ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69) - начислена заработная плата рабочим, которые разбирали основное средство;
ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 23 - списаны расходы, связанные с выбытием основного средства;
ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 - отражена прибыль, полученная от реализации основного средства.
К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т. д.), включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).
В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.
В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам и займам отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 90 (92) субсчет «Проценты по кредитам» - начислены проценты за пользование кредитами;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 (95) субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за пользование займами.
В Отчете о прибылях и убытках общая сумма начисленных процентов отражается по строке 070 «Проценты к уплате».
Обращаем внимание бухгалтеров на то, что, согласно Положению о составе затрат, расходы на оплату процентов по банковским кредитам учитываются при налогообложении прибыли в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта. Расходы на оплату процентов по займам, полученным от юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при налогообложении прибыли не учитываются.
Чтобы скорректировать прибыль для целей налогообложения, суммы затрат на оплату процентов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, необходимо указать по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее Справка).
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 94 субсчет «Полученные займы» - поступили денежные средства по договору займа на расчетный счет;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за пользование займом;
ДЕБЕТ 94 субсчет «Проценты по займам» КРЕДИТ 51 - перечислены проценты заимодавцу;
ДЕБЕТ 94 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 51 - возвращены денежные средства по договору займа.
К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:
- расчетно-кассовое обслуживание;
- покупку или продажу иностранной валюты;
- другие услуги.
Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором, который предприятие заключает с кредитной организацией.
В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 80.
В Отчете о прибылях и убытках общая сумма этих расходов отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».
К этой группе операционных расходов относятся, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги на имущество, рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы).
В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 - начислен налог (сбор).
В Отчете о прибылях и убытках начисленные суммы налогов отражаются в строке 100.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.
Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:
- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;
- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.);
- отсутствие у предприятия необходимых денежных средств. Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Какие же это обстоятельства?
В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.
Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.
Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации.
Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д.).
Как уже отмечалось, чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут, в частности, относиться:
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.
Согласно пункту 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (далее Положение о составе затрат), доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия.
Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. При оприходовании таких ценностей в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 10 (12) КРЕДИТ 80 - отражена стоимость оприходованных материалов (сырья, МБП и т. п.), оставшихся после списания уничтоженных объектов имущества.
Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается по дебету счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», а в учете делаются проводки:
ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 80 - отражена сумма страхового возмещения по уничтоженному объекту имущества;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 - поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.
Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, для целей налогообложения в состав внереализационных расходов предприятия включаются следующие виды чрезвычайных расходов.
1. Не компенсируемые потери от стихийных бедствий:
- уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
- потери от остановки производства;
- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий.
Списание материально-производственных запасов (кроме МБП), уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается в учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 10 - списана фактическая себестоимость уничтоженных сырья и материалов;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 41 - списана фактическая себестоимость уничтоженных товаров;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 - списана себестоимость уничтоженной готовой продукции.
Выбытие уничтоженных МБП и объектов основных средств отражается и учете проводками:
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 12 - отражено выбытие уничтоженных МБП;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 48 - списаны суммы начисленной амортизации уничтоженных МБП;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - отражен убыток от списания уничтоженных МБП;
ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - отражено выбытие уничтоженного основного средства по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - отражен убыток от списания основного средства, уничтоженного в результате чрезвычайной ситуации.
При уценке материально-производственных запасов, испорченных в результате чрезвычайных обстоятельств, в учете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 10 (41,40 ...) - отражены суммы уценки испорченных материальных ценностей;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 14 - суммы уценки отнесены на финансовые результаты.
Финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта выявляется на счете 80 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о предмете настоящего исследования. Счет является активно-пассивным, следовательно, по дебету данного счета отражаются убытки и потери, а по кредиту прибыли и доходы. Данный счет – как результат хозяйственных операций. Сопоставление дебетового и кредитового оборота показывает конечный финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации. Данный процесс удобно рассматривать по схеме построения актов регламентирующего законодательства. Так, например, упомянутые выше, доходы и расходы от обычных видов деятельности учитывается при выявлении конечного финансового результата с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебиту данного счета собирается в течение учетного периода расходы на производство или (и) реализацию продукции (себестоимость продукции товаров, работ, услуг, как полная, так и усеченная) со счета затрат на производство и реализацию (счета 20, 26, 41, 43, 44), а так же сумма НДС, НП, ГСМ и аналогичных платежей (налоги с оборота). По кредиту счета отражается продажная стоимость (включая налоги с оборота). Счет закрывается в конце учетного периода путем отнесения разницы на финансовый результат (прибыль 46 – 80, убыток 80 – 46).