Учет и налогообложение валютных операций (стр. 1 из 9)
Содержание
1. Введение................................................................................................ 3
2. правовые основы валютных операций........................... 4
3. Валютный счет................................................................................. 5
3.1. Порядок открытия валютного счета в банке........................... 5
3.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете................. 6
4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты.............................................................................. 7
4.1. покупка валюты............................................................................. 7
4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты.............. 7
4.1.2. Налог на покупку валюты..................................................... 10
4.2. Продажа валюты........................................................................... 11
4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты............ 12
5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте.................................................................................................................... 15
5.1. Учет курсовой разницы............................................................... 17
5.2. Учет задолженностей.................................................................. 19
5.2.1. Учет дебиторской задолженности.......................................... 19
5.2.2. Учет кредиторской задолженности....................................... 21
5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте.................... 23
5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте..................................................................................................... 24
5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте................................................... 26
5.4.1. Налог на добавленную стоимость......................................... 26
5.4.2. Налог на прибыль................................................................... 27
5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц.............. 27
6. Заключение....................................................................................... 28
Список используемой литературы....................................... 29
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/95.
В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.
Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.
Таблица 1
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
| Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
| Банковские операции по валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации |
| Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
| Расходы организации в иностранной валюте | Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
| Импорт материально-производственных запасов, иного имущества | Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество |
| Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги |
| Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определённых расходов | Дата утверждения авансового отчета |
| Формирование уставного (складочного) капитала и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата приобретения статуса юридического лица |
Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства.
Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях. При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность – в Российской Федерации или за ее пределами.
В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:
- величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
- величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
- официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
2. правовые основы валютных операций
Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1). В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях:
1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из Российской Федерации валютных ценностей;
3. Осуществление международных денежных переводов.
По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
- получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;
- переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям;
- переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;
- предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
- переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
- получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;
- вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
- приобретение ценных бумаг других предприятий;
- переводы в оплату зданий и иного имущества;
- предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 739 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций», утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения ЦБ РФ) на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.
Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы (валютные ценности), к которым относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» под иностранной валютой понимается:
1. Наличная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов; монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2. Безналичная валюта – средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
3.1. Порядок открытия валютного счета в банке
По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.