При этом уплата такого рода взносов производится в счет части единого социального налога, уплачиваемого на нужды пенсионного страхования и обеспечения в федеральный бюджет РФ и только на нужды обеспечения граждан трудовыми пенсиями .
Общая расчетная база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 7 Закона об обязательном пенсионном страховании определена как фонд выплат в пользу физических лиц, являющихся гражданами РФ, проживающие на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по установленным статьей 22 Закона об обязательном пенсионном страховании тарифам:
1. Организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских хозяйств.
2. Организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянскими хозяйствами.
При этом на период 2002-2005 годов статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.
2.4.1. Порядок исчисления страховых взносов.
Страховой взнос в Пенсионный фонд РФ состоит из шести частей, определяемых исходя из возраста физических лиц, по которым производится уплата взносов, а также части трудовой пенсии, на финансирование которой уплачиваются обязательные взносы.
В связи с этим в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании исчисление и уплата страховых взносов должна производится в отношении каждой части страхового взноса.
В свою очередь причитающаяся к уплате по принадлежности каждая часть страхового взноса определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.
При этом ежемесячно в течение всего года организации производят начисление сумм авансовых платежей по страховым взносам исходя из исчисленной с начала года и базы для начисления страховых взносов. Конкретная сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
2.4.2. Порядок уплаты страховых взносов на пенсионное страхование.
Порядок уплаты страховых взносов схож с порядком уплаты единого социального налога.
Так, в соответствии со статьей 23 Закона об обязательном пенсионном страховании организации-страхователи обязаны ежемесячно уплачивать авансовые платежи. По итогам же отчетного периода рассчитывается разница суммой страховых взносов, исчислений исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных с начала года.
В отличие от уплаты единого социального налога, суммы страховых взносов должны учитываться в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа.
В отношении страховых взносов на пенсионное страхование, как и единого социального налога, законодательством установлена однократная уплата авансовых платежей по страховым взносам по окончании каждого месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.
Для обеспечения своевременности поступления платежей в установленные сроки рекомендуется в договоре на расчетное обслуживание с соответствующим учреждением банка предусмотреть ответственность последнего за незачисление средств по принадлежности.
В рамках обязательного пенсионного страхования организации-работодатели составляют и представляют по принадлежности следующие отчетные формы.
1. Данные об исчисленных и уплаченных сумах авансовых платежей по страховым взносам;
2. Декларация по страховым взносам;
3. Сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
3. Практическая часть: бухгалтерский учет заработной платы на примере предприятия “КомпьюСервис”.
На предприятии ОАО “КомпьюСервис” применяется простая повременная оплата труда. Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания. Данное предприятие является структурным подразделением компании КалининградЖилСтрой и занимается проектированием жилья и частичным строительством (внутренняя отделка).
Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров на капитальное строительство”, утвержденным приказом Минфина России 20 декабря 1994г. №167, а так же правилами определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях.
Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.
При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.
Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций и отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.
В целях организации правильного учета, анализа и обобщения отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких отклонений, в соответствии с которой строительная организация (структурные подразделения) устанавливает перечни причин применительно к своей специфике.
Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда.
В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок , доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в строительной организации. При резервировании строительной организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию, так же относятся на данную статью.
Удержания производимые из начисленной заработной платы.
Из заработной платы удерживаются: суммы за материальный ущерб причиненный предприятию, на основании исполнительного листа суда, суммы не возвращенных подотчетных средств.
Удержания: страховые взносы, налог, невозвращенные суммы подотчетных средств.
Максимальный размер удержания 50% от ежемесячной заработной платы, если этот размер удержания очень велик, то удержание происходит в течение нескольких месяцев.
Документирование.
Приложение 1 расчетно-платежная ведомость. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (Приложение 2) (ф. №Т-51) и платежные ведомости (ф. №Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы, в ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку к выдаче заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение 3-х дней. По истечение этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку “задепонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками заработную плату. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечение 3-х дней сдают в банк на расчетный счет.
Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам (Приложение 3), на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”.
Все расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за 3 месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.