В перечисленных выше нормативных документах даны новые понятия в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств. Таких понятий два: основные средства и срок полезного использования.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного преиода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты призводства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, к основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства.
Стоимость основных средств на дату приобретения должна превышать сто минимальных празмеров месячной оплаты труда, установленной законодательством. Средства труда, стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда и сроком службы менее года относятся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
На протяжении длительного преиода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате экстплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или целесообразности дальнейшего использования.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Срок полезного использования в учете основных средств.
Под сроком полезного использования в ПБУ 6/97 и Методических рекомендациях понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход, или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Таким образом в ПБУ 6/97 по отношению к основным средствам впервые применено понятие, ранее используемое только применительно к нематериальным активам. Само по себе определение срока полезного использования подразумевает применение различных способов начисления амортизационных отчислений.
Впервые раскрывается методика определения срока полезного использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических условиях объекта (например в таких как технический паспорт) или, при отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из:ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного использования. Объекта основных средств.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
Для выполнения задач в организации должны быть: разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком; определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная органами Госстатистики типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудования.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные фонды.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно - хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов , резервуары, транспортные средства , используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда . Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно- бытовых нужд работников предприятия ( основные средства жилищно- коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства . Это необходимо потому , что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе , амортизация начисляется в части полного восстановления ; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств : первоначальную, восстановительную и остаточную.