Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов.
4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.
Таблица 1
Сравнительная таблица учета нематериальных активов
| ПБУ 14/2000 | МСФО 38 |
Критерии выделения НМА | |
| 1) Отсутствие материально-вещест-венной (физической) структуры; 2) возможность идентификации от другого имущества; 3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4) использование в течение дли-тельного времени (более 12 месяцев); 5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способность приносить доход в будущем; 7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. | 1) Идентифицируемость; 2) неденежный характер; 3) отсутствие физической формы; 4) использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях; 5) вероятность будущих экономических выгод; 6) надежная стоимостная оценка актива. В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи. |
| Оценка НМА | |
| НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включается в фактические расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива. | Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива. По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты: - техническая возможность завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи; - намерение завершить НМА, его использования или продажи; - способность использовать или продать НМА; - то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические выгоды; - наличие соответствующих техни-ческих, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи; - возможность надежно оценить затраты. |
| Амортизация НМА | |
| Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного исполь-зования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. | Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА не превысит 20 лет с момента использования данного актива. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления. Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать. |
| Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности | |
| В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация: - о способах оценки НМА; - о принятых организацией сроках полезного использования НМА; - о способах начисления амортизации; - о способах отражения в БУ амортизации. | Учетная политика: - основы оценки; - методы амортизации; - сроки полезной службы или ставки амортизации. Отчет о прибылях и убытках: - амортизационные отчисления по каждому классу НМА; - общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода. Баланс: - валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации; - подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода; - если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д. |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. – М.: «Аудитор», 1998. – 72 с.
2. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М», 1997. – 496 с.
3. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Дело и Сервис», 1998. – 464 с.
4. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. – М.: «Дело и Сервис», 1998г. – 192 с.