Объектом учета деловая репутация становится только при продаже организации как имущественного комплекса в целом.
Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и приобретенной покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:
1) Дебет сч. 08, 10, 20 и др. Кредит сч. 76 - имущество, приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной стоимости;
2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения над величиной чистых активов (деловая репутация);
3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.
В момент принятия на учет нематериальных активов суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.
При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”
Кредит 19 субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”- отражена сумма НДС, подлежащего вычету при расчетах с бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.
В случае приобретения нематериальных активов для использования в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.
Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.
Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения актива на счете 04 “Нематериальные активы”.
Не учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести к штрафным санкциям.
2.2.2 Учет выбытия нематериальных активов
В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.
Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:
- непригодность к дальнейшему использованию;
- истечение срока их полезного использования;
- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездная передача нематериальных активов;
- реализация нематериальных активов
Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.
На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
При списании в учете делаются следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.
Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.
Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.
Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается передача вклада в согласованной оценке;
Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;
Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;
Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;
Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат
Эта прибыль подлежит налогооблажению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.
Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:
Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9
Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается
их реализацией и облагается НДС.
Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости иму- щества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.
В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, отражаемым по строке 100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.
Для целей налогооблажения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам.
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;
Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС от остаточной стоимости;
Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией.
Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.
Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.
Финансовый результат от реализации НМА определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;
Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.
2.3 Амортизация и инвентаризация нематериальных активов
2.3.1 Амортизация нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более срока действия организации. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:
- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов НМА.