календарныхм-цев в налог.периоде. Приэтом м-ц регистрациитрансп.ср-ва,а также м-ц снятиятрансп. Ср-вас регис-трациипринимаетсяза полный м-ц.В случае регистрациии снятия срегистрациитрансп.ср-вав те-чение одногокалендарногом-ца указанныйм-ц принимаетсякак один полныйм-ц.
4. Органы,осуществляющиегос.регистрациютрансп.Ср-в,обязаны сообщатьв налог. органыпо мес-ту своегонахожденияо трансп. Ср-вах,зарегистрированныхили снятых срегистрациив этих орга-нах,а также о лицах,на которыхзарегистрированытрансп.ср-ва,в течение 10 днейпосле их реги-страцииили снятия срегистрации.
Порядоки сроки уплатыналога
1. Уплатаналога производитсяналогоплательщикамипо месту нахождениятранспортныхсредств в порядкеи сроки, которыеустановленызаконами субъектовРоссийскойФедерации.
В соответствиисо ст. 363 НК РФ ист.ст. 3, 4 законаСанкт-Петербурга"О транспортномналоге", налогподлежит уплатепо месту нахожденияимущества непозднее 1 сентябрягода текущегоналоговогопериода. Приэтом, организациипредставляютдекларациис указаниемисчисленнойсуммы налогав срок до 1 июнятекущего налоговогопериода. Афизическимлицам в срокдо 1 июня текущегоналоговогопериода налоговыеорганы вручаютсоответствующиеналоговыеуведомленияо необходимостиуплаты суммыналога, указаннойв уведомлении.
2. Налогоплательщики,являющиесяорганизациями,представляютв налоговыйорган по местунахождениятранспортныхсредств налоговуюдекларациюв срок до 01 .06.
3. Налоговоеуведомлениео подлежащейуплате сумменалога вручаетсяналогоплательщику,являющемусяфизическимлицом, налоговыморганом в срокне позднее 1июня года налоговогопериода.
Налоговыельготы
Гл.28 НКРФ льготы поТН не предусмотрены,но ст.356 НК РФопределено,что законамисубъектов РФмогут предусматриватьсяналоговыельготы и основаниядля их использования.Всвою очередь,За-кон СПб "ОТН", не содержитв себе ни налоговыхльгот, ни основанийдля их использо-вания.Таким образом,никаких льготпо уплате ТНдействующимзаконодательствомне предусматривается.
Вопрос 39.Учетналога на имущество
Налогна имуществопредприятийотносится ккатегориирегиональных.Устанавливаетсяон федеральнымзаконом. Федеральныйзакон определяетмаксимальнуюставку налога,а законодательныеорганы субъектовФедерации –конкретныеставки в зависимостиот видов деятельностипредприятий.В настоящеевремя порядокналогообложенияпо налогу наимуществоопределенЗаконом РФ от13.12.1991г. № 2030-1 «О налогена имуществопредприятий».В Санкт-Петербургепредприятияруководствуютсятакже и ЗакономСПб от 30.12.1999г. №252-34 «О некоторыхвопросахналогообложенияв в 2002-2003годах».Для разъясненияпорядка расчетаналога на имуществоутвержденаИнструкцияГНС РФ от 15.09.1995г.№ 38, от 08.05.1995г. № 33. С2004 г. будет введенановая глава№ 30 налоговогокодекса «Налогна имущество».Максимальнаяналоговаяставка в Главе30 определенав размере 2,2%.
Налогна имуществопредприятий,за исключениемденежных средств,начисляетсяна собственноеимущество.Данный налогможно рассматриватькак трансформированнуюформу платыза фонды исверхнормативныезапасы собственныхоборотныхсредств. Занимаяцентральноеместо в системеимущественногоналогообложенияРоссии, этотналог играетнезначительнуюроль в доходныхисточникахбюджетов.
Объектомналогообложенияявляются основныесредства,нематериальныеактивы (за минусомамортизации),запасы и затраты,находящиесяна балансеплательщика,стоимостькапитальныхвложений (сч.08)сразу по истечениидоговорногосрока строительства,доходные вложенияв материальныеценности.
Налогооблагаемаябаза определяетсяследующимобразом. Рассчитываетсясреднегодоваястоимостьоблагаемогоимущества (пометодике определениясреднехронологической),и из этой величинывычитаетсястоимостьльготируемогоимущества.Затем, путемумноженияполученнойстоимостиналогооблагаемогоимущества иналоговойставки (в Санкт-Петербургедействуетставка 2%), получаетсяналог на имущество.
Полностьюот налогообложенияосвобождаетсяимуществобюджетныхорганизаций,предприятийпо производствусельскохозяйственнойпродукции инародных промыслови имущество,используемоеисключительнодля нужд образованияи культуры.Существуюттакже льготыв виде скидок,т.е. уменьшенияналоговой базына балансовуюстоимость(например, объектовжилищно-коммунальнойи социально-культурнойсферы).
Налогна имуществоотноситсянепосредственнона прибыльорганизаций,то есть прямовлияет на результатыфинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций.
В 2003 годудействуютследующиеставки:
1% дляпредприятийводного транспорта(только в частипароходств)
2% дляостальныхорганизаций.
Порядоки сроки уплаты:ежеквартально– в 5-дневныйсрок со дняпредставлениябухгалтерскойотчетностиза квартал; погодовым расчетам– в 10-дневныйсрок со дняпредставлениягодовой бухгалтерскойотчетности.
В бухгалтерскомучете начислениеналога на имуществоотражаетсяпроводкой: Д-тсч.91/2 К-т сч. 68/субсчет«Налог наимущество».Уплата налогаотражаетсяпроводкой: Д-тсч.68/ субсчет«Налог на имущество»К-т сч.51.
Вопрос 40.Учетземельногоналога.(ЗН)
Плательщики:орг-зации ифиз. лица, являющиесясобственникамиземли, землевладельцыи землепользователи.(за аренду землиуплачивается арендная плата)
Объектналогообложения:Площадь земельныхучастков,находящихсяв собственностиплательщика,а также во владенииили пользовании.
Если всобст-сти вашейфирмы находитсяземельныйучасток, то выдолжны платитьЗН. Налогомтакже облагаютсяземельныеучастки, которыепредоставленывам во владениеили пользование.
Льготыпо уплате налогаперечисленывстатье12закона "О платеза землю".В частности,не надо платитьналог за землю,которую выарендуете.
Еслифирма, освобожденнаяот уплаты ЗН,передает участокземли в аренду,то с него нужнозаплатитьналог. Если варенду сдаетсястроение, тоналог нужнозаплатить сучастка земли,пропорциональногоплощади, занимаемойстроением.
Встатье12закона "О платеза землю"предусмотренальгота дляучрежденийкультуры, физ.культуры испорта, туризма,детских оздоровительныхучреждений.С точки зренияпредставителейдепартаментаналог. политикиМинфина России,эти льготы накоммерч. орг-зациине распространяются(письмоот 05.07.01 г. N 04-05-06/60).
Какрассчитатьсумму налога
ФирмысамостоятельнорассчитываютЗН по сост.на1 июня каждогогода. Для этогоплощадь каждогозанимае-могоземельногоучастка умножаетсяна ставку налога. Ставки ЗНустанавливаютрегиональныеили местныевласти. Приэтом они должныруководствоватьсясредними размерамиставок, кот.ежегодноустанавливаетПрав-во РФ. СтавкиЗН на землисельскохоз.назначенияустанавливаютрегиональныевласти. Размерналога с 1 гапашни зависитот групп почвы,многолетнихнасаждений,сенокосов ипастбищ. Местныевласти вправеповышать ставкиЗН с учетомблагоприятныхусловий размещенияземельныхучастков, ноне более чемв два раза. Кземлям несельскохоз.назначе-нияотносятсяземли населенныхпунктов, земливодного фонда,земли лесногофонда.
Ставкуналога за землинаселенныхпунктов устанавливаютместные власти.Размеры ставокзависят отколичествачеловек, проживающихв населенномпункте, местоположенияземельногоучастка и т.д.
Если выпользуетесьучастком земли,размер которогобольше разрешенногодля использования,то земельныйналог нужноплатить в двукратномразмере.
За земли,занятые жилымидомами, жилымипомещениямив других строениях,а также гаражами,ставка устанавли-ваетсяв размере 3% отставок налогав городе, ноне менее 10 рублейза квадратныйметр. Местнаяадминистрацияможет решить,что вы используетеземель. участокне по целевомуназначениюили не используетевовсе. В этомслу-чае ЗН нужнобудет платитьв двукратномразмере.
Уплатаналога и отчетностьЗН за текущийгод платитсяв следующиесроки:
- не позднее15 сентября - 50%налога;
- не позднее15 ноября - оставшиеся50%.
Однакорегиональныевласти могутустановитьдругие срокидля уплатыземельногоналога.
Фирмыежегоднопредставляютв налоговуюинспекциюналоговуюдекларациюпо земельномуналогу. Декларацияза текущий годподается непозднее 1 июляэтого года.Форма налоговойдекларацииприведена вприложении2к приказу МНСРоссии от 12 апреля2002 г. N БГ-3-21/197.
Организацияможет иметьв собственностинесколькоземельныхучастков. Еслиони находятсяна территориях,которые обслуживаютразные налоговыеинспекции, тов каждую инспекциюнадо податьотдельнуюналоговуюдекларациюпо соответствующемуучастку земли.
Еслив течение годафирма получилаземельныйучасток, тоналоговуюдекларациюза этот участокземли надопредставитьв налоговуюинспекцию втечение месяцапосле полученияземли.
Земельныйналог по вновьприобретеннымземельнымучасткам надоначинатьрассчитыватьс месяца, следующегоза месяцемполученияучастка.
Как учестьсумму налога
Начислениеи уплату налогав бюджет отразитетак:
Дебет20(23,25,26,29)
Кредит68субсчет "Расчетыпо земельномуналогу" - начисленземельныйналог;
Дебет68субсчет "Расчетыпо земельномуналогу" Кредит51- перечисленв бюджет земельныйналог.
Расходыпо уплате земельногоналога уменьшаютналогооблагаемуюприбыль (ст.264НК РФ).
От уплатыземельногоналога полностьюосвобождаются:
заповедники,национальныеи дендрологическиепарки, ботаническиесады;
учреждения,финансируемыеиз соответствующихбюджетов либоза счет средствпрофсоюзов,а также детскиеоздоровительные,религиозные(на территориикоторых находятсяохраняемыепамятники)
участникиВОВ, инвалидыIи IIгрупп, гржданеподвегшиесявоздействиюрадиации, военныепенсионеры,члены семейвоеннослужащихи сотрудниковОВД, потерявшиекормильца,Герои СССР,РФ, Герои Соц.Труда и т.д.
учреждениякультуры ,физкультуры,спорта, туризма,спортивныесооружения;
вузы,научные учрежденияи организации;
землиобщего пользованиянаселенныхпунктов;
земли,предоставленныедля обеспечениядеятельностигос. Власти иуправления,а также МинобороныРФ
Вопрос 41.Учетакцизов
Акцизы-это вид косвенногоили дополнительногоналога на товарыили услуги,включаемогов цену или тариф.Акцизы устанавливаютсяс целью изъятияв доход бюджетаполученнойсверхприбылиот производствавысокорентабельнойпродукции исоздания одинаковыхэкономическихусловий хозяйственнойдеятельностидля всех предприятий.Акцизы устанавливаютсятакже на импортныетовары с цельюзащиты национальногопотребительскогорынка.
Акцизв узком значении-это так называемыйвыборочныйакциз, которыйраспространяется на определенныйперечень товаровмассовогоспроса(соль,сахар,спички)и предметовроскоши.
Базойдля определенияставки акцизавыступаетотпускнаяцена, включающаяиздержкипроизводства,прибыль и суммуакциза. Ставкиакцизов пересматриваютсяпо мере измененияцен на соответствующиетовары или наиспользуемыев их производствесырье, материалы,полуфабрикаты.
ЗаконодательствоРФ устанавливаетследующийпорядок исчисленияи уплаты акцизов.Сумма акцизаопределяетсяплательщикомсамостоятельно.В расчетныхдокументахна подакцизныетовары суммаакциза выделяетсяотдельнойстрокой.
Если вкачестве сырьядля производстваподакцизноготовара использовалисьподакцизныетовары, по которымна территорииРФ уже был уплаченакциз, суммаакциза, подлежащаявзносу в бюджетпо готовомуподакцизномутовару, уменьшаетсяна сумму акциза,уплаченногопо сырью.
Суммаакциза, уплаченнаяпо товарам,использованнымв качествесырья дляпроизводстваосвобожденныхот обложенияакцизами товаров,не относитсяна себестоимость,а засчитываетсяв счет предстоящихплатежей иливозмещаетсяза счет общихпоступленийналогов.
По подакцизнымтоварам, нереализуемымна сторону ииспользуемымпредприятиемдля производстватоваров, необлагаемыхакцизами, акцизыначисляютсяв момент передачиэтих товаровв производство.
На предприятиидля расчетовпо акцизамведутся накопительныеведомостиреализацииподакцизныхтоваров. Этиведомостидолжны содержатьотдельно покаждому наименованиюподакцизноготовара на основаниипервичныхрасчетныхдокументов:данные о количествереализованныхтоваров и ихстоимость поотпускнымценам, включаяакциз.
Накопительныеведомостиреализацииподакцизныхтоваров ведутсяплательщикамипо товарам игруппам товаровв разрезеустановленныхставок. Приэтом долженбыть обеспеченраздельныйучет по товарам,облагаемымпо различнымставкам и необлагаемымакцизом.
Суммыакцизов, уплаченныхпоставщикамза подакцизныетовары, используемыев качествесырья дляпроизводстваподакцизныхтоваров, покоторым засчитываетсяакцизный платеж,отражаютсяследующейпроводкой Д19 «НДС по приобретеннымценностям»,субсчет «Акцизыпо оплаченнымматериальнымценностям»-К 60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,76«Расчеты сразными дебиторамии кредиторами»и др.
Суммыакцизов, фактическиполученныелибо подлежащиеполучению отпокупателейили заказчиковза реализованныеим товары,отражаютсятак –Д счетовучета реализации-К 68 «Расчетыс бюджетом»,субсчет «Расчетыпо акцизам».
Учтенныев счете 68 суммыакцизов приэтом следуетуменьшать насуммы акцизовпо материальнымценностям,отражаемымпо Д 19 по мересписания напроизводствооприходованныхматериальныхценностей иоплаты ихпоставщикампутем списаниясоответствующихсумм акцизовс К 19 в корреспонденциис Д 68.
Еслиподакцизныетовары используютсядля производстванеподакцизныхтоваров, тофактическаясебестоимостьподакцизныхтоваров, безучета акцизов,отражаетсятак Д 20 К 21,40 и одновременноД 20 К 68.
Фактическиперечисленныев бюджет суммыакцизов- Д 68 Ксчетов учетаденежных средств.
Объектомобложенияакцизами являютсяобороты пореализацииподакцизныхтоваров собственногопроизводства.При этом дляопределенияоблагаемогооборота принимаетсястоимостьреализуемыхподакцизныхтоваров , исчисленнаяисходя из ценреализациибез учета НДС.
Объектомобложенияакцизами являютсятакже суммыденежных средств,получаемыхорганизациямиза проводимыеи реализуемыеими подакцизныетовары в видефинансовойпомощи, пополненияфондов специальногоназначения,а также со стоимостиопциона.
Импортернесет ответственностьперед таможеннымиорганами заприобретение,использованиеи правильноенанесениемарок. Маркаакцизногосбора не заменяетсобой уплатуакциза.
Вопрос 42.Учетналога на доходыфизическихлиц.
Что облагаетсяналогом
Что необлагаетсяналогом
Ставканалога
Налоговыевычеты
Уплатаналога и отчетность
Учетсуммы налога.
Чтооблагаетсяналогом.
Налогомоблагаютсязаработнаяплата, премиии вознаграждения,надбавки идоплаты.
ТакжеНДФЛ облагаетсяматериальнаявыгода. Онавозникает:
еслисотрудникполучает бесплатноили по сниженнымценам товары(ценные бумаги,работы, услуги)от организации;
еслисотрудникполучает оторганизациизаем (ссуду)и уплачивает% за его использованиепо ставке, котораяниже ѕ ставкирефинансированияБанка России(по займам,выданным врублях) или9% годовых (ввалюте).
Что необлагаетсяналогом.
1. большинствоустановленныхзаконодательствомпособий икомпенсаций,например:
выходноепособие, выплачиваемоепри увольнении
пособиена погребение
пособиепо беременностии родам, единовременноепособие прирождении ребенка,пособие поуходу за ребенкомдо 1,5 лет, оплатавыходных днейпо уходу заребенком-инвалидом.
компенсации,выплачиваемыесотрудникампри переездена работу вдругую местность
компенсацииза использованиеличного автомобиляработника вслужебныхцелях и егоимущества.
единовременнаяматериальнаяпомощь, оказываемаяработникампострадавшимот террористическихактов на территорииРоссии
2. суммымат. помощи,не превышающие2000 руб. в год.
3. любыевыигрыши ипризы, не превышающие2000 руб. в год,выдаваемыепри проведениирекламы товаров(работ, услуг).
4. стоимостьлечения (мед.обслуживания)работника ичленов егосемьи, оплаченногофирмой за счетнераспред.прибыли.
5. стоимостьвыданной работникуи членам егосемьи путевкина сан. – курорт.лечение илиоздоровлениев российскомсанатории,если фирмаприобрела этупутевку засчет нераспред.прибыли.
6. возмещениерасходов работникана приобретениемедикаментов,назначенныхлечащим врачом,в пределах2000 руб. в год
Ставканалога.
Налогисчисляетсяпо ставке 13%,удерживаетсянепосредственноиз суммы дохода,полученнойработником.
Для некоторыхдоходов установленыспециальныеналоговыеставки. По этимставкам облагаютсядоходы, полученные:
в видедивидендов(ставка 6%)
в видематериальнойвыгоды (ставка35%)
в видевыигрышей ипризов (ставка35%)
сотрудниками, не являющимисяналоговымирезидентами(ставка 30%). Налоговымирезидентамине являютсяфиз. лица, которыенаходятся натерриторииРФ менее 183 днейв календарномгоду.
Сумманалога, исчисляемаяпо ставкам35%, 30% и 6%, определяетсяумножениемсуммы доходов,облагаемыхпо этим ставкам,на соответствующиеставки.
Налоговыевычеты.
Налоговыйвычет – этотвердая денежнаясумма, уменьшающаядоход сотрудникапри исчисленииналога.
Доходы, облагаемыепо ставкам35%, 30% и 6%, не уменьшаютсяна суммы налоговыхвычетов.
Вычетыбывают стандартные,социальные,имущественныеи профессиональные.
Стандартныевычеты могутбыть представленыв следующихсуммах: 3000 руб.;500 руб.; 400 руб.; 300 руб.
Переченьлиц, имеющихправо на вычетв размере 3000 руб.:
пострадалина атомныхобъектах; являютсяинвалидамиВОВ; сталиинвалидамиI,II,IIIгрупп из-заранения , контузииили увечья,полученныхпри защитеСССР или РФ.
Переченьлиц, имеющихправо на вычетв размере 500 руб.:
являютсягероями СССРили РФ; награжденыорденом Славытрех степеней;стали инвалидамис детства;пострадалив атомных иядерных катастрофах,при условиичто они не имеютправа на вычетв размере 3000 руб.
Доходсотрудников,которые неимеют правана вычеты вразмере 3000 руб.и 500 руб., долженежемесячноуменьшаетсяна стандартныйналоговыйвычет в размере400 руб.
Вычетприменяетсядо того момента,пока доходсотрудника,облагаемыйпо ставке 13%, непревысит 20000 руб.
Вычетв размере 300 руб.предоставляетсявсем сотрудникам,которые имеютдетей (на каждогоребенка в возрастедо 18 лет и научащихся дневнойформы обучениядо 24 лет).
Профессиональныйналоговыйвычет – этосумма всехдокументально- подтвержденныхзатрат, связанныхс выполнениемработ по гражданско– правовомудоговору. Например,доходы, связанныес получениемавторскоговознагражденияза созданиелитературныхпроизведений,уменьшаютсяна профессиональныйвычет в размере20% от суммы начисленногодохода; по авторскимвознаграждениямза созданиехудожественно– графическихпроизведений,фоторабот дляпечати и произведенийархитектурыи дизайна вычетпредоставляетсяв размере 30%.
Учетналога и отчетность.
Налогдолжен бытьперечисленв бюджет непозднее тогодня, в которыйполучены ден.средства навыплату дохода.Налог перечисляетсяпо месту постановкиорганизациина налоговыйучет. Если общаясумма налогасоставляетменее 100 руб., онадобавляетсяк сумме налога,подлежащейперечислениюв следующеммесяце.
Учетсуммы налога.
Д 70 (75,76) – К68/НДФЛ начисленНДФЛ с сумм,выплаченныхработникам.
Д 68/НДФЛ - К 51 перечисленв бюджет НДФЛ
Вопрос 43.Учетединого социальногоналога.
Глава24 НК РФ
Налогоплательщики:организации,ИП, крестьянскиехоз-ва, физ. лица.
Объектналогообложения– выплаты ииные вознаграждения, начисляемыеработодателямив пользу работников
Налоговаябаза – суммавыплат и иныхвознаграждений,предусмотренных ст. 236 НК, начисленныхработодателямиработникамза налоговыйпериод.
Налоговыйпериод – год Отчетныйпериод – квартал,год.
Суммыне подлежащиеналогообложению–
Гос.Пособия (больничные,декретные,пос. по безработицеи т.д.)
Компенсационныевыплаты всоответствиис законодательствомРФ
выплатыза счет членскихвзносов сад.-огородн,гаражно-строит,жилищ.-стркооперативов
Ит. д. статья 238 НК
От уплатыналога освобождаютсялюбые организациис сумм выплатв пределах100000 в течениеналоговогопериода накаждого работника– инвалида1,2,3 группы и прочиестатья 239 НК
Ставкиналога – регрессивнаяшкала
При налоговойбазе до 100000 руб.на каждогосотрудника:
всего35,6% из них ПФ-28% (Страховой11,12,14 %, Накопит. 3,2,0%), ФСС-4 %, ТФОМС- 3,4 %, ФФОМС– 0,2 % (для большинстваорг-заций)
Отдельныеставки ЕСН дляорг-заций ,производ.сельхозпродукцию,крестьянскиххоз., адвокатов.
Датойвозникновенияобязанностейпо начислениюи уплате ЕСН– дата начислениявыплат в пользуработниковдля работодателей,день факт. получениядохода –длядохода отпредпринимательскойдеятельности.
Сумманалога исчисляетсяи уплачиваетсяналогоплательщикамиотдельно вотношениикаждого фонда и определяетсякак соответствующаяпроцентнаядоля налоговойбазы.
Учет ЕСНв бухучетеведется насубсчетах,открытых ксчету 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению»
69-1 Расчетыпо соц страхованию,69-2 «Расч. по пенс.обеспечению»,69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденциисо счетамиучета затрат.
Обязанностьпо уплате –ежемесячнодо 15 числа следующегомесяца. С 16 числаидут пени 1/300ставки рефин.
Отчетежеквартальныйпо ЕСН и Пенсионномуфонду до 20 числаследующегоза кварталоммесяца. По ФССдо 15.
Годоваядекларация до 30 марта годаслед. за истекшимналоговымпериодом.
По каждомусотрудникуведется индивидуальнаякарточка учетаЕСН.
Вопрос 44.Учетприбыли организации
Организацияполучает основнуючасть прибылиот продажипродукции,товаров, работ,услуг.
Прибыльот продажипродукцииопределяюткак разницумежду выручкойот продажипродукции вдействующихценах без НДСи акцизов,экспортныхпошлин и другихвычетов, предусмотренныхзаконодательствомРФ.
Показателиприбыли и порядоких формирования
Валоваяприбыль
Выручкаот продажитоваров, продукции,работ, услуг
- себестоимостьпроданныхтоваров и услуг
2) Прибыль(убыток) от продаж
Валоваяприбыль
- коммерческиерасходы
- управленческиерасходы
3) Прибыль(убыток) доналогообложения
Прибыль(убыток) от продаж
+ операционныедоходы
- операционныерасходы
+ внереализационныедоходы
- внереализационныерасходы
4) Прибыль(убыток) от обычнойдеятельности
Прибыль(убыток) доналогообложения
- налогна прибыль идругие аналогичныеплатежи
5) Чистаяприбыль / Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)
+ чрезвычайныедоходы
- чрезвычайныерасходы
6) Нераспределеннаяприбыль / убытокотчетного года
Конечныйфинансовыйрезультат(чистая прибыль/ убыток) складывается:
- финансовыйрезультат отпродажи продукцииопределяетсяпо счету 90 «Продажи».Со счета 90 прибыльили убыток отобычной деятельностисписываетсяна счет 99 «Прибылии убытки»
- финансовыйрезультат отпродажи основныхсредств, НМА,материалови другого имущества
- операционныедоходы и расходы
- внереализационныеприбыли и убытки
отражаютсяна счете 91 «Прочиедоходы и расходы»,с которогоежемесячносписываютсяна счет 99.
- чрезвычайныедоходы и расходысразу списываютсяна счет 99 безпредварительнойзаписи напромежуточныесчета.
Крометого по Д 99 отражаютсяначисленныеплатежи наприбыль и суммыпричитающихсяналоговыхсанкций вкорреспонденциисо счетом 68«Расчеты поналогам и сборам».
Платежипо перерасчетампо налогу наприбыль отражаютсяна счетах 99 и68.
По окончанииотчетного годасчет 99 закрывается.Заключительнойзаписью декабрясумму чистойприбыли списываютс Д 99 в К 84 «Нераспределеннаяприбыль». Суммаубытка списываетсяс Д 84 в К 99.
Вопрос 45.Учетиспользованияприбыли
В связис принятиемПБУ 9/99 «Доходыорг-ации» иПБУ 10/99 «Расходыорг-зации»выручкав орг-зациипринимаетсяк учету в суммеравной величинепоступленияденеж. средствили величинедебиторскойзадолженности. В выручку также включаютсявсе представленныескидки (накидки),суммовые разницы.Расходамиорг-зациисчитаютсярасходы, связанныес произв-вомпр-ции, выполненияработ, услуг.Вало-ваяприбыль определяетсякак разницамежду выручкойи себ/тью реализованнойпр-ции,работ услуг.Если уменьшитьваловую прибыльна величинукоммерческихи управленческихрасходов, тообразуетсяприбыльот продаж.Прибыль отпродаж увеличиваетсяна сумму операционныхдоходов иуменьшаетсяна сумму операционныхрасходов,так же корректируетсяна величинувнереализационныхдоходов и расходов.Полученнаявеличина, будетпредставлятьсобойприбыль доналогообложения.Послеуплаты налогана прибыльобразуетсяприбыльот обычнойдеятельности.Которая увеличиваетсяна сумму чрезвычайныхдоходов (страховыевозмещениив связи состихийнымибедствиями,авариями ипр.) И уменьшаетсяна сумму чрезвычайныхрасходов (какпоследствийстихийныхбедствий, аварийи пр.)
-
Содержаниеопераций Дебет Кредит Определенаприбыль отпродаж 90.9 99 Определенрезультатот операционныхи внереализационных доходов ирасходов 91.9
99
Начисленналог на прибыль 99 68
Полученнаявеличина ибудет неиспользованнойприбыльюорганизации.
Неиспользованнаяприбыль распределяется:на капитализированнуючасть прибылии потребленнаячасть прибыли.
Капитализированная: прибыль наинвестированиепроизводства,прибыль наформированиерезервногои других страховыхфондов, прочиеформы капитализацииприбыли.
Потребленнаячасть прибыли:дивиденды,прибыль направленнаяна материальноестимулированиеи социальноеразвитие, прочиеформы потребленияприбыли.
Учетиспользованияприбыли:
| Содержаниеопераций | Дебет | Кредит |
| Сумманеиспользованнойприбыли отчетногогода списываетсязаключительнымиоборотамидекабря | 99 | 84 |
| Направленанеиспользованнаяприбыль навыплату доходовучредителям(дивиденды) | 84 | 75, 70 |
| ДоведениеУставногокапитала довеличины чистыхактивов | 80 | 84 |
| Погашеныубытки резервногокапитала | 82 | 84 |
| Направленана увеличениеУставногокапитала | 84 | 80 |
Организациив процессесвоей деятельностимогут образовыватьразличныерезервы: резервыобразованныепутем включенияв себестоимость;
| Содержаниеопераций | Д | КК |
| Начисленрезерв напредстоящуюоплату отпусков | 20,23, 25,26, 44 | 96 |
| Начисленрезерв на ремонтОС | 20,23, 25, 26, 44 | 96 |
Резервыза счет финансовыхрезультатов:
| Образованрезерв подснижениематериальныхценностей, обесценениевложений вЦБ, сомнительныедолги | 91.2 | 14,59, 63 |
Вопрос 46.Учетфондов и резервоворганизации
Нераспредприбыльобразуетсяпутем зачислчистой прибылина сч84 «Нераспредприбыль(непокрытыйубыток)». К-есальдо отражаетсумму нераспредприбыли с началадеят-ти, д-е –непокрытуюсумму убытка.Чистая прибыльпо оконч отчетпериода выявлна сч 99 «П и У»(Сальдо). В Д начислналог на прибыльи др обязатплатежи за счприбыли. Д-есальдо – убытокв Д сч 84. Прибыльм б использ:дивиденды,отчисл в резервфонды, резервкап-л, на формир-еосновного иоборот капитала.
Непокрытыеубытки закрсуммами нераспредприбыли прошлет и отчисл-мив резерв капиталобщ-ва. Отчисл-яв резервкап-л– Д84 К82. РК обязатсоздают АО идр. хоз.общ-вадля покрытиянепредвидубытков, отчисленияв него – ежегодноне менее 5% годчистой прибыли.Ср-ва РК служатисточникомформированияоборот и иныхактивов. Покрытиебаланс убытков– Д82 К84. РазмерРК оговариваетсяв Уставе, ноне более 15% УК.Когда РК достигаетустановл величины,отчисл в негопрекращ-ся.
Добавочныйк-л учитна сч 83. В егосоставе учитизменениястоим-ти внеоборотА в рез-те ихпереоценки,эмиссионныйдоход. Это общсобственностьвсех акционеров,составл суммуакц-го кап-ла,она распредпропорц-ночислу акцийтолько приликвидацииАО.
Резервпредстоящихрасходов сч96 создаетсяза счет издержекпр-ва или обращения.Могут бытьсозданы резервы:на предстоящуюоплату отпусковперсонала, навыплату ежегодвознаграждения,расходов наремонт ОС. Аналитучет ведетсяпо отдельнымрезервам.
Вопрос 47.Учеткредитоворганизации,порядок учетарасходов, связанныхс их обслуживанием.
Вопрос 48.Учетзаймов организации,порядок учетарасходов, связанныхс их обслуживанием
Заем—это получениеот заимодавцаденег или вещейв собственностьзаемщика наусловиях возврата.
Привлечениезайма на предприятииможет осуществлятьсяследующимипутями:
получениекраткосрочныхи долгосрочныхзаймов отзаимодавцев(кромебанков) внутристраны и зарубежом в рубляхи иностраннойвалюте;
выдачафинансовыхвекселей;
реализация(выпуск) краткосрочныхи долгосрочныхценных бумаг(облигаций).
Гражданскийкодекс РФпредусматриваетнесколькоотдельныхвидовзайма:
этоцелевой заем,договор государственногозайма, вексель,облигация.
Целевойзаем - заем,заключенныйс условиемиспользованиязаемщикомполученныхсредств наопределенныецели.
Договоргосударственногозайма - заемщик– РФ либо субъектфедерации.
Займыпредприятийв виде финансовыхвекселей -заемщикомвыдается вексель,удостоверяющийобязательствовекселедателявыплатить понаступлениюобусловленногосрока полученныевзаймы денежныесуммы
АОвправе в соответствиис его уставомразмещатьоблигации ииные ценныебумаги. Размещение- порешению совета,если иное непредусмотреноуставом общества.
Облигацияудостоверяетправо ее владельцатребоватьпогашенияоблигации(выплату номин.стоим. или номин.стоим. и%) в установленныесроки.
Основнымдокументом,оформляющимотношениезайма являетсядоговор займа.
В учетезаемщика начисление% (ПБУ 15/01) по займамотражается:Д91 К66,67.
Еслиорг-ция используетзаемные средствана осущ. предв.оплаты МПЗ, ЦБи др. цен., торасходы поуплате % (до моментаоприход. приобрет.цен.) относятна увеличениедебит. задолж.:Д60,76 К66,67. Если % начисл.после поступл.цен., то Д 91 К 66, 67.
Еслизаем.ср. использ.на кап. влож.,то они включ.в ст-ть инвестиц.актива и погашаютсяпосредствомначисленияамортизации(до моментапринятия объектана баланс): Дебет07, 08 Кредит 66, 67.
Послеоприходованияобъекта % начисляются:Д 91 К 66, 67.
%, дисконтпо причит. коплате векселям,облигациями иным выданнымзаемным обязательствамучитываютсяорганизацией-заемщикомв следующемпорядке:
1) по выданнымвекселям -векселедательотражает сумму,указанную ввекселе каккред. задолж.(если есть %, то+%) или Д 91 К 66, 67; еслиежемесячно% в качестведохода, то Д97 К 66, 67, затем ежем.списываетсяна операц. расходыорг.Д 91 К 97;
2) по размещ.облиг.– орг.-эмитентотражает номин.стоим. выпущ.и проданныхоблигаций каккред.задолж.(с%или % в составеопер. Расх.)
Учетопераций подоговорамвыдачи займаден.ср. отражаютсяу заимодавца:
Д 58 К 51 (52) -выдан заем.
Д 76 К 91-1 -начисленыпроценты.
Д 51 (52) К 76 -получены проценты.
Д 51(52) К 58 –произведенвозврат займа.
Учет узаимодавцапри выдачезайма имуществом:
1)Выдачазайма:Д 58 К 91-1 -передано имуществопо договорузайма;
Д91-3 К 68, 76 - начисленНДС;
Д91-2 К 10, 41 - списанастоимостьимущества.
2)Возвратзайма: Д 10, 41 К 58 -получено имущество;
Д19 К 58 - учет НДСсо стоимостиимущества;
Д68 К 19 - НДС принятк зачету.
Учет узаемщика приполучениизайма имуществом:
1)Получениезайма:Д10,41 К66 (67) -получено имуществопо договорузайма;
Д19К 66 (67) - учет НДСсо стоимостиимущества.
2)Приобретеноимущество длявозврата займа:
Д10, 41 К60 - оприходованоимущество;
Д19 К 60 - начисленНДС;
Д60 К 51 - оплаченсчет;
Д68 К 19 - НДС принятк зачету.
3) Возвратзайма: Д66(67) К91 -передано имущ.в счет возвратапо дог. займа;
Д91-2К10,41-списанастоим.возвращ.имущ.;
Д91 К 66 (67) - выявленубыток;
Д66 (67) К 91 — выявленаприбыль.
Вопрос 49.Учетимущества непринадлежащегоорганизации
Пр.Мф рф от 31.10.2000 г. N94н об утвержд.Плана счетовбух. Учетафинансово-хозяйственнойдеят-ти орг-зацийи инстр. По егоприменению(в ред. ПриказаМинфина РФ от07.05.2003 N 38н)
ЗАБАЛАНСОВЫЕСЧЕТА (ВНЕБАЛАНСОВЫЕ)— счета бух.учета, сальдокот. входит вбух..баланс.На З.С. учет ведетсяпо простойсистеме безприменениядвойной записи.Эти счета некорреспонд-ютсямежду собойили с баланс.сче-тами. З.С.предназ-наченыдля обобщенияинфор-ции оналичии идвиж.ценностей,временно находящихсяв пользованииили распоряженииорг-зации(арендованныхОС, МЦ на ответств.хранении, впереработке),условных прави обязательств,а также длякон-троля заотдельнымихоз.операциями.Бух. учет указанныхобъектов ведетсяпо простойсистеме.
Сч.001 "АрендованныеОС" предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.ОС, арендованныхорг-цией. Арендов.ОС учитываютсяна сч. 001 "Арендов.ОС"в оценке, указаннойв договорахна аренду..
Сч.002 "ТМЦ, принятыена ответств.хранение"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.ТМЦ, принятыхна ответств.хранение. Орг-зации-покупателиучитывают насч. 002 ценности,принятые нахранение, вслучаях: полученияот поставщиковТМЦ, по кот.орг-зация назаконных основанияхотказаласьот акцептасчетов платежныхтребо-ванийи их оплаты;получения отпоставщиковнеоплаченныхТМЦ, запрещенныхк расходованиюпо условиямдоговора доих оплаты; принятияТМЦ на ответств.хранение попрочим причинам.Орг-зации-поставщикиучитывают насч.002 опла-ченныепокупателямиТМЦ, кот. оставленына ответ. хранении,оформленныесохраннымирасписками,но не вывезенныепо причинам,не зависящимот орг-заций.ТМЦ учитываютсяна сч. 002 в ценах,предусмотренныхв приемосдаточныхактах или всчетах платеж.требованиях.
Счет003 "Материалы,принятые впереработку"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.сырья и мат-ловзаказчика,принятых впереработку(давальческоесырье), не оплачиваемыхорг-зацией-изготовителем.Учет затратпо переработкеили доработкесырья и мат-ловведется насчетах учетазатрат на произв-во,отражающихсвязанные сэтим затраты(за исключениемст-ти сы-рья имат-лов заказчика).Сырье и мат-лызаказчика,принятые впереработку,учитыва-ютсяна сч. 003 по ценам,предусмотреннымв договорах.
Счет004 "Товары, принятыена комиссию"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии идвиж.товаров,при-нятых накомиссию всоответствиис договором.Этот счетиспользуетсяорг-зациями-комиссионерами.Товары, принятыена комиссию,учитываютсяна сч. 004 в ценах,предусмотренныхв приемосдаточныхактах. Аналит.учет по сч. 004 ведется повидам товарови орг-зациям(лицам) - комитентам.
Счет005 "Оборудование,принятое длямонтажа"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.всех ви-овоборудования,полученногоорг-зацией отзаказчика длямонтажа. Этотсчет используетсяорг-зациями-подрядчиками.
Оборудованиеучитываетсяна сч. 005 в ценах,указанныхзаказчикомв сопроводительныхдокументах.
Счет006 "Бланки строгойотчетности"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.находящихсяна хранениии выдаваемыхпод отчет бланковстрогой отчетности- квитанционныекнижки, бланкиудостоверений,дипломов, различныеабонементы,талоны, билеты,бланки товарно-сопроводительныхдокументов.Учитываютсяв условнойоценке.
Счет007 "Списаннаяв убыток задолженностьнеплатежеспособныхдебиторов"предназначендля обобщенияин-фор-ции осостояниидебит. задолж-сти,списанной вубыток вследствиенеплатежеспособностидолжников. Этазадолж-стьдолжна учитыватьсяза балансомв течение пятилет с моментасписания длянаблюденияза возможностьюее взысканияв случае измененияимущественногоположениядолжников. Насуммы, поступившиев порядке взысканияранее списаннойв убыток задолж-сти,дебетуютсясч. 50 "Касса",51 "Расч. счета"или 52 "Валют.счета"в корреспонденциисо сч. 91 "Прочиедоход.и расход.".Одновременнона указанныесуммы кредитуетсязабаланс. сч.007 .
Счет008 "Обеспеченияобязательстви платежейполученные"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.полученныхгарантий вобеспечениевыполненияобязательстви платежей, атакже обеспечений,полученныхпод то-вары,переданныедругим орг-зациям(лицам). В случаеесли в гарантиине указанасумма, то длябух. учета онаопределяет-сяисходя из условийдоговора. Суммыобеспечений,учтенные насч. 008 списываютсяпо мере погашениязадолженности.
Счет009 "Обеспеченияобязательстви платежейвыданные"предназначендля обобщенияинфор-ции оналичии и движ.выданных гарантийв обеспечениевыполненияобязательстви платежей. Вслучае еслив гарантии неуказана сумма,то для бух. учетаона определяетсяисходя из условийдоговора. Суммыобеспечений,учтенные насч. 009 "Обеспеченияобязательстви платежейвыданные",списываютсяпо мере погашениязадолженности.
Счет010 "Износ основныхсредств"предназ. дляобобщенияинфор-ции одвижении суммизноса по объектамжилищ-ногофонда, объектамвнешнегоблагоустройстваи др. аналогичнымобъектам (лесногохоз-ва, дорожногохозяйства,специ-ализирован.сооружениямсудоходнойобстановкии т.п.), а такжеу некоммерческихорг-заций пообъектам ОС.Начисле-ниеизноса по указаннымобъектампроизводитсяв конце годапо установленнымнормам амортизационныхотчислений.При выбытииотдельныхобъектов (вкл.продажу, безвозмезднуюпередачу) суммаизноса по нимспис-ся со сч.010.
Счет011 "Основныесредства, сданныев аренду"предназ. дляобобщенияинфор-ции оналичии и движ.объектов ОС,сданных в аренду,если по условиямдог.арендыимущ-во должноучит-ся на балансеарендатора(нанимателя).ОС, сданные варенду, учитываютсяна сч. 011 в оценке,указанной вдоговорахаренды. Аналит.учет по сч.011ведется поарендаторам,по каждомуобъекту ОС,сданных в аренду.ОС, сданные варенду, находящиесяза пределамиРФ, учит-ся насч. 011.
1
1
1
1
1
1
Вопрос1. Управленческийучет: сущность,значение, принципы.
Вопрос2. Управленческийучет: объекты,виды информации,организация.
Вопрос3. Затраты напроизводство,их классификацияи организацияучета.
Вопрос4. Центры возникновениязатрат, ответственностии бюджетирования
Вопрос6. Позаказныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Вопрос7. Попередельныйметод учетазатрат
Вопрос8. Попроцессныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Вопрос9. Нормативныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции
Вопрос10. Метод учетаи калькулированияполной себестоимостипродукции.
Вопрос11. Метод учетаи калькулированиянеполной(сокращенной)себестоимостипродукции.
Вопрос12. Обоснованиеи выбор системучета затратв организацияхв зависимостиот отраслейэкономики.
Вопрос13. Методы калькулированиясебестоимостипродукции.
Вопрос14. Модели учетазатрат напроизводство
Вопрос15. Маржинальнаяприбыль и ееанализ (МП)
Вопрос16. Поведениезатрат, расчетточки безубыточностиорганизации.
Вопрос 1.Управленческийучет: сущность,значение, принципы.
Управленч.учет – составнаячасть инфор-нойсистемы предп-тия.Эффективностьуправленияпроизводст.деят-тью обеспечиваетсяинфор-цией одеят-ти структурныхподразделений,служб, отделовпредп-тия. Этуинфор-цию управленч.учет формируетдля руководителейразных уровнейуправлениявнутри предприятияв целях принятияими правильныхуправленч.решений.
Содержаниеуправленч.учета определяетсяцелями управления:оно может бытьизменено порешению админист-рациив зависимостиот интересови целей, поставленныхперед руководителямивнутреннихподразделений.Станов-лениеуправленч.учета произошлона базе калькуляционногоучета, поэтомуосновноеего содержаниесоставляетучет затратна произв-вобудущих и прошлыхпериодов вразличныхклассификационныхаспектах. Другимваж-нейшиммоментом, являетсяаналитичностьинфор-ции.В составеуправленч.учетаинфор-ция собирается,группи-руется,идентифицируется,изучается вцелях наиболеечеткого идостоверногоотражениярезультатовдеят-ти струк-турныхподразделенийи определениядоли участияв полученииприбыли предприятия.Эффективностьпроизводст.деят-ти представленав учете какпроцесс сопоставленияфактич. и стандартныхзатрат и результатовот произведен-ныхрасходов.Установлениюсущностиуправленч.учетаспособствуетрассмотрениесовокупностипризнаков,харак-теризующихего как непрерывность,целенаправленность,полнота инфор-ционногообеспечения,практическоеотра-жениеиспользованияобъективныхэкономическихзаконов общества,воздействиена объектыуправленияпри изме-няющихсявнешних и внутреннихусловий.
Сущностьуправленч.учета – интегрированнаясистема учетазатрат и доходов,нормирования,планирова-ния,контроля ианализа, систематизирующаяинфор-цию дляоперативныхуправленч.решений икоордина-циипроблем будущегоразвития предприятия.
К принципамуправленч.учета относятся:
Непрерывностьдеят-ти предп-тия– выражаетсяотсутствиемнамеренийсамоликвидироватьсяи сократитьмасш-табыпроизводства,означает, чтопредприятиебудет развиватьсяв будущем.
Использованиеединых дляпланированияучета (планово-учетных)единиц измерения– раскрываетсущность сис-темоперативно-производственногопланированияна разных егоуровнях; с ихпомощью возникаетреальнаявозмож-ностьдля разработкиметодологиисистемы учета,основаннойна теснойвзаимосвязипоказателейуправленч.учета произв-ваи бух. учетазатрат, определениярезультатовхозяйствованияотдельныхструктурныхподразделений.На разных уровняхоперативно-произв.планирования планово-учетныеединицы илиболее укрупнены,или, напротив,детализированы.Возможна любаягруппировкаданных в томили ином видеучета по объектамуправления.На уровнепредприятияпланово-учетныеединицы совпадаютс объектамикалькулированияили являютсяих частью. Науровне структурныхподразделенийпланово-учетныеединицы м.б.использованыпри выбореобъектов учетазатрат.
Оценкарезультатовдеятельностиструктурныхподразделенийпредп-тиядолжна бытьсвязана соперативно-про-изводст.и технико-экономич.планированием.В совокупностис системойпланированияи контроля УУпредставляетсобой механизм хозяй-ния цеха,участка, бригады.Оценка результатовдеят-ти предусматриваетопределениетенден-ций иперспективкаждого подразделения в формированииприбыли предп-тияот произв-вадо реализациипродукта.
Преемственностьи многократноеиспользованиепервичной ипромежуточнойинформациив целях управления– сущностьпринципа заключаетсяв разовой фиксацииданных в первичныхдокументахили производственныхрасчетах имногократногоих использованияпри всех видахуправленческойдеятельностибез повторнойфиксации,регистрацииили расчетов.Из минимальногокол-ва данныхполучают максимальнонеобходимоедля управленческихрешений кол-воинформации.
Формированиепоказателейвнутреннейотчетностикак основыкоммуникационныхсвязей междууровнями управления.На нулевомуровне возникаетучетная информацияв первичныхдокументах,отчетах основныхи вспомогательныхцехов; на первомуровне группируетсяинформацияв сводных документахотдела снабжения,сбытового ифин. отдела,бухгалтерии,складскогохоз-ва; на последующихуровнях производитсяобъединениеи формированиеотчетной своднойдокументациив функциональныхотделах заводоуправления(гл.конструктора,гл.механикаи др.). На самомверхнем уровнепроисходитобобщениесводной информации,поступившейиз структурныхподразделений,и преобразованиеее в результирующуюотчетнуюдокументациюотделами –производственно-диспетчерскими,планово-экономическимии бухгалтерией.
Применениебюджетного(сметного) методауправлениязатратами,финансами,коммерческойдеятельностью– используетсяна крупныхпредприятияхкак инструментпланирования,контроля ирегулирования.Бюджетный циклсостоит изпроцедурпланированиявсех сфердеятельности,подразделений;суммированияпроектныхрешений всегоколлектива;расчета проектабюджета; расчетоввариантовплана и внесениякорректив;окончательногопланированияи учета изменяющихсяусловий и отклоненийот запланированного.Сметами (бюджетом)охватываютпроизводство,реализацию,распределениеи финансирование.
Полнотаи аналитичность,обеспечивающиеисчерпывающуюинформациюоб объектахучета– показатели,содержащиесяв отчетах, должныбыть представленыв удобном дляанализа виде,не требоватьдополнительнойаналитическойобработки, непредусматриватьобратных синтезу(от низших довысших уровнейуправления)процедур. Нарушениеэтого принципаприводит кудорожаниюсистемы и потереоперативностиуправления.
Периодичность,отражающаяинформациюоб объектахучета– отчеты могутсоставлятьсякак на регулярнойоснове, так ипо запросу.Частота подачиинформациизависит оттребованийпользователяи должна подготавливатьсяв нужное длянего время.Поэтому частьинформациисобираетсяи обрабатываетсянемедленно.
Периодичность,отражающаяпроизводственныйи коммерческийциклы предприятия,установленныеучетной политикой– информациядля руководителейнеобходиматогда, когдаэто целесообразно.Сокращениевремени можетуменьшитьточность информации.Аппарат управленияустанавливаетграфик сборапервичныхданных, их обработкии группировкив итоговойинформации.
Вопрос 2.Управленческийучет: объекты,виды информации,организация.
Управленческийучет– это частьсистемы бух.учета на предприятии,ориентированнаяна получениевнутреннейинформации,необходимойвнутреннимпользователямдля управленияпроизводствоми принятиярешений какна ближайшую,так и отдаленнуюперспективу.Это вид деятельностив рамках однойорганизации,который обеспечиваетуправленческийаппарат организацииинформацией,используемойдля планирования,собственногоуправленияи контроля задеятельностьюорганизации.Этот процессвключает выявление,измерение,сбор, анализ,подготовку,интерпретации,необходимойуправленческомуаппарату длявыполненияего функций.
Информация,формируемаяв рамках управленческогоучета, отличаетсяот информации,формируемойфинансовымучетом, темчто, полученнаяиз бухгалтерскихдокументов,она должнастать до такойстепени детализированнойи (или) обобщенной,чтобы бытьполезной дляруководителейпредприятия.
Источникиинформациив управленческомучете подразделяютна учетныеи внеучетные.
Учетныеисточникиинформациивключают:
Бухгалтерскийучет и отчетность
Регистрыбухгалтерскогоучета
Статистическийучет и отчетность
Оперативныйучет и отчетность
Внеучетныеисточникисодержат:
Материалывнутриведомственныхи вневедомственныхпроверок
Материалывнешнего ивнутреннегоаудита
Материалыналоговыхслужб
Материалысобраний трудовыхколлективов
Материалы,полученныеиз периодическойпечати
Объяснительные,докладныезаписки
Перепискус покупателями,заказчиками
Объектамиуправленческогоучета являются:
Затраты,группируемыеи учитываемыепо видам, местамвозникновения,носителямзатрат, центрамответственностипредприятия.
Результатыдеятельностипо местамвозникновениязатрат, по центрамответственности.
Трансфертнаяцена, используемаяпри расчетахмежду структурнымиподразделениямипредприятия,за передаваемыедруг другуработы и услуги.
Бюджетирование,внутренняяотчетность.
Дляправильнойорганизации управленческогоучета затрат,результатовдеятельности,бюджетированияи составлениявнутреннейотчетностипо местамвозникновениязатрат, центрамответственности,носителямзатрат необходимознать, что являетсятаковыми.
Местовозникновениязатрат –это структурноеподразделениепредприятия,по которомуорганизуетсяпланирование,нормирование,учет, контрольи анализ затратпроизводственныхресурсов. Местамивозникновениязатрат могутявляться рабочиеместа, участки,бригады, цеха,отделы предприятия.
Центрыответственности– этосигменты предприятия,за результатыдеятельностикоторых отвечаютих руководители.Фактическиеданные по центрамответственностиотражаютсяв отчетах обисполнениисметы. Из этихотчетов руководителицентров ответственностиполучают информациюоб отклоненииот сметы и определяют«узкие места»в работе своихцентров, аадминистрацияимеет возможностьоценить работукаждого руководителя.
Носителизатрат– это виды продукции(работ, услуг)предприятия,предназначенныедля реализации.В разрезе носителейзатрат производитсякалькуляциясебестоимости.Носителямизатрат могутбыть изделияили полуфабрикаты,группы однородныхизделий, строительныеобъекты, видыработ и услуг(транспортные,монтажные ит.п.)
Управленческийучет требуетспециальнойего организации,наличия специалистабухгалтера– бухгалтер-аналитикили бухгалтер-менеджер.
Он выполняетследующиефункции в сфереуправления:
планирование
контроль
стимулирование
Вопрос 3.Затратына производство,их классификацияи организацияучета.
Основныенормативныедокументы
Налоговыйкодекс РФ Часть1 и 2
Гражданскийкодекс РФ Часть1 и 2
Полож.по ведениюбух. учета ибух. отч-сти вРФ (Приказ МинфинаРФ № 34н от 28 июля1998 г.). (в ред. от24.03.2000 г.)
ПБУ 10/99«Расходыорганизации»,утвержденноеприказом МинфинаРоссии от 06.05.99№33н (в ред. от30.03.2001 г.).
ПБУ №5/01«Учет МПЗ»(утв. Пр.МФ РФот 09.06.2001 №44 н.
Большоезначение дляправильнойорг-зации учетарасходов орг-зацииимеет классификация. Расходы пообычным видамдеят-ти группируютпо месту их возникновения,видам продукции(работ, услуг)и видам расходов.
Поместу возникновениярасходыгруппируютпо производствам,цехам, участниками другим структурнымподразделенияморг-ции. Такаягруппировказатрат необходимадля орг-зациивнутрипроизводственногохозрасчетаи определенияпроизводственнойсебест-ти пр-ции.
Повидам продукции(р, у)расходы группируютдля исчисленияих себестоимости.Повидам расходовзатратыгруппируютпо элементамзатрат и статьямкалькуляции.Расходы орг-зациина производствопр-ции складываютсяиз следующихэлементов:матер.затраты(за вычетомст-ти возвратныхотходов); затратына оплату труда,отчисленияна соц.нужды, амортизация,прочие затраты(почтово-телеграфные,телефонные,командировочныеи др.). Конкретныйперечень расходовпо каждомууказанномуэлементу приве-денв Полож.о составезатрат и измененияхи допол. к Полож.Эта группировкаявляется единойи обязательнойдля всех отраслейнарод-ногохозяйства.Группировкарасходов поэконом. элементампоказывает,чтоименно израсходованона произ-водствопр-ции, каковосоотношениеотдельныхэлементоврасходов вобщей суммерасходов. Приэтом по элементамматер. затратотражают толькопокупные мат-лы,изделия, топливои энергию. Оплатутруда и отчисл.на соц. нуждыотражают толькопримени-тельнок персоналуосновной де-ят-ти.Для исчислениясебест-ти отдельныхвидов пр-циирасходы орг-зациигруппируюти учитываютпо статьямкалькуляции.В ос-новныхположенияхпо планированию,учету и калькулированиюсебес-ти пр-циина промышленныхпредприятияхустановленатипо-вая группировка расходов постатьям калькуляции,кот. можнопредставитьв виде:
«Сырьеи мат-лы», «Возврат.отходы» (вычитаются), «Покупныеизделия, полуфабрикатыи услуги производ-гохар-ра стороннихпредприятийи орг-заций»,Топливо и энергияна технологическиецели, З/п производст.рабочих, отчисленияна соц. нужды,Расходы наподготовкуи освоениепроизводства,Общепроизводственныерасходы, Общехозяйственныерасходы, Потериот брака, Прочиепроиз-водст.Расходы, Коммерческиерасходы
Итогпервых 11 статейобразует производств.Себест-ть пр-ции,а итог всех 12статей – полнуюсебес-ть реализ.пр-ции. Министерства(ведомства)могут вноситьизменения вприведеннуютиповую номенклатурустатей затратна производствос учетом особенностейтехники, технологиии организациипроизводства.
Основныминазываютзатраты, непосредственносвязанные стехнологич.процессомпроизводства:сырье и основныемат-лы, вспомогательныемат-лы и другиерасходы, кромеобщепроизводственныхи общехозяйственныхрасходов.
Классификациязатрат напроизводствопродукции
| Видклассификации | Подразделениезатрат |
| Поэкономическойроли в процессепроизводства | Основныеи накладные |
| Посоставу (однородности) | Одноэлементныеи комплексные |
| Поспособу включения в себестоимостьпродукции | Прямыеи косвенные |
| Поотношению кобъему производства | Переменные,условно-переменныеи условно-постоянные |
| Попериодичностивозникновения | Текущиеи единовременные |
| Поучастию в процессепроизводства | Производственныеи коммерческие |
| Поэффективности | Производительныеи непроизводительные |
Накладныеобразуютсяв связи с организацией,обслуживаниемпроизводстваи управлениемим. Они состоятиз общепроизвод-ственныхи общехозяйственныхрасходов.Одноэлементныминазываютсязатраты, состоящиеиз одного элемента,з/п, амортизация.
Комплексными называютсязатраты, состоящиеиз несколькихэлементов,напр. цеховыеобщезаводскиерасходы, в составкот. входят з/псоотв-ющегоперсонала,амортизациязданий и другиеодноэлементныерасходы. Прямыезатраты связанныес производ-ствомопределенноговида пр-ции имогут бытьпрямо и непосредственноотнесены наего себес-ть:сырье и основныемат-лы, потериот брака и некоторыедругие. Косвенныезатраты немогут бытьотнесены прямона себес-тьотдельных видовпр-ции и распределяютсякосвенно (условно):общепроизводственные,общехозяйственные,коммерческиерасходы и некоторыедругие. Делениезатрат на пря-мыеи косвенныезависит ототраслевыхособенностей,орг-зациипроизводства,принятогометода калькулированиясебес-ти продукции. Например вугольнойпромышленности, где вырабатываетсялишь один видпродукции, всезатраты являютсяпрямыми. Кперемен-нымотносятсярасходы, размеркоторых изменяетсяпропорциональноизменениюобъема производствапр-ции, -сырьеи основныемат-лы, з/п производств.рабочих и др.Условно-переменныерасходы зависятот объемапроизводства,но эта зависимостьне прямо про-порциональная(общепроизводст.расходы). Размерусловно-постоянныхрасходов почтине зависит отизмененияобъема пр-дствапр-ции; к нимотносятсяобщехозяйств.расходы и некоторыедругие.
Взависимостиот периодичностирасходы делятсяна текущиеиединовременные.Ктекущ. расходамотносятсярасходы, имеющиечастую периодичность,напр. расходсырья и мат-лов,к единовременным(однократным)-расходы наподготовкуи освоениевыпуска новыхвидов пр-ции,расходы, связанныес выпускомновых производств,и др.
Кпроизводственнымотносятвсе расходы,связанные сизготовлениемтоварной продукциии образующиеее производственнуюсебес-ть.Внепроизводственные(коммерческие)расходы связанныес реализациейпродукциипокупателям.Производственныеи внепроизводственныерасходы образуютполную себестоимостьтоварной продукции.Производственнымисчитаютсязатраты напроизводствопродукцииустановленногокачества прирациональнойтехнологиии орг-зациипроизводства.,
Непроизводственныерасходы являютсяследствиемнедостатковв технологиии орг-зациипроизводства(потери от простоев,брак продукции,оплата сверхурочныхработ и др.).Производств. расходы планируются,поэтому ониназываютсяпланируемыми.Непроиз-водительныерасходы, какправило, непланируются,поэтому ихсчитают непланируемыми.
Вопрос 4.Центрывозникновениязатрат, ответственностии бюджетирования
Группировкапо местувозникновениязатрат- один из принциповпланирования,учета и анализаиздержек, образующихсебестоимостьпродукции.Такая группировканеобходимадля ведениявнутрихозяйственныхрасчетов. Вкачестве местарасходов могутбыть производства,цеха, участки,а также непроизводственныеподразделения,в т.ч. службауправления.
В своюочередь местозатрат (расходов)состоит изодного илинесколькихцентровзатрат- этонизовое подразделениеиздержек, онисгруппированыпо местамформирования.Гл. условие–это возможностьобособленияв учете выработки(объема производства)центра затрати главных элементовего издержек.Критерий обособленияцентров затратзависит отспецификипредприятия:в однородныхпроизводствахэто группамашин, стадиятех. процесса;в неоднородных– отдельныевиды оборудования,рабочие места.
Центрответственности– в управленческомучете – область,сфера, виддеятельностиво главе которыхнаходитсяответственноелицо (менеджер),имеющий правои возможностьпринимать иосуществлятьрешения. Каждыйцентр ответственностиможет состоятьиз несколькихмест затрати осуществлятьрасходы, неимеющие четковыраженногоместа внутрипредприятия.Организацияучета по центрамответственностипозволяетдецентрализоватьуправлениезатратами,осуществлятьконтроль заих формированиемна всех уровняхменеджмента,устанавливатьвиновных завозникновениенепроизводительныхзатрат и существенноповыситьэкономическуюэффективностьхозяйствования.При организацииучета по центрамответственностинеобходимочетко определитьсферу полномочий,прав и обязанностейменеджеровкаждого центраи возможностьизмеренияпонесенныхими расходови объема деятельности.
Центрыответственностиклассифицируютпо объему полномочийи обязанностейсоответствующихменеджеров(центры текущихзатрат; инвестиций;продаж; прибыли),а также функциям,выполняемымцентрами (основныеи обслуживающие).
Подбюджетированиемв управленческомучете понимаетсяпланирование.Сущностьбюджетированиясостоит в разработкевзаимосвязанныхплановпроизводственно-хозяйственнойдеятельностипредприятияи его подразделенийисходя из текущихи стратегическихцелей функционирования,контроля завыполнениемэтих планов.При бюджетномпланированиииспользуютсяпрогнозные,статистическиеметоды, бюджетныйметод (моделированиедеятельностипредприятиячерез особыйэкономическийинструмент- бюджеты).
Бюджет– в упр.учете –этоинформацияо планируемыхили ожидаемыхдоходах, расходах,активах иобязательствах.Бюджет- директивныйплан будущихопераций, ониспользуетсядля планирования,учета, контроляи оценки эффективностидеятельностиорганизации.Бюджеты отражаютцели и задачикаждого подразделениякаждого центраответственностии всего предприятияв целом. Цифрыв бюджетах недолжны бытьслишком жесткими,они должны быльреалистичными,достижимыми,по возможности,документальнообоснованными.Бюджет должениметь способностьк изменениям,приспособляемостьк неожиданновозникающимобстоятельствам.
По степениобобщенияподразделяют:
1)Главныйбюджет –скоординированныйпо всем подразделениямплан работыпредприятияв целом. Он включаетоперационныйбюджет(часть гл. бюджета,детализирующаячерез частныебюджеты статьидоходов и расходови представляетсяв виде прогнозаприбылей иубытков) и финансовыйбюджет(прогнозируетденежные потокиорганизации,обычно он оформляетсяв виде прогнозадвижения денежныхсредств напланируемыйпериод времени).
2)Частныебюджеты(бюджет продаж;закупок; производственный;затрат труда).
Вопрос 5.Синтетическийи аналитическийучет производственныхзатрат, системасчетов, регистрыпо учету затратна производство.
В бух.учете: Счетана кот. имущ-воорг-зации, ееобязательстваи хоз. процессыотражаютсяв обобщенномвиде, называютсясинтетическими.К ним относятсясчета: 01,10,70 и др.Учет осуществляемыйна синтет.счетах,называетсясинтетическим(син.).Он ведетсятолько в денежномвыражении;
Счетана кот. отражаютсядетальныеданные по каждомуотдельномувиду имущ-ва,обязательстворг-зации ипроцессов,называютсяаналитическими.Учет осуществляемыйна аналит. счетахназываетсяаналитическим(анал.).Существуетпрямая связьмежду синт ианал. счетами:остатки и оборотысинт. счетадолжны бытьравны остатками оборотам всеханалит. счетов,открытых вдополнениесвоего синт.счета. В отечеств.практике счетабух. учета,предназначенныедля формированияинф-ции о затратахна произв-вои реализациюпр-ции, определеныПланом счетовбух. учетафинанс.-хоз.деят-ти орг-зацийи Инстр. по егоприменению,утвержд. Пр. МФРФ от 31. 12. 2000 № 94-н.
Разд.3Плана счетовдля учета затратна произв-вопредусмотреныследующиесчета: 20 «Основ. произв-во»;21 «Полуфабрикатысобст-го изготовления»;23 «Вспомогат.Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»;28 «Брак в произв-тве».Для учета затратна реализациюпр-ции предусмотренсч. 44 «Расх. напродажу». Счет20 –А, балансовый,калькуляционный.Учет затратна этом счетеведут по зака-зам,видам работ,видам пр-ции(аналит.учет)в разрезе статейзатрат (статейкалькуляции)и мест возникновения.Особенностьучета затратна сч 20 состоитв том, что в течением-ца сразу вмомент возникновенияна основе первич.Док-тов на немучитываютсятолько прямыезатраты: ст-тьмат-лов, израсходованныхна изготовлениепродукции –Д20 К10; з/пл рабочих,занятых визготовлениипр-ции с отчислениямина соц.нужды– Д20К70,69.Ежемесячноотчисленияв резерв наоплату очеред.отпусков рабочих,занятых изготовле-ниемпр-ции, в плановомразмере учитываютв составе затратосновногопроизв-ва–Д20К96/«Резервна оплату отпусков».Ежемесячноопределяюти списываютна сч20 затратывспомогательныхпроизв-ств,приходящихсяна данный видпр-ции , р,у),-Д20К23и потери отбрака – Д20К28.Косвенныезатраты в течением-ца учитываютна сч 25 и 26 и включаютв затраты основ.произв-ва тольков конце м-цапосле определенияобщей их величиныза м-ц и распределенияпо видам пр-ции– Д20К25,26.Списание затратсо сч 20 произво-дятв случае, еслипроизводствопр-ции (р, у) завершенои пр-ция переданана склад илизаказчику. Вэтом случаефакт. затраты(С/сть) на произв-твоготовой и переданнойна склад пр-кцииотражают - Д243К20,а на с/сть сданныхзаказчикуработ, услуг– Д90/2К20.С К 20 списываюттакже затраты,связанные спроизв-вомзабракованнойпродукции–Д20К28.
Счет21-А, балансовый,применяетсяв массовыхпроизв-твах,в кот. процессизготовленияпр-ции состоитиз несколькихразно-родныхсамостоятельныхпеределов (фази готовая пр-кцияполучаетсяпутем переработкиисходногосырья, полученияполуфабрикатаи передачи егоиз одного пределав другой. Полученныйполуфабрикатсдается насклад Д21 К20(цех 1).Передачаполуфабрикатасо склада наследующийпередел отражаетсяв учете по Д20(цех2)К21.В этом случаев калькуляциис/сти готовойпр-ции появляетсясамостоятельнаястатья «Полуфабрикатысобст-го произв-ва». Счет23 –учитываются в зависимостиот характератехнологиивыпус-каемойими продукции.Если произв-твопростое (вырабаты-ваетоднороднуюпр-цию и не имеетостатков НЗП),то все его затратырассматриваютсякак прямые иучитываютсяпо Д 23. С/сть ед-цыпр-ции такихпроизв-тв определ-сяделением всехзатрат за отч.м-ц на кол-вопр-ции, отпущеннойпотребителям.Выявленныезатраты списываютсясо сч 23 и распределяютсямежду потребителямипро-порциональнокол-ву отпущеннойпр-ции (по даннымсчет-чиков идругих измерителей). Счет25 – А,собирательно-распределитель-ный,бессальдовый.На сч 25 учитываютсярасходы пообслуживаниюосновного(вспомогательного)произв-тва (егоцехов). К нимотносятся:расходы посодержаниюи эксплуатациимашин и оборудования(з/пл вспом. рабочих,отчисленияна соц.страх.с их з/пл, ст-тьдвигательнойэнергии и др.);износ ОС производ-гоназначения;затраты наремонт ОС; расходыпо управлению(з/пл производ-гоперсонала,занятогообслуживаниемпроизв-ва,отчисления);хоз.расходы(на отопление,освещение,арендная платаза произ-ыеОС); непроизводств-ыепотери (потериот простоев,от недостачи). Перечисленныезатраты в течением-ца учитываютпо Д25К 10, 70, 69,02, 96,76и др. В концем-ца определяютобщую суммусобранных поД 25 затрат, распределяютих по видампр-ции(р, у) исписывают назатраты основногопроизв-ва записью:Д20 К25.
МетодраспределенииОПР определяютв зависимостиот характернойдля даннойорг-зации структурызатрат и отражаютв учет. политикеорг-зации. ВматериалоемкихпроизводствахцелесообразнораспределятьОПР пропорциональностоимостиматериаловизрасх-х наизготовлениепр-ции, в трудоемкихпроизводствах– пропор-ноз/пл рабочих,занятых изготовлениемпр-ции. Наиболеераспростран-мявл-ся распределениекосвенных, втом числе ОПРмежду видамипр-ции пропор-ноосновной з/плпроиз-х рабочихи расходов насодержаниеи эксплуатациюоборудования.Счет26 – А,собирательно-распределительный,бессальдовый.На нем учи-тываютсярасходы пообслуживаниюи управлениюпредп-тием. Кним относятся:админ.- управленческиерасходы (оплататруда и отчисленияработникамуправления,по оплате аудитор.,телефонныхуслуг); ОХР (износи ремонт ОСобщехоз-ногоназначения,опла-та трудаи отчисленияобщехоз-гоперсонала);сборы и отчисления(налоги), непроизводственныерасходы (потериот простоевпо внешнимпричинам) и др.Перечисленныезатраты в течением-ца учитываютпо Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. Вконце м-ца всеОХР за м-ц полностьюспис-ся с К-та26 двумя способами:
ОХРраспределяютпропорц-новыбранной базепо видам пр-ции,включают всостав общихзатрат, связ-хс их произв-вомв тече-ние м-ца,и отражают вучете по Д20К26.Вэтом случаепо данным сч20 определяютполную произв-нуюс/сть готов.пр-ции,выполне-нныхработ, оказанныхуслуг;
ОХРне распределяютпо видам изготавливаемойв течение м-цапр-ции, а всюих сумму зам-ц полностьюотносят к затратам,свя-занным спродажей, иотражают вучете по Д90/2 «С/с продаж»К 26. Вэтом случаеотражают неполную(сокращенную)произв-ную с/спродукции(р,у). Счет28 – А,калькуляционный,бессальдовый.По Д28 собираютзатраты повыявленномувнутр. и внешн.браку, а такжезатраты наисправлениебрака: Д28 К 10,70,69 .По К-ту отражаютсуммы, компенсирующиезатраты, связанныес браком (удерж.из з/пл виновникабрака, суммы,подлежащиевзысканию споставщиковза некачественныйматериал, явившийсяпричиной бракаи др.): Д70, 10, 43, 60 К 28.Потери от брака(Д минус К сч28)списывают вконце м-ца полностьюна затратыоснов. произв-ва:Д20 К 28. Счет44 – А,балансовый,исп-ся для учетанепроизв-ныхзатрат, связанныхс реализац.Пр-ции (р, у).К нимотносятсязатра-ты наупаковкуготов.пр-ции,ее доставкудо станцииотправления,затраты нарекламу. Перечисл.затраты учитываютпо Д44 К 10, 70, 69, 71, 76.В конце м-цазатраты напродажу полностьюили частичноотносят на с/спродаж записью:Д90/2 «С/спродаж» К44. Взави-симостиот принятойв орг-зацииформы бух. учетадля учета затратмогут использоватьсяразличныеучетныерегистры.
Так приж/ордер. формеучет косвенныхОПР и ОХР ведутв специаль.ведомостях: Вед-ть № 12 «Затратыцеха №…»; Вед-ть№ 15 «Общехоз.затраты». Этивед-ти открываютсяежемесячно,учет затратв них ведут вразрезе типовыхстатей на основ.разработанныхтаблиц, т.е.расчетов, связанныхс распределениемстоимостиизрасходованногосырья и материалов,з/платы, амортизацииОС и т.д. Учетзатрат вспомогательногопроизв-тва ипотерь от бракаведут в вед-тях№ 13 «Обслуживающиехозяйства»и № 14 «Потерив произв-тве».Для учетапроизвод-нныхзатрат по предп-тиюв целом используютж/о № 10, а непроизводств.затрат– ж/о «10/1. Эти ж/озаполняют наоснове разработанныхтаблиц и итоговыхданных вед-тей№ 12-15. Использованиеж/о № 10 и № 10/1 дляучета затратпозволяетполучить инф-циюо факт. затратахпо элементами по статьями использоватьее для составлениясметы затратна произв-вои расчета с/сти единицы пр-кции(р, у).
Вопрос 6.Позаказныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Позаказныйметод используетсяв тех производственныхпроцессах, гдеможно выделитьизделие (работу,услугу). Такоевыделениевозможно вединичном исерийномпроизводстве.Это машиностроительныеотрасли, индивидуальноеи мелкосерийноепроизводство,научно-исследовательскиеинституты, гдеучет организуетсяпо выполняемымтемам(работам, заказам).
Основаниемдля открытиязаказа являетсядоговор междупроизводителеми заказчиком,в которомопределяютсяобъект заказа,объем продукции,срок поставки,договорнаяцена, форма
расчетов.В заказе указывается,какие изделия,какие работыи в каком количествеподлежатизготовлению.
Объектомучета и калькулированияв позаказномметоде являетсяотдельныйпроизводственныйзаказ, открываемыйзаранее наопределенноеколичествопродукции, наконкретнуюработу (услугу).
Чтобыможно былособирать прямыезатраты поотдельнымзаказам, т.е.вести аналитическийучет, заказуприсваиваютномер, которыйпроставляетсяна всех документах,связанных сданным заказом(требования,лимитно-заборныекарты, накладные,наряды на выполнениеработ и др.).Аналитическийучет ведетсяв карточках,открываемыхна каждый заказ,в которые записывают
затратыпо статьямкалькуляции.
Для учетазатрат на каждыйзаказ открываютотдельныйаналитическийсчет с указаниемшифра заказа.
Учетпрямых затратпо отдельнымзаказам ведутна основаниипервичныхдокументовпо учету выработки,расходу материалови др., в которыхобязательноуказывают шифрзаказа.
Косвенныерасходы распределяютмежду отдельнымизаказами условнопо принятымв данном производствеили даннойотрасли способам.
При этомметоде учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции всезатраты считаютсянезавершеннымпроизводствомвплоть до окончаниязаказа. Отчетнуюкалькуляциюсоставляюттолько послевыполнениязаказа. Времясоставленияотчетной калькуляциине совпадаетсо временемсоставленияотчетности.
Приизготовлениикрупных изделий(выполненииработ, услуг)с длиннымтехнологическимциклом заказымогут выдаватьсяне на изделие(работу, услугу)в целом, а наотдельные егосборочныеединицы, представляющиесобой законченныеконструкции,либо на отдельныеэтапы работ,услуг.
Себестоимостьзаказа определяетсясуммой всехзатрат производствасо дня его открытиядо дня выполненияи закрытия.Окончание работпо заказу фиксируютв накладнойили акте насдачу выполненныхготовых изделийили работ. Послеэтого заказзакрывают ивыписку документовс обозначениемномера закрытогозаказа прекращают.
Частозаказы выполняютсяв течении несколькихмесяцев и вэтот периодвремени изсерии изделийпроизводятчастичныйвыпуск. В этомслучае определяетсясебестоимостьчастично выполненногозаказа, т.е. затратыделятся междувыпуском инезавершеннымпроизводствомпрямым путем,не прибегаяк каким-либоусловным приемамих распределения.
Относительнаяпростота этогометода привелак его широкомуприменению.
К недостаткамданного методаучета затрати калькулированиясебестоимостипродукцииследует отнестиотсутствиеоперативногоконтроля зауровнем затрат,сложность игромоздкостьинвентаризациинезавершенногопроизводства.
Вопрос 7.Попередельныйметод учетазатрат
Попер-ныйметод учетазатрат и калькулированиясебес-ти продукцииприменяетсяв тех организациях,особен-ностьюпроизводственногопроцесса которыхявляется изготовлениепродукции, прикотором исходноесырье и материалыпроходят вопределеннойпоследовательностинесколькозаконченныхстадий обработки(переделов).При этом поокончаниикаждой стадииимеется неготовая продукция,а лишь полуфабрикат,который можетбыть полностьюили частичнореализован.Готовое изделиеполучаетсялишь на выходеиз последнегопередела.Следовательно,попер-ный методприменяетсяв тех организациях,в которыхтехнологическийпроцесс состоитиз постоянноповторяющихсяопераций. Такойпроцесс характерендля предприятийхимической,текстильной,метал-лургической,стекольнойпромышленностии др.
Особенностьпопер-го методаучета затратзаключаетсяв следующем.Затраты напроизводство,начиная с обработ-киисходного сырьяи заканчиваявыпуском конечногопродукта, учитываютсяпо каждомупеределу (цеху,фазе, ста-дии),обработку вкоторых онопроходит, включая,как правило,себестоимостьполуфабрикатов,изготовленныхв пре-дыдущемцехе. Такимобразом, себес-тьпродукциикаждого последующегопередела слагаетсяиз произведенныхим затрат исебес-ти полуфабрикатов,полученныхв предыдущихпеределах. Вкачестве объектаучета могутприниматьсякак переделыв целом, являющиесянеотъемлемымичастями производ-гопроцесса, таки отдельныевиды и группыпроизводимойпродукции,объединенныепо признакуоднородностисырья и материалов,выработки наодном и том жеоборудовании,сложностипроизводстваи обработки,однородностиназначенияи т.д.
┌─────────┐
┌──────────┬────────>│Передел1│ ┌─────────┐
│Основные│ ┌──────>└────┬────┴- - - - - >│ │
│материалы│ │ \ / │ │
├──────────┤│ ┌─────────┐ │ Готовая│
│Затратына│ ├──────>│Передел2├ - - - - - >│продукция│
│обработку├─┤ └────┬────┘ │ │
└──────────┘│ \/ │ │
│ ┌─────────┐ │ │
└──────>│Переделn├───────────>└─────────┘
└─────────┘
Корреспонденциясчетов (безпролуфабрикатныйметод)
| Содержаниеоперации | Д | К |
| Списаныматериалы впроизводство | 20/1,2,3 | 10 |
| Начисленасумма оплатыработников1,2,3 цеха | 20/1,2,3 | 70 |
| Начисленыналоги с суммыоплаты труда | 20/1,2,3 | 69 |
| Начисленаамортизацияпо оборудованию | 20/,1,2,3 | 02 |
| Оприходованаготовая продукция | 43 | 20/1,2,3 |
Попер-ныйметод учетазатрат можетстроиться попринципубесполуфабрикатногоили полуфабрикатноговарианта учета.При этом выборв пользу одногоиз них предприятиеделает самостоятельнов зависимостиот того, следуетли выявлятьсебес-ть собственныхполуфабрикатовлибо в этом нетнеобходимости.
Бесполуфабрикатныйвариант учетазатрат напроизводство,как правило,используютпредприятия,не практикую-щиереализациюна сторонуполуфабрикатовсобств. производства(т.е. изделий,не прошедшихвсех стадийобработ-ки,предусмотренныхтехнологическимпроцессом).
Предприятия,реализующиеполуфабрикатысобств. производствасторонниморганизациям,как правило,для учета затратна производствоприменяютполуфабрикатныйвариант учета.Данный вариантучета предполагаетиспользова-ниесч. 21 "Полуфабрикатысобств. производства".По Д 21 (Д 21, К 20) отражаютсярасходы предыдущегопередела, связанныес изготовлениемполуфабрикатов.В дальнейшем,если указанныеизделия предназначаютсядля продажи,сумма, учтеннаяпо Д 21, списываетсяна сч. 43 "Реализацияпродукции(работ, услуг)"(Д 46, К 21). Если полуфабри-катыне предназначеныдля продажии передаютсяв следующийпередел, тобух. записи,отражающиеданную хоз.операцию, выглядятследующимобразом: Д 20, К-21. Сумма, списываемаясо сч. 20 в Д 21, характеризуетсебес-ть полуфабриката,поступающегов следующийпередел, а сумма,учтенная поД 20 с К 21, - себес-тьполуфабриката,поступившегоиз предыдущегопередела.
Корреспонденциясчетов (приполуфабрикатномметоде)
| Содержаниеоперации | Д | К |
| Себестоимостьполуфабрикатов1передела | 21 | 20/1 |
| Себест-тьполуфабрикатов1 переделаотпущенныхцеху 2 | 20/2 | 21 |
| Себест-тьполуфабрикатов2 переделапереданныхна склад | 21 | 20/2 |
| Себест-тьполуфабрикатов 2 переделаполученныхсо склада | 20/3 | 21 |
| Оприходованана склад готоваяпродукция | 43 | 20/3 |
Вопрос 8.Попроцессныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции.
Попроцессныйметодприменяетсяв добывающихотраслях пром-ти(угольной, газовой,нефтяной) иэнергетике.Для них характеренмассовый типпр-ва, непродолжительныйпр-ный цикл,ограниченнаяноменклатуравыпускаемойпродукции,полное отсутствие(незначительныйразмер) незавершенногопр-ва, единаяединица измеренияи калькулирования.
При этомметоде выпускаемаяпродукцияявляется иобъектом учетазатрат и объектомкалькулированиясебестоимости.Попроцессныйметод используетсяв различныхвариантах.
В техпр-вах, гдепроизводитсяодин вид продукции,не возникаютзапасы готовойпродуции, запасып/фабрикатов,может применятьсяпростой методкалькулирования.В энергетике,в добывающихотраслях (гдеотсутствуютзапасы готовойпродукции)используетсяпростая одноступенчатаякалькуляция.себестоимости.
Предприятияэтих отраслейявл-ся однопроцессными(однопередельными).При добычеодного видапродукции(напр., каменногоугля) или выработкеодного видаэнергии (электрической)все затратына пр-во можноучитывать вцелом и включатьв себест-тьпродукциипрямым путемна основан.первичныхдокументов:Д 20 К разных счетов.
При этомсебест-ть единицыпродукцииопределяетсяделением суммарныхзатрат за периодна количествопроизве-деннойза этот периодпродукции:Себес-ть 1 ед.= затраты общие/ количествопродукции.
В целяхконтроля засоблюдениемустановл-х сметобщепроизводст.и общехозяйст.расходы на этихпредприя-тияхможно учитыватьна сч. 25 и 26. Однакоони не требуюткосвенногораспределенияпо видам продукции.В пр-вах, до-бывающихили вырабат-щихдва или нескольковидов продукции,напр. электрическуюи тепловуюэнергию, нефтьи попутный газ,прямые затратысразу относятна тот вид продукции,для которогоони израсходованы,а косвенныерасх. распределяютмежду видамипродукциипропорциональноустановленнойбазе или коэфф-тнымспособом.
Такихпроизводств,где не возникаютзапасы готовойпродукции мало.Там, где имеетместо остатокготовой про-дукции,применяетсяпростой двухступенчатыйметод калькуляции.При этом расчетсебест-ти единицыпродукцииведется в триэтапа.
1 этап:Рассчитываетсяпр-ная себест-тьвсей изготовленнойпродукции ипр-ная себес-тьединицы путемделения себес-тиизготовленнойпродукции наее количество:Себес-ть ед.продукции =пр-ная себес-тьвсей изготовленнойпродукции /количествоизготовленнойпродукции.
2 этап:Сумма управленческихи сбытовыхрасх. делитсяна количествореализов. продукцииза отчетныйпериод.
3 этап:Полученныепоказателисуммируютсяи получаетсясебес-ть единицыреализованнойпродукции.
Методпростой двухступенчатойкалькуляцииотражает практическоевоплощениена практикесистемы учетазатрат по местамих возникновения.
Методпростой двухступенчатойкалькуляциипозволяет:
1. Оценитьзапасы готовойпродукции попр-ной себестоимости.
2. Отнестиуправленческиерасходы нареализованнуюпродукция вполном размере.
Еслипр-ный процесссостоит изнесколькихпеределов(стадий, этапов)и на каждом изних на выходеполучают п/фабрикаты,которые складируются,и если запасып/фабрикатовменяются отпередела кпеределу, тоиспользуютметод многоступенчатойпростой калькуляции.В этом случаеучитываютзатраты и количествоизготовленныхп/фабрикатовпо каждомупеределу:
Себес-тьед. = пр-ные затратыпередела 1 / кол-воп/ф, изгот. напеределе 1 + пр-ныезатраты передела2 / кол-во п/ф, изгот.на переделе2 + ... + затраты упр./ кол-во реализованнойпродукции.
Считается,что при этоммногоступенчатомметоде калькулированиясебес-ти целесообразнозатраты сырьяи материаловучитыватьотдельно; определятьих величинув расчете наединицу готовойпродукции, ав рамках отдельныхпеределовучитывать лишьдобавленныезатраты (з/платуи общепр-ныерасходы). Такаяразновидностьпростой калькуляцииназываетсякалькуляциейиздержек постадиям обработки.Себестоимость1 ед. = Затратыматериалов+ затраты доб.передела 1 / кол-воп/ф, изгот. напеределе 1 + затратыдоб. передела2 / кол-во п/ф, изгот.на переделе2+...+затраты упр./ кол-во реализованнойпродукции.
На предприятиях,применяющихпростой методучета и калькулирования,калькуляцияобычно составляетсяпо статьямзатрат. Однакоона легко можетбыть составленаи по экономическимэлементам.Простой методполностьюсоответствуетособенностямпредприятийдобывающейи энергетическойотраслей, несложендля примененияи обеспечиваетдостоверныеданные калькуляций.
Вопрос 9.Нормативныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции
Этотметод применяютв отрасляхобрабатывающейпром-ти с массовьми серийнымпр-вом с разнообразнойи сложной продукцией.В основе этогометода лежаттехническиобоснованныерасчетныевеличины затрат(нормы) по мат-лам,рабоч. времени,денежным ресурсамна ед. продукции(р, у). Норматив.затраты материалови труда основа-нына инженерныхоценках и расчетах,изучении трудовыхопераций, зависятот типа и качестваиспользуемыхма-териалови оборудования.Нормативынакладныхрасходов основанына более простыхпредположениях- на базе данныхо прошлых затратах.Все нормы взависимостиот длительностиих действияи времени расчетаподразделяютна текущие иплановые. Текущиенормыразрабатываютсяна каждый месяци действуютв течение месяца.На их основесоставляютсменные планыработ, отпускаютмат-лы на рабочиеместа, оплачиваютвыполненныеработы и составляютежемесячныенорматив. калькуляциипо деталям,узлам, изделиям.Плановые нормыпредусматриваю-тсяквартальнымии годовымипланами и являютсясредними напланируемыйпериод. В основенорматив. методалежаттекущие нормы.
Основнымиэлементаминормативногометода являются:
• Составлениенорматив. калькуляцийсебес-ти навесь ассортиментпродукции подейств. на нач.месяца нормам;
• Оперативныйучет измененийнорм по технико-экономическиммероприятиям,объектам учетазатрат и объектамкалькулирования;
• Выявление,документированиеи учет отклоненийот норм расходовпо причинамих возникновенияи виновникам,по местам ицентрам затрат,группам однородныхизделий и другимобъектамкалькулирования,а также по элементами статьям расходов;
• Систематизацияфакт. затратна пр-во по объектамучета с подразделениемна затраты понормам, отклонениямот норм и изменениямнорм;
•Исчислениефакт. себес-тиотдельныхизделий путемсуммированиянормативнойсебес-ти покаждой статьеи сумм отклоненийи изменений,рассчитанныхпо групповымкоэффициентам.
Характернаячерта нормативногометода- ведение сводногоучета затратна пр-во по цехам,по видам илиодно-роднымгруппам изделийс расчленениемзатрат по нормам,изменениямнорм и отклонениямот них.
Прииспользованиинорматив. методасостав-ся норматив.карты на деталии узлы, затемна основе карт–норматив.ведомости нацех, а после сучетом выпускаемыхизделий рассчит-сянорматив. калькуляцияна каждое изделие.
Фактическаясебес-ть продукциипри норматив.методе определяетсясложением суммызатрат по текущимнор-мам, отклоненийфакт. затратот нормативныхи величиныизменений норм.3 факт.=3 норм.+-Откл+ -Изм.норм(ф.1)
Фактическуюсебестоимостьконкретноговида продукцииможно установитьдвумя способами:
1. Еслиобъектомкалькулированияявляется отдельныйвид продукции,то отклонениеот норм и ихизменение могутбыть отнесеныпрямо на конкретныйвид продукции.Тогда фактическаясебестоимостьрассчитываетсяпо ф.1.
2. Еслиобъектом учетаявляется группаоднороднойпродукции илиизделий, тофактическаясебестоимостькаждого видаопределяетсяпутем распределенияотклоненийи измененийнорм пропорциональносамим нормам.
Отклонениефактическихзатрат отустановленныхнорм определяютразличнымиметодами. Дляматериальныхзатрат могутиспользоваться:- метод документирования;- метод партионногораскроя; - инвентарныйметод.
Методдокументированияоснован надокументальномоформлениивсех случаевотклоненийрасхода сырья,материаловот установленныхнорм. Отпусксырья и материаловпроизводитсяпо лимитно-заборнымкартам в соответствиис установленныминормами намесяц для каждогоцеха. Послетого как выбранамесячная нормаматериалов,лимитно-^•юрныекарты сдаютсяв бухгалтерию,а дополнительныйотпуск сырья,материаловпроизводитсяна основаниитребований.
Методпартионногораскроя.На каждую партиюотпускаемыхматериаловвыписываетсяраскройныйлист (учетнаякарта). В немуказывается:количествоматериалов,поданных крабочему месту,количествозаготовок иотходов, которыедолжны бытьиз этого материалаполучены. Вэтом же листеотражаетсяфактическиполученноеколичествозаготовок иотходов. Длявыявленияотклоненийсопоставляютпредусмотренныйв раскройномлисте нормативныйрасход материаловс фактическим.Этот методиспользуетсяв швейной, обувнойпром-ти.
Приинвентарномметоде по истеченииустановленногопромежуткавремени (рабочаясмена, сутки,пятидневкаи д.п.) проводятинвентаризациюостатковнеизрасходованныхматериаловна рабочемместе. Фактическийрасход материаловопределяют,прибавляя костатку наначало периодаколичествоматериалов,отпущенныхна рабочееместо за расчетныйпериод, и вычитаютостаток материалов,оставшихсяна конец периода.Фактическийрасход сравниваютс нормативными таким образомнаходят отклонение.Этот методиспользуетсяв пищевой, мясной,молочной ианалогичныхвидах пром-ти.
Как правило,нормативныйметод применяютв сочетаниилибо с позаказным,либо с попередельнымметодом калькулированиясебестоимости. „
Прииспользованиинормативногометода учетчасто организуютс использованиемсч.40 «Выпускпродукции».Прямые затратыпо нормам относятна затратыпр-ва записью:Д 20 К10,70,69 - нормативныезатраты. Косвенныенормативныезатраты учитываютна счетах 25 и26 и распределяютпо видам продукциипропорциональновыбранной базе:
Д 20 К 25,26.Отклонениефактическихпрямых и косвенныхзатрат отражаютна счетах: Д 20К 10,70,69,25,26 - +-отклонения.В результатена сч.20 формируетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьпродукции (р,у). При передачеготовой продукциииз пр-ва на складна величинуее нормативнойсебестоимостиделают запись:Д 43 К 40 -нормативнаяпр-ная себесотимость.В конце месяцафактическуюпроизв-нуюсебестоимостьсданной насклад готовойпродукцииотражают вучете записью:Д 40 К 20 - фактическаяпроизв-наясебестоимость.Отклоненияфактическойпроизв-нойсебестоимостиД 40 от нормативнойК 40 включают вполную себестоимостьреализованнойпродукциизаписью: Д 90.2 К40 - +- отклонения.
Вопрос 10.Методучета и калькулированияполной себестоимостипродукции.
Формированиеполной производственнойсебестоимостиосновано навключении внее всех какпеременных,так и постоянныхпроизводственныхзатрат.
Еслиучетной политикойорганизациипредусмотреноисчислениеполной производственнойсебестоимости,то все переменныеи постоянныезатраты учитываютсяна сч.20 «Основноепроизводство»в следующейпоследовательности:
1. Фактическиепрямые переменныематериальныезатраты - Д 20 К10.
2. Фактическиепрямые переменныетрудовые затраты- Д 20 К 70,69.
3. Фактическиекосвенныепеременныеобщепроизводственныезатраты - Д 20 К25.
4. Фактическиекосвенныеобщехозяйственныезатраты - Д 20 К26.
5. Фактическаяполная производственнаясебестоимость: *
-готовой продукции,сданной насклад - Д 43 К 20..
- выполненныхи сданных заказчикуработ (услуг)- Д 90.2К 20.
- реализованнойготовой продукции- Д 90.2 К 43.
6. Фактическиекоммерческиерасходы - Д 90.2 К 44.
При этойсистеме остаткина счетах наначало (конец)месяца покажут:
- Сальдосч. 20 - фактическуюполную производственнуюсебестоимостьнезавершенногопроизводства;
" Сальдосч. 43 - фактическуюполную производственнуюсебестоимостьготовой продукциина складе.
Суммавсех затрат,учтенных поД 90.2 составитфактическуюсебестоимостьреализованнойпродукции(р,у).
Если учетведут на основенормативныхпрямых и косвенныхзатрат и определенияотклоненийфактическихзатрат отнормативных,записи на счетахбудут иными:
1. Нормативныепрямые переменныематериальныезатраты - Д 20 К10.
2.Нормативныепрямые переменныетрудовые затраты- Д 20 К 70,69.
3. Нормативныекосвенныезатраты - Д 20 К25,26.
4. Нормативнаяполная производственнаясебестоимость: ^
- готовойпродукции,сданной насклад - Д 43 К 40«Выпуск продукции(р,у)
- выполненныхи сданных заказчикуработ (услуг)- Д 90.2К 40.
- реализованнойготовой продукции- Д 90.2 К 43.
5. Фактическаяпроизводственнаясебестоимость: - готовой продукции,сданной насклад - Д 40 К 20
- выполненныхи сданных заказчикуработ, услуг- Д 40 К 20.
6. Отклоненияфактическойпроизводственнойсебестоимостипродукции (р,у)от нормативной- Д 90.2 К 40.
7. Фактическиекоммерческиерасходы - Д 90/2 К 44.
В этомслучае остаткина счетах покажут:
- Сальдосч. 20 - нормативнуюполную производственнуюсебестоимостьнезавершенногопроизводства;
Сальдосч. 43 - нормативнуюполную производственнуюсебестоимостьготовой продукциина складе.
Счет 40«Выпуск продукции»сальдо не имеет.
Суммавсех составляющихзатрат, учтенныхпо Д 90.2 (нормативнаяполная производственнаясебестоимость,отклонениефактическойсебестоимостиот нормативнойи коммерческиерасходы), составитфактическуюсебестоимостьреализованнойпродукции.
Вопрос 11.Методучета и калькулированиянеполной(сокращенной)себестоимостипродукции.
При расчетесебестоимостимогут использоваться2 системы учетазатрат : полнойи неполнойсебестоимости.
Неполнаясебестоимость(сокращенная)- основана навключении всебестоимостьтолько переменныхзатрат( материальных,трудовых иобщепроизводственныхрасходов)
Прямыезатраты , переменныепрямые затраты Д 20 К 70,69
Переменные косвенные затраты Д 20 К25
Сокращеннаяпроизводственнаясебестоимость
Прииспользованииконцепциинеполнойсебестоимостифинансовыйрезультатисчисляют в2 этапа:
определяютразницу междувыручкой исокращенной себестоимостью,т.е. маржинальную прибыль, а затемиз маржинальнойприбыли вычитаютпостоянныеобщехозяйственныеи коммерческиерасходы и получаютфинансовыйрезультат отреализациипродукции(операционнуюприбыль)
Учетзатрат прииспользованиисистемы сокращеннойсебестоимости
Еслиучетной политикойорганизациипредусмотреноисчислениесокращеннойсебестоимости,то на счете 20учитываюттолько переменныепрямые и косвенныезатраты. Постоянныекосвенныезатраты насчете 20 не отражают.Учет ведутследующимобразом.
1. Фактическиепеременныезатраты:
• прямыематериальные:Д20 К 10;
• прямыетрудовые: Д20К70, Д20 К69;
• косвенныеобщепроизводственные:Д20 К25,
2.Фактическаясокращеннаяпроизводственнаясебестоимость:
• готовойпродукции,сданной насклад: Д43 К20;
• реализованнойпродукции:Д90/2 К43;
• выполненныхи сданных заказчикуработ (услуг):Д90/2 К20.
3. Фактическиепостоянныекосвенныеобщехозяйственныезатраты: Д90/2 К26.
4. Фактическиекоммерческиерасходы: Д90/2 К44.
При системеформированиясокращеннойсебестоимостиостатки насчетах покажут:
- сальдосчета 20 - фактическуюсокращеннуюпроизводственнуюсебестоимостьнезавершенногопроизводства;
- сальдосчета 43 - фактическуюсокращеннуюпроизводственнуюсебестоимостьготовой продукциина складе.
По дебетусчета 90/2 отражаютсятри составляющиеполной себестоимостиреализованнойпродукции:сокращеннаяпроизводственнаясебестоимость,постоянныеуправленческиерасходы икоммерческиерасходы.
Приведемпорядок отражениязатрат на счетахпри формированиисокращеннойсебестоимостина основе нормативныхзатрат.
1. Нормативныепеременныепрямые и косвенныезатраты: Д20 К10;Д20 К70; Д20 К69 и Д20 К25.
Отклонениефактическихпеременныхи косвенныхзатратотнормативных:Д20 К10, 70, 69, 25.
2. Нормативнаясокращеннаяпроизводственнаясебестоимость:
-готовойпродукции,сданной насклад: Д43 К40;
- выполненныхи сданных заказчикуработ (услуг):Д90/2 К40;
- реализованнойготовой продукции:Д90/2 К43.
3. Фактическаясокращеннаяпроизводственнаясебестоимость:Д40 К20.
4. Отклонениефактическойсокращеннойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной:Д90/2 К40.
5. Фактическиепостоянныекосвенныеуправленческиезатраты: Д90/2 К26.
6. Фактическиекоммерческиерасходы: Д90/2 К44.Остатки насчетах покажут:
- сальдосчета 20 - фактическуюсокращеннуюпроизводственнуюсебестоимостьнезавершенногопроизводства
- сальдо43 - нормативнуюсокращеннуюпроизводственнуюсебестоимостьготовой продукциина складе. Счет40 сальдо не имеет.
Фактическаясебестоимостьреализованнойпродукции будетслагаться изслед. Составляющих,отраженныхпо дебету счета 90/2:
нормативнаясокращеннаяпроизводственнаясебестоимость;
отклонениефактическойсокращеннойпроизводственнойсебестоимостиот нормативной;
фактическиепостоянныекосвенныеуправленческиезатраты;
фактическиекоммерческиерасходы.
Вопрос 12.Обоснованиеи выбор системучета затратв организацияхв зависимостиот отраслейэкономики.
Учетзатрат на произв-вои калькулированиес/сти пр-циипредставляетсобой единыйучетный процессисследованиязатрат в неразрывнойсвязи с объемомизготовленнойпр-ции (выполн.работ, оказан.услуг).Вследствиеэтого методучета затрати калькул-ниявыражаетсяв определеннойвзаимосвязиприемов и способовотражения иконтроля издержекпро-изв-ва иисчисленияфакт. с/сти пр-ции(р, у). Независимоот особенностейпромышленногопроизв-ва данныйметод хар-тсяспособамиобобщенияиздержек посоставу, содержанию,назначению,местам возникновенияи центрамответствен-ности,видам пр-цииили работ, иходнородн. группам,разукрупненнымчастям изделий,полуфабрикатам.Метод включа-етв себя способыконтроля заиспользованиемхоз. ресурсовв сопоставлениис действующ.нормами, эффективностьюпроизв-ва иокупаемостьюиздержек. Онпредопределяеттакую системупроизводст.учета, кот. обеспечитвозможностьдостоверногокалькул-нияс/сти изделийв физич. единицахс учетом ихкачествен.параметровв соотв. с потребностямианализа динамикизатрат, сравнительногоанализа с/стиотдельныхизделий, технологич.процессов вусловиях измененияпараметральныххарактеристикпотребляемыхпредметовтруда, трудоемкостии уровня цен.Технологияпроизв-в, ихорг-зация,особенностивыпускаемойпр-ции требуютразличногосочетанияспособов иприемов учетапроизводст.затрат и калькул-нияс/сти пр-ции.Применительнок ним используютсяпозаказный,попередельныйи попроцессныйметодыучета затрати калькул-ния,что предусмотреноофициальнымидокум-ми. Однаков практикепроизводст.учета применяютсяи другие методы.Обязательнымусловием каждогометода затрати калькул-нияявляется оперативныйконтроль заиспользованиемматер. ресурсов,оплатой труда,т.е. за расходныминормами, установленнымив орг-зации, споследующимвыя-влениемотклоненийот них в процессепроизв-ва исистематизациейэтих отклоненийс указаниемпричин и виновников.Применениенорм и нормативовпри орг-зацииучета затратна произв-во(независимоот применяемогометода) должнослужить побуждающимфактором всоблюдениихоз. дисциплины.Позаказныйметод учетазатрат и калькул-нияс/сти пр-цииприменяетсяв индивидуальноми серийномпроизв-вах, атакже в экспериментальных,ремонтных,инструмента-льныхи др. вспомогате.произв-вах всехотраслей промышл-сти.Наибольшеераспространениепозаказныйметод полу-чилв машиностроениис индивидуальнымпроизв-вомсложногооборудования,машин, агрегатов,реакторов.Объектом учетазатрат в этихпроизв-вахявл-ся отдельныезаказы, открываемыена одно изделиеили серию изделий.Прямые затра-тыотносят непосредственнона заказы, акосвенные послепредварительногообобщения поместам ихвозникновенияи экономич.содержаниюраспределяютпро-порциональнопринятой базепо отдельнымзаказам. В практикепроизв-го уче-таприменяетсянескольковариантовпозаказногометода. Чащевсего полнаяс/сть заказав целом определяетсяпо его окончании.При этом в серийномпроизв-ве некалькул-сяс/сть каждогоизделия, входящегов заказ. В произв-вахкруп-ных единичныхизделий с длительнымтехнологич.циклом длясокращениякалькуляционногопериода определяютс/сть отдельныхтехнологич.и монтажныхчастей изделияв соотв. с установленнойкомплектацией. Попередельныйметод учетазатрат и калькул-нияс/сти пр-циипреобладаетв произв-вахс последовательнойпереработкойисходного сырьяв готовый продукт,с комплекснымиспользованиемсырья, гдепроизводст.процесс состоитиз отдельныхстадий техноло-гич.цикла с самостоятельнойтехнологиейи орг-зациейпроизв-ва: чернаяи цветнаяметаллургия,химическаяи текстиль-наяпромышл-ть,нефтепереработкаи произв-востройматериалови др. Особенностьпопередельногометода заключаетсяв том, что затратыобобщаютсяпо переделам,а это позволяеткалькул-ватьс/сть продуктовкаждого передела,кот. высту-паютв качествеполуфабрикатовв последующихпеределах,причем частьполуфабрикатовпередаетсяна дальнейшуюпе-реработку,а другая частьможет бытьпродана насторону. В химич.промыш-ти,переработкенефти и газаиз одного видаполуфабрикатавырабатываетсяразнороднаяпр-ция в зависимостиот специализациипоследующихвыпускающихпроизв-в. Этотребует обособленногокалькул-нияпромежуточныхпродуктов. Взатратах последующихпеределоврасход полуфабрикатовотражаетсяпо комплекснойстатье "Полуфабрикатысобств. произв-ва".Попередельныйметод, как ипо-заказный,имеет несколькоотраслев.ыхвариантов,различающихсяприемами калькул-ния.Так, в произв-вахкомплекс-ныхминеральныхудобрений,азотной, солянойи др. кислоткалькул-ют дажев пределаходного переделапр-цию отдель-ныхаппаратныхпроцессов. Ворг-зацияхтекстильнойпромыш-ти затратысистематизируютсяпо комплексуоднородныхопераций технологич.процесса, акалькул-етсялишь готоваяпр-ция передела.В последующихпеределахполуфабрикатысобств. выработкивключают взатраты пооптовым ценам.Попроцессныйметодучета затрати кальк-нияс/сти пр-ции,являясь разновидностьюпопередельного,чаще всегоприменяетсяв добывающихотраслях промыш-тии энергетике.Эти отраслихарак-ютсякратким технологич.циклом, отсутствиемили незначительностьюнезаверш. произв-ва,ограничен-нойноменклатуройвыпуска продуктовс единой единицейизмерения икалькул-ния,однородностьюстатьей калькуля-циии близостьюих к элементамзатрат. Этотметод предусматриваетдифференцированныйучет затратпо каждомутехнологич.процессу (фазе),по цехам и участкам(службам) и инымцентрам возникновениязатрат каксистему контроляза издержкамипроизводстваи себестоимостьюпродукта. Вперечисленныхотраслях объектучета затрат(вид продукции)совпадает собъектом калькул-ния.Такое построениеучета обеспечиваеткалькул-ниеединицы пр-ции,полученнойв раз-ных технологич.процессах.Напр, при добычеугля должныпроводитьсяподготовительныеи очистные,погрузочныеи транспортные,вентиляционные,дегазационные,осушительныеи другие работы,которые выполняютсяразличнымиуча-стками.Поэтому здесьможет примен-сятакой способгруппировкизатрат, кот.позволит определятьотклоненияот норм по причинами виновникампри разныхспособах добычиугля до составленияотчет. калькуляций.
Ворг-зацияхэнергетическойпромыш-ти, вкот. примен-сяпопроцессныйметод, производст.учет имеетспецифичес-киеособенности.На тепловыхэлектростанцияхпроизводитсянесколько видовпр-ции (электрическая,тепловая энергия),поэтому затратына произв-вогруппируютпо процессамтаким образом,чтобы получитьс/сть каждоговида. Общиерас-ходы попроцессу (ст-тьтоплива вместес расходамипо его доставке,подготовке,механическойподаче, расходыпо хим-водоочистке),относящиесяк разным видампр-ции, распределяютмежду нимипропорциональнопринятой базе,обычно по расходуусловноготоплива. Нарядус методамиучета затратна системукалькул-ванияоказываютвлияние вариантысводного учетапроизводст.расходов. Приэтом в сводномучете на стадииобобщенияиздержек произв-варешаются двезадачи: использованиеданных сводногоучета для определенияфактич. с/стивсей пр-цииорг-зации и длякалькул-нияс/сти единицыкаждого видапродукта. Длярешения этихзадач в отрасляхпромыш-ти использ-сябесполуфабрикатныйили полуфабрикатныйвариантысистематизациизатрат.
Бесполуфабрикатныйвариант предусматриваетсистематизациюсобственныхзатрат по каждомуцеху, отражениепередачиполуфабрикатовиз одногопроизводственногоподразделенияв другое тольков оперативномучете и безвключениясебестоимостиполуфабрикатов,принятых вобработку издругих цехов.При использованииэтого вариантасебестоимостьполуфабрикатовне исчисляют,а рассчитываютсебестоимостьготовой продукции.Затраты каждогоцеха списываютв доле участияв выпуске готовойпродукции.
Полуфабрикатныйвариант основанна калькулированиине только конечнойпродукцииорганизации,но и полуфабрикатовсобственногопроизводства,отражении ихдвижения внутрипроизводствапо фактическойсебестоимости.Он необходимдля определениярезультатовпродажи полуфабрикатовна сторону.Сфера калькулированияв условияхполуфабрикатноговарианта расширяетсяза счет увеличениячисла объектовучета затрати калькулирования.
Сочетаниеразличныхпризнаковобъектов учетазатрат и калькулированиясебестоимостив условияхприменениярассмотренныхметодов обусловливаетиспользованиеследующихспособовкалькуляционныхработ:
коэффициентныйспособ калькулирования;
способсуммированиязатрат;
способпрямого расчета;
способисключениязатрат на побочнуюпродукцию;
способпропорциональногораспределениязатрат;
комбинированныйспособ калькулирования.
Подприемом калькулированияпонимаютраспределениезатрат, учтенныхна определенномобъекте, междуразными объектамикалькулирования.
Коэффициентныйспособ калькулированияприменяетсяв том случае,когда объектомучета затратявляется группаоднородныхизделий, а учеторганизованпо нормативномуметоду. В сводномучете затратна производство,который ведутпо каждой группеоднородныхизделий, расходыпредставленысуммами затратпо нормам,отклонениямот текущих норми изменениямнорм в группировкепо статьямкалькуляции.Основаниемдля составленияотчетной калькуляцииединицы изделияслужат данныео его нормативнойсебестоимостии индексы отклоненийот норм, измененийнорм, исчисленныев сводной ведомостикак отношениеобщей суммыотклоненийпо группе однородныхизделий к ихнормативнойсебестоимости(таким же образомрассчитываютсяиндексы измененийнорм) по каждойстатье калькуляции.Индексноераспределениеотклоненийот норм и измененийнорм правомерно,так как индексыимеют равноеотношение ковсем изделиям,входящим воднороднуюгруппу. Приэтом не должнынарушатьсяпринципы формированияобъектов учетазатрат - однородныхгрупп изделий.
Способсуммированиязатрат являетсяосновным вдобывающихотраслях, энергетикепри учете затратпо процессами производственнымучасткам илицехам, в машиностроении- при учете затратпо частям изделийили машинокомплектами узлам. Фактическаясебестоимостьединицы продукцииопределяетсяпутем суммированиязатрат по процессамтехнологическогоцикла или помашинокомплектамв разрезекалькуляционныхстатей и деленияполученныхсумм на фактическоеколичествовыпущеннойпродукции.
Способпрямого расчетапредполагаетделение всехзатрат по изделиямв разрезе статейкалькуляциина фактическоеколичествовыпущенныхизделий.
Способисключениязатрат на побочнуюпродукциюраспространенв химической,нефтедобывающей,пищевой промышленности,черной и цветнойметаллургиии ряде другихотраслей, вкоторых продуктыразделяютсяна основные,побочные иотходы. Побочныепродукты иотходы оцениваютсяпри выполнениикалькуляционныхрасчетов потвердым, установленнымв плане расчетнымценам. Из общихзатрат, учтенныхпо видам основнойпродукции,вычитаетсястоимостьпобочной продукциии отходов безих отдельногокалькулирования.
Способпропорциональногораспределениязатрат наиболееприемлем впроизводствахсопряженныхпродуктов,когда в одномтехнологическомцикле одновременнополучают нескольковидов продукции.Сводный учетзатрат организуетсяпо группе однородныхизделий, а затратывнутри группраспределяютсяна отдельныевиды продуктовпропорциональноэкономическиобоснованнойбазе (натуральные,стоимостныепоказатели,плановаясебестоимостьпродукции,коэффициенты,машино - часыи другие измерители).
Комбинированныйспособ калькулированияпредставляетсобой сочетаниенесколькихрассмотренныхспособов, еслиприменениекаждого из нихв отдельностиневозможноили не обеспечиваетобоснованногоисчислениясебестоимости.Например, внефтепереработкеспособом исключениязатрат определяютсебестоимостьвсей сопряженнойпродукции,после чего,используяспособ пропорциональногораспределениязатрат на побочнуюпродукцию,исчисляютсебестоимостькаждого видапродуктов.Калькулируетсясебестоимостьединицы основнойпродукцииспособом прямогорасчета.
Вопрос 13.Методыкалькулированиясебестоимостипродукции.
С/С продукцииявл.важнейшимпоказ.работыпредприятия.Планированиеи учет с/с напредприят.ведут по элементамзатрат и покалькуляционнымстатьям расходов.Технолог.иорганизац.особенностипроизв., дли-тельностьпроизв.цикла,количеств.икачественныехар-ки продуктовтребуют различногосочетанияспосо-бов иприемов учетапроизводств.затрати калькулированиясс продукции.Основ.методыучета и калькул.факт. с/с продукции:
1.Нормативный;2. Попередельный;3. Позаказнный;4. Попроцессный.
Позаказныйметодучета и калькулированиязатрат использ.при изготовлен.уникальноголибо выполняемогопо спец.заказуизделия, работ,услуг. Он примен.вмелкосерийныхпроизв., гдезатраты материаловна технолог.цели,основную з.п.производств.рабочихи ОПР легкосоотнести свыпуском конкретнойпр-ции иливыполн.каких-либоуслуг. К такимпроизв.относятся:транспорт;строит-во; самолето-и судостроение;турбостоение;полиграфия;производствомебели; выполнениенаучно-исслед.иконструкт.работ;оказание аудит.иконсультац.услуг;и др.
Сущностьв след.:все прямыезатраты (затратыосновных матер.из.п.произв.рабочихс начисл.нанее) учитыв.вразрезе установлен.статейкалькул.поотдельнымпроизвод.заказам.Остальныезатраты – поместам их возникнов.ивкл. в сс отдельныхзаказов в соотв.сустанов.базойраспределения.Объектом учетаи калькулированияявляется заказ,факт.сс которогоопределяетсяпосле егоизготовления.
Системапопроцесснойкалькуляцииссприменяетсяв отраслях, гдесерийно илимасс.
произв.однород.продукцияили имеют непрерывныйпроизвод.цикл.(добывающиеотрасли иэнергетика).СС ед.прод.изделиярассчитываетсяделением сспроизводстваза определенныйпериод на кол-воизделий, выпущенныхза этот период.
Простойметод калькуляциисс рассчитываетсяпо формуле:СС=совокупныезатраты заотчет.период/ кол-во произв.заотчет.периодпродукции внат.выр.
Попередельныйметод использ.вотраслях промышл.ссерийным ипоточным произв.здесь одинаковыеизделия проходятв определеннойпоследовательностичерез все этапыпроизв., назыв.переделами.Прямые затратыотражают втекущем учетене по видампродукции, апо переделампроизв., дажеесли в одномпеределе можнополучить продукциюразных видов,где объектомучета явл.передел.Передел – частьтезнол.процесса,заканч.получениемготового п-ф,которыйможет бытьреализ., илиотправлен вслед.передел.Особенностиэтого метода:обобщениезатрат по переделамбезотносительнок отдельнымзаказам, чтопозволяеткалькулироватьсс продук.каждогопередела; списаниезатрат накаленд.период,а не на времяизготовл.заказа;организ.аналитич.учетак синт.сч.20 длякаждого передела;отсутствуетнеобход.распределятькосвенн.расходымежду отдельнымизаказами.Дваварианта сводногоучета затрат:бесполуфабрикатныйи полуфабрикатный(с исп.сч.21).
Калькулированиес/с по системестандарт-коств США в начале20-х гг. для исчисл.сспрод., установл.цен,оперативногоучета и контролянад затратамистали разрабатыватьи использоватьнормативыматер.и труд.затрат.Два подходав учете произв.затрат:учет прощлыхзатрат; учетстандартизированныхзатрат и отклон.отних. Разработканорм-стандартов,сост.стандартн.калькуляцийдо начала произв.иучет фактич.затратс выделениемотклоненийот стандартов,системат.каксовокупность,получили названиесистемы «стандарт-кост».Достоинства:обеспечениеинформ.обожид.затратахна произв.иреализ.изделий;установлениецены на основезаранее исчислен.ссединицы прод.;составлениеотчета о дох.ирасх.с выделениеотклоненийот нормативови выявлениемпричин ихвозникнов..Стандартынорм и нормативовразраб.предприят.самостоят.На основе стандартовв бух.в картыстандартнойсс вносят данныезатрат по изделиюдо начала процессапроизв. Вариантысистемы: 1.Затратысобир.на Дсч20и оцениваютсяпо стандартнойнормат.стоимости,гот.прод.списыв.сКсч20, НЗП оцениваетсятакже по станд.стоимости;2.Затраты насч20 оцениваетсяпо факт.стоим.,с Ксч20 готоваяпродукциясписываетсяпо станд.стоимости.НЗП оцениваютпо станд.стоим.с учетом сложив.отклоненийот факт.затрат.Отклоненияфакт.затратот стандатрныхспис.на сч.90.
Калькулированиепо системудирект-костингвыполн.по прямымзатратам.(США50-е гг).Построенана разделениизатрат на постоян.иперемен.в завис.отобъема произв.Главной особен.явл.то,что сс продукцииучитываетсяи планируетсятолько в частиперемен.затрат.Постоян.расходысобираютсяна отдельномсчете и с заданнойпериодичностьюсписыв.непосредственнов Дсч фин.рез.Постоян.расходыне вкл.в расчетсс, списыв.сполученнойприбыли втеч.отчетногопериода.Поперемен.расходамоценив.такжеостатки гот.продук.наскладах наначало и конецгода и НЗП. Присистеме директ-костингдва фин.показателя:марженальныйдоход и прибыль.
| Выручкаот реализациипрод (В) | В= 1 000 |
| Переменныезатраты (ПЗ) | ПЗ= 600 |
| Марженальныйдоход (М) | М= В – ПЗ = 400 |
| Постоянныерасходы (ПР) | ПР= 200 |
| Прибыль(П) | П= М – ПР = 200 |
Особенности:1.разделениепроизв.затратна переменные(прямые)и постоянные;2.калькул.сс поограниченнымзатратам;3.многостадуйностьсоставленияотчета о доходах(табл.).
Вопрос 14.Моделиучета затратна производство
Вопрос 15.Маржинальнаяприбыль и ееанализ (МП)
Приувеличенииобъемов произв-ваи продажи пр-цииимеет месторост прибылина ед. пр-ции.Это обусловленотем, что постоян.затраты на ед.пр-ции при ростеобъема произв-васнижаются. Так,прибыль на ед.пр-ции различнапри раз-ныхобъемах произв-ва,но есть величина,кот. остаетсяпостояннойпри любом объемепр-ва в определенныхпределах. Этавеличина называетсямаржинальнойприбылью наед. пр-ции (МПед).Онаравна разностимежду продаж.ценой за ед.пр-ции и величинойпеременныхзатрат на ед.пр-ции: МПед= Цед - Зпер.ед», кот.показываеткак изменитсяприбыль приувеличенииобъема продажна 1 ед. При увеличенииобъема продажна 1 ед. выручкаувел-ся на величину,равную ценеза 1 ед. пр-ции,а перемен. з-раты- на Зцер.ед- Суммапостоян. затратоста-нетсянеизменной,следоват., прибыльувел-ся на величину(Цед-Зед), т.е. на величинуМП на 1 ед. пр-ции.Умноживобе части уравне-ниядля МПед наобъем продаж,получим: МПедV=ЦедV - Зпер.едV, т.е.МП на весь объем= Выручка - Переменныезатраты.
Общ.сумма МП = разницемежду выручкойи перемен. з-тами.Уравнение длясуммы прибылиможет бытьследующее:Пр =В- Зобщ; В=ЦедV; Зобщ= Зпост+ Зпер.едV;Пр=ЦедV- Зпост-Зпер.едV=(Цед-Зпер.ед)V – Зпост= МПедV – Зпост=МП-Зпост
Так,общая суммаприбыли прилюбом объемепроизв-ва - эторазница междуобщей суммойМП и постояннымизатратами. Этоурав-нениеиспользуютдля определенияобъема продажв критическойточке. В точкебезубыточностиПр = 0, следовательно,МП = Зпост, следовательно,МПедV= Зпост. V(.)= Зпост/ МПед
Анализзависимости«затраты-объем-прибыль»,изучение ПМиспользуютдля оценкиприбыльностиорг-зации. Приэтом проводятрасчеты и строятграфики рентабельности,что позволяетопределитьвозможныепоследствияпри раз-личныхизмененияхпоказателей,например, приповышениипродажной цены1 ед. пр-ции, приснижении переменныхзатрат на 1 ед.пр-ции, при снижениипостоянныхзатрат, приувеличенииобъема произв-тва.Предположим,что пла-нируетсяувеличить объемпродаж. Определим,на сколько приэтом увеличитсярибыль: ΔПр= МПед*ΔV Иногданеобходимознать, какимдолжен бытьобъем продаждля полученияфиксированной(запланированной)сум-мы прибыли.Применим формулудля приращенияприбыли дляискомого икритическогообъема продаж: Пр- Пркрит=(V-Vкрит)*МПед.
Изопределенияточки безубыточностиследует Пркрит=0, следов.: V=Vкрит+ Пр/МПед
Взаимосвязьмежду объемом,з-тами и прибыльюлегко применимапри однопродуктовомпроизв-ве, однакоможет бытьиспользованаи на предп-тиях,производящихнескольковидов пр-ции,если МП на единицупр-ции каждоговида примерноодинаковая.
Еслиразные видыпр-ции имеютразную МП,но доля продажкаждого видапр-ции в общемобъеме продажотноси-тельнопостоянна, томожно исходитьиз средне-взвешаннойМП.
ЕслиМП разная поразным видампр-ции и объемпродаж непостоянен,то анализпроизводитсяпо каждомуотдельномувиду пр-ции.При этом необходимообщую суммупостоянныхзатрат распределятьпо видам пр-ции.Анализ по-ведениязатрат достаточнополезен, есливыполняютсяследующиеусловия (допущения).
1. Поведениепостоян. и перемен.затрат можетбыть измеренодостаточноточно.
2.Затраты и выручкаимеют прямолинейнуюзависимостьотобъемапроизв-тва.
3. Производит-стьне меняетсявнутри релевантногоуровня.
4. Ценыне меняютсяв течение периодапланирования.
5. Структурапр-ции не меняетсяв течение периодапланирования.
6. Объемпродаж и объемпроизв-тваприблизительноравны.
Используязависимость«затраты - объем- прибыль» следуетиметь в виду,что на прибылькроме объемапродаж и затратвлияют и другиефакторы. Поэтомуграфик рентабельностинельзя считатьмоделью, полностьюадекватнойреальным процессам.Пониманиепо-ведениязатрат являетсябазой для орг-зацииих учета и построениясистемы учета,позволяющейвести дифференцированныйучет пост. ипереем. затрат,в т.ч. по местамих возникновенияи по центрамответст-ти, иисчислятькак полную, таки сокращеннуюпроизводств-нуюс/сть пр-ции(р, у), а также с-стьреализ. пр-ции
Зонаприбыли
Д
ано:выпуск–1000изд;Ценаза ед.-20т.р; Объемпроиз-ва=объемупродаж(выруч)=20млн р; Зпост=4 млн.р; Зперем=12т. р; Прибыльот реализ. = 4 млнр. (20-4-12) ; При объемевыпуска 500 изделий:Y= a+ bx Y=4 млн.р. + 12 т. р.* 500= 10млн.р.Y-величина всехзатрат ; A-абсолют. суммапост. расх. B-удель. перемен.затраты на ед.пр-ции ; x-объем реализациипр-ции. Для удобствавывода формулиспользуемследующиеобозначения: Т-точкабезубыточ.объема реализ.пр-ции (порогрентабель.,точка равновесия,критичес. объемпродаж); Дм–марж.доход (общ.сумма);Ду–удель.весмарж. доходав выручке отреа-лиз. пр-ции;Дс–ставкамарж. дох. в ценеза ед. пр-ции;Ц-ценаед. пр-ции;Н–непропорциональ.(постоян. з-ты;Рп–пропорц.(пере-мен. з-ты;ВР-выручкаот реализ. пр-ции;К-кол-вопродан. пр-циив натураль.единицах; V-удель.перемен. затраты.
Графикпозволяетопределитьмарж. доход какразность междувыручкой отреализ.пр-циии переем. затратами:Дм= ВР - Рп.
В примере суммамарж. доходасоставляет8 (20-12) млн. р. Согл.графику, можнозаписать такуюпропорцию: Т/Н==В/Дм.Отсюда можновывести формулудля расчетаточки критичес.объема продажв денеж. измерении: Т=ВР*Н/Дм или Т= Н/(Дм/ВР)= Н/Ду. Для примераона сост. 20*4 /8= 10 млн.р., или 4/(8/20)=4/0,4=10 млн.р. Отношениепост. расходовк общ. суммемарж. доходаи есть тоткоэффициент,кот. определяетместо расположенияточки критич.объема реализациипр-ции на графике.
Еслизаменить максималь.объем реализациипр-ции в денеж.измерении ВРна соотв. объемреализациив натураль.единицахК,то можно рассчитатьбезубыточныйобъем реализациив натуральныхединицах: Т=УС* Н/Дм.=1000 * 4/8 = 500 ед.
Дляопределенияточки критическогообъема реализ.пр-ции вместосуммы марж.дохода можноиспользоватьставку марж.дохода в ценеза ед. пр-цииДс: Дс= Дм/К =8 000 000/1000 = 8000 руб.
ОтсюдаДм= К*Дс.Тогда можнозаписать след.образом: Т=Н/Дс= 4000 000/8000 = 500 ед.
Длярасчета точкикритич. объемареализациив %% к максимал.объему,кот. принимаетсяза 100 %, может бытьиспользованаформула: Т=Н/Дм*100%= 4/8*100 = 50 %.
Ставкумарж. доходаможно представитькак разностьмежду ценойРи удельн. Перемен.затратами V:Дс = Р- V.
Тогдакритич. объемреализациипр-ции можнорассчитатьтак: Т=Н/(Р-У) = 4млн р./20 000 -12 000 = 4 млн р./ 8т.р.=500 ед.
*Делениезатрат на постоянныеи переменныеи использованиекатегориимаржинальногодохода позволяетне только определитьбезубыточныйобъем продаж,зону безопасностии сумму прибылипо отчетнымданным, но ипрогнозироватьуровень этихпоказателейна перспективу.
Вопрос 16.Поведениезатрат, расчетточки безубыточностиорганизации.
Понятиезатрат и ихклассификация.
Себестоимостьпродукции(работ,услуг) - этостоимостнаяоценка используемыхв процессепроизводстваприродныхресурсов, сырья,материалов,топлива, энергии,основных средств,трудовыхресурсов, атакже другихзатрат напроизводствои реализацию.
В отечественнойэкономическойнауке и в практическойдеятельностипредприятий,в том числе вбухгалтерскомучете, используютсятакие понятия,как «затраты»,«издержки»,«расходы».
Затратыопределяютвеличинуматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов вденежном выражении,использованныхна созданиеполезных ценностей,работ, услуг,обоснованнуюи определеннуюусловиямипроизводства.
Прирасчете себестоимостив целом попредприятиюиспользуютклассификациюзатрат поэкономическимэлементам,под которымипонимаютсяэкономическиоднородныевиды расходовнезависимоот того, где идля каких целейони произведены.
Сущностьклассификациизаключаетсяв разграничениизатрат по признакуэкономическойоднородности,определяемойна основефункциональнойроли отдельныхвидов расходовв процессепроизводства.Данная классификацияедина для всехотраслейпромышленностии согласноглаве 25 Налоговогокодекса включает:
материальныезатраты (завычетом стоимостивозвратныхотходов);
затратына оплату трудас отчислениямина социальныенужды;
амортизациюосновных фондов;
прочиезатраты.
Классификациязатрат поэкономическимэлементамслужит основойдля разработкисметы затратна производство.
Однакоклассификациязатрат поэкономическимэлементам непозволяетисчислитьсебестоимостьединицы продукциии установитьвеличину затратотдельныхподразделенийпредприятия.Для этих целейиспользуетсядругая классификациязатрат - постатьям калькуляции.Сущность этойклассификациисостоит вразграничениизатрат по целевомуназначениюи месту ихвозникновения.
Для болееполного обоснованиясебестоимостив пределахстатей затрат(постатейнойноменклатуры)используютразличныеаналитическиегруппировкизатрат.
1. По местувозникновениязатраты делятсяна производственныеи коммерческие.
К производственнымотносятся всевиды затрат,непосредственносвязанные сизготовлениемпродукции. Подкоммерческимипонимают затраты,которые связаныс реализацийготовой продукции
2. По целесообразностизатраты делятсяна производительныеи непроизводительные.Производительныминазывают расходы,которые оправданыили целесообразныв данных условияхпроизводства.Непроизводительные— это такиерасходы, которыеобразуютсяпо причинам,связанным снедостаткамитехнологиии организациипроизводства,с потерями отбрака, простоями,недостачамии т. д.
3. По способуотнесения насебестоимостьотдельныхпродуктовзатраты делятсяна прямыеи косвенные.
Прямымизатратаминазывают экономическиоднородныерасходы, относящиесяна себестоимостьконкретноговида продукциипрямо, непосредственнов соответствиис обоснованныминормами инормативами.
Косвеннымизатратаминазывают расходы,которые нельзярассчитатьпо отдельнымизделиям попризнаку прямойпринадлежности,поскольку онисвязаны сизготовлениемнесколькихвидов продукцииили с различнымистадиями ееобработки.
4.По отношениюк изменениюобъема производствазатраты делятсяна переменныеиусловно-постоянные(пропорциональныеи непропорциональные).Сущностьданной группировкисостоит в том,что с ростомобъема производстваодни затратыувеличиваются,а другие — неизменяютсяили изменяютсянезначительно.
Переменнымиявляются затраты,величина которыхнаходится вопределеннойпрямой пропорциональнойзависимостиот измененияобъема производства.К ним относятзатраты насырье, топливои энергию натехнологическиецели, оплатутруда основныхпроизводственныхрабочих.
Условно-постоянные— это затраты,величина которыхне изменяетсяв зависимостиот роста объемапроизводстваили изменяетсянезначительно.
Как правило,эти затратынепосредственноне связаны сизготовлениемпродукции ипредставляютсобой расходына обслуживаниепроизводстваи управление.К ним относитсяамортизацияосновных фондови расходы наих текущийремонт, такжевсе накладныерасходы. Отметим,что условно-постоянныезатраты могутбыть постояннымидо известныхграниц измененияобъема производства.При значительномросте или уменьшенииобъема выпускапродукции онитакже изменяются.Данная группировказатрат позволяетопределитьвзаимосвязьмежду использованиемпроизводственныхмощностей,трудовых иматериальныхресурсов исоответствующимирасходами и,в конечномитоге, установитьоптимальноесоотношениемежду объемомвыпускаемойпродукции ииздержками.
Поведениезатрат- этоих изменениев зависимостиот объемапроизводстваили уровняделовой активности.
При изученииповедениязатрат наиболееважной являетсяклассификациязатрат на постоянные,переменныеи условно-постоянные.
Переменныезатраты изменяютсяв связи с изменениемобъема производстваили уровняделовой активности.Как правило,они линейнозависят отуровня объемапроизводства.
Принятоопределятькоэффициентреагированиязатрат (К).Значениеэтого коэффициентаопределяюткак отношениеприроста переменныхзатрат (∆3пер)к приростуобъема производства(∆V)
Приростпеременныхзатрат ∆3пер К= Прирост объемапроизводства = ∆V
ЕслиК= 1,то имеет местопрямо пропорциональнаязависимостьпеременныхзатрат от объемапроизводства,означающая,что затратыизменяютсяс той же скоростью,что и объемпроизводства.
З пер.
ЕслиК > 1,то имеет местопрогрессивнаязависимостьпеременныхзатратот объемапроизводства,затраты увеличиваютсябыстрее, чем
объемпроизводства.
V
Зпер
V Если К1,то имеет месторегрессивная(депрессивная)зависимость
переменныхзатрат от объемапроизводства,которая озна
чает,что затратыувеличиваютсямедленнее, чемобъем производства
.
Зпер
Вовсех случаяхотношениевеличины переменныхзатрат
кобъему производства(переменныезатратына единицуобъема
производства)есть постояннаявеличина (рис.4):
V
З пер.ед.
Величинапостоянныхзатрат не зависитот объемапроизводстваи остаетсяодной и той же
приразных объемахпроизводства
V
З пост.
Величинапостоянныхзатрат в расчетена единицу
продукции(рис. 6) тем меньше,чем большеобъем производства:
V
З 
пост.ед..Общиезатраты напроизводствоза определенныйпериод временимогут бытьпредставленыкак сумма переменныхи постоянныхзатрат.
Чтобывыяснить, какиефакторы привелик изменениямв величинеприбыли отпродаж какосновной составляющейприбыли доналогообложения,следует выявитьзависимостьприбыли отпродаж от величиныоборота повыручке, тоесть от объемапродаж.
Известно,что изменениевыручки отпродаж всегдавлечет за собойболее сильноеизменениеприбыли отпродаж. Этопроисходитиз-за того, чтов состав затратвключены постоянныезатраты, которыене зависят илимало зависятот измененияобъема продаж.Это в основномуправленческиеи коммерческиерасходы (например,расходы нааренду помещений,на оплату трудауправленческогоперсонала,на отопление,освещение,рекламу и др.).Чем большетаких постоянныхзатрат по отношениюк выручке, темсильнее проявляетсяоперационныйрычаг (производственныйлеверидж).
Силавоздействияоперационногорычага рассчитываетсякак отношениемаржинальногодохода к прибылиот продаж.
Изучениеповедениязатрат, анализих изменения- это инструментуправленческогоучета и контроля,который используетсядля планированияи определенияальтернативныхрешений. Так,на основе анализаповедениязатрат можетбыть определенавеличина затрати продажнойстоимостипродукции,позволяющаяполучить определеннуюприбыль.
Расчетточки безубыточности
Очевидно,что если суммарныеобщие затратыпревышаютвыручку отпродажи, тоимеет местоубыток. Прибыльбудет иметьместо, еслисуммарные общиезатраты меньшевыручки отпродажи. Приравенствесуммарных общихзатрат и выручкиот продажи небудет ни прибыли,ни убытка. Такуюусловную величинувыручки называютточкой безубыточностиили критическойточкой илиточкой равновесия.
Объемпродаж в критическойточке (Укрт)называют критическимобъемом продаж,а выручку,соответствующуюему (Вкрит), -порогом рентабельности.
Разностьмежду фактическимобъемом продажи объемом продажв критическойточке называютзапасом финансовойпрочности(ЗФП) или запасомрентабельности:
ЗФП= Vф-Vкрит
Запасфинансовойпрочности можнорассчитатьи в денежномвыражении какразность междуфактическойи критическойвыручкой(порогом) рентабельности:
ЗФП= Вф-Вкрит
Запасфинансовойпрочностипоказывает,на сколькоможно уменьшитьобъем продажили выручку,чтобы не получитьубыток.
Запасфинансовойпрочности часторассчитываютв процентах(на сколькопроцентов можносократить объемпродаж иливыручку, неполучив убытка):
ЗФПв % = Vф-Vкрит х100%= Вф-Вкритх100%
Vф Вф
Такимобразом, приобъеме продажв критическойточке прибыльравна нулю, приобъеме продажниже точкибезубыточностиприбыль меньшенуля, при объемепродаж вышеточки безубыточностиприбыль большенуля.
Саматочка безубыточностиимеет небольшоепрактическоезначение. Вниманиеобычно обращаютна зону полученияприбыли и убытков.
Посколькув точке безубыточностиПр = 0, формула,отражающаязависимость«затраты-объем-прибыль»,в этой точкепримет следующийвид:
В = Зпер.ед.V+Зпост
В=Ц ед.V
Ц ед.V=З пер.V+З пост
Объемпродаж в точкебезубыточности(критическийобъем):
Зпост
Vкрит=Ц ед.-З пер.ед