5) сценическо-постановочные средства (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики);
6) программы на технических носителях, учебные кинофильмы, магнитные ленты и диски, кассеты и другое;
7) прочий инвентарь стоимость свыше 30 минимальных заработных плат за единицу (комплект), детские игры, специальные лыжи и другое.
ГЛАВА 2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет поступления, наличия и выбытия основных средств
Поступление основных средств
В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности учреждений непроизводственной сферы возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств. Основные средства в учреждения могут поступать из капитального строительства, приобретаться за плату на стороне в готовом виде, а также при безвозмездной передаче от юридических или физических лиц.
Оприходование основных средств на склад учреждения в ЦБ отдела образования Московского района производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре (Приложение А) и товарной накладной ф. ТН-2 (Приложение Б), на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств.
Также поступление основных средств в учреждение (или на склад) может оформляться актом приемки-передачи ф. № ОС-1 (Приложение В), в котором отражаются наименование объекта, источник приобретения (бюджетное финансирование, внебюджетный источник), краткая характеристика объекта, перечень прилагаемой технической документации, которая вместе с актом передается в бухгалтерию, заключение комиссии по осмотру принимаемого в эксплуатацию объекта, первоначальная стоимость, сумма износа и другие сведения по объекту. Акт может составляться на каждый отдельный объект основных средств, а также на несколько однотипных и имеющих одинаковую стоимость объектов. Однако в рассматриваемой в данной курсовой работе бухгалтерии такой документ преимущественно не используется.
В бухгалтерии по каждому объекту (кроме библиотечных фондов) присваивается инвентарный номер, который проставляется в документах.
Инвентарный номер состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, а последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Если по субсчетам не выделены группы, то четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер 01010021 показывает, что объект относится к субсчету 010 «Здания», группе - 1 здания производственного назначения, а его порядковый номер - 0021; инвентарный номер 01630505 обозначает субсчет 016 «Хозяйственный инвентарь», группу 3 - хозяйственный инвентарь, предмет под порядковым номером 0505.
Инструменты и хозяйственный инвентарь имеют семизначные номенклатурные номера. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый знак - группу и три последних знака - вид объекта основных средств.
Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющим их объекте.
Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту, краской на объекте или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим объектам должны присваиваться только новые номера, а не номера уже выбывших. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при ведении учета с использованием вычислительной техники.
Поступление основных средств оформляется в бухгалтерии следующими записями:
- При безвозмездном получении основных средств от юридических или физических лиц составляется бухгалтерская запись:
Д-т 01 К-т 250
Д-т 250 К-т 020
- Приобретение основных средств за плату оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т 01 К-т 178, 179
100,111 (когда момент поступления совпадает с
моментом оплаты)
130,131 (если производится оплата чеком)
Одновременно делается вторая запись:
Д-т 200, 211 К-т 250
Такой порядок записи на субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» объясняется тем, что все затраты на приобретение основных средств относятся как к кассовым, так и к фактическим расходам учреждений непроизводственной сферы.
- Оприходование основных средств, изготовленных хозяйственным способом, оформляется одновременно двумя записями:
Д-т 016, 019 К-т 080
Д-т 200, 211 К-т 250
- При приемке в эксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств составляется следующая запись:
Д-т 010 К-т 250
011
012
- При оприходовании излишков основных средств, выявленных при инвентаризации:
Д-т 01 К-т 250
Все основные средства должны находиться под контролем ответственных за сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.
Лица, ответственные за хранения основных средств, ведут инвентарные списки основных средств ф. ОС-13 (Приложение Г). Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений.
Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам.
Отдельным инвентарным объектом считается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Аналитический учет основных средств в бухгалтерии отдела образования ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6 и ОС-9.
Карточка ф. ОС-6 (Приложение Д) предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др. Записи в этой карточке производятся на основании первичных документов (актов приемки, накладных поставщиков, технической документации и других документов).
В карточке указываются следующие данные: характерные признаки объекта (модель, тип, марка, дата выпуска, дата ввода в эксплуатацию); краткая характеристика объекта (если в составе объекта имеются драгоценные металлы, то в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» на обратной стороне карточки указывается перечень деталей, содержащих драгоценный металл, и масса металла).
Данные о количестве драгоценных металлов на основании сведений технической документации заносятся в учет.
При отсутствии какой либо технической документации по объекту, содержащей сведения о наличии драгоценных металлов, учет их осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов: «Перечень норм наличия драгоценных металлов в объекте».
При перемещении объектов основных средств внутри учреждения производится запись в разделе «Внутреннее перемещение объекта» на обратной стороне объекта.
Инвентарная карточка ф. ОС-9 (Приложение Е) в бухгалтерии отдела образования предназначена для группового учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств.
Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой.
Записи в остальных инвентарных карточках производятся в количественном и суммовом выражении.
Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект (ОС-6) или группу однородных объектов (ОС-9) в одном экземпляре и располагают в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы - по местам нахождения объектов.
Все инвентарные карточки регистрируются в хронологическом порядке в описи карточек по учету основных средств ф. ОС-10, хранятся на протяжении всего срока службы объекта и закрываются лишь при его выбытии.
Общими данными во всех инвентарных карточках являются: инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость, годовая норма износа, отметки о приходе (выбытии) объекта, источники приобретения, материально-ответственные лица и дата заполнения карточки.
Выдача основных средств со склада в эксплуатацию оформляется накладными ф. ОС-2 (Приложение Ж), которые утверждаются руководителем учреждения, а материально ответственные лица, как я уже отмечала выше, ведут учет основных средств в инвентарных списках ф. ОС-13.
Для проверки правильности записи по счетам аналитического учета и сверки этих данных с синтетическим учетом ежемесячно в бухгалтерии отдела образования ведется оборотная ведомость движения основных средств (Приложение Т).
Выбытие основных средств из учреждения может происходить по следующим причинам:
- полный физический или моральный износ;
- безвозмездная передача другим предприятиям и организациям;
- продажа неиспользуемых объектов;
- недостача и стихийные бедствия и др.
Для оформления списания объектов основных средств, пришедших в негодность, составляются следующие акты:
- акт о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4 (бюдж.) (Приложение З);
- акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а (Приложение И);
- акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443 (Приложение К);
- акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. № 444 (Приложение Л).