К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
· из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
· из прав на "ноу - хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В положении по учетной политике предприятия целесообразно привести список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.
В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Учет заготовления и приобретения материалов.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.
Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:
1. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
2. С использованием их.
Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.
При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице №4.
Проводки без использования счетов 15 и 16.
| Оприходование приобретенных материалов. Отражается в учете по фактической стоимости. | Д-т сч. 10 «Материалы» (без НДС). | К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» К-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. |
Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.
При выборе второго варианта на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице № 5.
Проводки с использованием счетов 15 и 16.
| Поступление расходных документов на материалы | Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» | К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» К-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. |
| Оприходование фактически поступивших материалов по учетным ценам | Д-т сч. 10 «Материалы» | К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» |
| В конце месяца выявившийся остаток на счете 15 списывается в Д-т счета 16 | Д-т сч. 16 «Отклонение в себестоимости материалов» или Д-т сч. 15 | К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» или К-т сч. 16 |
| Если себестоимость материалов ниже учетной цены, то составляется проводка сторно | Д-т сч. 20 | К-т сч 16 |
| Если себестоимость материалов выше учетной цены, то составляется обычная проводка | Д-т сч. 20 | К-т сч. 16 |
Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.
Метод оценки запасов.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в производство.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: «Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
· По средней себестоимости;
· По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
· По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».
Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.
Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например, приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12) : 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.