Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

1. Введение

В связи спереходом нашейстраны отадминистративно-команднойсистемы управленияэкономикойк рыночнымметодам измениласьи резко возрослароль кредитови займов.

Наданном этапевсе большаяроль отводитсякредиту, которыйспособен разрешитьпроблему неплатежейи нехваткиоборотныхсредств упредприятий,подготовитьресурсы дляподъема производства.Однако, в сложившейсянестабильнойобстановкеважен не толькосам факт кредитования,но и то, как именнооформлен кредит,своевременныйи правильныйего учет.

В настоящеевремя кредитыбанков, обеспечиваяхозяйственнуюдеятельностьпредприятий,содействуютих развитию,увеличениюобъемов производствапродукции,работ, услуг.Значение кредитовбанка какдополнительногоисточникафинансированиякоммерческойдеятельностиособенно проявляетсяна стадии становленияпредприятия,которое используеткредитныересурсы приосуществлениидолгосрочныхинвестиций,направленныхна созданиенового имущества(при капитальныхинвестициях).На этом этапеогромное значениеимеют долгосрочныекредиты банков.

Краткосрочныекредиты помогаютпредприятиюпостоянноподдерживатьнеобходимыйуровень оборотныхсредств, содействуютускорениюоборачиваемостисредств предприятия.

Займы,выполняя функциикредита, имеютразличные формыи помогаютболее гибкоиспользоватьполученныесредства. Предприятиеможет получитьзаем в наиболееудобной длясебя форме –непосредственнозаем, в вексельнойформе либовыпустив облигации.

В этихусловиях возрослароль правильногоучета кредитови займов вбухгалтерияхпредприятий.От правильностии достоверностиучета кредитови займов зависитзнание руководствомпредприятияих объемов ихструктуры,позволяетприниматьправильныерешения поизменениюданных характеристик,позволяетанализироватьрентабельностьполученныхсредств и т.д.

Правильныйучет позволитв дальнейшемвыбрать наиболееудобный и выгодныйдля предприятиявид получениядополнительныхденежных средств.

2. Понятиекредитов изаймов.

Кредитв широком смысле– это системаэкономическихотношений,возникающаяпри передачеимущества вденежной илинатуральнойформе от однихорганизацийили лиц другимна условияхпоследующеговозврата денежныхсредств илиоплаты стоимостипереданногоимущества и,как правило,с уплатой процентовза временноепользованиепереданнымимуществом.

Различаютбанковскийкредит и коммерческийкредит (займы).Банковскийкредит – этовыданные банкоморганизациями физическимлицам денежныесредства наопределенныйсрок и определенныецели, на возвратнойоснове и обычнос уплатой процентов.Банк имеетспециальныеразрешения(лицензию) напроведениебанковскихопераций.

Коммерческийкредит предоставляетсяодними организациямидругим обычнов виде отсрочкиуплаты денежныхсредств запроданныетовары. Предметомдоговора займапомимо денегмогут бытьвещи.

3. Документальноеоформление.

Банковскиекредиты делятсяна кредитыкраткосрочныеи долгосрочные.Это делениеопределяетсясроком, в течениекоторого предприятиедолжно полностьювозвратитьполученнуюв банке ссуду.

Краткосрочныекредиты ограниченысроком в одингод и выдаютсяна закупкусырья и другихматериальныхценностей. Какправило, онислужат источникомформированияоборотныхсредств предприятия.

Долгосрочные(свыше 1 года)кредиты выдаютсяглавным образомна приобретениеосновных средстви осуществлениедолгосрочныхинвестиций(расширение,реконструкция,новое строительство)с погашениемкредита в течениесрока, предусмотренногокредитнымдоговором.

Предприятиямогут получитькредит, как внациональной,так и в свободноконвертируемойвалюте. Кредитыв СКВ обычновыдаются дляпроведенияэкспортно-импортныхопераций.

Кредитможет бытьполучен какединой суммой,так и частями(со сдвигом вовремени). Кредитможет бытьполучен как полностью нарасчетный(валютный) счет,так и частямина различныесчета.

Заключениекредитныхдоговоров (см.приложения1-6) происходитв несколькоэтапов.

1. Формированиесодержаниякредитногодоговораклиентом-заемщиком(вид кредита,сумма, срок,обеспечениеи т.д.).

2. Рассмотрениебанком представленногоклиентом проектакредитногодоговора исоставлениезаключенияо возможностипредоставлениякредита вообщеи об условияхего предоставленияв частности(при положительномрешении вопроса).

На этом этапебанки определяют:

а) кредитоспособностьпотенциальныхзаемщиков, т.е.способностьих своевременновернуть ссуду.Проверкакредитоспособностиявляется предпосылкойзаключениякредитногодоговора. Банкв процессе этойработы реализуетпредоставленноеему рыночнымиусловиямихозяйствованияправо на выборсубъекта кредитнойсделки, сообразуясьсо своимиэкономическимиинтересами;

б) свои возможностипредоставитькредит предприятиюв требуемойим сумме исходяиз имеющихсяв наличии кредитныхресурсов,возможностейих увеличенияза счет своейдепозитнойи процентнойполитики, привлечениямежбанковскихкредитов,рефинансированияв ЦБР и т.д.

3. Совместнаякорректировкакредитногодоговора клиентоми банком додостижениявзаимоприемлемоговарианта ипредставленияего на рассмотрениеюристов.

4. Подписаниекредитногодоговора обеимисторонами, т.е.придание емусилы юридическогодокумента.

Дляполучениякредита в банкев первую очередьпредприятиюнеобходимооформить заявкуна получениекредита (приложение1). Форма заявкиустанавливаетсякаждым коммерческимбанком самостоятельно,но все они имеютсходное содержание.

Заявкана получениекредита состоитиз несколькихразделов, содержащихинформациюо предприятии,его финансовомположении, обиспрашиваемомкредите и иззаключенияработникакредитногоотдела коммерческогобанка (кредитногоофицера). Такжек заявке прилагаютсянесколькоотчетов и планов,уточняющихи расширяющихинформациюиз самой заявки.

В разделе“Общая информацияо предприятии”заявки указываетсяформа собственностипредприятия,сфера деятельностии характеристикапродукции ирынка продукции,основные акционерыи учредители,контактнаяинформация.

В разделе“Финансоваяинформацияо предприятии”указываетсяразмер уставногокапитала, наличиев обороте заемныхсредств, ихструктураи сроки возврата,список выданныхгарантий ипоручительств,сумма кредиторскойи дебиторскойзадолженностей.Расшифровкаданных задолженностейв специальнойформе, предложеннойбанком, прилагаетсяк заявке.

В разделе“Информацияпо запрашиваемомукредиту” указываетсясумма запрашиваемогокредита, подробноеописание целейкредита, котороерасшифровываетсяв бизнес-планеили технико-экономическомобосновании,которое прилагаетсяк заявке; такжев данном разделеуказываютсяпредполагаемыеформы обеспечениякредита и прочиеусловия, касающиесяпредоставлениякредита.

К заявке,кроме вышеперечисленныхдокументовприлагаютсякопии учредительныхдокументов,баланс на отчетнуюдату, отчет офинансовыхрезультатах,копии договоров,справок и другихдокументов,подтверждающихпредоставленныерасчетныеданные, а такжедокументы,подтверждающиеправо владениязакладываемымимуществом.

Если предприятиежелает получитькредит в СКВ,необходимотакже предоставитьдокументы, аргументирующиенеобходимостьтакого кредита(контракт навыполнениеработ или закупкутоваров, оборудования,заключенныйс иностраннойфирмой).

В заключениисотрудникомбанка описываетсякредитнаяистория предприятия,его деловаярепутация,анализ финансовогосостояния,характеристикадостоверностирасчетов ивозможностивыполнениязапланированныхпоказателей,перечень основныхрисков, делаютсявыводы о целесообразностивыдачи кредитаи предлагаютсяусловия кредитования.

В зависимостиот величиныкредита решениео его выдачепринимаетсялибо руководствомкредитногоотдела, либокредитнымкомитетом.Решение о выдачеособо крупныхкредитов принимаетсяСоветом банкалибо Общимсобраниемакционеров.

Послеодобрениязаявки на кредити принятиякоммерческимбанком решенияо его выдаче,оформляетсяи подписываетсяобеими сторонамикредитныйдоговор (приложение2). В дальнейшемкредитныевзаимоотношенияпредприятияс банковскойорганизациейстроятся наоснове заключенногокредитногодоговора.

В кредитномдоговоре определяетсясумма кредита;условия кредитования(срок, кредитныйпроцент, способобеспечениякредита); обязанностибанка (срок испособ, выдачикредита); обязанностизаемщика (способи своевременностьвыплаты процентовпо кредиту,предоставлениеотчетностипо использованиюкредита и т.д.);права банка(права по изменениюпроцентнойставки, правоконтроляиспользованиякредита, правоштрафных санкцийи их описаниеи т.д.); правазаемщика (праводосрочногопогашениякредита, правона получениенеустойки занеисполнениебанком своихобязательств);ответственностьсторон.

Кредитныйдоговор оформляетсяв двух равноценныхэкземплярах– по одному длякаждой из сторони являетсяосновным документомпри решениивсех спорныхвопросов междубанком и предприятием.

Для бухгалтериипредприятиякредитныйдоговор являетсяосновным документом,подтверждающимполучениекредита, выплатупроцентов,пеней, комиссийи других выплатбанку со стороныпредприятия.

В зависимостиот условийкредитногодоговора междупредприятиеми банком могутбыть заключеныи другие договора,предусмотренныев кредитномдоговоре. Данныедополнительныедоговора являютсяприложениямик основномукредитномудоговору. Примеромэтого можетслужить заключениеДоговора уступкиденежных потоков.

Организациимогут получатькраткосрочныеи долгосрочныезаймы путемвыпуска и продажиакций трудовогоколлектива,акций и облигацийпредприятия,а также подвекселя и другиеобязательства.

Прекращениеобязательствпо договорузайма можетбыть оформленов виде отступногоили новации(ст. 409 и 414 ГК РФ). Вэтом случаепоступлениеденежных средствк заемщикурассматриваетсяв качестве неподлежащихналогообложению.С момента заключениясоглашенияоб отступномвзаимоотношениясторон регулируютсяправиламидоговоровкупли-продажиили возмездногооказания услуг.(Приложение№ 7).

При возвратезаемщикомзаймов, полученныхв натуральнойформе, могутвозникатьстоимостныеразницы в оценкеимущества,полученногов качествезайма, и имущества,передаваемогодля погашения.Возникающиеразницы отражаютсяу заемщика вкачестве операционныхрасходов илиоперационныхдоходов. (Приложение№ 8).

При задержкепогашения займаи просрочкепо уплате процентовпо займу к заемщикуприменяютштрафные санкции,которые отражаютсяу должника всоставе операционныхрасходов.

Информацияо затратах,связанных свыполнениемобязательствпо полученнымзаймам и кредитам(в том числе потоварному икоммерческомукредитам), вбухгалтерскомучете формируетсяв соответствиис ПБУ 15/01 «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»(приказ МинфинаРоссии от 12.08.01 №60н). Это Положениене применяетсяк договорамгосударственногозайма.

Порядок оценкии принятия кучету материально-производственныхзапасов (далееМПЗ) определенв ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственныхзапасов» (приказМинфина Россииот 09.06.01 № 44н). Приэтом учет МПЗв составе расходоворганизации,связанных сизготовлениеми продажейпродукции,приобретениеми продажейтоваров, ведутсогласно ПБУ10/99 «Расходыорганизаций»(приказ МинфинаРоссии от 06ю05ю99№ 33н (ред. От 30.03.01)).

4.Учет затрат по займам икредитам, выраженныхв рублях.

4.1 Учет процентов,причитающихсяк оплате заимодавцами кредиторам.

В соответствиис Положениемо составе затрат(3.п. «с») затратына оплату процентовпо порученнымкредитам банков(за исключениемссуд, связанныхс приобретениемосновных средств,нематериальныхактивов и иныхвнеборотныхактивов, учитываемыхпо счету 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы»), а такжепроцентов заотсрочки оплаты(коммерческимкредитам),предоставляемыхпоставщикамии подрядчикамипокупателям,включаютсяв себестоимостьпродукции,выполненныхработ и оказанныхуслуг.

Процентыза пользованиекредитомподразделяютсяна обычные,уплачиваемыев пределахсрока, на которыйвыдан кредит,и повышенные,уплачиваемыепредприятиемза нарушениесрока возвратыкредита.

При возникновенииситуации просрочкиплатежей, еслипредприятиене подало заявленияо продлениисрока действиякредитногодоговора, банк,согласно договора,выносит кредитна просрочку,то есть учитываетэтот кредитна особом субсчете.

Просроченныепроценты обычноначисляютсяза счет нераспределеннойприбыли предприятия,либо относятсясразу на убытки.Сюда же относятсяразличные пении штрафы, которыепредприятиедолжно выплатитьбанку согласнокредитногодоговора.

Для целейналогообложениязатраты пооплате процентовпо просроченнымкредитам непринимаются,а по оплатепроцентовбанков принимаютсяв пределахучетной ставки,установленнойЦентральнымбанком РФ,увеличеннойна три пунктапо ссудам, которыеполучены врублях, илиставки ЛИБОР(LIBOR),увеличеннойна три пунктапо ссудам. Которыеполучены виностраннойвалюте. Затратына оплату процентовпо коммерческимкредитам включаютв себестоимостьпродукции(работ) в суммефактическихрасходов.

Согласноп. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затратыпо займам икредитам, полученнымдля приобретенияМПЗ, следуетпризнаватьрасходамипериода, в которомони произведены(далее – текущиерасходы), иосуществлятьв сумме причитающихсяплатежей согласнозаключеннымдоговорам займаи кредитнымдоговорам,независимоот того, в какайформе и когдафактическипроизводятсяуказанныеплатежи.

Затраты пополученнымкредитам изаймам являютсяоперационнымирасходамиорганизациии подлежатвключению вфинансовыйрезультат,кроме случаев,когда организацияиспользуетсредства полученныхзаймов и кредитовдля осуществленияпредварительнойоплаты МПЗ,других ценностей,работ, услугили выдачиавансов и задатковв счет их оплаты.При этом расходыпо обслуживаниюуказанныхзаймов и кредитовотносятсяорганизацией-заемщикомна увеличениедебиторскойзадолженности,образовавшейсяв связи с предварительнойоплатой и (или)выдачей авансови задатков науказанные вышецели. При поступлениив организацию-заемщикМПЗ дальнейшееначислениепроцентов иосуществлениедругих расходов,связанных собслуживаниемполученныхзаймов и кредитов,отражаютсяв бухгалтерскомучете в общемпорядке, т.е.их отнесениемна операционныерасходы. (Приложение№ 9).

В приведенномпримере начислениепроцентовосуществленопо формулепростых процентовс использованиемфиксированнойпроцентнойставки.

В соответствиис п. 3.9 Положенияо порядке начисленияпроцентов пооперациям,связанным спривлечениеми размещениемденежных средствбанками, и отраженияуказанныхопераций посчетам бухгалтерскогоучеста, утвержденногоЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П(ред. От 24.12.98), начислениепроцентов можетосуществлятьсяодним из четырехспособов: поформулам простыхпроцентов,сложных процентов,с использованиемфиксированнойплавающейпроцентнойставки в соответствиис условиямидоговора. Еслив договоре неуказываетсяспособ начисленияпроцентов. Тооно осуществляетсяпо формулепростых процентовс использованиемфиксированнойпроцентнойставки.

При начислениисуммы процентовпо привлеченными размешеннымденежным средствамв расчет принимаетсявеличина процентнойставки (в процентахгодовых) ифактическоеколичествокалендарныхдней, на котороепривлеченыили размещеныденежные средства.При этом забазу беретсядействительноечисло календарныхдней в году(365 или 366 днейсоответственно).

4.2 Порядокучета процентовдисконта попричитающимсяк оплате векселям.

В условияхрыночных отношенийширокое распространениеполучилавексельнаяформа расчетов.Получив вексель,предприятиеможет сдатьего в обслуживающийбанк. Банк подкраткосрочный(со сроком погашенияв течение года)вексель зачисляетна расчетныйили валютныйсчет предприятияноминальнуюстоимостьвекселя завычетом учетногопроцента повекселю.

Банк по мерепогашенияпокупателемобязательствпо учтенным(дисконтированным)векселям извещаетсвоего клиентао погашениивекселя,

Если векселедательне выполнилсвоих обязательствпо векселю(дисконтированномубанком) предприятиевекселеполучатель,сдавшее вексельв банк, возвращаетбанку номинальнуюстоимостьвекселя:

Аналитическийучет дисконтированныхвекселей предприятиеведет по банкам,осуществляющимдисконт, векселедателями отдельнымвекселям.

Согласноп. 11 ПБУ 15/01 применительнов обращениювекселей поддисконтомпонимаетсяразница междусуммой указаннойв векселе, исуммой фактическиполученныхденежных средствили их эквивалентовпри размещенииэтого векселя.

Согласноп. 18 ПБУ 15/01 векселедательотражает сумму,указанную ввекселе, каккредиторскуюзадолженность,которая в случаеначисленияпроцентов навексельнуюсумму показываетсяна конец отчетногопериода с учетомпричитающихсяк уплате процентов.(Приложение№ 10).

ПоложениеПБУ 15/01 по учетупроцентов,причитающихсяк оплате пополученнымзаймам, кредитами векселям, непротиворечатПБУ 5/01, в соответствиис которыми МПЗследует приниматьк учету пофактическойсебестоимости.При этом фактическойсебестоимостьюпризнаетсясумма фактическихзатрат организациина приобретение,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов (кромеслучаев предусмотренныхзаконодательствомРФ). Начисленныедо принятияк учету МПЗпроценты позаемным средствам,если они привлеченыдля приобретенияэтих запасов,проценты покредитам,предоставленнымпоставщиками(коммерческийкредит), такжеотносятся кзатратам наприобретение.

В п. 5, 9 ПБУ 10/99определено,что расходыпо приобретениютоваров являютсярасходами пообычным выдамдеятельности,на базе которыхформируетсясебестоимостьпроданныхтоваров. (Приложение№ 11-А).

Согласноп. 6.2 ПБУ 10/99 при оплатеприобретаемыхМПЗ и иных ценностей,работ, услугна условияхкоммерческогокредита, в томчисле оформленноговыдачей процентноговекселя, расходыпринимаютсяк учеты в полнойсумме кредиторскойзадолженности.Следовательно,сумма процентов,начисляемыхпо предоставленномукредиту, оформленномувекселем, увеличиваетсумму, подлежащуюоплате припредъявлениивекселя к платежу,и расходы организацииА, в части стоимостисписанных впроизводствоМПЗ следуетпоказать сучетом этихпроцентов.(приложение№ 11-Б).

В соответствиис п. 17 ПБУ 15/01 задолженностьпо полученнымзаймам и кредитампоказываетсяс учетом причитающихсяна конец отчетногопериода к уплатепроцентовсогласно условиямдоговоров.Посколькусогласно п. 29Положения поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (приказМинфина РФ от29.07.98 № 34н (ред. От24.03.2000)) бухгалтерскаяотчетностьсоставляетсяза месяц, квартал,год, нарастающимитогом с началаотчетного года,организацияв учете должнаначислятьпроценты,причитающиесяк оплате по полученнымзаймам, кредитами векселям,ежемесячно.

4.3 Порядокучета произведенныхорганизациейдополнительныхзатрат.

В соответствиис п. 19, 20 ПБУ 15/01 в составдополнительныхзатрат могутбыть включенырасходы, связанныес оказаниемзаемщику юридическихи консультационныхуслуг; осуществлениемкопировально-множительныхработ; оплатойналогов и сборов(в случаяхпредусмотренныхдействующимзаконодательством);проведениеэкспертиз;потреблениеуслуг связи;другие затраты,непосредственносвязанные сполучениемзаймов и кредитов,размещениемзаемных обязательств.

Дополнительныезатраты могутотражатьсяв отчетномпериоде, в которомбыли произведеныэти расходы,или предварительноучитыватьсякак дебиторскаязадолженностьс последующимотнесениемв состав операционныхрасходов втечении срокапогашенияуказанныхзаемных обязательств.

5. Учет валютныхопераций.

Заем иностраннойвалюты производитсяна основезаключенногокредитногодоговора. Всоответствиис ним банк принимаетна себя обязательствапредоставитьзаемщику кредитв размере и наусловияхпредусмотренныхдоговором, азаемщик обязуетсявозвратитьполученнуюсумму и уплатитьпроценты поней.

Порядокведения бухгалтерскогоучета валютныхкредитов вкаждом конкретномслучае определяетсяусловиямикредитногодоговора. Приэтом в основуучета можетбыть положенаклассификациякредитныхсделок, представленнаяв таблице 1.(Приложение№ 12).

В настоящеевремя системазаконодательныхи нормативно-правовыхактов, регулирующихучет валютныхкредитов, всебя:

• Закон РФ от09.10.92 № 3615-1 «О валютномрегулированиии валютномконтроле»(ред. 08.08.01)

• ПоложениеЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «Опорядке проведенияв российскойфедерациивидов валютныхопераций и обучете и представленииотчетностипо некоторымвидам валютныхопераций»(ред. 17.09.01)

• УказаниеЦБ РФ от 10.09.01 № 1030-У«О порядкепроведениявалютных операций,связанных сполучениеми возвратомюридическимилицами-резидентамикредитов изаймов в иностраннойвалюте, предоставляемыхне резидентамина срок более180 дней, и об отменеи внесенииизменений вотдельныенормативныеакты БанкаРоссии»

• Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетактивов иобязательств,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте» (ПБУ3/2000), утвержденноеприказом МинфинаРоссии от 10.01.2000№ 2н

• Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетзаймов и кредитови затрат по ихобслуживанию»(ПБУ 15/01), утвержденноеприказом МинфинаРоссии от 02.08.01 №60н

• План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкцияпо его применению,утвержденныеприказом МинфинаРоссии от 31.01.2000№ 94н

• Другие документы.

5.1 Учет операцийпо привлечениювалютных кредитов

Валютныеоперации, связанныес привлечениемкредитов, совершаютсяв безналичномпорядке. Полученнаяиностраннаявалюта зачисляетсяна текущиевалютные счетаорганизациив уполномоченныхбанках. Дляэтой цели такжемогут использоватьсясчета, открытыев иностранныхбанках за пределамиРоссии в соответствиис порядком,установленнымЦБ РФ.

Организация-заемщикпринимает кучету полученныеденежные средствакак кредитныеобязательстваи формируето них обобщеннуюинформациюна счетах 66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам» и 67 «Расчетыпо долгосрочнымкредитам изаймам». К этимсчетам рекомендуетсяоткрыватьследующиесубсчета:

1. «Расчетыпо срочнымкредитам»;

2. «Расчетыпо просроченнымкредитам»;

3. «Расчетыпо процентам»;

4. «Расчетыпо штрафнымсанкциям».

Кредитныеобязательствапоказываютсяс учетом причитающихсяк уплате наконец отчетногопериода процентовв рублевойоценке по курсуЦБ РФ, действующемуна дату зачисленияденежных средствна валютныйсчет организации,на дату их списания,а также на датусоставлениябухгалтерскойотчетности.Пересчет можетпроизводитьсяи по мере текущегоизменения курсаиностраннойвалюты по отношениюк рублю. Курсовыеразницы, образуютсяв результатепересчета суммыосновного долгапо кредитномудоговору, относятсяна финансовыерезультатыорганизациикак внереализационныедоходы и расходы.Разницы, возникающиепри переоценкеначисленныхпроцентов,отражаютсяв порядке,предусмотренномдля признаниязатрат пообслуживаниюкредитов.

Аналитическийучет валютныхкредитов организуетсяпо их видам,кредиторам,типам валютныхопераций, кредитнымдоговорам. Егоданные должныиспользоваться,прежде всего,для контроляза правильнымразмещениемкредитныхресурсов,своевременнымвозвратомдолгов и соблюдениемтребованийвалютногозаконодательства.

Кредиты,получаемыена срок не более180 дней, относятсяк текущим валютнымоперациям.РазрешенияЦБ РФ на ихпривлечениене требуется.

Если сроккредита превышает180 дней, то привлечениезаемных средствявляется валютнойоперацией,связанной сдвижениемкапитала. Такиесделки совершаютсяв соответствиис порядком,установленнымЦБ РФ.

В частности,согласно положениюЦБ РФ от 24.04.96 № 39(ред. От 17.09.01) получениекапитальныхвалютных кредитовна основаниикредитныхдоговоров срезидентами(уполномоченнымибанками) осуществляетсябез разрешения(лицензии) ЦБРФ. При этомперечень документов,предоставляемыхорганизацией-заемщикомв уполномоченныйбанк для заключениясделки, включаетв себя договоры,соглашения,контракты идр.

Капитальныекредиты в сумме,не превышающейв эквиваленте2000 долларов США,могут выдаватьсяуполномоченнымбанком безпредоставленияподтверждающихдокументов.

На основанииуказания ЦБРФ от 10.09.01 № 1030-Уроссийскиеорганизацииполучили возможностьбез ограничениязаимствоватьиностраннуювалюту у нерезидентовна срок более180 дней. В связис этим введенуведомительныйпорядок проведениятаких валютныхопераций исняты ограниченияна использованиекредитныхресурсов при:

• расчетахпо обязательствамтретьих лиц;

• покупкенедвижимости;

• приобретениядоли участияв уставномкапитале резидентови нерезидентов;

• приобретениеценных бумагв иностраннойвалюте, эмитированныхрезидентамии нерезидентами;

• погашениеранее привлеченныхот нерезидентовкредитов.

Переченьдокументов,представляемыхорганизациейв уполномоченныйбанк для получения капитальноговалютногокредита отнерезидента,приводитсяв инструкцииЦБ РФ от 10.09.01 № 101-И«О порядкеучета уполномоченнымибанками валютныхопераций резидентов,связанных сполучениемот нерезидентовкредитов изаймов в иностраннойвалюте и предоставлениемнерезидентамзаймов в иностраннойвалюте».

Вместе с тем,в 2002 г. сохраняетсяразрешительныйпорядок приосуществлениивалютных операций,связанных сполучениемроссийскимиорганизациямиот резидентов(уполномоченныхбанков) и нерезидентов:

• кредитов,не предусматривающихзачислениеиностраннойвалюты на счетав уполномоченныхбанках;

• кредитов,привлекаемыхпосредствомразмещенияценных бумагв иностраннойвалюте. (Приложение№ 13).

В случаенеисполненияили ненадлежащегоисполнениябанком своихобязательствпо кредитномудоговоруорганизации-заемщикуследует привестиинформациюо недополученныхсуммах валютногокредита впояснительнойзаписке к годовойбухгалтерскойотчетности.

5.2 Учет затратпо обслуживаниювалютных кредитов.

Задолженностьпо предоставленномузайму и (или)кредиту, полученномуили выраженномув иностраннойвалюте илиусловных единицах,учитываетсязаемщиком врублевой оценкепо курсу ЦБ РФ,действовавшемуна дату фактическогосовершенияоперации(предоставлениякредита, займа,включая размещениезаемных обязательств),а при отсутствииофициальногокурса – по курсу,определяемомусоглашениемсторон (п. 9 ПБУ15/01).

Затратысвязанные сполучениеми использованиемвалютных кредитов,включает:

• проценты,причитающиесяк уплате банкампо полученнымот них кредитам;

• отрицательныекурсовые разницы,образующиесяв результатепереоценкиначисленныхпроцентов;

• отрицательныеразницы междуофициальнымкурсом ЦБ РФи курсом внутреннеговалютногорынка, возникающиепри покупкеиностраннойвалюты длявыполненияобязательствпо кредитными сопутствующимим договорам;

• дополнительныезатраты, произведенныев связи с получениемкредитов (расходыпо договорампоручительства,банковскойгарантии,страхованиякредитныхрисков и др.).

Рассматриваемыезатраты уменьшаютсяна величинуот операцийпо обслуживаниювалютных кредитов,таких, какположительныекурсовые разницыпри проведениипереоценкиначисленныхпроцентов ит.п.

В2002г. российскиеорганизацииимеют правоосуществлятьбез ограниченийследующиевалютные операции,связанные соплатой затратпо обслуживаниювалютных кредитов:

1. уплатапроцентов запользованиекредитом;

2. платежипо договорамоб обеспеченииисполнениякредитныхобязательств(договорампоручительства,банковскойгарантии идр.);

3. платежипо договорамстрахованиякредитныхрисков приусловии, чтосрок их действияне превышаетпяти лет.

Процентыза пользованиекредитом начисляютсяежемесячнос момента зачисленияиностраннойвалюты на счеторганизациив соответствиис порядком,установленнымдоговором.Сумма процентовувеличиваетосновное кредитноеобязательство.

Начисленныепроценты принимаютсяк учету в рублевойоценке по курсуЦБ РФ, действовавшемуна дату их признания,а при его отсутствиипо курсу, согласованномусторонамисделки (п. 21 ПБУ15/01).

Присоставлениибухгалтерскойотчетностипроизводитсяпересчет суммыобязательствпо оплатевышеуказанныхпроцентов покурсу ЦБ РФ,действовавшемуна отчетнуюдату.

Процентыпо заемнымобязательствам,связанные сполучениемМПЗ и начисленныедо принятияих к учету, такжеследует относитьна увеличениедебиторскойзадолженности,образовавшейсяв связи с предварительнойоплатой и (или)выдачей авансови задатков науказанные цели.(Приложение№ 14).

Всоответствиис п. 6 ПБУ 10/99 расходыпо обычнымвидам деятельностипринимаютсяк бухгалтерскомуучеты в сумме,исчисленнойв денежномвыражении,равной величинеоплаты в денежнойи иной формеили величинекредиторскойзадолженности.При этом величинаоплаты определяется(уменьшаетсяили увеличивается)с учетом суммовыхразниц, возникающихв случаях, когдаона производитсяв рублях в сумме,эквивалентнойсумме в иностраннойвалюте (условныхденежных единицах).Под суммовойразницей понимаетсяразница междурублевой оценкойфактическипроизведеннойоплаты, выраженнойв иностраннойвалюте (условныхденежных единицах),исчисленнойпо официальномуили иномусогласованномукурсу на датупринятия кбухгалтерскомуучету соответствующейкредиторскойзадолженности,и рублевойоценкой этойкредиторскойзадолженности,исчисленнойпо официальномуили иномусогласованномукурсу на датупризнаниярасхода вбухгалтерскомучете (п.6.6 ПБУ10/99).

Такимобразом, суммовыеразницы, относящиесяк оплате процентови возникшиедо моментасписания материаловв производство,увеличиваютпервоначальнуюстоимостьматериалов,а возникшиепосле списанияматериаловв производство– являютсяоперационнымирасходами.

Вслучае полученияорганизациейкредита илизайма в иностраннойвалюте в соответствиис ПБУ 3/2000 «Учетактивов иобязательств,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте» (приказМинфина Россииот 10.01.2000 № 2н) курсовуюразницу, относящуюсяк оплате процентов,и курсовуюразницу поосновной суммедолга следуетотражать вучете как надату исполненияобязательствпо оплатезадолженности,так и на отчетнуюдату составлениябухгалтерскойотчетности.

Процентыи другие затраты,связанные собслуживаниемкредитов, признаютсяв учета как:

• расходыпо обычнымвидам деятельностив части затратпо кредитам,взятым наприобретениематериально-производственныхзапасов (иныхценностей,работ, услуг),начисленныхдо их поступления(принятия кучету) в организацию;

• операционныерасходы в частизатрат по кредитамвзятым на:приобретениематериально-производственныхзапасов (иныхценностей,работ, услуг),начисленныхпосле их поступления(принятия кучету) в организацию;приобретение(строительство)инвестиционныхактивов, покоторым вбухгалтерскомучете не предусмотреноначисленияамортизации;сооружениеинвестиционныхактивов в случаепрекращениястроительныхработ болеечем на три месяца;

• инвестициив части затратпо кредитам,взятым на:приобретение(строительство)амортизируемыхинвестиционныхактивов; текущиецели, но израсходованнымна приобретение(строительство)инвестиционныхактивов. (Приложение№ 15).

5.3 Учет операцийпо возвратувалютных кредитов

Возвратвалютных кредитовпроизводитсяв сроки, установленныекредитнымдоговором. Дляпроизведенияэтих валютныхопераций могутиспользоватьсятекущие счетаорганизациив уполномоченныхбанках, а такжесчета третьихлиц. В обоихслучаях переводиностраннойвалюты в пользурезидентови нерезидентовосуществляетсябез ограничений.

Согласноп. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819ГК РФ обязанностиорганизациипо возвратукредита считаютсявыполненнымипосле зачисленияиностраннойвалюты на банковскийсчет кредитора,если иное непредусмотренодоговором.

Вбухгалтерскомучете погашениекредитныхобязательствво всех случаяхдолжно признатьсяв момент списаниясоответствующихденежных средствс банковскогосчета заемщикаили третьеголица. Эта операциясопровождаетсязаписью: (Приложение№ 16).

Одновременноорганизацияотражает вучете курсовуюразницу междурублевой оценкойвалютных обязательствпо курсу ЦБ РФ,действующемуна дату совершенияплатежа, и ихрублевой оценкойпо курсу ЦБ РФ,действовавшемуна дату проведенияпоследнейпереоценки:(Приложение№ 17).

Запросрочкуисполненияденежногообязательствапо кредитномудоговору организацияобязана уплатитьштраф (проценты)в размере,предусмотренномдоговором. Приэтом к договоруо предоставлениикредита в иностраннойвалюте не применяютсянормы п. 1 ст. 395 ГКРФ о начислениипроцентов насумму кредитаисходя из учетнойставки ЦБ РФ.

Согласноп. 52 постановленияПленумов Верховногосуда РФ и Высшегоарбитражногосуда РФ от 01.07.96 №6/8 «О некоторыхвопросах связанныхс применениемчасти первойГражданскогокодекса РоссийскойФедерации»если в договорене предусмотренразмер процентов,начисляемыхпри просрочкевозврата долга,то кредиторвправе требоватьот заемщикапроценты вразмере, определяемомна основаниипубликацийв официальныхисточникахинформациио средних ставкахбанковскогопроцента пократкосрочнымвалютным кредитам,предоставляемымв месте нахождениякредитора. Приотсутствиитаких публикацийразмер процентовопределяетсяна основаниисправки одногоиз ведущихбанков в местенахождениякредитора,подтверждающейприменяемуюим ставку пократкосрочнымвалютным кредитам.

Когдаусловиямидоговорапредусмотренопогашениевалютногокредита почастям, просрочкавозврата очереднойего части даеткредитору правотребоватьдосрочноговозврата всейоставшейсясуммы долгаи процентов.

Просроченнаязадолженностьобособленноотражаетсяв составе кредитныхобязательств,в связи, с чемделается запись:(Приложение№ 18).

Валютные операциипо уплате штрафныхсанкций исполнениякредитныхобязательств,производимыесо счетов организациив уполномоченныхбанках илисчетов третьихлиц в пользурезидентови нерезидентов,могут осуществлятьсябез специальногоразрешения(лицензии) ЦБРФ. (Приложение№ 19).

6. Учетцелевых финансированияи поступлений.

Кцелевым финансированиюи поступлениямотносят средства,получаемыеорганизациейна строгоопределенныецели: научно-исследовательскиеработы, подготовкукадров, содержаниедетских учрежденийи др.

Источникамицелевых финансированияи поступленийявляются:ассигнованияиз государственного,региональногоили местногобюджета; взносыродителей;средства, поступающиеот другихорганизаций;средства фондовспециальногоназначенияи др.

Средствацелевых финансированияи поступленийрасходуютсяв соответствиис утверждаемымисметами. Использованиеуказанныхсредств не поназначениюзапрещается.

Дляучета средствцелевого назначенияиспользуютпассивный счет86 «Целевыефинансированиеи поступления».Поступлениесредств отражаютпо кредитуданного счета,а расходование - по дебету.Аналитическийучет по счету86 ведут по назначениюцелевых средстви в размереисточниковпоступления.

Приватизируемыеорганизации,реализующиепакеты своихакций на конкурсах(торгах) и получающиепо условиямтаких конкурсовот их победителейсредства наинвестиции,отражают ихв учете какцелевое финансированиена кредитесчета 86 в корреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств. Расходованиеуказанныхсредств осуществляетсяв порядке,предусмотренноминвестиционнойпрограммой,которая разработанав соответствиис условиямиинвестиционныхконкурсов.Суммы полученныхинвестиций,которые используютсяпо прямомуназначениюв сроки, предусмотренныеинвестиционнойпрограммой,не увеличиваютналогооблагаемуюбазу. Если указанныесредства использованыне по назначению,то в этой частиони подлежатвключению вналогооблагаемуюбазу по прибылив общеустановленномпорядке.

6. Заключение.

Являясь мощнымсредствомстимулированияразвития экономики,кредитование,векселя, займы,облигации ицелевой финансированиенуждаются вправильномбухгалтерскомучете. Правильныйбухгалтерскийучет такоговида операцийпозволяетточнее знатьфинансовоеположениепредприятия,эффективностьиспользованиязаемных средстви методовкредитования.

В даннойработе былирассмотренывопросы учетазаймов и кредитоввыраженныхкак в рублях,так и в иностраннойвалюте. Прирассмотренииучета кредитныхопераций видно,как именнодолжен вестисьучет, то естьправильноеначислениепроцентов покредиту и ихвыплата. Еслиучет на предприятииведется правильно,то таким образомпредприятиепоказываетистинный размерсвоей задолженности.

Правильностьи достоверностьучета кредитови займов позволяетруководителюпредприятияприниматьправильныерешения поизменениюобъемов и структурыкредитов. Такжепозволяетанализироватьрентабельностьполученныхсредств.

По рассмотренномув данной работецелевомуфинансированиювидно, чтопоступлениетаких средствпозволяетпредприятиюне привлекатьсвои денежныесредства илипривлекать,но в меньшейстепени. Этофинансирование,также как икредит позволяетувеличить объемпроизводствапродукции(работ, услуг).

Правильныйучет позволяетвыбрать наиболееудобный дляпредприятиявид получениядополнительныхденежных средств.

55

Приложения

Приложение1

Варианттипового кредитногодоговора

г._________________ "___"_________20__г.

__________ банк, именуемыйв дальнейшем"Банк" в лице __________, действующегона основанииУстава, с однойстороны и ________,именуемый вдальнейшем"Заемщик", в лице ___________, действующего на основанииЗакона РСФСР"О предприятияхи предпринимательскойдеятельности",с другой стороны,заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

1. Предметдоговора

1.1. Банк предоставляетЗаемщику кредитв сумме _______ (цифрами и прописью) насрок ____________ до_______________ со взиманием_________________%% годовых.

1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего

счета________________________________________________________________________

2. Объектом кредитования по настоящему договору

является______________________________________________________________________

3. Порядокрасчетов

3.1. Заемщикпроизводитвозврат ссудыв срок, обусловленныйсрочным обязательством,своим платежнымпоручением.

3.2. Проценты по выданнойссуде начисляютсяежеквартальнои на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущийквартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениямиЗаемщика до10 числа или в следующий за ним рабочий день каждогоквартала, закоторый производитсяначисление.

3.3. Отсчет срокапо начислениюпроцентовначинаетсяс даты списаниясредств сосчета Банкаи заканчиваетсядатой зачисленияих на счет Банка.Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевогосчета Банка.

3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользованиекредитом взимаетсяповышеннаяпроцентнаяставка 20% от суммыпросроченнойзадолженностиза каждый деньпросрочки.

4. Обязательствабанка

4.1. Банк обязуетсяпроизвестисвоевременное перечисление ссуды в срок,указанныйЗаемщиком.

5. ОбязательстваЗаемщика

5.1. Для полученияссуды ЗаемщикпредоставляетБанку:

• заявлениена кредит суказанием целиего использования;

• срочноеобязательствона дату возвратакредита;

• гарантииплатежеспособности.

5.2. Заемщик обязуется своевременновозвратитьссуду и процентыпо ней и в соответствиис действующимзаконодательством отвечает по своим обязательствампринадлежащимиему финансовымии материальнымиресурсами.

5.3. При досрочномвозврате ссудыЗаемщик обязанпредупредитьБанк о своемнамерении за5 дней.

6. Прочие условия

6.1. Договор вступает в силу с датысписания средствпо ссуде сосчета Банкаи заканчиваетсвое действиепосле полногопогашенияЗаемщикомссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщикомдругих условийдоговора.

6.2. Банк вправе востребовать с Заемщикассуду и процентыпо ней досрочнов случае задержкиперечисленияпроцентов илинарушениялюбого из условийдоговора.

6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизацииденежного обращения Банк оставляет засобой правопроизвестиизменениепроцентнойставки по настоящемудоговору, ноне ранее, чем через три месяцапосле перечислениякредита Заемщику.

6.4. Все измененияи дополненияпо настоящемудоговорудействительнылишь в том случае, если они совершеныв письменнойформе и подписаныуполномоченнымина то лицами.

6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязанасвоевременноинформироватьоб этом другуюсторону.

6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящегодоговора, будутв предварительномпорядке рассматриваться сторонами вцелях выработкивзаимоприемлемогорешения.

6.7. При недостижениидоговоренностиспор передаетсяна рассмотрениев арбитражныйсуд в соответствиис действующимзаконодательством.

7. Юридическиеадреса и реквизитысторон:

Банк:______________________________________________________________________

Заемщик:___________________________________________________________________

Настоящийдоговор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертыйхранятся вБанке, второйу Заемщика,третий находитсяв учрежденииБанка по местуоткрытия расчетногосчета Заемщика.

БАНК ЗАЕМЩИК

_________ ___________

М.П. М.П.

Приложение2

Краткосрочныйкредитныйдоговор (Примерныйобразец)

г. _____________________ "_____"_____________20___г.

Коммерческийбанк "_________________", именуемыйв дальнейшем"Банк", в лице_______________________________, действующегона основанииУстава, с однойстороны, и____________________________, именуемыйв дальнейшем"Клиент", в лице_________________________________________________, действующего на основании___________________________________, с другойстороны, заключилинастоящийдоговор онижеследующем.

I. Предметдоговора

1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме________________________________________________________________________

(прописьюи цифрами)

2. Объектамикредитованияявляются______________________________________.

3. Цель кредитованиясостоит вфинансированиизатрат Клиента, указанных вп.2 настоящегодоговора.

4. Для учетаполученногоКлиентом кредитабанк открываетему ссудныйсчет Nо._____________________________________________________________________________.

5. Клиент обязуетсяпринять сумму, указанную вп.1 настоящегодоговора.

6. В процессепользованиякредитом Клиентобязуетсясоблюдатьпринципыкредитования: срочности,возвратности,целевого характера,платности,обеспеченности.

II. Срок договора

7. Срок действиядоговора составляетс ___________________ по _______________.

8. Банк обязуетсяпредоставитькредит в следующиесроки:

Сумма(прописью ицифрами)	Датавыдачи кредита

Под датойвыдачи кредитав смысле настоящегодоговора следует понимать срок,когда соответствующаясумма должнабыть списанасо счета банкаи перечисленана счет Клиента.

9. Клиент обязуетсявозвратитьполученныйкредит в следующиесроки:

Сумма(прописью ицифрами)	Датапогашениякредита

Под датойпогашениякредита в смысле настоящего следует пониматьсрок, когдасоответствующаясумма списанас расчетного счета Клиента и перечисленаБанку.

III. Цена договора

10. Клиент обязуется уплатить банку следующее вознаграждениеза пользованиекредитом:

10.1. В пределахсрока пользованиякредитом (донаступленияобусловленногонастоящим договором срока погашения кредита)___________________________________________________________________ %годовых;

10.2. При нарушениисрока возвратакредита_______________________ % годовыхза весь период просрочки отобусловленногонастоящимдоговором срокапогашениякредита до егофактическоговозврата.

11. Проценты за пользование кредитом начисляютсябанком, которыйпредоставляетКлиенту соответствующийрасчет.

IY. Порядокрасчетов

12. Банк предоставляетКлиенту кредитна условиях, предусмотренныхнастоящимдоговором, путем перечислениясоответствующейнормы на расчетныйсчет Клиентав сроки, указанныев п.8 настоящегодоговора.

13. Клиентобязуетсяпогасить выданныйему кредит всроки, указанныев п.9 настоящегодоговора платежнымипоручениями.

14. Клиентвыплачиваетбанку обусловленныенастоящимдоговором проценты за пользование кредитом платежнымпоручениемна основаниирасчета банкаежеквартальноне позднее 15числа первогомесяца квартала, следующегоза расчетным. При просрочке уплаты процентовсвыше 10 днейБанк вправепредъявитьКлиенту платежноетребование-поручениеоб уплате процентовза соответствующийквартал.

15. В случаеобразованияпросроченнойзадолженностипо возврату полученногоКлиентом кредита и процентамза пользованиеим (включаяповышенные)суммы, выплачиваемыеКлиентом впогашениеуказаннойзадолженности,направляютсявначале напогашение долгапо процентам, а затем засчитываютсяв счет возвратапросроченногокредита.

Y. Контрольбанка

16. В процессекредитованияБанк имеетправо проверятьфинансово-хозяйственноеположениеКлиента, целевоеиспользованиекредита и егообеспеченность.

17. Для реализацииконтрольныхправ банка, указанных вп.16 настоящегодоговора, КлиентобязуетсяпредоставлятьБанку следующиедокументы:

_____________________________________________________________________________

(ежеквартальныйбаланс, сведенияпо дебиторскойи кредиторскойзадолженности).

Клиент обязуется также предоставлятьпо требованиюБанка другиедокументы,отвечать навопросы работниковБанка, представлятьсправки и совершатьдругие действия, необходимыедля выясненияБанком обстоятельств,указанных вп.16 настоящегодоговора.

18, КлиентобязуетсядопускатьработниковБанка в служебные, производственные,складские идругие помещениядля проведения целевых проверок.

Количествопроверок и ихсроки определяютсяБанком и с Клиентом не согласуются.

YI. Обеспечениекредита

19. Кредит, предоставленныйпо настоящемудоговору, обеспечивается

___________________________________________________________________________.

(залогом,поручительством,гарантией)

20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложениемк настоящемудоговору ипредставляетсяКлиентом Банкуне позднееодной неделис момента подписаниянастоящегодоговора.

YII. Ответственностьсторон

21. В случаеухудшенияфинансово-хозяйственного положения Клиента, использованиякредита не поцелевому назначению,уклонения отбанковскогоконтроля,несвоевременноговозврата ранееполученногокредита, а такжев случаях, есливыданный кредитокажется поразличнымпричинамнеобеспеченным,Банк имеетправо приостановитьдальнейшуювыдачу кредитаи/или досрочновзыскать выданнуюсумму, в томчисле путемобращениявзыскания наобеспечение.

22. В случае несвоевременной выдачи Банкомкредита онуплачиваетКлиенту пенюв размере________________________________ процентаза каждый деньпросрочки.

23. В случае нарушения обязательства, предусмотренногоп.20 Банк имеетправо отказатьв выдаче кредита.

YIII. Другие условия

24. В случаеизмененияусловий формированиякредитныхресурсов, связанныхс изменениемдействующегозаконодательства,указаниямиЦентральногобанка России (изменением учетных ставок, условий резервированиясредств в ЦБРоссии, обязательныхэкономическихнормативов) Банк можетизменить процентную ставку по данномукредитномудоговору суведомлениемКлиента неменее чем за10 дней, в течениикоторых Клиентвправе принятьновые условиядоговора, либодосрочно погаситьполученныйкредит с уплатойпроцентов зафактическоевремя пользованиякредитом.

25. Изменение, расторжение или продление срока действиядоговор оформляетсяписьменнодополнительнымсоглашениемсторон.

Настоящийдоговор составленв двух экземплярах,по одному длякаждой стороны.

Юридическиеадреса и подписисторон:

Банк:___________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Клиент:_________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

За Банк За Клиента

_________________________ ________________________

(подписьруководителя, (подпись руководителя,

печать,дата) печать,дата)

Приложение3

Договоро валютномкредите

(сзалогом в рублях)

г._______________ "___"_________20__г.

____________банк, именуемыйв дальнейшемБанк, в лице___________, действующегона основании___________, с одной стороны, и __________, именуемыйв дальнейшемЗаемщик, в лице___________________, действующегона основании_________, с другойстороны, заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

1. БанкоткрываетЗаемщику кредит на сумму _________ инвалютныхрублей в долларах США, перечисляемых на счет Заемщикасо счета БанкаN_________ во Внешэкономбанке. Кредит должен быть погашен до "___"_________20__г.

2.Погашение задолженности и начисленных процентов Банку производится платежными поручениями на счет N____ воВнешэкономбанке.Проценты начисляютсяиз расчета ___% за полный или неполный месяц на каждуювозвращаемуючасть займа.

3. Вцелях обеспечениязайма Заемщиквносит ___________ рублей на блокированныйсчет Банкачерез корреспондентскийсчет N___________ . Счетподлежитразблокированиюв следующихслучаях:

3.1. При возврате Заемщиком задолженности с установленнымипроцентами, что составит_____ инвалютных рублей в долларах США, в указанные выше срокисчет разблокируетсяс перечислениемнаходящихсяна нем средств(________ рублей) насчет Заемщика.

3.2. ПриневыполненииЗаемщикомобязательствпо возвратукредита илипроцентов всрок счет разблокируется и находящиеся на нем средствапоступают в распоряжение Банка, после чего стороныбудут свободныот взаимныхобязательств.

4.Настоящий договор действуетс момента егоподписания. Срок его действияистечет послевыполнениясторонамипринятых насебя обязательстви урегулированиярасчетов.

5.Юридическиеадреса и реквизитысторон

Банк______________________________________________________________

Заемщик__________________________________________________________

ЗаемщикБанк

______________________________

М.П.М.П.

Приложение4

Кредитныйдоговор

(сзалогом в валюте)

г._______________ "___"_________20__г.

____________банк, именуемыйв дальнейшемБанк, в лице___________, действующего на основании___________, с одной стороны, и __________, именуемыйв дальнейшемЗаемщик, в лице___________________, действующегона основании________________, с другойстороны, заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

1.Предмет договора

1.1.Банк открываетЗаемщику кредит в сумме __________________________________ рублей со взиманием______ процентовгодовых.

1.2. В целях обеспечения кредита Заемщик вносит _____________________ (сумма валюты)_____ группы (код____)во Внешэкономбанке(г.Москва).

2.Объектамикредитованияпо настоящемудоговоруустанавливаются:

2.1._______________________________________________________________

3.Условия кредитования

3.1.Окончательный срок погашения кредита и процентовпо кредитуустановлен"___"_______19__г.

3.2.Банк имеет право требовать от Заемщика

гарантии______________________________________________________________________

4.Ответственностьсторон

Заемщикобязан:

4.1.Погашать кредитыв установленныйсрок.

4.2.Уплачиватьпроценты запользованиекредитом.

4.3.ПредоставлятьБанку необходимыедля кредитованиясведения.

4.4.Заемщик обязуетсяэффективноиспользоватькредиты на условиях соблюдения принциповкредитования: обеспеченности, целевого характера,возвратностии платности,за что несетвсю полнотуответственности.

5. Срокии условия действиядоговора

5.1.Срок действиянастоящего Договора устанавливается с момента получения кредита Заемщикомдо полногопогашения свыплатой начисленныхпроцентов"___"_______19__г.

5.2. При невыполнении Заемщикомобязательствпо возвратукредита и процентовв сроки, определенныенастоящимдоговором,находятся натекущем валютном балансовомсчете БанкаN___________, ______________ инвалютныхрублей поступаютв распоряжениеБанка, послечего стороныбудут свободныот взаимныхобязательствпо договору.

ЧастичновыплаченныеЗаемщиком суммыв счет кредитавозвращаются по истечениисрока договора.

6.Юридическиеадреса и реквизитысторон

Банк:_______________________________(подпись) __________

Заемщик:_______________________________(подпись) __________

Приложение5

Договорпоручительства(гарантии, еслиПоручитель такжебанк)

ДоговорпоручительстваN _________

г.___________ "___"________20 г.

Коммерческийбанк ________, именуемыйв дальнейшемКредитор, влице (должность,Ф.И.О.), действующегона основанииУстава и _____ (полноенаименованиеюридическоголица), именуемыйв дальнейшемПоручитель,в лице (должностьФ.И.О), действующегона основанииУстава, заключилинастоящийДоговор онижеследующем:

1. Данный договорявляется неотъемлемойчастью кредитногодоговора N _______ от"__"_____20 г. по которомуКредитор предоставилЗаемщику (онже Должник) кредит в сумме (руб.) _______ (цифрамии прописью, далее "ц-п") до"_____"____20 г.

2. Поручитель обязуется перед Кредитором нести (солидарную или субсидиарную)ответственностьза исполнениеЗаемщиком своих обязательствпо вышеуказанному кредитному договору ивозместитьКредитору вслучае несвоевременногоисполненияЗаемщиком своихобязательств(вариантов):

• полученнуюсумму кредита(руб.) __________ (ц-п);

• процентыза пользованиекредитом всумме (руб.)__________ (ц-п) или безуказания суммы;

• неустойку(штраф, пеня- за что, сколько% в сумме (руб.)__________ (ц-п);

• убытки Кредитора;

• ответственностьПоручителяограничиваетсясуммой выданногокредита и процентовпо нему;

• ответственностьПоручителяограничиваетсяпредельнойсуммой (руб.)________ (ц-п).

3. Обязательства,предусмотренныеп. 2 данногодоговора, должныбыть исполненыПоручителемв течение - днейсо дня полученияизвещения отКредитора онарушенииЗаемщикомвзятых на себяобязательствпо возвратукредита.

4. Поручитель, не выполнившийв срок требованияп. 3 договора,обязан выплатитьКредиторунеустойку вразмере ______ % отсуммы, подлежащейвозмещениюза каждый деньпросрочки.

5. При измененииусловий кредитногодоговора вчасти уменьшенияплаты за кредитсоответственноуменьшаетсяразмер требований, предъявляемыхк Поручителюв случае неисполнениеЗаемщиком своихобязательств.

6. Кредитор, получивший удовлетворениеполностью илив части своихтребованийот Заемщикаобязан немедленноизвестить обэтом Поручителя.

7. Если Заемщикисполнитобязательства,обеспеченныепоручительствоми Поручительнезависимоот Заемщикаисполнитобязательство, то в соответствиисо ст. 366 ГК РФПоручительвправе взыскатьс кредиторанеосновательнополученное.

8. (Вариантпри субсидиарнойответственности). Если Кредиторпредъявит искк Поручителюпоследнийобязан привлечь Заемщика к участию насвоей сторонев качестветретьего лицабез самостоятельныхтребований.

9. К Поручителюисполнившемуобязательства за Заемщика, переходят все права Кредитора, Последний вэтом случаеобязан передатьПоручителювсе документы,удостоверяющиетребованияк Заемщику, иправа, обеспечивающиеэти требования, а также подтверждение, что Заемщик(Должник) письменноуведомлен осостоявшемсяпереходе правКредитора кПоручителю.

10. Споры сторонрассматриваютсяв арбитражномсуде г. ________.

11. Данный договорвступает в силусо дня зачисления перечисленныхКредиторомсредств нарасчетный счетЗаемщика.

12. Действиеданного договорапрекращается(варианты):

с прекращениемобеспеченногопоручительствомкредитногодоговора;

в случаеизмененияусловий кредитногодоговора, влекущихувеличение ответственностиили иные неблагоприятныепоследствиядля Поручителя,без его согласия;

если Поручитель не даст согласия Кредиторуотвечать занового Должникав случае переводадолга;

если Кредитороткажетсяпринять надлежащееисполнение, предложенноеЗаемщиком илиПоручителем;

по истеченииуказанногосрока в договорепоручительства, на который онодано;

если срок не установлен и если Кредиторв течение годасо дня наступлениясрока исполненияобеспеченногопоручительствомкредитногодоговора непредъявит искак Поручителю;

если срокисполненияосновногообязательстване указан, не может бытьопределенмоментомвостребованияи если Кредиторне предъявитиска к Поручителюв течение двухлет со дня заключениядоговорапоручительства.

Юридическиеадреса и реквизитысторон

КредиторПоручитель

____________________

М.П.М.П.

Приложение6

Зарегистрирован

_____________________________________________________________________________

(орган, производящийрегистрацию)

рег. № « » 20__ г.

Типовойдоговор залога

"_____"___________20___г

______________________________________________________________действующее

(наименованиепредприятия)

наоснованииУстава, учрежденного______________________________________________

__________________________изарегистрированного _______________________________

влице_______________________________________________________________________

именуемогов дальнейшемЗалогодательи _________________________________________

банк,действующийна основанииУстава,зарегистрированного_______________________

влице_______________________________________________________________________

именуемоев дальнейшемЗалогодержатель, заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

1. По основномудоговору N от"____"_____________199__г.

ЗалогодержательпредставилЗалогодателюкредит всумме_____________________

(___________________________________) млн.рублей со срокомпогашения

(прописью)

"____"________20___г. израсчета______________________________________%годовых.

(прописью)

2. В обеспечениесвоевременноговозврата кредита, уплаты процентовза пользованиессудой, включаявозмещениепотерь, причиненныхЗалогодержателюненадлежащимвыполнениемосновногодоговора,Залогодательпередает взалог Залогодержателюимущество, закрепленноеза ним на праве полного хозяйственноговедения.

Опись заложенногоимуществаявляется неотъемлемойчастью настоящегодоговора(прилагается).

Заложенноеимуществооцениваетсяв сумме________________________________.

Акт оценкио т____ N_________________________________________________.

3.Залогодательгарантирует,что:

• залог осуществляетсяс согласияоргана уполномоченногособственникомимущества;

• имущество,переданноев залог понастоящемудоговору, не является предметом залога по другомудоговору, свободноот долгов и неподлежит удержанию.

Заложенноеимуществоостается уЗалогодателя.

4. Залогодательобязан:

• застраховать предмет залога за свой счети на его полнуюстоимость;

• приниматьмеры, необходимыедля сохраненияпредмета залога,включая капитальныйи текущий ремонт;

предоставлятьЗалогодержателювозможность осуществления проверки сохранностизаложенногоимущества, предъявлятьпо его первомутребованиюнеобходимыедокументы;

• в случаевозникновенияу залогодержателяправа обращениявзыскания назаложенноеимущество реализоватьего согласносуществующему законодательству;

• при отчуждениизаложенногоимуществадолжен получить согласие всоответствующемКомитете поуправлениюгосударственнымимуществом.

5. Залогодательимеет право:

владеть ипользоватьсяпредметомзалога в соответствиис его назначениеми при условииего сохранности;

• при залогетоваров в оборотеи переработке- владеть, пользоватьсяи распоряжатьсяими с соблюдениемправил, предусмотренныхзаконом РФ "Озалоге";

• в любое времядо моментареализациипредмета залогапрекратитьобращение взыскания назаложенноеимуществопосредствомисполненияобеспеченногозалогом обязательства.

6. Залогодержатель обязан по требованиюзалогодателявыдать емудокументы,подтверждающиеполное иличастичноеисполнениеобязательств.

7. Залогодержательвправе:

• проверятьпо документами фактическоеналичие, размер,состояние иусловия хранения предмета залога и требоватьот залогодателяпринятия мер,необходимыхдля сохраненияпредмета залога;

• проверятьцелевое использованиевыданной импод залог ссуды;

• в случае невозвращения в установленном основным договоромN___от________199__г. срокиполученных денежных средств, требовать отсобственникаимущества илиуполномоченногоим органареализоватьв установленном законом порядкезаложенноеимущество иобратить полученнуювыручку напогашениеобязательствзаемщика пополученнымсредствам;

• получитьв установленномзаконом порядкенедостающуюсумму от продажидругого имуществав случае, еслисумма, вырученнаяот продажизаложенныхценностей,недостаточнадля покрытиядолга.

8. Помимовышеуказанныхправ сторонпо настоящему договору Комитетпо управлениюимуществомтакже обладаетсамостоятельнымправом проверятьв любое времяпо документами фактическоеналичие, состояние и условиясодержания и эксплуатациизаложенногоимущества, втом числе спривлечениемсоответствующихспециалистов.

9. Настоящий договор вступает в силу с моментаего регистрациив реестресогласованиязалоговыхсделок Комитетапо управлению имуществом,прекращается с исполнениемобеспеченногозалогом обязательства.

10. Залогодательобязан:

• в 10-дневныйсрок с моментарегистрациинастоящегодоговора внестив книгу записизалогов записьо залоге указанногов договореимущества ипредставить свидетельство о регистрациизалога в комитетпо управлениюимуществом.

11. Все изменения и дополненияк настоящемудоговорудействительнытолько при условии их оформления в письменном виде уполномоченнымипредставителямисторон. Приэтом в необходимыхслучаях должнобыть полученосогласносоответствующегоКомитета поуправлениюимуществом.

12. Настоящийдоговор составленв 4 экземплярах,из которыхпервый и третийхранятся уЗалогодержателя,второй экземплярвыдается Залогодателючетвертый у Комитета поуправлениюимуществом.

13. Юридическиеадреса сторон:

Залогодатель_______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Залогодержатель____________________________________________________________________________________________________________________________________________

ЗалогодательЗалогодержатель

_______________________________________________________

(подпись)(подпись)

М.П.М.П.

Согласовано:

Председатель(Заместитель)

Комитетапо управлению

имуществом____________________

(подпись)

М.П. «_____ »____________199___г.

Приложение7.

Передачапродукции илиуслуг в качествеотступногоотражаетсяна счетах реализации:

Дебетсч.50 «Касса»

51 «Расчетныйсчет»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Полученасумма займа.

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Начисленыпроценты насумму займа.

Дебетсч.62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»

Кредитсч.90

Переданапродукция илиоказаны услугив виде отступного

Дебетсч.90

Кредитсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

НачисленНДС на продукцию,услуги.

Дебетсч.90

Кредитсч.40 «Выпускпродукции(работ, услуг)»

20«Основноепроизводство»

Списанасебестоимостьпродукции,услуг.

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»

Зачтеназадолженностьпо договорузайма.

Приложение8.

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

67«Расчеты подолгосрочнымкредитам изаймам»

Операционныерасходы

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

67«Расчеты подолгосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.91-1 «Прочиедоходы»

Операционныерасходы

Приложение9.

ОрганизацияА получила10.01.02 от организацииБ материалыстоимостью180000 руб. (в т.ч. НДС30000 руб.).

15.01.02организацияА получилакредит в банкена приобретениеМПЗ на 2 месяцав размере 600000 руб.под 25 % годовых(выплачиваютсяежемесячно)и в тот же деньперечислилазадолженностьпредприятиюБ.

Оставшаясячасть кредитав размере 420000 руб.20.01.02 по договорубыла перечисленаорганизацииВ в счет предстоящихпоставок материалов,которые поступили30.01.02.

Согласноучетной политикеорганизацияА ведет учетМПЗ без использованиясчетов 15 «Заготовлениеи приобретениематериальныхценностей»и 16 «Отклонениев стоимостиматериальныхценностей».

Отражениеопераций насчетах бухгалтерскогоучета:

10.01.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

150000 руб.оприходованыполученныеот организацииБ материалы.

Дебетсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

30000 руб.отражена суммаНДС подлежащаяуплате организацииБ.

15.01.02

Дебетсч.51 «Расчетныесчета»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

600000 руб.получен краткосрочныйкредит банка.

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

Кредитсч.51 «Расчетныесчета»

180000 руб.перечисленазадолженностьорганизацииБ.

Дебетсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

Кредитсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

30000 руб. принятак учету суммаНДС по приобретеннымматериалам.

20.01.02

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

Кредитсч.51 «Расчетныесчета»

420000 руб.произведенапредоплатаорганизацииВ.

30.01.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

2876,71 руб.(420000 руб.* 25 % : 365 дн.*10 дн.)начисленыпроценты напользованиекредитом заянварь.

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

350000 руб.отражена покупнаястоимостьполученныхот организацииВ материалов.

Дебетсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

70000 руб.отражена суммаНДС, подлежащаяуплате организацииВ.

Дебетсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

Кредитсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

70000 руб. принятак вычету суммаНДС по приобретеннымматериалам.

31.01.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

4109,59 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 17 дн.– 2876,71 руб.) начисленыпроценты напользованиекредитом, подлежащиеотнесению всостав операционныхрасходов, заянварь.

14.02.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

5753,42 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..)начисленыпроценты напользованиекредитом, подлежащиеотнесению всостав операционныхрасходов, запериод с 01.02.02 по04.02.02.

15.02.02

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.51 «расчетныесчета»

12739,72 руб.(2876,71 руб + 4109,59 руб. +5753,42 руб.) уплаченыпроценты банку,начисленныес 15.01.02 по 14.02.02, согласноусловиям договора..

28.02.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

5753,42 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..)начисленыпроценты напользованиекредитом, подлежащиеотнесению всостав операционныхрасходов, запериод с 15.02.02 по28.02.02

14.03.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

5753,42 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 14 дн..)начисленыпроценты напользованиекредитом, подлежащиеотнесению всостав операционныхрасходов, запериод с 01.03.02 по04.03.02.

15.03.02

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.51 «расчетныесчета»

611506,84 руб.уплачены процентыбанку, начисленныес 15.02.02 по 14.03.02, и возвращенасумма кредита.

Приложение10.

ОрганизацияА получила10.01.02 от поставщика– организацииБ материалыстоимостью600000 руб. (в т.ч. НДС100000 руб.) на условияхкоммерческогокредита, предоставленногов виде отсрочкиплатежа.

ВобеспечениеорганизацияА выдала организацииБ собственныйпростой вексель,номинальнаястоимостькоторого составила620000 руб. Срок платежапо векселю –по предъявлении,но не ранее 2месяцев со днявыдачи.

ОрганизацияБ предъявилавексель к погашению10.03.02.

Вбухгалтерскомучете организацииА сделаны следующиезаписи:

10.01.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

500000 руб.оприходованыполученныематериалы..

Дебетсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

100000 руб.отражена суммаНДС, подлежащаяуплате организацииБ.

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,субсч. «Векселявыданные»

620000 руб. выданвексель организацииБ.

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

20000 руб. дисконтпо векселюотнесен нафактическиезатраты поприобретениюматериалов

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»субсч. «Векселявыданные»

Кредитсч.51 «Расчетныесчета»

620000 руб.погашеназадолженностьпо предъявленномук платежу векселю.

10.03.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

350000 руб.отражена покупнаястоимостьполученныхот организацииВ материалов.

Дебетсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

Кредитсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

70000 руб.отражена суммаНДС по приобретеннымматериалам.

Приложение11 А.

ОрганизацияА получила10.01.02 от поставщика– организацииБ материалыстоимостью600000 руб. (в т.ч. НДС100000 руб.) на условияхкоммерческогокредита, предоставленногов виде отсрочкиплатежа.

ВобеспечениеорганизацияА выдала организацииБ собственныйпростой вексельна стоимостьтовара со срокомплатежа – попредъявлении,но не ранее 2месяцев со днявыдачи и с условиемначисленияна вексельнуюсумму процентовпо ставке 25 %годовых. Уплатапроцентовпроизводитсяодновременнос погашениемосновной суммыдолга.

ОрганизацияБ предъявилавексель к погашению10.03.02.

Отражениеопераций вбухгалтерскомучете.

10.01.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

500000 руб.оприходованыполученныеот организацииБ материалы..

Дебетсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

100000 руб.отражена суммаНДС, подлежащаяуплате организацииБ.

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,субсч. «Векселявыданные»

620000 руб. выданвексель организацииБ.

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»субсч. «Процентыпо векселям»

9041,1 руб.(600000 руб. * 25 % : 365 дн. * 22 дн.)начисленыпроценты повекселю заянварь

Приложение11 Б.

01.02.02

Дебетсч.20 «Основноепроизводство»

Кредитсч.10 «Материалы»

509041,1 руб. материалысписаны впроизводство.

28.02.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,субсч. «процентыпо векселям»

11506,85 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 28 дн.)начислены повекселю, зафевраль.

09.03.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»,субсч. «процентыпо векселям»

3698,63 руб.(600000 руб. * 25% : 365 дн. * 9 дн.)начислены повекселю, замарт.

10.03.02

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»субсч. «Векселявыданные»

Кредитсч.51 «Расчетныесчета»

624246,58 руб.погашеназадолженностьпо предъявленномук платежу векселю,включая суммупричитающихсяпроцентов.

Дебетсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

Кредитсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

70000 руб. принятак учету суммаНДС по приобретеннымматериалам.

Приложение12.

Таблица1

Классификационныйпризнак	Видыкредитов
Принадлежностькредитора	Кредиты,предоставляемыерезидентами. Кредиты,предоставляемыенерезидентами.
Сроккредита	Краткосрочныекредиты. Долгосрочныекредиты.
Своевременностьисполнениякредитныхобязательств	Срочныекредиты. Просроченныекредиты
Типвалюты операции	Текущиевалютные операции. Валютныеоперации,связанные сдвижениемкапитала.
Объекткредитования	Материально-производственныезапасы Инвестиционныеактивы. Другиеобъекты.
Порядоквозврата кредитаи уплаты процентовпо нему	Единовременныевыплаты. Периодическиевыплаты.
Обеспеченностькредита	Обеспеченныекредиты. Необеспеченныекредиты.
Страхованиекредитныхрисков	Застрахованныекредиты. Незастрахованныекредиты.

Приложение13.

Российскаяорганизация01.02.02 получила отбанка-нерезидента«АВС» кредитв сумме 50000 долл.Для закупкитоваров навнешнем рынке.Согласно условиямкредитногодоговора срокпользованиякредитом 8 месяцев(242 дня.), годоваяпроцентнаяставка – 10%, периодичностьуплаты – 1 разв месяц.

Кредитзачислен натекущий валютныйсчет организациив уполномоченномбанке.

Официальныйкурс доллараСША по отношениюк рублю составляет:

Надату получениякредита (01.02.02) –30,5 руб.;

Наначало 1 месяца(01.03.02) – 30,7 руб.

Привлечениекредита отражаетсяв учете следующимизаписями:

Содержаниеоперации	Сумма Руб.	Корреспондирующиесчета
		дебет	кредит
Зачисленна текущийвалютный счетполученныйкредит 50000долл.*30,5 руб.	1525000	52-1	66-1
Отраженаотрицательнаякурсовая разницамежду рублевойоценкой кредитныхобязательствпо курсу ЦБРФ на началонового месяцаи их рублевойоценкой покурсу ЦБ РФна дату получениякредита 50000долл.*30,7 руб. –50000 долл.*30,5 руб.	10000	91-2	66-1

Приложение14.

ОрганизацияА 08.01.02 получилау организацииБ заем на приобретениеМПЗ в сумме,эквивалентной5000 долл. США.

Согласноусловиям договоразаем выдансроком на 1 месяцпод 25 % годовых,которые выплачиваютсяединовременнов срок погашениязадолженности.

Втот же деньорганизацияА перечислилапо договоруорганизацииВ 180000 руб. в счетпредстоящихпоставок материалов,которые былиполучены 30.01.02 исписаны впроизводство15.02.02.

08.02.02организацияА возвратилаорганизацииБ заем и уплатилапричитающиесяпроценты.

Дата	КурсЦБ РФ за 1 долл.США
08.01.02	30,1372
29.01.02	30,6623
31.01.02	30,6850
07.02.02	30,7318
07.02.02	30,7236

Отражениеопераций вбухгалтерскомучете:

08.01.02

Дебетсч.51 «Расчетныесчета»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

150686 руб.(5000долл. США * 30,1372 руб.)получен краткосрочныйзаем от организацииБ.

Дебетсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

Кредитсч.51 «Расчетныесчета»

180000 руб.произведенапредоплатаорганизацииВ.

30.01.02

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

2310,17 руб. (5000долл. США * 30,6623 руб.*25 % : 365 дн.* 22 дн.) начисленыпроценты напользованиезаймом за январь.

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

150000 руб.отражена покупнаястоимостьполученныхот организацииВ материалов.

Дебетсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

Кредитсч.60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

30000 руб.отражена суммаНДС, подлежащаяуплате организацииВ.

Дебетсч.68 «Расчетыпо налогам исборам»

Кредитсч.19 «НДС поприобретеннымценностям»

30000 руб. принятак вычету суммаНДС по приобретеннымматериалам.

31.01.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

211,88 руб. (5000долл. США * 30,6850 руб.*25 % : 365 дн.* 24 дн.) начисленыпроценты напользованиезаймом, подлежащиеотнесению всостав операционныхзатрат, за январь.

07.02.02

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

736,72 руб. (5000долл. США * 30,7318 руб.*25 % : 365 дн.* 7 дн.) начисленыпроценты напользованиезаймом за периодс 01.02.02 по 07.02.02.

08.02.02

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.51 «расчетныесчета»

153618 руб. (5000долл. США * 30,7236 руб.)возвращенаорганизацииБ сумма займа.

Дебетсч.91-2 «Прочиерасходы»

Кредитсч.66 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

2932 руб. (5000долл. США * (30,7236 руб.– 30,1372 руб.)) суммоваяразница поосновной суммедолга отнесенав состав операционныхрасходов.

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

Кредитсч.51 «расчетныесчета»

153618 руб. (5000долл. США * 30,7236 руб.* 25% : 365 дн. * 31 дн.) уплаченыорганизацииБ начисленныепроценты.

Дебетсч.10 «Материалы»

Кредитсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам»

2,98 руб. (2310,17руб. + 211,88 руб.+736,72 руб.- 3261,75 руб.) суммоваяразница, относящаясяк оплате процентовпо займу, отнесенав состав стоимостиматериалов.

15.02.02

Дебетсч.20 «Основноепроизводство»

Кредитсч.10 «Материалы»

152313,15 руб.(2310,17 руб. + 150000 руб. +2,98 руб.) материалысписаны впроизводство.

Приложение15.

Дляисполненияобязательствпо кредитномудоговору организациязаключиладоговор поручительствас банком нерезидентом«DEF»,по которому02.02.02 перечислилав его пользу5000 долл.

Вэтот же деньорганизацияуплатила своемупоставщикуаванс в сумме25000 долл. За счетпривлеченногокредита.

Товарыстоимостью50000 долл. Поступили15.02.02, после чегобыл произведенокончательныйрасчет с поставщиком.

Официальныйкурс доллараСША по отношениюк рублю:

Надату уплатывознагражденияпоручителюи аванса поставщику(02.02.02.) – 30,48 руб.

Надату поступленияимпортныхтоваров иосуществленияокончательногорасчета с поставщиком(15.02.02) – 30,6 руб.

Надату уплатыпроцентов покредитномудоговору зафевраль (01.03.02) –30,7 руб.

Приведенныеоперации отражаютсяв учете бухгалтерскимизаписями (Таблица3).

Такимобразом, затратыпо обслуживаниювзятого кредитав феврале составили170160,58 руб. из нихзатраты в сумме157157,28 руб. (152400 руб. +4741,78 руб. + 15,5 руб.)включены всостав расходовпо обычнымвидам деятельности(отнесены наувеличениестоимостипоступившихтоваров), а затратыв сумме 13003,3 руб.(4741,78 руб. + 8246,02 руб. +15,5 руб.) признаныоперационнымирасходами.

Таблица3

Содержаниеоперации	Суммаруб.	Корреспондирующиесчета
		дебет	кредит
Уплаченыс текущеговалютногосчета:
Вознаграждениепоручителю 5000 $* 30,48 руб.	152400	60	52-1
Аванспоставщику 25000 $ * 30,48 руб.	762000	60	52-1
В моментпринятия кучету поступившихтоваров начисленазадолженностьбанку по процентамза период с1 по 15 февраля:
Вчасти выданногоаванса 25000 $ * 10 % :100% * 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6руб.	4741.78	60	66-3
Вчасти оставшейсясуммы аванса 25000 $ * 10% : 100%* 15 дн. : 242 дн. = 154,96 $ * 30,6 руб.	4741.78	91-2	66-3
Оприходованыпоступившиетовары (50000 $ + 5000 $+ 154,96 $) * 30,6 руб.= 55154,96 $ * 30,6 руб.	1687741.78	41-1	60
Отраженаположительнаякурсовая разницамежду рублевойоценкой дебиторскойзадолженностипоставщикапо курсу ЦБРФ на датупринятия кучету поступившихтоваров и еерублевой оценкойпо курсу ЦБРФ на дату уплатывознагражденияи аванса 30000 $ * 30,6 руб.– 30000 $ * 30,48 руб.	3600	60	91-1
С текущеговалютногосчета уплаченапоставщикусумма оставшегосядолга 25000 $ * 30,6 руб.	76500	60	52-1
Начисленазадолженностьбанку по процентамза период с16 по 28 февраля 50000 $ * 10% : 100%* 13 дн. : 242 дн. = 326,8 $ * 30,7 руб.	8246.02	91-2	66-3
Уплаченыбанку процентыс текущеговалютногосчета за пользованиекредитом вфеврале (154,96 $ + 154,96 $+ 268,6 $) * 30,7 руб.= 578,52 $ * 30,7 руб.	17760.58	66-3	52-1
Отраженаотрицательнаякурсовая разницамежду рублевойоценкой процентныхобязательствпо курсу ЦБРФ на датуплатежа и ихрублевой оценкойпо курсу ЦБРФ на датупринятия кучету поступившихтоваров:
Вчасти процентов,включенныхв стоимостьпоступившихтоваров 154,96 $* 30,7 руб. – 154,96 $* 30,6 руб.	15.5	41-1	66-3
Вчасти процентов,включенныхв состав операционныхрасходов 154,96 $* 30,7 руб. – 154,96 $* 30,6 руб.	15.5	91-2	66-3

Приложение16.

Дебетсч.66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам», субсч.1 «Расчеты посрочным кредитам»

67«Расчеты подолгосрочнымкредитам изаймам», субсч.1 «Расчеты посрочным кредитам»

Кредитсч.52 «Валютныесчета»,

76«расчеты сразными дебиторамии кредиторами»,субсч. «Расчеты,связанные спереводомдолга».

Приложение17.

Дебетсч.91 «Прочиедоходы и расходы»,субсч. 2 «Прочиерасходы» (сч.66-1 «Расчеты посрочным кредитам»,67-1 «Расчеты посрочным кредитам»)

Кредитсч.66-1 «Расчетыпо срочнымкредитам», 67-1«Расчеты посрочным кредитам»(сч. 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсч. 1 «Прочиедоходы»)

Приложение18.

Дебетсч.66-1 «Расчетыпо срочнымкредитам», 67-1«Расчеты посрочным кредитам»

Кредитсч.66-2 «Расчетыпо просроченнымкредитам», 67-2«Расчеты попросроченнымкредитам»

Приложение19.

Российскаяорганизация01.10.02 возвратилабанку-нерезиденту«АВС» кредитв сумме 50000 долл.и проценты запользованиеим в сентябре.Перевод иностраннойвалюты осуществленс текущеговалютного счетаорганизациив уполномоченномбанке.

Официальныйкурс доллараСША по отношениюк рублю:

Надату проведенияпоследнейпереоценкикредитногообязательства(01.09.02) – 30,8 руб.

Надату возвратакредита (01.10.02) –30,85 руб.

Вбухгалтерскомучете сделаныследующиезаписи (таблица4):

Содержаниеоперации	Сумма руб.	Корреспондирующиесчета
		дебет	кредит
Начисленазадолженностьбанку за пользованиекредитом всентябре 50000 $ *10% : 100% * 30 дн. : 242 дн. = 619,83 $* 30,85 руб.	19121,76	91-2	66-3
С текущеговалютногосчета возвращеныбанку
Кредит 50000 $ * 30,85 руб.	1542500	66-1	52-1
Процентыза пользованиекредитом всентябре 619,83 $ * 30,85руб.	19121,76	66-3	52-1
Отраженаотрицательнаякурсовая разницамежду рублевойоценкой кредитныхобязательствпо курсу ЦБРФ на датувозврата кредитаи их рублевойоценкой покурсу ЦБ РФна дату проведенияпоследнейпереоценки 50000 $* 30,85 руб. – 50000 $* 30,8 руб.	2500	91-2	66-1

С

2

ОДЕРЖАНИЕ

Содержание.......стр.2

1. Введение.......стр.3

2. Понятиекредитов изаймов..стр.5

3. Документальноеоформление..стр.6

4. Учетзатрат по займами кредитам,выраженныхв рублях.

4.1Учет процентов,причитающихсяк оплате заимодавцами кредиторам...стр.11

4.2 Порядокучета процентовдисконта попричитающимсяк оплате векселям..стр.13

4.3 Порядокучета произведенныхорганизациейдополнительныхзатрат....стр.15

5. Учетвалютныхопераций...стр.16

5.1 Учетопераций попривлечениювалютныхкредитов.......стр.17

2. Учетзатрат пообслуживаниювалютных

кредитов.......стр.19

2. Учетопераций повозврату валютных

кредитов.......стр.22

6. Учетцелевых финансированияи

поступлений.......стр.25

7.Заключение......стр.26

Приложения.......стр.27

Страницадля рецензии.....стр.56

Списоклитературы......стр.57

С

57

писок литературы:

1. КозловаЕ.П. и др.; «Бухгалтерскийучет»; Финансыи статистика;1998г.

2. КондраковН.П.; «Бухгалтерскийучет»; Москва;Инфра-М; 2000г.

3. КондраковН.П.; Учебноепособие «Бухгалтерскийучет» 2-е издание;Москва; Инфра-М;1999г.

4. Журнал«Главбух»;1999г.; № 19; № 15; статья Шепелевой«Кредиты изаймы в иностраннойвалюте».

5. Журнал«Бухгалтерскийучет»; 1997г.; № 8; №9; статья Луговой«Учет кредитови займов»; статьяЖукова «Учетбанковскихкредитов».

6. Журнал«Бухгалтерскийучет»; 2002г.; № 4; №12.

С

56

траница длярецензии.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ГуманитарныйИнститут

Кафедра«Бухгалтерскогоучета и аудита»

Заочноеотделение

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУУЧЕТУ

Тема:«Учеткредитов, займови средств целевогофинансирования».

2002г.

Выполнила:студентка

Проверила:преподаватель