Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.
Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в обратной последовательности относительно той, в которой они приобретались.
Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным.
Рассмотрим пример, позволяющий увидеть использование этих четырех методов оценки запасов. В примере покупается и продается один и тот же товар, себестоимость проданного товара равна его покупной стоимости.
Производится три покупки. Первая (1 – обозначение в таблице № 6) – количество – 10 (допустим штук) по цене 8 условных единиц, вторая (2) – 18 штук по цене 10 и третья (3) – 50 штук по 12.
Продажа осуществляется двумя партиями 20 и 30 штук по цене 15 и 20 условных единиц соответственно.
При первом методе – средневзвешенной себестоимости – вычисляется средневзвешенная цена покупки, которая умножается на количество проданного товара – 50 штук, фактическая себестоимость будет равна 551 условной единице.
При учете по методу ФИФО продали, естественно, те же 50 штук товара, но 10 из первой партии покупок, 18 – из второй и остальные 22 штуки продали из третьей партии.
Результаты представлены в таблице № 6, показывающей сравнение этих четырех методов расчета себестоимости. В этом условном примере наибольшую прибыль получена при учете себестоимости по методу ФИФО – 376 условных единиц.
| Не зависит | Не зависит | ||||||||||||
| Операция | Показатель | Покупка | от номера | Продажа | от номера | Итого | Прибыль | ||||||
| покупки | покупки | ||||||||||||
| Купили один | 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | ||||||||
| и тот же товар | Кол-во | 10 | 18 | 50 | 78 | ||||||||
| Цена | 8 | 10 | 12 | ||||||||||
| Стоим-сть | 80 | 180 | 600 | 860 | |||||||||
| Продали в | Кол-во | 20 | 30 | 50 | |||||||||
| отчетном | Цена | 15 | 20 | ||||||||||
| периоде | Стоим-сть | 300 | 600 | 900 | |||||||||
| Списано | Средневз- | Кол-во | 50 | 50 | |||||||||
| на с/с | вешенного | Цена | 11 | 11 | 11 | ||||||||
| по методу | расчета | Стоим-сть | 551 | 551 | 349 | ||||||||
| ФИФО | Кол-во | 10 | 18 | 22 | 50 | ||||||||
| Цена | 8 | 10 | 12 | ||||||||||
| Стоим-сть | 80 | 180 | 264 | 524 | 376 | ||||||||
| ЛИФО | Кол-во | 50 | 50 | ||||||||||
| Цена | 12 | ||||||||||||
| Стоим-сть | 600 | 600 | 300 | ||||||||||
| По себесто- | Кол-во | 5 | 10 | 35 | 50 | ||||||||
| имости | Цена | 8 | 10 | 12 | |||||||||
| единицы | Стоим-сть | 40 | 100 | 420 | 560 | 340 | |||||||
Из таблицы № 6 видно, что влияние метода расчета себестоимости в отчетном периоде на прибыль существенно. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на нашем предприятии, необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет.
Распределение накладных расходов.
Накладные расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг).
Накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные, которые группируются на одноименных счетах 25 и 26 соответственно.
При распределении накладных расходов возникает три вопроса:
1. В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами продукции и деятельности?
2. Как распределять?
3. Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении?
В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами продукции и деятельности
Накладные расходы можно списать, распределяя или не распределяя их по видам продукции (работ) и видам деятельности. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предполагает данное распределение для всех типов предприятий.
С точки зрения налогового учета все равно необходимо организовать учет по видам продукции и видам деятельности, так как получение прибыли не исключает реализацию некоторых видов продукции ниже себестоимости. В этом случае расчет налога на прибыль должен учитывать конкретные затраты и отдельно прибыль (убыток).
Кроме того, некоторые виды продукции (работ) могут иметь льготы по начислению налогов. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. От 19.07.99) (приложение№) «Организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг)».
В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 определено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерскому учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету. Рассмотрим несколько способов распределения накладных расходов:
· Пропорционально выручке, полученной от продажи каждого вида продукции;
· Пропорционально общим прямым затратам на производство каждого вида продукции;
· Пропорционально прямым материальным затратам на производство каждого вида продукции;
· Пропорционально прямым расходам на оплату труда на производство каждого вида продукции.
Если от конкретного вида продукции не зависят размеры налогов и льгот на налоги, то и результаты деятельности не будут зависеть от способа распределения косвенных налогов.
Приведем пример.
Предприятие производит всего два вида медицинской продукции. Одно из них попадает под действие п.4.6 Инструкции ГНС РФ № 37 и освобождается от налога на прибыль. Материальные и трудовые затраты на каждое изделие разные. Налоги, кроме налога на прибыль, не учитываются. Общепроизводственных расходов нет. Числа условные. Общехозяйственные затраты равны 30 условным единицам.
Таблицы № 7, 8, 9 построены на предположении, что в учетной политике предприятия общехозяйственные расходы (счет 26) распределяются пропорционально прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату труда, пропорционально выручке соответственно.
Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально материальным затратам.
| Продук- ция | Льгота | Затраты | выручка | Условная прибыль | Общехозяйственные расходы | Налогооблагаемая прибыль | Налог на прибыль по ставке 30% | Чистая прибыль | |
| Материалы | Трудовые | ||||||||
| 1 | нет | 60 | 30 | 150 | 60 | 22,5 | 37,5 | 11 | 26 |
| 2 | есть | 20 | 90 | 200 | 90 | 7,5 | 82,5 | 0 | 83 |
| Итого: | 80 | 120 | 350 | 150 | 30 | 120 | 11 | 109 | |
Таблица № 8