Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США) (стр. 2 из 7)

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ независимо друг от друга.

Подведем итоги:

1) амортизация — это процесс трансформации себестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;

2) концепция амортизации опирается на предположение о том, что средства в процессе их эксплуатации постепенно утрачивают свою полезность;

3) средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

а) физический износ;

б) моральный износ.

4) за срок службы средств принимается более короткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства производства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате такой реализации, называется остаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика составляет $ 4,000.

В большинстве же случаев предполагают, что средства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22,000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные расходы на амортизацию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х $20,000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.

Средства

Стоимость

Общая стоимость амортизации

$ 22,000 $ 20,000

Остаточная

стоимость

$ 2,000

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется затратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000 представляет собой общую стоимость автомобиля, а сумма $9,000 – затраты на его амортизацию.

Метод прямолинейной амортизации

Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими характеристиками:

• себестоимость—$10,000;

• остаточная стоимость— $0;

• срок службы — 5 лет.

А. Величина неамортизированных средств.

Б. Ежегодная амортизация.

Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортизацию являются постоянной величиной.

В связи с вышесказанным ежегодное снижение себестоимости средств на одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации. Большинство западных компаний использует этот метод на практике.

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, называется нормой амортизации. Для метода прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:

1

срок службы (в годах)

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то их норма амортизации составляет 20% (см. таблицу 1).

Таблица 1

Ожидаемый срок службы средств	Норма прямолинейной амортизации
2 года	50 %
3 года	33.3 %
4 года	25 %
5 лет	20 %

В методе прямолинейной амортизации сумма ежегодных расходов на амортизацию определяется путем умножения затрат на амортизацию на норму амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны $9,000, а норма амортизации — 20%, то сумма ежегодных расходов на амортизацию составит $1,800.

Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:

1) первоначальная стоимость;

2) остаточная стоимость;

3) срок службы.

Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из факторов амортизации являются определенными (известными), а какие — нет.

При определении нормы амортизации используется срок службы, затрат на амортизацию - первоначальная стоимость и остаточная стоимость, величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.

Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.

Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствует уменьшению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».

Предположим, что в начале марта предприятие обладает запасами горючего на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горючего) на сумму $500. В балансе предприятия, составленном на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме $1,500.

Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следующих записей:

Д-т Расходы на страховку.....…… 3,000

К-т Предоплаченная страховка…..3,000

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название «Амортизационные расходы».

Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.

Однако в практике бухгалтерского учета принято показывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьшения суммы по разделу «Средства».

Вместо этого уменьшение величины средств производства в результате амортизационных расходов накапливается на специальном бухгалтерском счете, называющемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит.

Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная амортизация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс.

Предположим, что амортизационные расходы предприятия в данном году составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:

Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная амортизация…1,000

В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулированная амортизация» вычитается из первоначальной стоимости средств. При этом результат носит название «Книжная стоимость».

Например, запись:

Средства производства …………………….….$10,000

«минус» Аккумулированная амортизация ...……………. 4,000

Книжная стоимость………....………….…. 6,000

показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные расходы составили $4,000, а книжная стоимость этих средств — $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства производства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет.

Рассмотрим пример. Остатки по бухгалтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000, аккумулированная амортизация – $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1,000.

Баланс рассматриваемого предприятия, составленный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие позиции: