· покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
· продажным ценам - тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».
Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):
1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
2. включать их в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:
· по себестоимости каждой единицы,
· по средней себестоимости,
· методом ФИФО
· методом ЛИФО.
Учетная политика в целях налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.
А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18]
2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.
Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:
· фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
· прямым затратам;
· стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической себестоимости. [2]
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.
Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ) [18]
2.2.8. Учет кредитов и займов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:
· на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев)
· на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев). [18]
В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. [9]
В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. [и] (см. Приложение №4 – пример3)
По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы. Причем делать это можно:
· в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
· равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности. (см. Приложение №4 – пример 4)
Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случае принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.
В приказе об учетной политике также нужно указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу па операционные расходы. [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269 Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:
· они выданы в одной и той же валюте;
· у них одинаковые сроки возврата;
· у них одинаковые обеспечения:
· они попадают в одну и ту же группу риска.
А если предприятие получило кредит или заем, у которого нет аналогов, то проценты можно учесть при налогообложении в следующих размерах:
· по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;
· по кредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18]
2.2.9. Учет финансовых вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003 году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственно юридические лица по законодательству РФ должны были внести определенные изменения в свою учетную политику 2003 года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»
Учетная политика в целях налогообложения
В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
· ФИФО
· ЛИФО
· по стоимости единицы
Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условиях ст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами. [24]
2.2.10. Создание резервов :
2.2.10.1. предстоящих расходов и платежей
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать резервы на:
· предстоящую оплату отпусков;
· ежегодные вознаграждения за выслугу лет;
· вознаграждения по итогам работы за год;
· ремонт основных средств;
· подготовительные работы в сезонных производствах;
· рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
· ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;
· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]
Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.
В учете предприятия создание резервов отражается проводкой:
Д 20 (26 ...) К 96 - направлены средства на формирование резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налогового кодекса РФ). [18]
2.2.10.2. по сомнительным долгам
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может создавать резервы сомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).