Учет и отчетность операций по реализации продукции.
В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду ( и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).
Итак, существует два положения:
· В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);
· Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:
- либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский учет совпадает с учетом для целей налогообложения);
- либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.
Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.
В таблице № 12 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом отгрузки. Налог на добавленную стоимость при отгрузке сразу отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 46, и кредитовое сальдо счета 68 при этом должно быть перечислено в бюджет.
Учет реализации продукции оп отгрузке.
| № | Содержание | Счета | ||||||||||||||||||
| пп | операций | 19 | 40 | 42 | 46 | 51 | 60 | 62 | 68 | 80 | ||||||||||
| д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | |||||
| 1 | Предъявлен счет за отгруженную продукцию (выполнение работ) | 120 | 120 | |||||||||||||||||
| 2 | Списание фактической с/с отгруженной продукции | 80 | 80 | |||||||||||||||||
| 3 | Выделение НДС | 20 | 20 | |||||||||||||||||
| 4 | Оплата покупателем | 120 | 120 | |||||||||||||||||
| 5 | Прибыль | 20 | 20 | |||||||||||||||||
| Итого: | 0 | 0 | 0 | 80 | 0 | 0 | 120 | 0 | 120 | 120 | 0 | 0 | 120 | 120 | 0 | 20 | 0 | 20 | ||
В таблице № 13 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом оплаты. Налог на добавленную стоимость при отгрузке отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (дебет счета 46) и списывается со счета 76 в кредит счета 68 только при поступлении денег от покупателя, после чего подлежит перечислению в бюджет.
Учет реализации по факту оплаты.
| № | Содержание | Счета | ||||||||||||||||||
| пп | операций | 19 | 40 | 46 | 51 | 60 | 62 | 68 | 76 | 80 | ||||||||||
| д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | |||
| 1 | Выписали счет за отгруженную продукцию (выполненные работы) | 120 | 120 | |||||||||||||||||
| 2 | Списание фактической с/с отгруженной продукции | 80 | 80 | |||||||||||||||||
| 3 | Выделение НДС в момент отгрузки | 20 | 20 | |||||||||||||||||
| 4 | Оплата покупателем расчетных документов | 120 | 120 | |||||||||||||||||
| 5 | Выделение НДС | 20 | 20 | |||||||||||||||||
| 6 | Прибыль | 20 | 20 | |||||||||||||||||
| Итого: | 0 | 0 | 0 | 80 | 120 | 0 | 120 | 120 | 0 | 0 | 120 | 120 | 0 | 20 | 20 | 20 | 0 | 20 | ||
Порядок создания резервов.
Резерв по сомнительным долгам.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности определено: «Организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Здесь же определяется:
- что признавать сомнительным долгом – «дебиторская задолженность организации, которая на погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями»;
- когда и на основании чего создается резерв;
- какова величина резерва сомнительных долгов.
Предприятию самому достаточно решить, будет оно создавать резерв или нет. Но в Указа Президента РФ от 20.12.94 (ред. 31.07.95) устанавливается: «установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг». В развитии этого Указа издано Постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817, в котором сказано: «установить, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации – кредитора».