В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Учет амортизации для целей налогообложения.
Как учитывать амортизацию для налогообложения, указывается в двух документах:
1. В Положении по бухгалтерскому учету о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции сказано: «В себестоимость продукции включаются: амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются».
То есть можно включить в себестоимость амортизацию, начисленную ускоренным способом (в случае целевого ее использования).
2. В Указе Президента «Об основных направлениях налоговой реформы» (приложение №) предлагается для целей налогообложения «заменить с 1 января 1998 года действующий порядок амортизации следующими правилами:
1) имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:
· здания, сооружения и их структурные компоненты;
· легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
· технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
· нематериальные активы;
2) годовые нормы амортизации составляют:
· для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов, для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории – 30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.
3) расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности».
То есть в этом документе предлагается все основные средства сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию линейным образом по соответствующим коэффициентам.
Итак, можно констатировать, что вопрос о налогообложении амортизационных отчислений очень запутан.
Учет затрат на ремонт основных средств.
Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.
Возможны следующие варианты учета в зависимости от сроков отнесения затрат на себестоимость:
1. В текущем периоде.
Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.
2. В будущем периоде.
Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ применяется при непредвиденных крупных ремонтах.
3. В прошлом периоде.
Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт. Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.
Учет производственных запасов.
Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа (амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию.
Амортизация начисляется одним из следующих способов, исходя из фактической себестоимости предмета:
· Линейный способ;
· Пропорционально объему продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием амортизируемого объекта;
· Процентный способ, исходя из выбранной ставки списания, - 100% или 50% стоимости.
Рассмотрим один из способов (процентный) более подробно. Существуют два варианта:
· При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в их полной сумме, то есть 100% стоимости МПБ;
· При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в размере 50% их стоимости, оставшиеся 50% начисляются при их списании. Если списанные МБП могут быть использованы по остаточной стоимости, то из второй части износа эта стоимость вычитается.
При втором варианте себестоимость продукции более равномерно распределяется в отчетных периодах. Но этот способ более трудоемок в учете. Если следовать требованию рациональности бухгалтерского учета, то целесообразно использовать первый способ начисления износа МБП.
Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при стоимости единицы МБП менее одной пятой минимальной месячной оплаты труда (одной двадцатой предела отнесения средств к средствам в обороте) такие предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Приведем пример, в котором продажа происходит после передачи в эксплуатацию. Пример условный, для простоты считается, что приобретение и продажа произошли в один учетный период. В таблице № 2 рассматривается списание на себестоимость при передаче в производство в размере 100% стоимости. В таблице № 3 рассматривается списание на себестоимость при передаче в производство в размере 50% стоимости.
| № | Содержание | Счета | |||||||||||||||||
| пп | операций | 12 | 19 | 20 | 46 | 51 | 60 | 62 | 68 | 80 | |||||||||
| д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | ||
| 1 | Оплата МБП | 300 | 300 | ||||||||||||||||
| 2 | Получение МБП | 250 | 250 | ||||||||||||||||
| 3 | Учет и зачет НДС | 50 | 50 | 50 | 50 | ||||||||||||||
| 4 | Передача в | ||||||||||||||||||
| производство, | |||||||||||||||||||
| списание на | |||||||||||||||||||
| реализацию | 250 | 250 | 250 | 250 | |||||||||||||||
| 5 | Продажа МБП | 250 | 250 | 320 | 320 | 320 | 320 | ||||||||||||
| 6 | Выделение НДС | 53 | 53 | ||||||||||||||||
| 7 | Восстановление | ||||||||||||||||||
| себестоимости | 250 | 250 | 250 | 250 | |||||||||||||||
| 8 | Прибыль | 17 | 17 | ||||||||||||||||
| Итого: | 250 | 250 | 50 | 50 | 0 | 0 | 320 | 320 | 320 | 300 | 300 | 300 | 320 | 320 | 50 | 53 | 0 | 17 | |
| Сальдо: | 0 | 20 | 0 | 3 | 17 | ||||||||||||||
| № | Содержание | Счета | |||||||||||||||||||||||||
| пп | операций | 12 | 19 | 20 | 46 | 51 | 60 | 62 | 68 | 80 | |||||||||||||||||
| д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | д-т | к-т | ||||||||||
| 1 | Оплата МБП | 300 | 300 | ||||||||||||||||||||||||
| 2 | Получение МБП | 250 | 250 | ||||||||||||||||||||||||
| 3 | Учет и зачет НДС | 50 | 50 | 50 | 50 | ||||||||||||||||||||||
| 4 | Передача в | ||||||||||||||||||||||||||
| производство, | |||||||||||||||||||||||||||
| списание на | |||||||||||||||||||||||||||
| реализацию | 125 | 125 | 125 | 125 | |||||||||||||||||||||||
| 5 | Продажа МБП | 250 | 250 | 320 | 320 | 320 | 320 | ||||||||||||||||||||
| 6 | Выделение НДС | 53 | 53 | ||||||||||||||||||||||||
| 7 | Восстановление | ||||||||||||||||||||||||||
| себестоимости | 125 | 125 | 125 | 125 | |||||||||||||||||||||||
| 8 | Прибыль | 17 | 17 | ||||||||||||||||||||||||
| Итого: | 0 | 0 | 320 | 320 | 320 | 0 | 320 | 320 | 50 | 53 | 0 | 17 | |||||||||||||||
| Сальдо: | 0 | 20 | 0 | 3 | 17 | ||||||||||||||||||||||
| В таблице для простоты не использовался сч 13 "Износ МБП" | |||||||||||||||||||||||||||
Амортизация нематериальных активов.