3.6 Правовое обязательство обычно возникает в результате договора или действия . законодательства. Традиционное обязательство возникает только при наличии | одновременно двух условий:
• Компания показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в . прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными текущими | заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства.
• В результате, компания создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства.
3.7 Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.
3.8 Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения [страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), такие возмещения учитываются следующим образом:
• Возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.
• Возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива.
• В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.
3.9 Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки.
3.10 Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.
3.11 Данный МСФО предоставляет руководство по применению принципов признания и оценки в трех конкретных случаях, а именно, будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:
• Резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Предположение о будущих операционных убытках указывает на возможное обесценение определенных активов. В данном случае, более уместно применение МСФО 36, Обесценение активов.
• Текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный контракт представляет собой контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
• Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:
- располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и
- создала обоснованные ожидания среди тех, кого охватывает план по реструктуризации, в том, что она будет проводить реструктуризацию, путем осуществления этого плана или путем объявления его основных характеристик.
Если же реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3.12 Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.
3.13 Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.
УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
3.14 Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, страховой иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным).
3.15 Компания не должна признавать условный актив. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в компанию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствие с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Резервы
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу резервов отдельно:
• Подробная постатейная сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода {сравнительные показатели не требуются).
• Краткое описание характера обязательства и предполагаемые время выбытия экономических выгод.
• Указание неопределенностей в отношении суммы и времени такого выбытия.
• Сумма любых ожидаемых возмещении с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.
Условные обязательства
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу обязательств отдельно:
• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.
• Указание неопределенностей в отношение суммы и времени выбытия.
• Возможность любого возмещения.
Условные активы
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу активов отдельно:
• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.
Исключения
• В тех случаях, когда требуемую информацию по условным обязательствам/активам раскрыть практически невозможно, то такой факт должен указываться.
• В чрезвычайно редких случаях могут возникнуть предположения, что частичное или полное раскрытие информации нанесет серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами в отношении резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной нераскрытия информации.
ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЦЕЛИ
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам (КМСФО), были опубликованы в 1989 году. Эти принципы:
• определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
" помогают органам стандартизации в разработке стандартов;
• помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности в интерпретации МСФО, а также рассматривают вопросы, еще не охваченные МСФО.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:
• целям финансовой отчетности (см. параграф 2.3.1);
• качественным характеристикам финансовой отчетности (см. параграф 2.3.4);
• элементам финансовой отчетности (см. параграфы 2.3.6 и 2.3.7);
• концепциям капитала и поддержания капитала (см. параграф 2.3.10).
КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА
3.1. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.
3.2. Правдивое представление информации происходит в результате представления в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким образом обеспечивается прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовой отчетности, а именно, обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.
3.3. Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:
• Метод начисления. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
• Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
3.4. Качественные характеристики представляют собой атрибуты, которые обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
• Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информаг(ии влияет ее характер и существенность.
• Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. В ее основе лежит:
• Правдивое представление информации.
• Преобладание сущности над формой.
• Нейтральность.
• Осмотрительность.
• Полнота.
• Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний.