• продажи товаров;
• предоставления услуг;
• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:
• в течение периода;
• возникающих в ходе обычной деятельности;
• в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного
капитала.
(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС).
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения, при этом;
• При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.
• Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.
• R с-пучае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.
• В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.
3.2. Нижеизложенные правила применяются при идентификации операций, в результате которых образуется выручка;
• Когда продажная цена товара включает; в, себя. сумму на „ последующее обслуживание, данная величина откладывается и; признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание.
• Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе! этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.
3.3. Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:
• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся! на покупателя.
• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени) которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролируе'1 проданные товары.
• Сумму выручки можно надежно оценить. |
• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данно'1 операцией,, поступят в компанию.
• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.
3.4. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а не как корректировн величины первоначально признанной выручки.
3.5. Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить расходi Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в качестве обязательства ,| тех пор, пока не произойдет признание выручки.
3.6. Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен, выруч| признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату. Результат операции может быть надежно оценен, если:
• Сумма выручки может быть надежно оценена.
• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с да^ операцией, поступят в компанию. ,
• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетн] дату.
• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции мс быть надежно оценены.
3.7. Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оце1 выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.
3.8. Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различ способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например, соотнош< между понесенными и общими ожидаемыми затратами, см. параграф 8.3.6).
3.9. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компе приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признавать следующей основе:
• Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма до;
выплате, %, срок).
• Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответств j содержанием соответствующего договора).
• Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
• Используемые методы оценки выручки.
• Используемые методы признания выручки.
• Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием
услуг.
Отчет о прибылях и убытках и примечания
• Суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:
• продажи товаров;
• предоставления услуг;
• процентов;
• лицензионных платежей;
• дивидендов.
• Сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.
УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ (МСФО 20)
ЦЕЛИ
Данный стандарт определяет следующие основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:
• Порядок учета.
• Раскрытие информации о размерах выгод признанных или полученных в каждом отчетном периоде.
• Раскрытие информации о других формах правительственной помощи.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт должен применяться для учета:
• Правительственных субсидий: Правительство передает компании ресурсы в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью (ПКИ-10 утверждает, что даже общее требование ocyu^ecmвnяmь деятельность в определенных регионах или в секторах промышленности может считаться таким условием).
• Правительственной помощи: Действия правительства, направленные на предоставление компании (группе компаний) специфических экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией косвенным путем,, посредством влияния на общие условия функционирования (например, улучшение инфраструктуры).
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1. Понятие "правительство" подразумевает правительство и правительственные органы или аналогичные организации, в том числе местного, общенационального или международного уровня. Выделяют два типа правительственных субсидий:
• Субсидии, относящиеся к активам: Субсидии, согласно условию предоставления которых, компания должна купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы.
• Субсидии, относящиеся к доходу: Правительственные субсидии, не относящиеся к активам.
3.2. Существуют два общих подхода к учету:
• С позиции капитала: Субсидия кредитуется непосредственно на счет капитала, так как она не заработана.
• С позиции дохода: Субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20 требуется применять второй подход.
3.3. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом:
• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии, учитываемые по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что:
Компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями.
Субсидии будут получены.
Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.
• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от возврата кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная уверенность в том, что условия "невозврата" кредита будут выполнены.
• Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют, например:
Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течении тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.
Субсидия в форме предоставления земли может быть связана, с условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход обычно признается в течение срока службы здания.
• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких либо соответствующих затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.
• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и учитываются по справедливой стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором субсидии и активы учитываются по номинальной стоимости.
• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:
Субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся не амортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии.
Превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом.
Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход немедленно).