В таком случае в бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала оформляется следующими записями.
Дебет 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала", Кредит 51, 50 - выданы денежные средства и иное имущество в оплату акций.
После регистрации изменений в уставном капитале в бухгалтерском учете акционерного общества:
Дебет 80-3, Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет 75, Кредит 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" - зачтены суммы, фактически возмещенные акционерам до государственной регистрации уменьшения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков и доведения его величины до стоимости чистых активов организации выплаты акционерам - держателям акций не производятся, а в учете делаются записи:
Дебет 80-3, Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет 75, Кредит 84 - сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.
Пример 4. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию. Общее количество акций - 1500. Уменьшение номинальной стоимости акций оплачено акционерам - держателям наличными денежными средствами. Соответствующие изменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке. До момента государственной регистрации акционерам было выплачено 100 000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, оставшаяся задолженность была погашена после государственной регистрации.
В бухгалтерском учете общества производится запись:
Дебет 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала", Кредит 50 - 100 000 руб. - выданы денежные средства в оплату уменьшения стоимости акций.
После регистрации изменений в уставном капитале:
Дебет 75, Кредит 50 - 200 000 руб. - выданы денежные средства в оплату уменьшения стоимости акций после государственной регистрации,
Дебет 80-3, Кредит 75 - 300 000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет 75, Кредит 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" - 100 000 руб. - зачтены суммы, фактически возмещенные акционерам до государственной регистрации уменьшения уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества
путем приобретения части акций в целях сокращения
их общего количества
Уменьшить уставный капитал общество может также путем выкупа акций у акционеров с целью последующего аннулирования. Цена выкупа в таком случае будет устанавливаться в соответствии со ст.77 Закона. Цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества определяется решением совета директоров общества исходя из их рыночной стоимости. В обществе с числом акционеров 1000 и более цена (денежная оценка) выкупаемых акций определяется независимыми директорами, не заинтересованными в совершении сделки, с обязательным привлечением независимого оценщика. Под рыночной ценой понимают цену, по которой продавец согласен был бы продать акцию, а покупатель согласен был бы ее приобрести. При этом обе стороны должны располагать полной информацией о стоимости акции и не должны быть обязаны совершать эту сделку.
Выкуп акций у акционеров отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 81, Кредит 50, 51 - выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости,
Дебет 80-3, Кредит 80-4 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций,
Дебет 80-4, Кредит 81 - погашены выкупленные акции.
Разница между выкупной и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы",
Дебет 81, Кредит 91-1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью,
Дебет 91-2, Кредит 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью. Сумма этой разницы налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
Пример 5. ОАО приняло решение о выкупе 300 собственных акций номиналом 1300 руб. за одну акцию с целью их аннулирования. Фактические расходы на выкуп акций составили 1500 руб. за одну акцию. После выкупа акции были погашены.
В бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:
Дебет 81, Кредит 50, 51 - 450 000 руб. (1500 руб. х 300 акций) - выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости,
Дебет 80-3, Кредит 80-4 - 390 000 руб. (1300 руб. х 300 акций) - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных акций,
Дебет 80-4, Кредит 81 - 390 000 руб. - погашены выкупленные акции,
Дебет 91-2, Кредит 81 - 60 000 руб. (450 000 руб. - 390 000 руб.) - отражена сумма превышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальной стоимостью.
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ.
3. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99)
8. Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
9. Ануфриев В. Е. «Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли», М., «Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2002 г.- 482 с.
10. Банк В. Р., Каширская Л. В. «Акционерные общества: учет изменения уставного капитала», «Аудиторские ведомости», №10, 2002 г., с. 23
11. Волков Н.Г. «Учетная политика организации» Бухгалтерский учет № 3, 1999 г. стр. 14-22
12. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», М., «Финансы и статистика», 2000 г. – 375 с.
13. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2003 г., с. 11.
14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М., Информационное агентство «ИПБ-ИНФРА», 2002 г., - 584 с.
15. Кузнецов А. В. «Увеличение уставного капитала ЗАО за счет нераспределенной прибыли». «Налоговые известия Московского региона», № 5, 2003 г. – с.14
16. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Переход права собственности доли участника в уставном капитале» Бух. Учет № 16 2000 стр.3-8
17. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Учет операций по уменьшению уставного капитала ООО» Бух. Учет № 15 2000 стр.3-5
18. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала ООО» Бух. Учет № 13 2000 стр.9-15; № 14 2000 с.3-8
19. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», М., «Налоговый вестник», 2002 г., - 468 с.
20. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации», «Бухгалтерский учет», № 23, 2001 г., с.21.
21. Матвеева С. «Как внести имущество в уставный капитал фирмы» «Расчет», № 10, 2003 г., с. 48.
22. Трубников А. «Уменьшение уставного капитала», «Финансовая газета», № 33, 2003 г., с.9