• Политику ценообразования.
Раскрытия не требуется в следующих случаях:
В сводной финансовой отчетности в отношении внутригрупповых операций.
В финансовой отчетности материнской компании, включенной в сводную финансовую отчетность.
В финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания находится в той же стране и предоставляет отчетность по всей группе.
В финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в отношении операций с аналогичными компаниями
Учет инвестиций МСФО 25..
1ый стандарт финансовой отчетности по учету финансовых инструментов заменит МСФО для тех компаний, которые обязаны или будут добровольно следовать требованиям нового стандарта. МСФО 25 будут применять те компании, которые не подчиняются требованиям этого стандарта. (Часть МСФО 25, имеющая отношение к инвестиционной собственности, в настоящий момент находится в состоянии переработки в рамках отдельного проекта КМСФО).
Данный стандарт рассматривает классификацию, порядок учета и требования к раскрытию информации в отношении следующих элементов:
• Краткосрочные инвестиции.
• Долгосрочные инвестиции.
• Инвестиционная собственность.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт применяется компаниями, на которые не распространяются требования нового МСФО по финансовым инструментам. Такие компании обязаны вести учет инвестиций в соответствии с МСФО 25. Более того, особые правила применяются к специализированным инвестиционным компаниям.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.l Инвестиция представляет собой актив, предназначенный для:
• прироста состояния компании за счет полученных распределений;
• повышения стоимости капитала; или
• получения других выгод, наподобие выгод, полученных за счет коммерческих взаимоотношений.
3.2 Можно выделить следующие виды инвестиций:
Краткосрочные инвестиции – Инвестиции, которые можно легко реализовать, и в отношении которых есть намерение их держать не более одного года. Долгосрочные инвестиции: Инвестиции, иные, чем краткосрочные инвестиции. Инвестиционная собственность: Инвестиции в землю или здания, которые по существу становятся собственностью-не для использования или ведения операций инвестирующей компанией, или другим компаниям, принадлежащим той же группе, что и инвестирующая компания.
3.3 Некоторые компании, например, из финансового сектора, могут не проводить различий между краткосрочными и долгосрочными инвестициями. Другие компании, возможно из-за установленных правил вынуждены принять формат баланса без таких разграничении. Тем не менее, все компании должны различить свои инвестиции по данному признаку в целях определения их балансовой стоимости.
3.4 Себестоимость инвестиции включает в себя расходы, связанные с приобретением, такие как пошлины, а также брокерские и банковские комиссионные сборы. Если приобретение инвестиции происходит через эмиссию ценных бумаг или в обмен на другой актив, стоимость приобретения принимается равной справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг или переданного актива.
.3.5 Стоимость инвестиции обычно уменьшается на величину дивидендов или процентов к получению только в том случае, если они выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения инвестиции, и могут четко рассматриваться как возмещение затрат на инвестицию.
3.6 Краткосрочные инвестиции должны учитываться по:
• рыночной стоимости, или по
• наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости; в этом случае балансовую стоимость следует определять либо на основе совокупного портфеля (в целом или по категориям инвестиции), либо на, основе отдельных инвестиций.
3.7 Увеличение или уменьшение балансовой стоимости краткосрочных инвестиций за период, учтенных по рыночной стоимости, следует либо:
• признавать в качестве дохода или расхода; либо:
• в случае:
•
• в остальных случаях - признавать как расход.
3.8 Долгосрочные инвестиции следует учитывать по:
• себестоимости, или
• переоцененной стоимости (должна быть принята политика по регулярности переоценки и вся категория долгоср.очных инвестиций должна переоцениваться одновременно), или
• в отношении рыночных долевых ценных бумаг - по наименьшему из двух значений:
.
3.9 В балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций следует учитывать постоянное снижение стоимости инвестиций. Такое снижение должно определяться и производиться для каждой инвестиции индивидуально. Подобные уменьшения отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не зачитывают предыдущую переоценку. Снижение может быть снято либо в связи с ростом стоимости инвестиций, либо в случае исчезновения причин для снижения.
3.10 Инвестиционную собственность следует учитывать либо в качестве:
• имущества в соответствие с МСФО 16, Основные средства; либо-
• долгосрочных инвестиций.
3.11 При продаже инвестиции, разницу между чистой выручкой от продажи и ее балансовой стоимостью следует признавать в качестве дохода или расхода. Если инвестиция представляла собой краткосрочный актив, учтенный на основе портфеля инвестиций по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, прибыль или убыток от продажи следует определять на базе себестоимости. Любую оставшуюся сумму дооценки, в отношении проданной инвестиции, можно непосредственно перенести на счет нераспределенной прибыли или кредитовать на счет дохода.
3.12 Если долгосрочные инвестиции были переклассифицированы в краткосрочные, стоимость перевода зависит от того, как производится оценка краткосрочных инвестиций. Инвестиции, переклассифицированные из краткосрочных в долгосрочные, следует переводить по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости, если они ранее учитывались по этой стоимости.
3.13 Специализированные инвестиционные компании, которым запрещено распределять прибыль от продажи инвестиций (в виде дивидендов и других доходов), могут исключать из дохода любые изменения в стоимости инвестиций (вне зависимости от факта их реализации) при условии, что они учитывают свои инвестиции по справедливой стоимости. Данным компаниям следует включать в финансовую отчетность краткое описание всех изменений стоимости инвестиций за период.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
• Метод определения балансовой стоимости инвестиций.
• Метод учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учтенных по рыночной стоимости.
• Метод учета суммы дооценки при продаже переоцененных инвестиций.
Отчет о прибылях и убытках и примечания
• Проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по краткосрочным и долгосрочным инвестициям.
• Прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций.
• Изменения в стоимости таких инвестиций, а именно:
Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий момент)
прибыли и убытки краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной
стоимости.
Уменьшение до рыночной стоимости и снятие таких уменьшении, требуемых
для учета краткосрочных инвестиций по наименьшему из себестоимости и
рыночной стоимости.
Уменьшение балансовой стоимости в связи с постоянным снижением стоимости
долгосрочных инвестиций и снятие таких уменьшении.
Бухгалтерский баланс и примечания
• Рыночная стоимость инвестиций, если они не учитываются по рыночной стоимости.
• Справедливая стоимость инвестиционной собственности, -если ее учитывают в качестве долгосрочной инвестиции и не по справедливой стоимости.
• Значительные ограничения на реализуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от продажи.
• По долгосрочным инвестициям, учитываемым по переоцененной стоимости:
.
• Изменения в сумме дооценки за период и характер подобных изменений.
• Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционной деятельностью, должны представлять анализ портфеля инвестиций.
ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:
РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ (МСФО 32)
ЦЕЛИ
Пользователям финансовой отчетности необходима информация, позволяющая понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов, времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к этим инструментам. Данный МСФО:
• Устанавливает требования для представления балансовых финансовых инструментов.
• Определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МСФО применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании, и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой компании.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Финансовым активом является любой актив, который представляет собой:
• денежные средства (например, депозиты в банке);
• договорное право требования денежных средств или другого финансового актива (например, дебиторская задолженность и производный финансовый инструмент);,
• договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; или
• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).
Физические активы (например, товарные запасы и патенты) не являются финансовыми активами, так как они не приводят к появлению права на получение денежных средств или других финансовых активов.
3.2 Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору: