В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" (Минфин России 29 июля 1998 г. N 34н) изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исклю- чение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления(приобретения), с отнесением разницы в ценах на резуль- таты хозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1999 г. не производилась.
Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях перио- дически проводятся переоценки материальных ценностей по решению Прави- тельства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершен- ного производства используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". По
30.
дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.
Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка
Д-т сч. 20 (25,23,25,26) «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
Списание бракованных материалов.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, для отражения брака в бух.учете используется счет 28 «Брак в производстве». При обнару-жении бракованных материалов специально созданная комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 10 «Материалы» - стоимость бракованных материалов.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» - списаны приходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.
Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разбить на 2 категории:
- уменьшающие потери от брака,
- списываемые на себестоимость как потери от брака.
Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет :
- возможного использования забракованной продукции,
- сумм, подлежащих удержанию с виновников брака,
31.
- сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
В этих случаях составляются проводки :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования.
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на суммы, подлежа-щие взысканию с виновников.
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов.(проводка может быть выполнена лишь по суммам, признанным поставщиками или присужденным арбитражным судом)
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» - денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов.
В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются в дебет счетов издержек производства и обращения –
Д-т сч. 20 (25,29…) «Основное производство»
К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака.
Если впоследствии предъявленные поставщикам требования о возмещении потерь от брака будут признаны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию сумма отражается-
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям»
К-т сч 80 «Прибыли и убытки».
Продажа материалов.
Если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепрода-жи, учет их приобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а их реализация - с использованием счета 46 «Реализация продукции(работ,услуг)».
Реализация материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов»:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
32.
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» - отражена продажная стоимость реализованных материалов.
Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов»
К-т сч. 10 «Материалы» - списана учетная стоимость материалов.
Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов»
К-т сч. 68,76 «Расчеты с бюджетом»(«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Д-т сч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки»)
К-т сч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки») – отражена прибыль(убыток) от продажи материалов.
Если учет приобретения материалов ведется с использованием счета 16, то в дебет или кредит счета 48 списывается также соответствующая доля разницы между стоимостью материалов, по которой они были приняты к учету, и их фактической себестоимостью.
В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при определении прибыли от реализации материалов для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Индекс инфляции применяется к первоначальной стоимости реализуемого имущества. При использова- нии счетов 15 и 16 – индексировать нужно стоимость реализуемых материалов, учтенную на обоих счетах. Себестоимость реализуемых материалов должна быть скорректирована на индексы инфляции путем перемножения. При этом используются индексы тех кварталов, которые следуют за кварталом приобретения материалов, включая квартал реализации. Разница между продажной и покупной стоимостью реализованных материалов, изначально приобретенных для переработки(а не для прода-жи), не должна облагаться налогами на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Это подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.09.1998 г. № 1124/98. В нем говориться, что доходы от реализации материальных ценностей, учтенные на счете 48, не включаются в облагаемую базу по налогам на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Безвозмездная передача материалов.
Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную передачу имущества(стоимостью свыше 5 МРОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материалов отражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и их продажа, за исключением ряда особенностей. У коммерческой организации убыток (доход) относится на финансовые результаты, т.е. должен быть отражен на счете 80 в
33.
корреспонденции со счетом 48 и показан в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100 «Прочие операции». Однако убыток от безвозмездной передачи матери-алов не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, поскольку статья 2 Закона о налоге на прибыль не предусматривает возможности такого уменьшения. Согласно пункту 2.а статьи 7 закона РФ от 6.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавлен-ную стоимость», НДС, уплаченный поставщикам по товарам, использованным на непроизводственный нужды, не подлежит зачету при расчетах с бюджетом. Поэтому НДС, уплаченный за безвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачи материалов.