Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.
Аналитический учет по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" ведется в ведомости №15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.
В соответствии с пуктом 2 подпукт е"Положения о составе затрат по производству и реализаци продукции(работ ,услуг),вклычаемых в себестоимость продукции(работ,услуг)и порядке формирования финансовых результатов,уитываемых при налогооблажении" утвержденным Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 года №552 с учетом изменений от 25 января 1993 года №11-13/929 и от 1 июля 1995 года №661 на себестоимость продукции относятся затраты на обслуживание производственного процесса"по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии(расходы на технический осмотр и уход ,на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов)".
Исходя из содержания пункта 10 вышеуказанного положения АООТ"Лебедянский инструментальный завод" затраты на ремонт основных средств относит на себестоимость того отчетного периода,в котором были проведены ремонтные работы,что отражается проводкой по дебебту счетов учета затрат 20 "Основное производство", 23" Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10"Материалы",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 12 "Малоценные и быстроизнашиваюшиеся предметы"и другие.
Исключение составляет рамонт основных средств центральной котельной завода при подготовке ее к отопительному сезону.При этом фактические затраты на ремонт основных средств котельной накапливаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"с кредита ресурсных счетов 10"Материалы",12"МБП",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.После окончания работ,по расчету предприятия расходы будующих периодов относятся с кредита счета 31 в дебет учета затрат.
Сроки погашения расходов будующих периодов. В соответствии пунктом 56"Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" утвержденном Минфином РФ от 26 декабря 1994 года №170 с учетом изменений и дополнений"Расходы,произведенные в отчетном периоде,но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения(либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока к которому они относятся".
Такого рода расходы как уже было отмечено отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов". При установлении сроков списания расходов будующих периодов АООТ"Лебедянский инструментальный завод" руководствуется спецификой работы ценральной котельной и учитывает неравномерность производства и отпуска тепловой энергии и горячей воды в течение года.Списание расходов будующих периодов производится в течении года на основании произведенного бухгалтерией расчета исходя из потребностей тепловой энергии и горячей воды по месяцам расчитанной отделом главного энергетика. При этом необходимо делать бухгалтерские проводки дебет счета 23 "Вспомогательные производства "субсчет "Цетральная котельная", кредит счета 31"Расходы будующих периодов".
Вариант учета выпуска продукции
АООТ"Лебедянский инструментальный завод" отражает в учете,процесс выпуска готовой продукции(работ,услуг)в традиционном варианте, т.е без применения счета 37"Выпуск прдукции(работ,услуг).В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 с учетом изменений,утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина России от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса Российской Федерации",ежедневно,документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию ,которая ведт количественный натуральный учет выпуска по видам изделий.По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по продажным ценам(по данным аналитического учета)и по фактической себестоимости ,котроая определяется по формуле:
Сф=НЗПн+З-НЗПк-О
где Сф - фактическая себестоимость
НЗПн,к - незавершенное производство на начало и конец отчетного периода
З - затраты на производство за отчетный период
О - отходы
Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнал-ордере №10,в дебете счета 40"Готовая продукция"и кредита счета 20"Основное производство".Счет 40"Готовая продукция"-активный,инвентарный.Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе завода;оборот по дебету-фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий,а также возвращенную продукцию от покупателей;оброт по кредиту-фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В разделе ведомости №16"Движение готовых изделий в ценностном выражении"получаем данные полной характеристики счета 40"Готовая продукция"в двух оценках-фактической и учетной.Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции,которой располагало предприятие в отчетном месяце(остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной(фактической) их себестоимости
Выписка из ведомости №16 за декабрь 1996 года АООТ "Лебедянский инструментальный завод". Движение готовых изделий в ценностном выражении.
| Показатели | По фактической себестоимомсти | По учетным ценам | Основание для записи |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Остаток на начало месяца | 1311988411 | 1757414405 | Ведомость № 16 за прошлый месяц |
| 2. Поступление из производства | 2848557911 | 4775924086 | Ведомость выписка готовой продукции за отчетный месяц |
| Итого поступление с отсатком (стр.1 - стр.2) | 4160546322 | 6533338491 | |
| процент (гр.2, гр.3)*100% | 0,636817 | Расчетным путем | |
| Отгрузка за отченый месяц | 3306190085 | 5191744017 | |
| Остаток на конец месаца | 854356237 | 1341594474 |
Если этот процент равен 100, значит,фактические затраты сооветствовали плановым;если процен ниже 100,завод достиг снижение себестоимости, и в результате реализации он получит сверх плановую прибыль;если процент более 100 предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой,а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соотвествии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,инструкции по его применению ,утрежденными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина Росси от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ" определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты(при безналичном расчете-по поступлении средств за товары(работы,услуги)на счета в учреждения банков,а при расчетах наличными деньгами-по поступлении средств в кассу)либо по отргузке товаров(выполнению работ,услуг)и предъявлению покупателю(заказчику)расчетных документов.
В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ,услуг)отражается по мере отгрузки(по мере предъявленных покупателям расчетных документов),что отражается по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"и кредиту счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)".При этом по отгруженной или сданной на месте покупателям продукции,расчетные документы за которую предъявленны,этим покупателям,предварительно производится списание фактической себестоимости:дебет счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)",кредит счета 40"Готовая продукция".