ЗАПАСЫ (МСФО 2)
Порядок учета запасов должен происходить в системе учета пос^актической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соотнесения затрат и доходов.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:
• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или
• находящиеся в производственном процессе для такой продажи; или
• находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном
процессе или при предоставлении услуг.
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которой еще не признана, (т.е. незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).
ПОРЯДОК УЧЕТА
4.3.1 Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).
4.3.2 Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния:
• -Затраты на приобретение (такие как цена покупки и импортные пошлины).
• -Затраты на переработку включают:
• Прямые затраты труда.
• Производственные накладные расходы:
* Переменные накладные расходы.
* Постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях.
• Прочие затраты (такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам и др.)
4.3.3 Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг, например;
• предметы потребления;
• заработную плату и другие расходы на персонал;
• соответствующие накладные расходы.
4.3.4. При определении себестоимости запасов можно использовать следующие методы:
• Фактических затрат
• Нормативных затрат
В расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей.
Нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.
• Метод розничных цен Применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично.
"Себестоимость" определяется путем уменьшения общей стоимости проданных " запасов на соответствующий процент валовой прибыли.
Для каждой однородной группы статей используется средний процент. Принимаются во внимание ценовые скидки.
4.3.5 Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчета:
Путем специфической идентификации индивидуальных затрат.
По средневзвешенной стоимости.
Первое поступление - первый отпуск (ФИФО, основной подход).
Последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативны»
подход).
(ПКИ-1 позволяет применять различные формулы расчета, если характер одни (групп) статей отличается от других.)
4.3.6 Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаема
продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможны;
затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежных свидетельствах и момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы н момент расчета. Списание запасов до ВЧЦП осуществляется на основе следующих принципов:
- Постатейно.
- Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.
- Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.
4.3.7 В отчете о прибылях и убытках должны рассматриваться в качестве расходов:
Себестоимость проданных запасов.
Величина списания до ВЧЦП.
Потери запасов.
Сверхнормативные расходы запасов.
Не распределенные на затраты производственные накладные расходы.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Финансовая отчетность должна раскрывать:
• Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованы метод расчета их себестоимости.
• Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категори запасов.
• Балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.
• Величину возврата любого списания запасов.
• Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.
• Балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.
• Балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему разме характеру или происхождению.
• Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или
• Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру. При использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо:
наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или
средневзвешенной и ВЧЦП; или
наименьшей из восстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (МСФО 7)
ЦЕЛИ
Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
• Изменений в чистых активах компании.
• Финансовой структуры компании.
• Платежеспособности и ликвидности компании.
• Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
• Способности создавать денежные средства.
• Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:
• Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
• Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
• Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
ПОРЯДОК УЧЕТА
5.3.1. Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
5.3.2. Денежные средства включают в себя:
• Кассу.
• Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).
5.3.3. Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.
5.3.4. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод).
Прямой метод
• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовг денежных выплат.
• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами ш операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движени| денежных средств.
Косвенный метод
• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:
• Воздействия неденежных операций.
• Отсрочек или начислений.
• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.
5.3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется отчете следующим образом:
• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выю денежных средств представляются в отчете раздельно.
• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретет или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделена классифицируются как инвестиционные.
5.3.6. Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в оте посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений валовых выплат денежных средств.
5.3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нети основе:
• Потоки денежных средств от имени клиентов.
• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммам,;
кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиции).
5.3.8. Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут бк' представлены в отчете на нетто-основе:
• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксирована сроком платежа.
• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из друп финансовых институтов.
• Денежное авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов кредитов.
5.3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение представлению отчетов о движении денежных средств:
• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивиденд! раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифициров;
из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционно / либо от финансовой деятельности.
• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, к, правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются! обменному курсу на дату движения денежных средств.