- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;
- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Т.о., если первоначальную стоимость достоверно определить не возможно, например объект основных средств введен в эксплуатацию, но планируется осуществлять расходы на его наладку, стоимость которой не известна, то такой объект не признается активом, до момента достоверного определения его первоначальной стоимости.
В П(С)БУ 7 введен новый термин «справедливая стоимость» – это вспомогательный вид оценки для определения первоначальной стоимости объекта.
Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть произведен обмен активов или оплата обязательств в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки основных средств. Частным случаем переоценки является индексация основных средств, причиной которой являются инфляционные процессы в экономике.
П(С)БУ 7 предоставляет право принятия решения о переоценке основных средств самим предприятиям. Однако переоценка может производиться только в том случае, если остаточная стоимость объекта более чем на 10% отличается от справедливой. При этом исчисляется индекс инфляции; исходя из индекса переоценки, уточняется первоначальная стоимость объекта, т.е. устанавливается восстановительная его стоимость и переоценивается износ.
Суммы дооценки считаются дополнительным капиталом, а уценки – расходами предприятия.
Остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа. Эта стоимость используется при оценке одинаковых объектов и при принятии решения о судьбе объектов основных средств.
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. №334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями под термином «основные средства» следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.
Т.о., в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не увеличивается на стоимость основных фондов, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, не превышающего 365 календарных дней.
Основным критерием отнесения к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете является срок службы (полезного использования) актива, без установления дополнительных стоимостных ограничений.
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 предприятие имеет право устанавливать стоимостные критерии объектов, включаемых в состав основных средств. Данная норма заложена в П(С)БУ с целью «разгрузить» счет 10 «Основные средства». Следует обратить внимание на то, что для налогового учета стоимостные критерии, установленные предприятием, значения не имеют.
В соответствии с классификацией (по видам), приведенной в П(С)БУ 7, основные средства учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:
Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
| Номер и название субсчета | Состав группы |
| Счет 10 Основные средства» | |
| Субсчет 101 «Земельные участки» | Земельные участки, которые являются собственностью предприятия |
| Субсчет 102 «Капитальные затраты на улучшение земель» | Капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) |
| Субсчет 103 «Здания и сооружения» | Здания, сооружения, жилищные дома и передаточные устройства |
| Субсчет 104 «Машины и оборудование» | Машины и оборудование |
| Субсчет 105 « Транспортные средства» | Транспортные средства |
| Субсчет 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь» | Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) |
| Субсчет 107 «Рабочий и продуктивный скот» | Рабочий и продуктивный скот |
| Субсчет 108 «Многолетние насаждения» | Многолетние насаждения |
| Субсчет 109 «Прочие основные средства» | Прочие основные средства |
| Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» | |
| Субсчет 111 «Библиотечные фонды» | Библиотечные фонды |
| Субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы» | Малоценные необоротные материальные активы, со сроком полезного использования более одного года |
| Субсчет 113 «Временные (нетитульные) сооружения» | Временные (нетитульные) сооружения в эксплуатации |
| Субсчет 114 «Природные ресурсы» | Приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т.п.) |
| Субсчет 115 «Инвентарная тара» | Инвентарная тара |
| Субсчет 116 «Предметы проката» | Предметы проката |
| Субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы» | Прочие необоротные материальные активы |
В налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона о прибыли основные фонды подлежат рассмотрению по таким группам:
- группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);
- группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оснащение, оборудование и принадлежности к нему;
- группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.
Кроме того, с 01.01.98 г. введен в действие Государственный классификатор Украина «Классификация основных фондов» – ДК 013-97 (КОФ), утвержденный приказом государственного комитета Украины по стандартизации метрологии и сертификации № 507 от 19.07.97 г.
КОФ предназначен для использования в автоматизированных системах управления для решения следующих заданий:
- организации систематического учета и отчетности по основным средствам;
- определение норм амортизации и отнесение амортизационных отчислений на расходы;
- проведение переписи, оценки и переоценки структуры и состава основных средств;
- предоставление статистической отчетности;
- определение таких расчетных экономических показателей, как фондоемкость, фондоотдача и т.п.
Кроме этих, существуют и другие признаки классификации основных средств. Например, по сфере применения (бывают промышленно-производственные и непроизводственные основные средства), по принадлежности (собственные и арендованные), по роли (активные и пассивные), по степени использования (действующие, находящиеся в запасе, не консервировании, сданные в аренду) и др.
3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие с предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта основных средств.
Поступление основных средств на предприятие сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.
Инвентарный объект – полностью укомплектованный пригодный к использованию объект, которому присвоен инвентарный номер и который закреплен за материально-ответственным лицом.
Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. В карточках указывается название объекта, его инвентарный номер и первоначальная стоимость, краткая техническая характеристика и место эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.
Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи инвентарных карточек». Закрепление объекта за материально-ответственным лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который ведется в двух экземплярах.
В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах, которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы объекта на данном предприятии.
Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия как постоянно действующая.
Приемка объекта в состав основных средств производится в момент приема его в эксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-передачи основных средств». Акт составляется по каждому принимаемому объекту. Оформление приемки нескольких одинаковых объектов одним актом возможно при условии, что они передаются под ответственность одного и того же лица.