Содержание.
| Введение. | 2 |
| I. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте". | 3 |
| II. Оценка валютных средств в текущем учете. | 4 |
| 2.1 Валютный (обменный) курс. | 4 |
| 2.2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента. | 5 |
| 2.3 Курсовые разницы. | 7 |
| 2.4 Записи по учету валютных операций. | 11 |
| III. Учет операций по валютным счетам организации в банках. | 11 |
| 3.1 Валютные счета в банках. | 11 |
| 3.2 Синтетический учет операций по валютным счетам. | 13 |
| 3.3 Покупка и продажа валюты. | 13 |
| Заключение. | 16 |
| Список использованной литературы. | 17 |
| Приложение. | 18 |
Введение.
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках.
Для начала обозначим понятие валютных ценностей.
В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:
- Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;
- Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.
Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).
Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России и Индией ведутся в клиринговых долларах США).
Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся стран).
Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные права заимствования). (Более подробно см. источник 1).
Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) и драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.) Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.
I. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
До середины 1995 года правила отражения в учете имущества и обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы.
Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
Проанализируем основные разделы Положения.
В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.
К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4 третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.
Регулярной переоценке, в частности, подлежат:
¨ денежные знаки в кассе;
¨ средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях (например, валютные депозиты);
¨ краткосрочные ценные бумаги;
¨ дебиторская задолженность (средства в расчетах);
¨ кредиторская задолженность (обязательства);
¨ средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.
Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.
Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.
Хотим отметить, что среди ценных бумаг пересчету подлежат только краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан, те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).
Такое решение понятно. Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" мы отражаем стоимость приобретенных акций или других ценных бумаг в сумме фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170). При приобретении акций за иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других материальных ценностей не должен производиться.
Ко второй категории относятся средства, перечисленные в пункте 3.6 Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.
Перечень такого имущества включает:
¨ основные средства;
¨ нематериальные активы;
¨ малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
¨ товары;
¨ капиталы.
Они приходуются в рублевой оценке по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано, ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в размере фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45, 48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).
Во втором разделе Положения даны понятия курсовой разницы, даты составления отчетности, даты совершения операции в иностранной валюте, хозяйственной деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано в главе II).
II. Оценка валютных средств в текущем учете.
Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.
2.1 Валютный (обменный) курс.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.
В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах.