внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.
Налогообложение прибыли
Понятие налогооблагаемой прибыли
Прибыль юридических лиц. зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом. который уплачивают эти юридические лица.
Базой для налогообложения является балансовая прибыль. выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету Прибылей и убытков.
Балансовая прибыль в специальном Расчете налога от фактической прибыли уменьшается на сумму доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, дивидендов и процентов, полученных по акциям и облигациям и иным ценным бумагам.
Законом о налогообложении предприятий -юридических лиц- предусмотрены льготы:
из налогооблагаемой прибыли в указанном выше расчете исключаются некоторые суммы расходов, произведенных в счет балансовой прибыли, или понижается предусмотренная Законом ставка налога на прибыль, или вся сумма прибыли освобождается от налогообложения у предприятий, указанных в Законе. в течение определенного срока или бессрочно. Из балансовой прибыли исключают
Учет расчетов по налогу на прибыль
Расчеты с бюджетом отражаются на счете Расчетов с бюджетом, к которому открывают субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающуюся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам исходя из фактической прибыли относят в дебет счета Использование прибыли на субсчет “Платежи в бюджет из прибыли”. Запись по начислению следующая:
Д-т сч. Использования прибыли
К-т сч. Расчетов с бюджетом
На счете Использования прибыли, таким образом, всегда отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:
Д-т сч. Расчетов с бюджетом
К-т сч. Расчетного счета.
Сальдо по данному субсчету характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо - сумму, дополнительно причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
Учет использования прибыли
Направления использования прибыли
Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно этому Положению е все затраты организации, включаемые в себестоимость его продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение балансовой прибыли. Какая-то их часть вынуждена списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам Дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.
Учет использованной прибыли
Для учета использованной прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, применяется счет Использования прибыли, к которому открывается субсчет “Использование прибыли на другие цели”.
При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации. Но в сложившейся практике. когда часть затрат организации, связанная с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения (счет Использования прибыли), когда другая часть расходов и потерь организации списывается не на счет Прибылей и убытков, а точно так же на счет Использования прибыли, не вся прибыль. остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, может быть отнесена к чистой прибыли. Чистой прибылью организации с учетом сложившейся практика можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам..
Учет расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
В такого рода расходы входят различные социально направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала организации. В частности, к этим расходам относятся:
расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации,
расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей,
расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям и т.д.
Перечисленные расходы являются безвозвратными затратами денежных средств и другого имущества организации. Все они отражаются по дебету счета Использования прибыли, субсчет “Использование прибыли на другие цели”, в корреспонденции со счетами денежных средств, материальных ценностей и расчетов.
Для улучшения качества контроля за использованием средств на указанные цели в организации ( по ее усмотрению) создают специальные фонды. Отчисления в эти фонды учитываются на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), к которому открываются отдельные субсчета по каждому фонду для отражения движения средств этих фондов.
Формирование данных фондов фиксируется бухгалтерской записью
Д-т сч. Использования прибыли
К-т сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Запись не означает, что средства расходуются из оставшейся у организации прибыли. Это резервирование средств для целевого использования в будущем. Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету субсчетов Фондов специального назначения указанного выше счета в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей и др.
Учет потерь и убытков, возмещаемых из прибыли
К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:
расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов,
расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен,
расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации,
расходы, связанные с выпуском и распространением акций, векселей и иных ценных бумаг.
Все эти потери и убытки в течение отчетного периода записываются по дебету счета Использования прибыли, субсчет “Использование прибыли на другие цели”, в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей.
Чистая прибыль организации в конце отчетного года локализуется на счете Прибылей и убытков следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Использования прибыли
Оставшаяся на счете Прибылей и убытков сумма чистой прибыли переносится на счет Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Делается следующая запись:
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Нераспределенной прибыли
Сальдо нераспределенной прибыли показывает сумму чистой прибыли, направленной на создание и приобретение имущества. Это сальдо представляет собой часть собственного капитала организации, накопленного в ее имуществе.
Аналитический учет по субсчету “Использование прибыли на другие цели” ведут по данным, отражаемым дебетовыми оборотами нарастающими итогами с начала отчетного года. Использование прибыли подразделяется по направлениям расходов, потерь и убытков, которые относят на дебет данного субсчета. Поскольку расходы за счет прибыли контролируются утвержденными сметами, аналитический учет организуют в разрезе сметных статей.
Рассмотрим образование и использование прибыли по Станкозаводу за 1995 год. Предприятие занимается производством оборудования для машиностроительной отрасли.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере N 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки из расчетного и прочих счетов и др. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. Так, по Станкозаводу за декабрь подлежат отражению следующие хозяйственные операции:
| Дата | Содержание операций | Сумма тыс.р. | Журнал-ордер N | Корреспондирующий счет дебет кредит | |
| 31 | Прибыль от реализации готовой продукции | 122360 | 15 | 46 | 80 |
| 31 | Списывается безнадежный к получению долг вследствие истечения срока исковой давности | 80 | 8 | 80 | 76 |
| 24 | Поступило на расчетный счет в погашение списанного долга, безнадежного к получению | 60 | 15 | 51 | 80 |
За декабрь месяц по журналу-ордеру следующие сведения: