4. Фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.
5. Фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации.
Износ по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным основным фондам (по которым ранее по старому плану счетов начислялся лишь износ (счет 02), но не начислялась амортизация (счет 86)) начисляется в конце года исходя из норм амортизационных отчислений и учитывается на забалансовых счетах 008 "Износ жилищного фонда" и 009 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных фондов" без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Основные фонды, на которые не начисляется износ, учитываются следующим образом:
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение библиотечной литературы | 01 | 60, 51 и др. |
| Списание литературы | 81, 87, 88 | 01 |
| Списание технической литературы | 20, 44 и др. | 01 |
При отнесении стоимости технической литературы на издержки производства (обращения) на счет 01 "Основные средства" она может и не относиться, а учитываться за балансом:
| Приобретение технической литературы (информационные услуги) | 20, 44 и др. | 60, 51 и др. |
| Оприходование технической литературы (если она учитывается на балансе) | 01 | 88 |
Таким образом, стоимость основных средств, которая не относится на соответствующие источники (издержки производства, чистая прибыль) в виде начисляемого износа, списывается за счет этих источников при их выбытии. В частности, стоимость технической, экономической и т. д. литературы — на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость художественной литературы — за счет чистой прибыли.1
Оприходование жилых зданий производится:
Дебет | Кредит | |
| Фактическая стоимость | 01 | 08, 60, 51 |
Списание жилых домов:
| Восстановительная стоимость | 81,87,88 | 01 |
Стоимость объектов основных фондов постепенно в течение срока службы переносится на издержки производства и обращения по нормам амортизационных отчислений, т. е. на балансовую стоимость основных фондов (первоначальную или восстановительную) начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072. Начисление производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госэкономпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь, Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беларусь 19.02.93г. №26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11.
Единые нормы амортизационных отчислений введены в действие на территории республики Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3.01.91г. №4. Нормы установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой стоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 — 50409. 50417, 50419. 50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации месячные.
Например, стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма амортизации в процентах от стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег по путевым листам за месяц 3000 км, сумма амортизации за месяц составит 132000 рублей (20х0,22х3000).
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Например, в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. рублей, произведена бухгалтерская запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление амортизации произведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту счета 02 — 125000 рублей исходя из расчета: шифр 70003 — 10 процентов, годовая сумма составит 1.5 млн. рублей, месячная амортизация — 125000 рублей.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
Например, на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортизации 10 процентов в мае начислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма начисленной амортизации с момента эксплуатации составила 30 млн. рублей. С июня начисление амортизации прекращается.
Общий размер амортизационных отчислений на расчетный период по всем амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза в год составлять полный расчет амортизации по всем основным фондам за январь. На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных фондов.
| Наименование основных средств | Первоначальная (восстановительная) стоимость на 1.01.95г. | Шифр норм амортизации | Годовая норма амортизации | Сумма амортизации | |
| годовая | месячная | ||||
| Мебель и др. | 12000000 | 70003 | 10 | 1200000 | 100000 |
| Всего | 1300000000 | 140000000 | 11666667 | ||
Всего по расчету годовая сумма амортизации составляет 140000000, месячная сумма амортизации за январь — 11666667 рублей.
В феврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс амортизация по поступившим в январе объектам — 900000 рублей и минус амортизация по выбывшим в январе объектам — 500000 рублей. Всего сумма амортизации за февраль составит 12066667 рублей.
Начисление износа отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
| Дебет | Кредит | |
| Пo основным производственным фондам (включая находящиеся на складе, не требующие установки) | 20, 23, 25 26, 43, 44, | 02 |
| По зданиям предприятий общепита и помещениям и инвентарю медпунктов | 20, 23, 25, 26, 43, 44 | 02 |
| По непроизводственным основным фондам (объектам культуры, здравоохранения, просвещения и т. д.) | 29, 81, 86, 87, 88, 89 | 02 |
| По детским дошкольным учреждениям | 29, 67, 81, 87, 88 | 02 |
| По основным фондам, сданным в краткосрочную аренду | 80 | 02 |
| По основным фондам, используемым в процессе капитальных вложений | 08 | 02 |
| По переоцениваемым объектам | 88 | 02 |
Списание износа отражается:
| Дебет | Кредит | |
| При выбытии основных фондов (продаже, списании, безвозмездной передаче, недостаче и др.) | 02 | 47 |
| Либо | 02 | 01 |
| При финансовых вложениях | 02 | 06, 58 |
| Либо | 02 | 01 |
Остаточная (недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не перенесенная на затраты производства и не включенная в себестоимость продукции (работ, услуг). На момент выбытия объектов — это потери (убытки) предприятия,, которые списываются за счет соответствующих источников.
| Дебет | Кредит | |
При выбытии за непригодностью | 80 | 47 |
| При реализации | 80 | 47 |
| При безвозмездной передаче | 80,88,96 | 47 |
| При финансовых вложениях | 81, 87, 88 | 47 |
| При недостачах | 80 | 84 |
2. Ускоренная амортизация