ВВЕДЕНИЕ
В процессефункционированиякаждого предприятиявозникаютвопросы, связанныес расчётамис подотчётнымилицами. В основном,это закупкатоварно-материальныхценностей ислужебныекомандировки.
Статьи ипубликациио закупкетоварно-материальныхценностей –явление довольно-такиредкое и поэтомуодной из целейэтой дипломнойработы являетсяобобщить теданные, которыепоявляютсяв печати.
Тема расчётовпредприятийс сотрудниками,выезжающимив служебныекомандировки,как по России,так и в другиестраны, достаточнохорошо изученаи освещена вэкономическойпрессе и специальныхизданиях. Ктому же командировочныерасходы относятсяк категориизатрат предприятия,которые постояннонаходятся подпристальнымвниманиемпроверяющихорганов. Наэтом объектеучёта замыкаетсякомплекс вопросов,связанных сотражениемв бухгалтерскомучёте и налогообложении.
Но в то жевремя следуетзаметить, чтобольшинствопубликацийна эту темусводится, какправило, крассмотрениюдействующихнормативныхдокументови описаниюпорядка оформленияпервичныхдокументов.Несомненно,такие публикацииимеют определённуюзначимостьдля практикующегобухгалтера,так как правильноорганизованныйучет в значительнойстепени являетсязалогом достоверногоформированияфинансовойотчетностии, соответственно,налогооблагаемойбазы по рядуналогов.
Однако опытпроведенияаудиторскихпроверок предприятийпоказывает,что на практикевозникает болееширокий спектрпроблем учётаи налогообложения,чем описываетсяв нормативныхдокументах.Отсюда ещё однацель работы– осветить какможно ширепроблемыбухгалтерскогоучёта командировочныхрасходов.
В процессесвоей деятельностипрактическикаждый бухгалтерсталкиваетсяс проблемойправильногоучета и налогообложениякомандировочныхрасходов. Приэтом частовозникаютвопросы, в частности,что считатьслужебнойкомандировкой;каков порядоккомандированиясотрудниковпредприятия,работающихпо совместительствуили выполняющихработу по договорамгражданско-правовогохарактера;какими нормативнымидокументами,затрагивающимивопросы командировочныхрасходов, необходиморуководствоватьсяв настоящеевремя.
На эти и другиетипичные вопросы,связанные скомандировочнымирасходами,будут даныответы в рамкахэтой работы.
Что касаетсярасчётов сперсоналомпо прочим операциям,то, так как счёт73 редко используетсяпредприятиямив своей финансово-хозяйственнойдеятельности,поэтому здесьпостараемсядать лишь основнуюинформациюпо данным операциям.
Однако,как известно,в связи и с введениемпонятия «материальнаявыгода» суммыпредоставленныхзаймов сталипопадать подвсё более пристальноевнимание налоговыхорганов.
Вданной работебудут подробнорассмотренопонятие «материальнаявыгода» и приведеныее расчеты, атакже правильностьоформлениявыдачи работникамзаймов.
1. Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами.
Впроцессефинансово-хозяйственнойдеятельностиу организацийчасто возникаетнеобходимостьприобретенияматериальныхценностей, атакже различныхработ, услугне только побезналичномурасчёту, но иза наличныеденьги. В такихслучаях обычноработникувыдаются наличныеденежные средствапод его ответственность(под отчёт) длявыполненияопределённыхдействий попоручениюорганизации,в частности,на административно-хозяйственные,командировочныерасходы и т. п.Такие работникиназываютсяподотчётнымилицами. Дляобобщенияинформациио расчётах сработникамипредприятияпо суммам, выданнымим под отчёт,в бухгалтерскомучёте используетсясчёт 71 «Расчётыс подотчётнымилицами». Аналитическийучёт по счёту71 «Расчёты сподотчётнымилицами» долженбыть организованпо каждой авансовойвыдаче конкретногоподотчётноголица.
СогласноИнструкциипо применениюПлана счётовбухгалтерскогоучёта финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийсчёт 71 предназначендля обобщенияинформациио расчётах сработникамипредприятияпо суммам, выданнымпод отчёт наадминистративно-хозяйственныеи операционныерасходы, а такжена служебныекомандировки.Круг подотчётныхлиц на предприятиидолжен бытьограниченразумнымипределами иутверждёнраспорядительнымдокументомпо предприятию.[1]
Цельюаудиторскойпроверки всехвидов расчётовявляется проверказаконностивозникновениядебиторскойи кредиторскойзадолженностии своевременностиих погашения,правильностиорганизацииучёта расчётови мероприятий,проводимыхпод руководствоморганизациидля устраненияпричин, вызывающихвозникновениеневостребованнойзадолженности,и по их снижению.
Взависимостиот принятойна предприятииучётной политикойформы организациибухгалтерскогоучёта аудиторможет использоватьв работе исоответствующиеисточникиинформации.Так, при применениина предприятиижурнально-ордернойформы учётамогут бытьиспользованыследующиеисточникиинформации:
бухгалтерскийбаланс;
журнал-ордер№7 (или журнал-ордер№14 – при шестнадцатиордерной системе);
аналитическаяведомость посчёту 71;
материалыинвентаризациирасчётов;
первичныедокументы.
Взависимостиот количестваподотчётныхлиц и от величиныоборотов посчёту 71 аудиторсам определяетметод проведенияпроверки –сплошной иливыборочный.Чаще аудиторыприменяютвыборочныйметод, однако,если учёт расчётовнаходится взапущенномсостоянии,целесообразноприниматьсплошной методпроверки. Этотметод используетсяаудиторамии при незначительномколичествеподотчётныхлиц.
Приступаяк проверке,необходимовыяснить:
правильноли отраженыпо соответствующимстатьям балансаостатки задолженности;
причиныобразованиязадолженностиработниковпредприятиюпо непогашеннымв установленныйсрок суммам,выданным имв подотчёт накомандировочные,административно-хозяйственныеи операционныерасходы;
давностьобразованиязадолженности;
реальностьпогашениязадолженностиподотчётныхлиц;
какиемеры принималисьруководствоморганизациипо своевременномувзысканиюзадолженности;
выполняютсяли требованиястатьи 12 ФедеральногоЗакона от 21 ноября1996 года № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучёте» в частиобязательногопроведенияинвентаризациирасчётов передсоставлениемгодового отчёта(инвентаризациярасчётов сподотчётнымилицами – проверкаотчётов подотчётныхлиц по выданнымавансам с учётомих целевогорасходования,а также правильностьиспользованияи отчёта посуммам выданныхавансов каждомуподотчётномулицу);
правильноли составленыбухгалтерскиепроводки пооперациям сподотчётнымилицами, правильноли выведеныостатки наконец каждогомесяца по счёту71 «Расчёты сподотчётнымилицами» исоответствуютли записи вавансовыхотчётах записямв журнале-ордере№ 7 и главнойкниге.
Припроведениипроверки аудиторво всех случаяхдолжен обращатьвнимание наналичиев организации,правильностьи законностьоформленияпервичныхоправдательныхдокументов,относящихсяк данному видурасчётов.
Впоследнеевремя, как показываютпроведённыеаудиторскиепроверки, особенномного нарушений,а порой и злоупотреблений,допускаетсяпри выдаченаличных денегработникамв подотчёт наразличные цели.Нередко нарушенияв этих вопросахдопускают исами руководителипредприятий(организаций).
Однаконачнём всё жес бухгалтерскогоучёта этихопераций.
Счёт71 - активно-пассивный,дебетовоесальдо отражаетсумму задолженностиподотчётныхлиц предприятию,а кредитовоесальдо – суммуневозмещённогоперерасхода.По дебету счётазаписываютсясуммы возмещённогоперерасходаи вновь выданныепод отчёт наоснованиирасходныхкассовых ордеров,по кредиту –суммы, использованныесогласно авансовымотчётам и сданныепо приходнымкассовым ордерам(неиспользованные).[2, стр.58]
Какуже упоминалось,денежные средствавыдаются подотчёт наадминистративно-хозяйственныеи командировочныерасходы.
Перейдёмк освещениюбухгалтерскогоучёта расчётовс подотчётнымилицами по суммам,выданным наадминистративно-хозяйственныерасходы.
Административно-хозяйственныерасходы – этонепроизводственныенакладныерасходы,связанные ссодержаниемадминистративныхслужб и управлениемпредприятиемв целом.
Кадминистративно-хозяйственнымрасходам относятсяканцелярские,почтово-телеграфныерасходы, приобретениематериаловпо мелкому оптув розничнойторговле, закупкисельхозпродукциии расходы напрочие операционныенужды.
Выдачаналичных денежныхсредств работникампредприятияпод отчётрегулируетсяПорядком ведениякассовых операцийв РоссийскойФедерации(далее – РФ).[3]
Так,например, впункте 10 Порядкаговорится, чтовыдача наличныхденег под отчётпроизводитсяиз касс предприятий.
Привременномотсутствииу предприятийкассы разрешаетсявыдавать посогласованиюс банком кассирампредприятияили лицам, ихзаменяющим,чеки на получениеналичных денегнепосредственноиз кассы банка.
Выдачаналичных денежныхсредств сотрудникамиз кассы организациив данном случаеможет производиться:
либо подотчёт на хозяйственныеи операционныерасходы;
либо впорядке возмещенияпроизведённыхсотрудникомиз личных средстврасходов нанужды организации(по решениюруководителяорганизации).
Всоответствиис Порядкомведения кассовыхопераций выдачаналичных денегиз кассыорганизациипроизводитсяпо расходнымкассовым ордерамтиповой межведомственнойформы КО-2 илинадлежащеоформленнымдругим документам(платёжнымведомостям,заявлениямна выдачу денеги т.п.) с проставлениемна этих документахштампа с реквизитамирасходногокассовогоордера. Аудитордолжен проследить,все ли необходимыеподписи поставленына расходномдокументе.Документы навыдачу денегдолжны бытьподписаныруководителеми главным бухгалтером(или лицами наэто уполномоченными).Аудитору важнообратить вниманиекассира на то,что отсутствиеподписи получателяв этих документахрасцениваетсякак недостачаденежных средствв кассе.
В техслучаях, когдана прилагаемыхк расходнымкассовым ордерамдокументах,заявленияхи т.п. имеетсяразрешительнаянадпись руководителяорганизации,его подписьна расходныхкассовых ордерахне обязательна.
Аудиторутакже необходимопроверить, непроизводитсяли выдача наличныхсредств работникам,не указаннымв приказе опорядке выдачиподотчётныхсумм.
Вучёте выдачаналичных денежныхсредств подотчёт, а такжевозмещенияперерасходапо авансовомуотчёту отражаютсяпроводкой:
Дебет71 Кредит 50(51) – навыданную сумму
соответственнопри полученииработникомналичных денегиз кассы предприятияили из кассыбанка.
Руководительпредприятиясвоим приказомдолжен установитьразмеры подотчётныхсумм и сроки,на которые онивыдаются.
Лица,получившиеналичные деньгипод отчёт, обязаныне позднее трёхдней по окончаниисрока, на которыйони выданы,предъявитьв бухгалтериюотчёт об израсходованныхсуммах и произвестипо ним окончательныйрасчёт. Приналичии неизрасходованногоостатка денежныхсредств этотостаток долженбыть внесёнсотрудникомв кассу организации.
Еслипри проведениипроверки предприятияаудиторомустановлено,что подотчётныесуммы числятсяза получившимиих лицами длительноевремя, в томчисле по истечениитрёх дней послеустановленногосрока, рекомендуетсяпровести проверкуиспользованияподотчётныхсумм, получитьобъясненияот соответствующихдолжностныхлиц и подотчётноголица и с учётомэтой проверкирассмотретьвопрос о включениивыданной суммыв совокупныйдоход этогоподотчётноголица, так какнесвоевременнаясдача денежныхсредств в кассупредприятияможет рассматриватьсяналоговымиорганами какдоход сотрудника.
Нарушениесроков, равнокак и отсутствиеу предприятиядокументации,подтверждающейте или иныесроки отчета(приказы, распоряженияи др.), приводятк ситуации,которая в настоящиймомент законодательноне урегулирована.
Так,письмом ГосналогслужбыРФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 снова предложеноначислятьстраховыевзносы на выданныеработникамденежные авансына командировочные,представительскиеи другие аналогичныерасходы, целевоеиспользованиекоторых неподтвержденов установленныесроки оправдательнымидокументами.Этот подходсвидетельствуето готовностиГНС РФ считатьтакие суммыдоходом, вознаграждениемработника.
Сдругой стороны– письмом ГНИпо г. Москве от13.11.97 № 11-13/ 29227 со ссылкойна письмо ГНСРФ от 04.11.97 № 08-1-07-/ 1072предусматриваетсяв общеустановленномпорядке производитьналогообложениесуммы материальнойвыгоды за пользованиеденежнымисредствами,полученнымифизическимилицами отработодателей,при уклоненииот возвратаэтих средств,иной просрочкив их уплателибо необоснованномполучении (т.е.речь идет оботсутствиифакта списанияэтих средствс физическоголица без оправдательныхдокументов).
Определениесуммы материальнойвыгоды по такимденежным средствампроизводитсяза все времяих нахожденияу физическоголица начинаяс установленнойдаты представленияотчета обизрасходованныхсуммах, а в случаеотсутствиятакой даты –со дня полученияденежных средствфизическимлицом либо содня возникновениязадолженностипо своевременноне возвращеннымв кассу организациисредствам причастичном ихвозврате.
Последняяситуация обоснованна,поскольку втакой ситуацииотсутствуютправовые основанияделать выводо полученииработникомпредприятиядохода. Данныеденежные средствамогут бытьизъяты у работникав судебномпорядке, чегонельзя былобы сделать сполученнымработникомдоходом.
Наэтом основаниирешения налоговыхорганов о взысканияс предприятийсумм доначисленных взносов в пенсионныйфонд (или подоходногоналога) и примененииштрафных санкцийв рассмотреннойситуации могутбыть оспорены.Тем более еслина момент вынесениятаких решенийработник ужепо этим суммамотчитался.
Аудиторуследует выяснить,не числятсяли подотчётныесуммы за ужеуволеннымиработниками,а также:принимает либухгалтерияавансовыеотчёты, датасоставлениякоторых противоречитдатам, указаннымна первичныхоправдательныхдокументах, подтверждающихрасходованиеподотчётныхсредств.
Выдачаналичных денежныхсредств подотчёт производитсяпри условииполного отчётаконкретногоподотчётноголица по ранеевыданному емуавансу. Здесьаудитору следуетпроследить,была ли придебетовомсальдо по конкретномуработнику наначало месяцавыдача емуналичных денегиз кассы раньше,чем составленпервый авансовыйотчёт за этотмесяц. Это нарушениеможно увидетьв журнале-ордереили в авансовомотчёте.
Передачавыданных подотчёт наличныхденег однимлицом другомузапрещается.Предприятиячасто пренебрегаютэтим пунктом,в частности,нередко можноувидеть вжурнале-ордереили в главнойкниге проводку Д71-К71. Аудиторуследует обратитьвнимание нафамилию лица,указываемогокак «плательщик»в квитанциик приходномуордеру, подтверждающемуфакт оплатыпри закупкеТМЦ подотчётнымлицом. Зачастуюэта фамилияне совпадаетс фамилиейподотчётноголица, составившегоавансовыйотчёт.
Представленныеподотчётнымилицами авансовыеотчёты обизрасходованныхсуммах и приложенныек ним оправдательныедокументы вбухгалтерииподвергаютсясчётной проверке,а также проверкепо существу.При этом проверяютсяправильностьоформлениядокументов,целесообразностьрасходов исоответствиеих назначениюаванса. Проверенныебухгалтериейавансовыеотчёты утверждаютсяруководителеморганизации.
Сотрудникиорганизации,уполномоченныепроизводитьзакупку материальныхценностей(работ, услуг)для производственныхнужд за наличныйрасчёт, должныбыть заранееознакомленыс нормативнымиограниченияминалично-денежногообращения, атакже с требованиями,предъявляемымик документальномуоформлениютаких операций.
Всоответствиис пунктом 2 Порядкаведения кассовыхопераций в РФ,утвержденнымписьмом Центральногобанка РФ от 4октября 1993 г. №18 (в редакциипоследующихизменений идополнений)[3],расчёты междуюридическимилицами осуществляются,как правило,в безналичномпорядке.
Приприобретенииматериальныхценностей(работ, услуг)для производственныхнужд за наличныйрасчёт следуетучитыватьлимиты, установленныеПисьмом Центральногобанка РФ«Об установлениипредельногоразмера расчётовналичнымиденьгами в РФмежду юридическимилицами». [4] Предельныйразмер расчётовналичнымиденьгами поодному платежуустановленс 14 октября 1998года в следующихразмерах:
междуюридическимилицами в суммедесять тысячрублей;
для предприятийпотребительскойкооперацииза приобретаемыеу юридическихлиц товары,сельскохозяйственныепродукты, сырьёв сумме пятнадцатьтысяч рублей;
для предприятийи организацийторговли ГлавногоуправленияисполнениянаказанийМинистерствавнутреннихдел РФ при закупкетоваров уюридическихлиц в суммепятнадцатьтысяч рублей.
Приэтом в соответствиис разъяснениямиЦентральногобанка РФ от 16марта 1995 г. № 14-4/95[5] под термином«один платёж»понимаютсярасчёты наличнымиденьгами одногоюридическоголица с другимюридическимлицом за приобретаемыетоварно-материальныеценности в одиндень по одномуили несколькимденежным документамв пределахустановленныхлимитов.
Например,между юридическимилицами заключёндоговор напоставкутоварно-материальныхценностей(далее - ТМЦ) насумму тридцать тысяч рублей.Договоромобусловлено,что расчётыбудут производитьсяналичнымиденежнымисредствами.Если покупатель– юридическоелицо – черезсвоё подотчётноелицо ежедневнопроизводитплатёж в адресдругого юридическоголица наличнымиденьгами вразмере, непревышающемдесять тысячрублей, в течениетрех или болеедней, то такойрасчёт не будетявляться нарушениемдействующегозаконодательства.
Указанныевыше нормативныеограниченияобязательныдля исполнениявсеми юридическимилицами, а за ихнесоблюдениев соответствиис пунктом 9 УказаПрезидентаРФ «Об осуществлениикомплексныхмер по своевременномуи полному внесениюв бюджет налогови иных обязательныхплатежей» [6]предусмотреныштрафные санкции(в двукратномразмере суммыпроизведённогобез учёта нормативныхограниченийплатежа).
Приэтом на руководителейпредприятий-нарушителейналагаетсяадминистративныйштраф в пятидесятикратномразмере установленнойзаконодательствомРоссии минимальноймесячной оплатытруда (по состояниюна 1998 год онасоставляет83 рубля 49 копеек).
НалагаетсоответствующиевзысканияГосударственнаяналоговаяинспекция.
ТакженеобходимоучитыватьположенияПисьма Центральногобанка РФ от 24ноября 1994г. №14-4/308[7], в которомсообщается,что пункт 9 УказаПрезидентаРФ от 23 мая 1994 г.№ 1006 [6] не распространяетсяна юридическиелица, получающиеплатёж.
Мерыфинансовойответственностиза осуществлениерасчётов наличнымиденьгами сверхустановленныхпредельныхсумм применяютсяв одностороннемпорядке кюридическомулицу, производящемуплатёж в адресдругого юридическоголица.
Аудиторутакже необходимопроследить,вносили липодотчётныелица денежныесредства нарасчётные счетадругих организацийв качествеоплаты приобретаемыхматериальныхценностей, таккак УказомПрезидентаот 18 августа1996 года № 1212 [8] установлено,что предприятияне вправе вноситьналичные денежныесредства насчета другихлиц – владельцевсчетов (в томчисле физическихлиц), минуя свойрасчётный счёт.
Припокупках заналичный расчётв организацияхрозничнойторговли продавецобязан выдатьпокупателю,а покупательвправе потребоватьу продавца двадокумента –кассовый чеки товарный чек(или накладную).
Кассовыйчек являетсядокументом,подтверждающимфакт оплатытовара. Приэтом кассовыйчек в соответствиис постановлениемПравительстваРФ от 29 июля 1996 г.№ 914 [9] должен содержатьследующиереквизиты:
наименованиеорганизации-продавца;
номеркассовогоаппарата;
номери дату выдачичека;
стоимость(цену) продаваемоготовара с налогомна добавленнуюстоимость(далее – НДС).
Вместокассового чекавозможна выдачаномерногобланка строгойотчётностипо формам,утверждённымМинистерствомфинансов РФ.
Товарныйчек (или накладная)в соответствиис Законом РФ«О бухгалтерскомучёте» [10] долженсодержатьследующиереквизиты:
наименованиедокумента;
датусоставлениядокумента;
наименованиеорганизации,от имени которойсоставлендокумент;
наименованиеи измерителиприобретённоготовара (работ,услуг) в натуральноми денежномвыражении(названия типа«канцтовары»,«хозтовары»и т.п. без расшифровокпо видам, количеству,цене и стоимостикаждого товаране допускаются);
должностьи личную подписьответственноголица, завереннуюштампом (печатью)организации-продавца.
Помнению авторастатьи «Учётрасчётов сподотчётнымилицами» [11]: «Документы,подтверждающиерасходы, в видетоварного чекасо штампом«оплачено»без чека ККМприниматьсяк учёту не должны».
СогласноИнструкцииГосударственнойналоговойслужбы РФ от11 октября 1995 г. №39 «О порядкеисчисленияи уплаты НДС»(в редакциипоследующихизменений идополнений)[12] суммы НДС поматериальнымценностям(работам, услугам),приобретённымдля производственныхнужд у организацийрозничнойторговли, кзачёту у покупателяне принимаютсяи расчётнымпутём не выделяются.
Исключение– приобретениегорюче-смазочныхматериалов(далее – ГСМ)за наличныйрасчёт по чекамавтозаправочныхстанций (далее– АЗС), при этомНДС выделяетсяпо расчётнойставке 13,79 % отстоимостиприобретённыхматериалов,а также некоторыекомандировочныерасходы, которыебудут рассмотреныдалее.
(Подробнееоб особенностяхучёта ГСМ,приобретаемогоза наличныйрасчёт – будетрассмотренов разделе1.1.7. «Особенностиучёта приобретенияГСМ за наличныйрасчёт»).
Вбухгалтерскомучёте организации-покупателяприобретениематериальныхценностей(работ, услуг)для производственныхнужд в розничнойторговле покассовым итоварным чекам(или накладным)отражаетсяпроводками:
Дебет10 Кредит 71– на суммуоприходованныхматериалов;
Дебет12/1 Кредит 71– на суммуприобретенныхмалоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов(далее – МБП);
Дебет20 (23,25,26,29,.…) Кредит71 – на суммупроизведённыхработникомпо распоряжениюруководителяпредприятияобщепроизводственных,общехозяйственныхи прочих расходов.
Всеподотчётныесуммы списываютсябухгалтериейпредприятияна основанииавансовогоотчёта работника(см. приложение1) с приложениемподтверждающихрасходы документов.
Приэтом аудиторомдолжны бытьсопоставленыдокументы наприобретениеза наличныйрасчёт канцелярскихпринадлежностей,хозяйственныхматериалови других материальныхценностей соскладскимидокументамина оприходованиеи (или) последующеесписание врасход (передачув эксплуатацию)этих ценностей.
Аудиторуважно обратитьвнимание наобоснованностьзаписей покредиту счёта71 в корреспонденциисо счетамиучёта затрат(издержек обращения).Такие записине могут бытьсделаны лишьна основаниидокументовпродавца (кассовыхи товарныхчеков), подтверждающихприобретениематериальныхценностей(работ, услуг)без дополнительныхдокументов,составленныхорганизацией-покупателем(или при её участии)и подтверждающихиспользованиеприобретённогов процессесобственногопроизводства.
Такимидополнительнымидокументамимогут бытьведомостисписания материалов,требованияна выдачуматериалов,акты передачив эксплуатациюприобретённыхМБП, акты приёмкивыполненныхстороннимиорганизациямиработ (услуг)производственногохарактера ит.п.
Преждевсего необходимоотметить, чтосогласно ИнструкцииГосударственнойналоговойслужбы «О порядкеисчисленияи уплаты НДС»[12] при приобретенииматериальныхценностей(работ, услуг)для производственныхнужд за наличныйрасчёт (тольков пределахустановленныхлимитов) уорганизации-изготовителя(предприятия-изготовителя),заготовительной,снабженческо-сбытовой,оптовой и другойорганизации(предприятия),занимающихсяпродажей иперепродажейтоваров, в томчисле по договорамкомиссии ипоручения (заисключениемрозничнойторговли,общественногопитания и аукционнойпродажи товаров)при наличииприходногокассовогоордера и накладнойна отпуск товаровс указаниемсуммы налогаотдельнойстрокой, НДСотражаетсяпо дебету счёта19 «НДС по приобретеннымматериальнымценностям»и исчислениеего производитсяв общеустановленномпорядке.
Процессприобретенияза наличныйрасчёт материальныхценностей(работ, услуг)у организаций-изготовителей,организацийоптовой торговлии иных организаций– юридическихлиц (кроме розничнойторговли,общественногопитания и аукционнойпродажи товаров),как правило,включает в себянесколькоэтапов, каждыйиз которыхоформляетсясоответствующимдокументом:
1.Заключениедоговоров междуюридическимилицами, регламентирующихих отношения,а именно договоровкупли-продажи,подряда, договоровна оказаниеуслуг и т.п.,оформляемыхв соответствиис требованиямиГражданскогокодекса РФ.[14] Реализациятоваров покупателюоформляетсянакладной(иногда накладнаяс подписямии печатямиобеих сторонвыступает вкачестве договоракупли-продажи).Реализацияработ (услуг)оформляетсяактом сдачи-приёмки,составляемомв дополнениек соответствующемудоговору.
2. Внесениеналичных денегпо заключённомудоговору вкассу организации-продавцаоформляетсяприходнымкассовым ордеромпо межведомственнойформе КО-1. Покупателювыдаётся квитанцияк приходномукассовомуордеру, котораяв соответствиис Порядкомведения кассовыхопераций [3]заверяетсяпечатью (штампом)организации-продавца.
Иногдаорганизация-поставщиксамостоятельнополучает наличныеденьги по заключённымдоговорам вкассе организации-покупателячерез своихподотчётныхлиц – инкассаторов,действующихна основаниинадлежащеоформленныхдоверенностейна получениеденежных средств.В таких случаяхорганизация-покупательвыписываетрасходныйкассовый ордерна имя гражданина,указанногов доверенности,и выплачиваетпо нему требуемуюсумму припредъявленииэтим гражданиномдокумента,удостоверяющегоего личность.
Вбухгалтерскомучёте организации-покупателяданные операцииотражаютсяпроводками:
Дебет60 Кредит 71(50) – насумму оплаченныхсчетов1
3. Непозднее десятидней с датыотгрузки товара(выполненияработы, оказанияуслуги) илипредоплаты(аванса) организация-поставщик обязана представитьорганизации-покупателюсчёт-фактуру,выписанныйпо форме, установленнойпостановлениемПравительстваРФ «Об утверждениипорядка веденияжурналов учётасчетов-фактурпри расчётахпо НДС». [15]
Такойпорядок действует,начиная с первогоянваря 1997 года.
Всчёте-фактуредолжны бытьуказаны:
порядковыйномер счёта-фактуры;
наименованиеи регистрационныйномер поставщикатовара (работы,услуги);
наименованиеполучателятовара (работы,услуги);
наименованиетовара (работы,услуги);
стоимость(цена) товара(работ, услуг);
сумманалога надобавленнуюстоимость;
датапредставлениясчёта-фактуры;
Всоответствиис письмомМинистерствафинансов РФот 25 декабря1996г. №109 [16] в целяхсозданияблагоприятныхусловий налогоплательщикамдля переходак новому порядкурасчётов поналогу на добавленнуюстоимость наоснове счетов-фактур,в качествевременной мерыи впредь доособых указаний,допускаетсяпри составлениисчетов-фактурпоставщикаминезаполнениеотдельныхреквизитовсчетов-фактур(в частности,кодов ОКОНХ,ОКПО и ОКДП).
Счёт-фактураподписываетсяруководителеми главным бухгалтеромпоставщика,а также лицом,ответственнымза отпуск товаров(работ, услуг),и скрепляетсяпечатью организации.При получениитоваров (работ,услуг) счёт-фактураподписываетсяпокупателемили его уполномоченнымпредставителем.
ПостановлениемПравительстваРФ от 2 февраля1998 года № 108 [17] внесеныизмененияи дополненияв постановлениеПравительстваРФ от 29 июля 1996года № 914 «Обутверждениипорядка ведениясчетов-фактурпри расчётахпо НДС» [15]. Этиизмененияпозволяютподписыватьвыдаваемыесчета-фактурыне толькоруководителюорганизации,но и другимуполномоченнымна то руководствомлицам. Исключеныследующиереквизиты: кодыпоставщикаи покупателяпо ОКОНХ и ОКПО,коды товаровпо ОКДП, а такжеподпись получателя.
Счёт-фактура,оформленныйнадлежащимобразом, являетсяоснованиемдля зачёта(возмещения)покупателюналога на добавленнуюстоимость впорядке, установленномфедеральнымзаконом.
Приполучениинакладной наотпуск материальныхценностей (илиакта сдачи-приёмкивыполненныхработ, услуг)и счёта-фактурыв бухгалтерскомучёте организации-покупателяпроизводятсязаписи:
Дебет10 (12,20,25,26,41,43,44,.…) Кредит60 – на суммуприобретённыхтоваров (работ,услуг) без НДС.
Соответствующиеим суммы НДС,выделенныев расчётныхдокументах,фиксируютсяпо счёту 19, субсчетам«НДС по приобретённымматериальнымресурсам», «НДСпо приобретённымМБП», «НДС приосуществлениикапитальныхвложений», «НДСпо приобретённымнематериальнымактивам», «НДСпо приобретённымуслугам»:
Дебет19 Кредит 60 –на суммуНДС, выделенногов счёте-фактуреи расчётномдокументе
1.1.5.Документальноеоформлениепокупок заналичный расчёту физическихлиц.
Впроцессе своейдеятельностибухгалтерычасто сталкиваютсяс необходимостьюоформлениядокументовпри покупкетоварно-материальныхценностей заналичные деньги.При этом возникаютвопросы, в частности,по поводу отнесенияНДС на расчетыс бюджетом,оформлениядокументов,необходимыхдля осуществлениязакупоксельскохозяйственнойпродукции унаселения ит.д.
Всоответствиисо статьей 161ГК РФ сделкимежду юридическимилицами и гражданамисовершаютсяв простой письменнойформе. Сделкадолжна бытьзаверена нотариально,согласно статье163 ГК РФ, в случаях.ПредусмотренныхзаконодательствомРФ или в случаях,предусмотренныхсоглашениемсторон.
Приобретениеорганизациямиимущества уфизическихлиц, не являющихсяпредпринимателями,оформляетсядоговорамикупли-продажи.Данные договорыдолжны составлятьсяв соответствиис положениямиГК РФ и содержатьпаспортныеданные физическоголица – продавцаимущества.
Закупкуу населениясельскохозяйственныхпродуктов,дикорастущихягод, грибови орехов осуществляютлица, назначенныеи утвержденныеприказом руководителяорганизации.Таковыми могутявляться каксотрудникиорганизации,так и физическиелица, производящиеработы илиоказывающиеуслуги по договорамгражданско-правовогохарактера.
СогласноМетодическимрекомендациямпо учету и оформлениюопераций приема,хранения иотпуска товаровв организацияхторговли,утвержденнымписьмом Роскомторгаот 10 июля 1996 г. №1-794/32-5, при закупкеу населениясельскохозяйственныхпродуктов,дикорастущихягод, грибов.Орехов организациейдолжен бытьсоставлензакупочныйакт, которыйутверждаетсяруководителеморганизации(приложение№ 2).
Закупочныйакт долженсодержатьследующиеобязательныереквизиты:
паспортныеданные сдатчикапродуктов;
местоего проживания;
наименованиесдаваемыхпродуктов, ихколичествои стоимость.
К актудолжны бытьприложеныследующиедокументы:
справкио принадлежностиданной продукциисдатчику;
заключениеветнадзорао доброкачественностипродукции.
СогласноИнструкцииГосударственнойналоговойслужбы РФ «ПоприменениюЗакона РФ «Оподоходномналоге с физическихлиц» [18] суммы,полученныефизическимилицами в течениегода от продажиимущества,принадлежащегоим на правесобственности,в части, превышающейтысячекратныйустановленныйзаконом размерминимальноймесячной оплатытруда, подлежатобложениюподоходнымналогом у источникавыплаты дохода(в нашем случае– бухгалтериейпредприятия),а при продажегражданамиквартир, жилыхдомов, дач, садовыхдомиков, земельныхучастков, паев,долей – пяти-тысячекратныйразмер минимальноймесячной оплатытруда.
Прирасчете дохода,подлежащегоналогообложению,сумма валовогодохода уменьшается на тысячекратный размер минимальноймесячной оплатытруда в год,рассчитаннойна основедействовавшихс начала годаразмеров и тогоразмера, которыйдействует намомент совершениясделки.
Для большейнаглядностирассмотримпример, составленныйпо данным 1996 года,так как в течениеэтого годаменялся размерминимальноймесячной оплатытруда.
Предприятиемв марте черезподотчетноелицо приобретеныТМЦ у физическоголица на сумму70000 тысяч рублей.ТМЦ принадлежалифизическомулицу на правесобственности.Размер минимальноймесячной оплатытруда на моментприобретения– 63250 рублей. Сумма,не подлежащаяналогообложению,составляет63250 тысяч рублей(63250 х 1000). В данномслучае предприятиеобязано удержатьналог в сумме 810 тысяч рублей,то есть 12 процентовот 6750 тысяч рублей(70000 тыс.руб. – 63250тыс.руб.). В сентябреу этого жефизическоголица приобретеныТМЦ на сумму10000 тысяч рублей.Размер минимальноймесячной оплатытруда с апрелясоставлял 75900рублей. Налогследует исчислятьследующимобразом:
общаясумма выплат– 80000 тысяч рублей(70000 тыс.руб. + 10000 тыс.).
сумма,не подлежащаяналогообложениюна момент реализацииимущества всентябре, 70629тысяч рублей,то есть: (63250 х 5 +75900 х 7) :12 х 1000 ;
сумма,подлежащаяналогообложению,9371 тыс. рублей(80000 тыс.руб. – 70629тыс.руб.).
сумманалога – 1124520 рублей(12 процентовот 9371 тыс.).
Засчитываетсяранее удержаннаясумма налога– 810 тысяч рублей.Сумма налога,подлежащаяудержанию, 314тысяч рублей(1124 тыс.руб. – 810тыс.руб.).
О всехвыплатах физическимлицам предприятияобязаны сообщатьналоговыморганам посвоему местонахождению.Причем, еслиимуществопродавалосьчерез посредника(поверенного),такие сведениясообщаютсяо собственникеимущества.
В случаеесли предприятиявыплачивалифизическимлицам за приобретенноеу них имуществосуммы, не превышающиевышеуказанныхразмеров, иудержаниеналога в связис этим не производилось,о выплаченнойсумме они такжене реже одногораза в кварталобязаны сообщатьналоговомуоргану по своемуместонахождению.Вопрос об исчисленииналога такимфизическимлицам решаетсяналоговыморганом по ихпостоянномуместожительствуисходя из суммысовокупногодохода.
Если предприятиечерез подотчетноелицо закупаету физическихлиц скот и птицу(как в живомвиде, так и продуктыих убоя в сыромили переработанномвиде)1,выращенныхв личном подсобномхозяйстве(включая садовыеи огородныеучастки), продукциюпчеловодстваи охотничьегособаководства,а также полученнуюот разведениядиких животныхили птиц, а такжевыращеннуюв этом хозяйствепродукциюрастениеводстваили цветоводствав натуральномили переработанномвиде, то суммы,выплаченныефизическимлицам, подоходнымналогом необлагаются(пункт 8 «у»ИнструкцииГосударственнойналоговойслужбы Россииот 29.06.95. № 35 «По применениюЗакона РФ «Оподоходномналоге с физическихлиц» [18]).
Льгота подоходам отразведениядиких животныхможет бытьпредоставленалишь при условии,если эти животныене перечисленыв перечне запрещенныхк разведениюв личных подсобных хозяйствах.
В настоящеевремя физическимлицам запрещенысодержаниелисиц, песцов,норок и другихплотоядныхпушных зверей,а также продажа,скупка илиобмен шкурокэтих животных.
Физическоелицо, имеющееличное подсобноехозяйство,садовый илиогородныйучасток,должно предъявитьсправку органовместногосамоуправления,правлениясадового,садово-огородноготоварищества,выдаваемуюпо форме приведеннойв приложении№ 2 Инструкции№ 35 (см. Приложение№ 3), подтверждающую,что реализуемаяпродукциявыращена вличном подсобномхозяйстве, насадовом илиогородномучастке, расположенномна территорииРФ. При отсутствиитакой справкибухгалтерияпредприятиядолжна исчислитьподоходныйналог в общеустановленномпорядке.
Вдокументахна выплатуфизическимлицам денежныхсумм делаетсясоответствующаязапись с указаниемномера и датывыдачи справки,а также наименованияоргана, выдавшегоеё.
1.1.6. Документальноеоформлениепокупок заналичный расчету граждан-предпринимателей.
Непростаяситуация складываетсяпри приобретенииматериальныхценностей(работ, услуг)организациямидля производственныхнужд у граждан-предпринимателей(в том числе врозничнойторговле).
Дело в том,что получениеот этих граждан-предпринимателейкассовых итоварных чеков,квитанций кприходнымкассовым ордерами иных документов,оформленныхтак же, как ипри покупкаху юридическихлиц, и нередкодаже заверенныхпечатью предпринимателя,по действующему Закону РФ «Оподоходномналоге с физическихлиц» [19] не освобождаеторганизацию–покупателяот обязанностиизвеститьналоговуюинспекцию осуммах дохода,полученныхгражданами-предпринимателямиот этой организации.
Организация-покупательдолжна представитьсведения поформе согласноприложению№ 3 к ИнструкцииГосналогслужбыРФ от 29 июня 1995года № 35 [18] (см.приложение№ 4).
1Прирасчётах сподотчётнымилицами по расходам,связанным сзакупкойсельхозпродукции,необходимоучитыватьследующее.Закупка сельхозпродукциидолжна осуществлятьсяв соответствиис уставнойдеятельностьюпредприятияили лицензиейна осуществлениеданного видадеятельности.Выдача наличныхденег из кассбанков на закупкусельхозпродукцииу населенияосуществляетсябез ограничения.
Эти сведениявключают в себяадрес постоянногоместожительствагражданина-предпринимателя,его паспортныеданные и иныеданные, которыепри покупкахза наличныйрасчет, особеннов розничнойторговле, далеконе всегдапредставляетсявозможнымполучить. Влучшем случаена печатигражданина-предпринимателяуказаны населенныйпункт, в которомон зарегистрированв этом качестве,и номер егорегистрационногосвидетельства.
Поэтомусотрудникорганизации,производящийзакупки заналичный расчет,должен бытьпроинформировано требованиях,предъявляемыхналоговымзаконодательством,и при невозможностиполучить достоверныеданные огражданине-предпринимателе,продающемтовары (работы,услуги), в томчисле в розничнойторговле сприменениемконтрольно-кассовыхаппаратов, -отказатьсяот покупок длянужд организации именно у этогопродавца.
Суммы,израсходованныесотрудникомв нарушениетребований,предъявляемыхзаконом,а также суммыпо ненадлежащеоформленнымдокументамне могут бытьприняты к зачетуи должны бытьвозмещеныподотчетнымлицом в кассуорганизации.
1.1.7. Особенностиучета приобретенияГСМ за наличныйрасчет.
Призаправке автомобилятопливом заналичный расчетрекомендуетсявыдавать водителюпод отчет одинили два разав месяц некоторуюсумму на закупкуГСМ. Списоклиц, имеющихправо на получениеденег на приобретениеГСМ, максимальнаясумма, котораяможет бытьвыдана подотчет, и срокисоставленияавансовыхотчетов должныбыть установленыприказом попредприятию.
Размерыэтой суммыопределяютсяпредприятиемсамостоятельнона основаниипрактическогоопыта и плана использованияавтомобиля.
Авторомстатьи «Организацияучета ГСМ напредприятиях[20] предложентакой вариантприказа:
Утверждаю
«_____»________________199__г.
ПРИКАЗ
Приказываюс 1 января 1996 годапроизводитьвыдачу денежныхсумм под отчетна приобретениегорюче-смазочныхматериаловза наличныйрасчет следующимсотрудникам:Иванову А.А.,Петрову Б.Б.,Сидорову В.В.
Выдачуденег производить2 раза в месяц.Непременнымусловием выдачикаждой новойсуммы являетсясоставлениеи утверждениеавансовогоотчета по предыдущейсумме. расходы,не подтвержденныечеками АЗС, невозмещаются.
Суммувыдаваемыхденежных средствопределятьпо формуле:средняя ценаза один литрбензина, действующаяв текущем месяцех плановыйрасход бензина,установленныйначальникомтранспортнойслужбы длякаждого автомобиляв зависимостиот графикаиспользованияавтомобиля.
Директор_________________
ПриприобретенииГСМ за наличныйрасчет передкаждым получениемналичных денегиз кассы водительдолжен представитьотчет о ранееприобретенномтопливе. Данныео приобретенномза наличныйрасчет бензинезаносятся влицевую карточкуводителя суказанием даты,количестваи стоимости.По окончаниимесяца онасдается в бухгалтериювместе с путевымлистом. Водительтранспортногосредства долженкаждый раз,заправляямашину топливом,требовать наАЗС документ,подтверждающийколичествооплаченноготоплива; стоимостьодного литратоплива.
Очень частона практикена небольшихпредприятияхсотрудники,эксплуатирующиеавтотранспортныесредства, нетребуют илизабывают потребоватьна заправкечеки АЗС, а напредприятиивпоследствиипроизведенныерасходы имвозмещают. Какправило, подобнаяхозяйственнаяоперациясопровождаетсясоставлением внутреннегоакта.
Составлениевнутреннихактов для списанияв том случае,когда водительне получил призаправке автомобилядокумент,подтверждающийрасходы, длявключения этихрасходов всебестоимостьпродукции(работ, услуг),не допускается.
Если такиерасходы все-такипроизведены,необходимо:
произвестиих за счет чистойприбыли предприятия;
удержатьс получившихденьги сотрудниковподоходныйналог;
удержатьс полученнойсуммы 1% взносовв Пенсионныйфонд РФ;
начислить28% взносов вПенсионныйфонд РФ.
При отражениив учете расходовна оплату ГСМследует учитыватьособенностиисчисленияНДС при наличнойи безналичнойформах оплатыГСМ. В соответствиис пунктом 19ИнструкцииГНС РФ от 11 октября1995 года N 39 «О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость»при определениисумм налогана добавленнуюстоимость,подлежащихвзносу в бюджетпо горюче-смазочнымматериалам,приобретеннымза наличныйрасчет черезАЗС, к зачетупринимаютсясуммы налогав размере 13,79% отстоимости этихматериалов.
Выделениерасчетным путемНДС со стоимости ГСМ, приобретенныхза наличныйрасчет, производитсяи в том случае,когда суммаНДС в чеке АЗСне выделена.
Это, пожалуй,единственноеисключениеиз общего правила,согласно которомуиз стоимостиприобретенныхза наличныйрасчет напредприятияхрозничнойторговли материальныхценностей суммаНДС не выделяется.
В случаеизмененияразмераснабженческо-сбытовойнадбавки дляорганизацийнефтепродуктообеспеченияуказанный вышеразмер уточняетсяпри необходимостиГосударственнойналоговойслужбой РФ посогласованиюс Министерствомфинансов РФ.
ПРИМЕР.В авансовомотчете водителяна предприятии,заправка автомобилейкоторогопроизводитсяза наличныйрасчет, указанаи подтвержденачеками АЗСоплата 700 литровбензина АИ-92по цене 1,75 рублейза один литрна сумму 1225 рублей.
Даннаясумма должнабыть отраженав учете следующимобразом:
расчетнымпутем выделяетсясумма налогана добавленнуюстоимость1225*13,79%=168,93 рублей.
расчетнымпутем исчисляетсястоимостьтоплива1225-168,93=1056,07 рублей.
В бухгалтерскомучёте это отражаетсяследующимобразом (см.табл.1.1.).
Таблица1.1.
| Содержаниеоперации | Сумма, руб. | Корреспондирующийсчет (субсчёт) | |
Выданопод отчетводителю наприобретениетоплива заналичный расчет | 1225 | 71 | 50 |
Оприходованотопливо в бакавтомобиля | 1056,07 | 10/3 | 71 |
Налог надобавленнуюстоимость,выделенныйрасчетнымпутем от стоимоститоплива | 168,93 | 19 | 71 |
Таккак сумма налогана добавленнуюстоимость,подлежащаявнесению вбюджет, определяетсякак разницамежду суммаминалога, полученнымиот покупателейза реализованныеим товары (работы,услуги), и суммаминалога, фактическиуплаченнымипоставщикамза оприходованныематериальныересурсы (выполненныеработы, оказанныеуслуги), тоодновременносумма НДС можетбыть принятак зачету.
С первогоянваря 1997 годаединственнымдокументом,в соответствиис которым суммауплаченногоНДС может бытьпринята к зачету,являетсясчет-фактура,а АЗС такогодокументаводителям невыдает, у предприятийнет основаниядля зачета суммНДС, уплаченныхпри приобретениитоплива заналичный расчетна АЗС. Одновременно,до внесениясоответствующихизменений винструкциюо порядке исчисленияи уплаты НДС,предприятияне могут списыватьсуммы этогоналога и наиздержки производстваи обращения.
Автор статьи«Организацияучета ГСМ напредприятиях»[20] рекомендуетвпредь доурегулированияэтого вопросанакапливатьсуммы НДС насчете 19.
Аудиторуследует проверить:присутствуетли на чеках назакупку ГСМупоминаниеоб АЗС и, еслитакое упоминаниеесть, не принадлежитли АЗС частномупредпринимателю,– так как в обоихслучаях нельзявыделять НДСрасчётнымпутём.
1.1.8.Оформлениеи учет представительскихрасходов.
Какизвестно, удачнозаключеннаясделка – важныймомент впредпринимательской,хозяйственнойдеятельностикак небольшойорганизациитак и любогокрупногохозяйствующегосубъекта. Дляуспешногопроведенияпереговоровс деловымипартнерами,а также припроведениисобраний акционеров,заседанийревизионнойкомиссии,наблюдательныхсоветов, приемеразличныхделегаций,часто бываетнеобходимопроизвестиопределенныерасходы. Такиерасходы называютпредставительскими.
Согласнописьму Министерствафинансов РФот 6 октября1992 года № 94 (в редакциипоследующихизменений идополнений)[21] представительскиерасходы, связанныес коммерческойдеятельностью,- это затратыпредприятияпо приему иобслуживаниюпредставителейдругих предприятий,организацийи учреждений(включая иностранных),прибывших дляпереговоровс целью установленияи поддержаниявзаимовыгодногосотрудничества,а также участников,прибывших назаседаниясовета (правления)предприятияи ревизионнойкомиссии. Кпредставительскимрасходам относятсязатраты, связанныес проведениемофициальногоприема ( завтрака,обеда или другогоаналогичногомероприятия)представителей(участников),их транспортнымобеспечением,посещениемкультурно-зрелищныхмероприятий,буфетнымобслуживаниемво время переговорови мероприятийкультурнойпрограммы,оплатой услугпереводчиков,не состоящихв штате предприятия.
Указанныерасходы включаютсяв себестоимостьпродукции(работ, услуг)в пределах,утвержденныхсоветом (правлением)смет предприятияна отчетныйгод. Общая суммарасходов посмете и фактическиерасходы, относимыена себестоимостьпродукции(работ, услуг),не должны превышатьпредельныхразмеров, исчисляемыхпо нормативам,указанным втаблице 1.2.
Таблица1.2
Нормативыдля исчисленияпредельныхразмеровпредставительскихрасходов в год
Объемвыручки отреализациипродукции(работ, услуг)или иной показатель,используемыйпри определениифинансовогорезультата,в год (включаяНДС) | Предельныеразмерыпредставительскихрасходов,принимаемыхпри налогообложенииприбыли |
| До2 млн.руб. включительно | 0,5процента отобъёма |
От2 млн.руб. до 50млн.руб. включительно | 10тыс.руб. + 0,1 процентас объёма, превышающего2 тыс.руб. |
| Свыше50 млн.руб. | 58тыс.руб. + 0,02 процентас объёма, превышающего50 млн.руб. |
Предприятиямрекомендуетсяопределитьконкретныйпорядок расходованиясредств напредставительство,их документальногооформленияи контроля. Встатье «Обиспользованиисредств напредставительскиецели» [22] авторприводитразработаннуюс учетом конкретныхусловий и требованийорганизацийсмету представительскихрасходов (см.приложение№ 5).
При составлениисметы на представительскиерасходы можновзять за основунормы на приеми обслуживаниеиностранныхделегаций иотдельных лиц,которые периодическисообщаютсяМинистерствомфинансов РФдля бюджетныхучрежденийс учетом измененияиндекса цен.
Последниена данный моментнормы указаныв письме Министерствафинансов РФот 27 мая 1996 г. № 49.[23] С первого июня1996 года нормырасходов наприем и обслуживаниеиностранных делегаций иотдельных лиц установленыв следующихразмерах:
оплатапитания (в суткина одного человека)– до 85 рублей;
оплата(на одногоучастника)завтрака, обеда,ужина или другогоаналогичногомероприятия,связанногос официальнымприемом:
делегации,возглавляемых министрамии лицами аналогичныхрангов, членамипарламентов- до 115 рублей;
другихделегаций –до 95 рублей;
буфетноеобслуживаниево время переговоров,мероприятийкультурнойпрограммы (наодного человекав день, включаяпереводчикаи сопровождающего)– до 5 рублей;
культобслуживание(на одного человекав день, включаяпереводчикаи сопровождающего)– до 12 рублей;
бытовоеобслуживаниеи прочие расходы(на одного членаделегации вдень) – до 4,7 рублей;
оплататруда переводчика(по счетаморганизации– в час) – до 24рублей;
приобретениесувениров(памятных подарков)с российскойсимволикой:
для руководителяделегации- до76 рублей;
для членовделегации- до45 рублей.»
Разумеется,что при составлениисметы для другихорганизацийуказанные нормымогут бытьизменены. Главное,чтобы фактическипроизведенныеорганизациейпредставительскиерасходы, превышающиепределы, установленныезаконодательством,не уменьшалиналогооблагаемуюприбыль.
Руководительпредприятиядолжен издатьприказ, в котором будет определенкруг лиц, занятыхприемомучастниковделовых встреч.
Предприятиюжелательновести журналрегистрацииприглашенных,в котором следуетуказыватьнаименованиеорганизации,представителикоторой приглашеныдля переговоров;число приглашенных,участвующихв переговорах,и число участниковсо стороныпредприятия;виды производственныхрасходов:приобретениепродуктов илииных товаровдля обслуживанияпредставителейдругих фирм;приобретениебилетов в театр,на выставку,в музей и надругие культурныемероприятия.
Включениепредставительскихрасходов всебестоимостьпродукции(работ, услуг)разрешаетсятолько приналичии оправдательныхпервичныхдокументов,в которых должныбыть указаныдата и место,программапроведенияделовой встречи(приема), приглашенныелица, участникисо стороныпредприятия,величина расходов.
Еслиденьги напредставительскиерасходы выдаютсяфизическомулицу под отчетна основанииприказа руководителяпредприятияс установлениемсрока их возвратаи эти расходыподтвержденыдокументально,то такие суммыне являютсядоходом физическоголица.
Неследует забывать,что сотрудник,которому всоответствиис приказом попредприятиюразрешенорасходоватьпредставительскиесредства, какправило, получаетих из кассы порасходномукассовомуордеру и темсамым выступаетпо отношениюк предприятиюкак обычноеподотчётноелицо, котороедолжно отчитыватьсяза расходованиеподотчетныхсумм в установленномзаконодательствомпорядке.
Такимобразом, подотчетноелицо, взявшеев кассе предприятияналичные деньгина представительскиецели, должноподтвердитьсвои расходыпредъявлениемв бухгалтериютоварного чека,счета, накладнойна отпуск товара,а также чекакассовогоаппарата иликорешкаприходногокассовогоордера с печатью(а не со штампом)предприятия.
Исключениемиз вышеизложенногоправила могутслужить расходы,которые подтвержденыпредъявлениемдокументовстрогой отчетностипо формам,утвержденнымМинистерством финансов России(билеты, талоны,знаки почтовойоплаты и т.д.).
Вбухгалтерскомучете представительскиерасходы будутотражены вданном случаеследующимобразом:
Дебет71 Кредит 50 – выданопод отчёт напредставительскиерасходы;
Дебет26 Кредит 71 – списаныпредставительскиерасходы попредъявленнымдокументам.
Суммапредставительскихрасходов включаетсяв себестоимостьпродукции(работ, услуг)без НДС, но вданном случаеприобретенияматериальныхценностей(работ, услуг)производитсяу предприятийрозничнойторговли, поэтомуНДС у покупателяк зачёту непринимаетсяи расчётнымпутём не выделяется(пункт 19 инструкцииГосударственнойналоговойслужбы «О порядкеисчисленияи уплаты НДС»[12]).
Подтверждаядокументальнопроизведённыепредставительскиерасходы, необходимопомнить, чтоприниматьк исполнениюможно толькопервичныедокументы,соответствующиеПоложению обухгалтерскомучёте и отчётностив РФ.[24]
Поэтомуне являютсядокументами,подтверждающимирасходованиеналичных средств,акты, служебныезаписки, приходныекассовые ордерабез печати,товарные чекибез чека ККМ,счёт по проведениюофициальногоприёма и т.д.
Вслучае непредставленияподотчётнымлицом соответствующихоправдательныхдокументов,подтверждающихпроизведённыерасходы, такиесуммы подлежатвключению всовокупныйналогооблагаемыйдоход работникана общих основанияхв соответствиисо статьями2 и 7 Закона РФ«О подоходномналоге с физическихлиц».[19]
Необходимотакже обратитьвнимание натот факт, чтонормативыустанавливаютсяисходя из объёмавыручки отреализацииили иного показателя,используемогодля определенияфинансовогорезультата,за год. На предприятииможет возникнутьситуация, когдабольшая частьпредставительскихрасходов потрачена,например, впервом кварталетекущего финансовогогода. Подведяитоги деятельностиза первый квартал,на себестоимостьреализованнойпродукцииследует отнестипредставительскиерасходы в пределахнормы, исходяиз объёма выручкиили иного показателя,формирующегофинансовыйрезультатпервого квартала.Сумму превышенияотражаем насчёте 31 «Расходыбудущих периодов»и в последующихкварталахданного финансовогогода производимсписание суммыпредставительскихрасходов –Дебет 26Кредит 31 –в пределахнормы за полугодие(девять месяцев).И только тогдапо результатамгодового балансазатраты поданной статьепревышаютустановленныйнорматив, фактическаяприбыль дляцелей налогообложенияувеличиваетсяна величинутакого превышения.
Всоответствиис письмом ГНСРФ от 27.10.98 № ШС-6-02/768для целейналогообложенияк представительскимрасходам относятсязатраты организациипо приему иобслуживаниюпредставителейдругих организаций(включая иностранные),прибывших дляпереговоров,проводимыхв месте расположенияорганизации,осуществляющейих прием, с цельюустановленияи поддержаниявзаимногосотрудничества.Суммы налогана добавленнуюстоимость,оплаченныепо представительскимрасходам, относимымна себестоимостьпродукции(работ, услуг)в пределахнорм, подлежатвозмещениюиз бюджетасогласно п. 19«в» ИнструкцииГосналогслужбыРоссии от 11.10.95 №39 « О порядкеначисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость».
Такимобразом, аудиторунеобходимопроверить, небыло ли во времякомандировокпроизведено«представительскихрасходов».Данные расходымогут бытьвозмещеныкомандированномуработнику изсуточных либоза счет прибылипредприятия.Если указанныерасходы возмещеныза счет прибылипредприятия,следует этусумму включитьв совокупныйдоход работникадля удержанияподоходногоналога и начислитьвзносы в Пенсионныйфонд.1
Рассмотренныеранее направлениярасходованияподотчётныхсумм (закупкаТМЦ у юридическихи физическихлиц, предпринимателей,приобретениеГСМ за наличныйрасчёт) представительпредприятияможет осуществитьи находясь вкомандировке,к тому же расходына командировки– неотъемлемаячасть составазатрат почтикаждого предприятия;они находятсяпод пристальнымвниманиемналоговыхорганов. Поэтомуна командировочныхрасходах следуетостановитьсяподробнее.
1.2. Бухгалтерскийучет и аудитрасчетов сподотчетнымилицами по суммам,выданнымна командировочныерасходы.
Несмотряна то, что темарасчетов предприятийс сотрудниками,выезжающимив служебныекомандировки,как по России,так и в другиестраны, достаточнохорошо изученаи освещена вспециальныхизданиях, убухгалтеровдовольно частовозникаютвопросы поповоду правильногоотражения иналогообложениякомандировочныхрасходов.
Длятого чтобынайти правильноерешение привозникновениисложных инеоднозначныхситуаций, бухгалтерунеобходимо,прежде всего,четко представлять,какими отраслямизаконодательстварегулируютсяте или иныеаспекты правоотношений,возникающихпри направленииработниковв командировку.
Так,все отношения,возникающиемежду работодателеми работником,направляемымв служебнуюкомандировку,регулируютсянормами трудовогозаконодательстваи находятсяв веденииПравительстваРФ, Министерстватруда РФ, Министерствасоциальнойзащиты населенияРФ, Федеральнойслужбы занятостиРФ, органов потруду субъектовРФ, глав администрацийи органов местногосамоуправления.
В соответствиис пунктом 4ПостановленияправительстваРФ от 26.02.92г. № 122 «Онормах возмещениякомандировочныхрасходов» [25]Министерствуфинансов РФ,по согласованиюс Министерствомтруда и занятостинаселения РФ,предоставленолишь правовносить измененияв нормы возмещениякомандировочныхрасходов сучетом измененияиндекса цен.
В настоящеевремя при расчетахс работниками,выезжающимив командировки,следуетруководствоватьсяИнструкциейминистерствафинансов СССР,ГоскомтрудаСССР и ВЦСПСот 07.04.88г. № 62 «О служебныхкомандировкахв пределахСССР» [26] и ПостановлениемГоскомтрудаСССР от 25 декабря1974г. № 365 «Об утвержденииправил об условияхтруда советскихработниковза границей»[27].
Указанныедокументы всоответствиис пунктом 3.3. письмаМинистерстваюстиции Россииот 3 июня 1993г. №08-09/307 [28] не подлежатгосударственнойрегистрациикак принятыедо 14 мая 1992 года.В то же времяэти нормативныеакты не былиотменены впорядке,предусмотренномпунктом 6 указанногописьма.
Рассмотрим сначала учетрасходов покомандировкамвнутри страны.
1.2.1. Бухгалтерскийучет и аудитрасчетов сподотчетнымилицами покомандировкамвнутри страны.
При проверкекомандировочныхрасходов аудиторпрежде всегодолжен обратитьвниманиена следующее:
имеютсяли приказы(распоряжения)о направленииработниковв командировкуи указываетсяли цель командировки;
правильностьвозмещениякомандировочныхрасходов (суточные,квартирные,стоимостьпроезда);
имеетсяли командировочноеудостоверениес отметкамив месте пребыванияв командировке;
правильностьи своевременностьсоставленияавансовыхотчётов покомандировкам;
наличиеоправдательныхдокументов;
полнотаи своевременностьсдачи в кассуостатка подотчётнойсуммы;
правильноли исчисленНДС с суммыкомандировочныхрасходов в тойих части, гдеприменяетсярасчётнаяставка;
правильностьисчисленияи удержанияподоходногоналога с работниковс сумм превышениякомандировочныхрасходов сверхустановленныхнорм или сработников,не состоящихв штате предприятия;
правильностьисчислениявзносов вовнебюджетныефонды со стоимостисверхнормативныхсуточных идругих выплат,начисленныхв пользу работника.
Аудитордолжен выяснить,кому выданыавансы накомандировку.Такие авансы,как правило,должны выдаватьсялицам, работающимна данномпредприятии.Из практикипроверокизвестны случаивыдачи такихавансов работникамвышестоящихорганизаций.Аудитор долженотметить этифакты и одновременнопосмотреть,не получил лиданный работникаванс на командировкуи в своём учреждении.
Кроме того,аудитору следуетучитывать: еслицелью командировкибыла доставкаматериальныхценностей ив течениекомандировкиони были доставленына служебномтранспортепредприятия,то расходы поперевозке(командировочные,бензин и др.) нельзя ставитьв удорожаниестоимостидоставленныхТМЦ, как зачастуюэто делают напредприятиях.Согласно Инструкциипо применениюплана счетовматериалыучитываютсяпо фактическойсебестоимости,которая определяется,в частности,исходя из затратна транспортировку,осуществляемуюсилами стороннихорганизаций.Вышеописанныерасходы следуетотражать подебету счетовучёта затрат.
Однакообо всём попорядку – сначаларассмотримвопрос о том,что представляетсобой служебнаякомандировка.
1.2.1.1. Понятиеслужебнойкомандировкии другие видыслужебныхпоездок.
Служебнойкомандировкойв соответствиис пунктом 1ИнструкцииМинфина СССР,ГоскомтрудаСССР и ВЦСПСот 7 апреля 1988г.№ 62 «О служебныхкомандировкахв пределахСССР» [27] признаетсяпоездка работникапо распоряжениюруководителяпредприятияна определенныйсрок в другуюместность длявыполненияслужебногопоручения внеместа его постояннойработы.
Из этогоопределенияможно сделатьвывод, что вкомандировкумогут бытьнаправленытолько работники,состоящие сданным предприятиемв трудовыхсоглашенияхна основанииглавы III «Трудовойдоговор (контракт)»КЗоТ РФ, то есть те, для которыхданное предприятиеявляется либоосновным местомработы, либоместом работыпо совместительству,так как толькотакие работникидолжны подчинятьсяраспоряжениямруководителяи внутреннемутрудовомураспорядкув целом (статья15 КЗоТ РФ [29]).
Если работникпринят на работупо трудовомусоглашениюи в трудовомсоглашенииопределено,что он имеетсвободныйграфик работыи не содержитсяопределенный,конкретныйперечень работ,которые ондолжен выполнить,то такой договорможно признатьтрудовым договоромв соответствиисо статьёй 15КЗоТ РФ. Свободныйграфик работы,в данном случае,является однимиз возможныхвариантоввнутреннеготрудовогораспорядка.Следовательно,такой работникможет бытьнаправлен вслужебнуюкомандировку.
Если же работникбудет принятдля выполненияконкретногообъема работ(например,составлениеотчетностиза определенныйпериод, восстановлениебухгалтерскогоучета и т.п.), тотакой договорбудет являтьсядоговоромгражданско-правовогохарактера (договор подряда,поручения,возмездногооказания услуг,авторскийдоговор и др.).
В том случае,когда руководительпредприятиянаправляетв командировкусвоего работникаили совместителя,документальноподтвержденныерасходы покомандировкеотносятся (впределах действующихнорм) на себестоимостьпродукции(работ, услуг)и в налогооблагаемыйдоход командированноголица не включаются.В том случае,когда в командировкунаправляетсяфизическоелицо, выполняющееработу по договорамгражданско-правовогохарактера,расходы покомандировке(в пределахдействующихнорм) такжеотносятся насебестоимостьпродукции(работ, услуг),но сам фактпоездки командировкойне признаетсяв силу отношений,определяемыхдоговоромгражданско-правовогохарактера, аследовательно,и все расходыпо ней должнывключатьсяв доход физическоголица. ( Основание-письмо ГНИ пог. Москве № 11-13/991от 23.01.95)
В тех случаях,когда филиалы,участки и другиеподразделения,входящие всостав предприятия,находятся вдругой местности,местом постояннойработы работникасчитается топроизводственноеподразделение,работа в которомобусловленатрудовым договором.При этом отмечено,что служебныепоездки работника,постояннаяработа которыхпротекаетв пути или носитразъезднойлибо подвижнойхарактер несчитаютсякомандировками.
Существуетособый порядокнаправленияработниковпредприятийдля выполнениямонтажных,наладочных,строительныхработ, на курсыповышенияквалификации,а также за подвижнойи разъезднойхарактер работы,на работу вахтовымметодом и полевыеработы, на постояннуюработу в путина территорииРФ и возмещенияработникамдополнительныхрасходов, понесенныхпри выполнениитаких работ.
Срок командировкиработниковопределяетсяруководителямипредприятий,однако, он неможет превышать40 дней, не считаявремени нахожденияв пути.
Срок командировкирабочих, руководителей,специалистов,направляемыхдля выполнениямонтажных,наладочныхи строительныхработ, не долженпревышатьодного года.
Срок командировкиработниковв министерстваи другие государственныеорганы исполнительнойвласти не долженпревышать 5 дней, не считаявремени нахожденияв пути. Продлениесрока командировкидопускаетсяв исключительныхслучаях неболее чем на5 дней с письменногоразрешенияруководителяоргана управления,в которыйкомандированыработники.
1.2.1.2. Порядокнаправленияработника вкомандировку,документальноеоформлениекомандировки.
Направлениеработниковпредприятийв командировкупроизводитсяруководителямиэтих предприятийи оформляетсявыдачей командировочногоудостоверенияпо установленнойформе (см. приложение№ 6).
Командировочноеудостоверениеможет не выписываться,если работникдолжен возвратитьсяиз командировкив место постояннойработы в тотже день, в который он был командирован.Вместе с тем,дословно следуяинструкции[26] фактическоевремя пребыванияв командировкеопределяютпо отметкамв командировочномудостоверении,поэтому рекомендуетсявсе же оформлятьэтот документво избежаниеспоров с налоговыминспектором.
По усмотрениюруководителяорганизациинаправлениеработника вкомандировкунаряду скомандировочнымудостоверениемможет оформлятьсяприказом (приложение№ 7), в которомотражаетсяпричитающийсяк выдаче аванс,обычно рассчитываемыйпо смете (приложение№ 8).
Аванс накомандировочныерасходы выдаетсяработнику впределах сметыобычно из кассыпредприятияпо расходномукассовомуордеру.
Порядоквыдачи наличныхденежных средств под отчет регулируетсяПорядком ведениякассовых операций[3]. Пунктом 11 названногоПорядка предусмотрено,что предприятиявыдают наличныеденьги подотчет на командировочныерасходы в размерахи сроки, определяемыеруководителямипредприятий.В течение 3 днейпо возвращениииз командировкиработник обязанпредставитьавансовый отчето расходованииполученных под отчет суммвместе с командировочнымудостоверениемс отметкамииз мест назначенияи документами,подтверждающимиоплату проезда,найма жилогопомещения идругих расходов,связанных скомандировкой.
Кроме того,следует помнить,что выдачаналичных денегпод отчетпроизводитсяпри условииполного отчетаконкретногоподотчетноголица по ранеевыданному емуавансу.
Днем выездаработника вкомандировкусчитается деньотправлениясамолета, поезда,автобуса, илилюбого другоготранспортногосредства изместа постояннойработы командированного,а днем приезда– день прибытиятранспортногосредства вместо постояннойработы.
При этомв случае отправлениясредства до24 часов включительноднем отъездасчитаютсятекущие сутки,а с 0 часов и позднее– последующиесутки.
Если станция(пристань, аэропорт)находятся зачертой населенногопункта – учитываетсявремя, необходимоедля проездадо соответствующегопункта отправления.Аналогичноопределяетсядень приездаработника вместо постояннойработы.
При принятиик рассмотрениюотчета покомандировкефактическоевремя пребыванияв командировкеопределяетсяпо отметкамв командировочномудостоверениио дне прибытияв место командировкии дне выбытияиз места командировки.Если работниккомандированв разные населенныепункты, отметкио дне прибытияи дне выбытияделаются вкаждом пункте.При этом отметкив командировочномудостоверениио прибытии ивыбытии работниказаверяютсяпечатью, которойобычно пользуетсяв своей хозяйственнойдеятельностито или иноепредприятиедля засвидетельствованияподписи соответствующегодолжностноголица.
В министерствах,ведомствахи на предприятияхрегистрациялиц, отбывающихв командировкии прибывающихв командировкина данное предприятиеведётся в специальныхжурналах поустановленнойформе (см. приложение№ 9).
Руководительминистерства,ведомства,предприятияприказом назначаетлицо, ответственноеза ведениежурналов регистрацииработников,прибывающихв командировкуи выбывающихв командировку,и производствоотметок вкомандировочныхудостоверениях.
Следуетотметить, чтона работников,находящихсяв командировке,распространяетсярежим рабочеговремени и отдыхатех предприятий,в которые оникомандированы.Взамен днейотдыха, неиспользованныхво время командировки,другие дниотдыха по возвращениииз командировкине предоставляются.Однако, еслиработник специальнокомандировандля работы ввыходные илипраздничныедни, компенсацияза работы в этидни производитсяв общеустановленномпорядке всоответствиис законодательством.
В случае,когда по распоряжениюруководителяпредприятияработник выезжаетв командировкув выходнойдень, ему повозвращениииз командировкипредоставляетсядругой деньотдыха в установленномпорядке. Вопросо явке на работув день отъездав командировкуи день прибытияиз командировкирешается подоговоренностис администрациейпредприятия.
За командированнымработникомсохраняетсяместо работы(должность) исредний заработокза время командировки,в том числе иза время нахожденияв пути (за всерабочие днинедели по графику,установленномупо месту постояннойработы) в соответствиисо статьей 116КЗОТ РФ.
Заработнаяплата пересылаетсякомандированномуработнику поего просьбеза счет организации,которой онкомандирован.
При командировкелица, работающегопо совместительству,средний заработоксохраняетсяв той организации,которая егокомандировала.В случае направленияв командировкуодновременнопо основнойи совмещаемойработе, среднийзаработоксохраняетсяпо обеим должностям,расходы пооплате командировкираспределяютсямежду командирующимиорганизациямипо соглашениюмежду ними.
1.2.1.3.Возмещениерасходов покомандировке.
Командированномуработникувозмещаютсярасходы понайму жилогопомещения ипроезду к местукомандировкии обратно кместу постояннойработы, а такжеоплачиваютсясуточные.
Командированномуработникувозмещаетсяплата за бронированиемест в гостиницахв размере 50% отвозмещаемойему стоимостиместа за сутки.
Расходыпо найму жилогопомещения завремя вынужденнойостановки впути, подтвержденнойсоответствующимидокументами,возмещаютсяв тех же размерах,что и во времяпребыванияв пункте назначениякомандировки.
В пределахнорм возмещениярасходов понайму жильяподлежат возмещениютакже затратыработника наоплату дополнительныхуслуг, оказываемыхв гостиницах(за пользованиетелевизором,холодильникоми другими предметамикультурно-бытовогоназначения,включеннымив состав гостиничногономера). Расходыпо стирке, подачеобедов в номери т.п. не возмещаются.
Расходыпо проезду кместу командировкии обратно, кместу постояннойработы, возмещаютсякомандированномуработнику вразмере: стоимостипроезда воздушным,железнодорожным,водным и автомобильнымтранспортомобщего пользования(кроме такси),включая страховыеплатежи погосударственномуобязательномустрахованиюпассажировна транспорте,оплату услугпо предварительнойпродаже проездныхдокументов,расходы запользованиев поездах постельнымипринадлежностями.
Министерствофинансов РФв письме от 12мая 1992 года № 30[32] сообщает, чтоМинистерствопутей сообщениясвоим указаниемот 18 февраля1992 года предоставилоначальникамжелезных дорогправо устанавливатьплату за предоставлениепассажирампостельныхпринадлежностейв поездах.
Начальникамжелезных дорогпредложеноразработатьи обеспечитьпорядок выдачипассажиру поего требованиюдокумента,подтверждающегосумму взысканнойплаты за пользованиепостельнымипринадлежностями,а также обеспечитьинформациюпассажирамоб установленнойна железнойдороге стоимостипользованияпостельнымипринадлежностямичерез поездноерадио и объявления,вывешиваемыев поездах.
На основаниивышеизложенногозатраты напользованиев поездах постельнымипринадлежностямикомандированномуработникуподлежат возмещениюпо фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами.
Командированномуработникуоплачиваютсярасходы попроезду транспортомобщего пользования(кроме такси)к станции, пристани,аэропорту, еслиони находятсяза чертой населенногопункта.
При наличиинесколькихвидов транспорта,связывающихместо постояннойработы и местокомандировки,администрацияможет предложитькомандированномуработнику видтранспорта,которым емунадлежитвоспользоваться.При отсутствиитакого предложенияработниксамостоятельнорешает вопросо выборе транспорта.
Суточныевыплачиваютсякомандированномуработнику закаждый деньнахожденияв командировке,включая выходныеи праздничныедни, а такжедни нахожденияв пути, в томчисле за времявынужденнойостановки впути. Суточныеза время нахожденияв пути выплачиваютсяпо тем же нормам,что и за времяпребыванияв месте командировки.
Следуетпомнить, чтосуточные ирасходы понайму жилогопомещения (какпри предоставлениидокументов,подтверждающихтакую оплату,так и без них)должны возмещатьсяработнику впределахустановленныхдействующимзаконодательствомнорм, которыеимеют тенденциюк постоянномуувеличениюв связи изменениемуровня цен. Внастоящее время указанныерасходы возмещаютсяпо нормам,установленнымписьмом МФ РФот 27.05.96 № 48, действующим с 01.07.96, в следующихразмерах:
оплатасуточных – 22руб. за каждыйдень нахожденияв командировке;
оплатанайма жилогопомещения –по фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами,но не более145 руб. в сутки.При отсутствииподтверждающихдокументоврасходы понайму жилогопомещениявозмещаютсяв размере 4, 5 руб.в сутки.
При этомисходным документом,установившимновые нормывозмещениякомандировочныхрасходов прикомандировкахв населенныепункты РФ ибывшие республикиСССР, использующиерубль в качествевалюты, дляработниковминистерств,ведомств игосударственныхпредприятийявляетсяпостановлениемправительстваРФ от 26.02.92г. № 122 [25].Позднее нормыбыли распространенына все предприятия,организациинезависимоот их организационно-правовыхформ и формсобственности.Министерствуфинансов РФпредоставленоправо корректироватьэти нормы сучетом измененияиндекса цен.
Если командировкапротекала вдвух периодахс разными размераминорм размещениясуточных ирасходов понайму жилогопомещения, тоначислениесумм возмещениякомандировочныхрасходов, относимыхна себестоимостьпродукции(работ, услуг),производитсяраздельно длякаждого периода:количестводней первогопериода, умноженноена ставку первогопериода, плюсколичестводней второгопериода, умноженноена ставку второгопериода. [33, стр.8]
Руководителипредприятийи организациймогут разрешать,в порядке исключения,производитьдополнительныевыплаты, связанныес командировками,сверх нормпредусмотренныхзаконодательством:
вбюджетныхучреждениях– за счет экономии по сметам наих содержание;
ворганизациях,финансируемыхиз специальныхфондов и другихисточников,- в пределахимеющихсясредств;
вдругих организацияхи на предприятиях– за счет прибыли,остающейсяв их распоряжениипосле уплатыустановленныхдействующимзаконодательством налогов и прочихобязательныхплатежей вбюджет.
Так,например, Центральныйбанк РФ письмом«Об оплатекомандировочныхрасходов» [34]предоставилруководителямучрежденийи организацийЦентральногобанка РФ праворазрешать, впорядке исключения,производитьоплату суточныхв размере до33 рублей работникам,командируемымв районы КрайнегоСевера и приравненныек ним местности,а также Хабаровский,Приморскийкрая и Амурскуюобласть.
Многиепредприятияи организациисчитают недостаточнымиустановленныегосударственныенормативывозмещениякомандировочныхрасходов иоплачиваютих в повышенномразмере, располагаядля этогоисточниками,сформированнымииз прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятийпосле налогообложения.На этих предприятияхв дополнениек государственнымразрабатываютсявнутренниенормативыоплаты суточныхи «квартирных»по командировкам.Разработкавнутреннихнормативовпри оплатепредприятиемкомандировочныхв повышенномразмере являетсянеобходимой,так как такиенормы дисциплинируютперсонал ипозволяютбухгалтерииосуществлятьжесткий контрольпри принятиик рассмотрениюавансовыхотчетов. Решениеоб установлениитаких нормативовпринимаетсяполномочныморганом, состоящимиз представителейсобственников(правление,собрание учредителейи т.п.), или руководителемпредприятияи оформляетсясоответствующимраспорядительнымдокументом(протокол, приказ,распоряжениеи т.п.) имеющимзаконную силудля бухгалтерии.[33, стр.6]. Например:
ВЫПИСКА
из протокола№ 25 собранияучредителейОАО «Стимул»от 30.12.97.
1. Установитьна первый квартал1998г. следующиенормативывозмещениярасходовпо командировкамв пределахРоссийскойФедерации:
1.1. Для генеральногои исполнительногодиректора:
- суточные– 66 руб.
- расходыпо найму жилогопомещения –200 руб. (при наличииподтверждающихдокументов),30 руб. – безподтверждающихдокументов;
1.2. Для заместителейгенеральногодиректора иглавного бухгалтера:
- суточные– 55 руб.
- расходыпо найму жилогопомещения –180 руб. (при наличииподтверждающихдокументов),20 руб. – безподтверждающихдокументов;
1.3. Для остальныхработниковпредприятия:
- суточные– 44 руб.
- расходыпо найму жилогопомещения –160 руб. (при наличииподтверждающихдокументов),10 руб. – безподтверждающихдокументов.
Аудиторуследует проверить:были ли случаи,когда предприятиевыплачивалосотрудникукомандировочныерасходы нижеустановленныхнорм (или вообщене выплачивало).Так как в соответствиисо ст.116 КЗоТ РФ[29] работникиимеют правона возмещениерасходов иполучение иныхкомпенсацийв связи со служебнымикомандировками.Работникам,направляемымв служебныекомандировки,оплачиваются:суточные завремя нахожденияв командировке,расходы попроезду к местуназначенияи обратно, расходыпо найму жилогопомещения, закомандированнымработникомсохраняетсяв течение всеговремени командировкиместо работы(должности) исредний заработок.
Посколькуданная статьяКЗоТ РФ четкозакрепляетза работникомправо на возмещениекомандировочныхрасходов иполучениесоответствующихкомпенсаций,администрацияорганизацииобязана обеспечитьвыполнениеправовых предписанийдействующегозаконодательства.
Такимобразом, возмещениеработникамкомандировочныхрасходов нижеустановленныхнорм или невозмещениеих целикомследует рассматриватькак нарушениезаконодательствао труде.
В соответствиисо статьей 249КЗоТ РФ [29] должностныелица, виновныев нарушениизаконодательствао труде несутответственность(дисциплинарную,административную,уголовную)в порядкеустановленномзаконодательством.
Статьей 41Кодекса РСФСРоб административныхправонарушениях[35] установлено,что нарушениедолжностнымлицом предприятия,учреждения,организациинезависимоот форм собственностизаконодательстваРФ о труде влечетналожениештрафа в размередо 100 минимальныхразмеров оплатытруда.
Государственныйнадзор и контрольза соблюдениемзаконодательствао труде напредприятиях,в организацияхнезависимоот форм собственностии подчиненностиосуществляетгосударственнаяинспекция трудасубъектов РФ.Привлечениек административнойответственностипо ст.41 Кодексаоб административныхправонарушениях[35] осуществляетсяза нарушениеконкретныхнорм законодательствао труде, выявляемыев процессеконтроля инадзора засоблюдениемтрудовогозаконодательства.Субъектомправонарушенияявляется должностноелицо.
Аудиторунеобходимопроверить: былили случаи оплатысуточных пооднодневнымкомандировкам.Согласно пункту15 Инструкциио служебныхкомандировкахв пределах СССР[26] при командировкев такую местность,откуда командированныйимеет возможностьежедневновозвращатьсяк месту своегопостоянногожительства,суточные (надбавкивзамен суточных)не выплачиваются.Если командированныйработник поокончаниирабочего дняпо своему желаниюостается вместе командировки,то при предоставлениидокументово найме жилогопомещениярасходы понайму ему возмещаютсяв размерах,установленныхзаконодательством.
При этомвопрос о том,может ли работникежедневновозвращатьсяиз места командировкик месту своегопостоянногожительства,решается вкаждом конкретномслучае руководителемпредприятия,в котором работаеткомандированный,с учетом дальностирасстояния,условий транспортногосообщения,характеравыполняемогозадания, а такженеобходимостисоздания работникуусловий дляотдыха.
В связи с этимвозникаетвопрос о том,за счет какихисточников(себестоимостиили чистойприбыли) возмещаютсясуточные, еслируководителеморганизациииздан приказо невозможностивозращенияежедневно изкомандировкив связи с условиямитранспортногосообщения ихарактеравыполняемогозадания.
Еслиу работниканенормируемыйрабочий деньи в связи схарактеромвыполняемойработы работникне имеет возможностивозвращатьсядомой каждыесутки, то наоснованииприказа руководителяможно выплачиватьданному работникусуточные, суммакоторых относитсяна себестоимость. Этот выводможно сделать,исходя из следующейситуации.
Суточныене выплачиваютсяв том случае,если работникможет вернуться,но не желает.Однако возможностьвозвратаустанавливаетсяприказом руководителяна основаниипроизводственнойнеобходимости.В инструкциинет уточненийо том, куда относитьсуточные (насебестоимостьили прибыль)в случае, еслируководительустанавливаетнеобходимостьих выплаты (попроизводственнойнеобходимости),следовательно,и в этом случаесуточные относятсяна себестоимостьв общем порядке.(Подробнее осписаниикомандировочныхрасходов будетрассмотренов подразделе1.2.1.4).
Вслучае временнойнетрудоспособностикомандированногоработника емуна общем основаниивозмещаютсярасходы понайму жилогопомещения(кроме случаев,когда командированныйработник находитсяна стационарномлечении) ивыплачиваютсясуточные втечение всеговремени, покаон не имеетвозможностипо состояниюздоровья приступитьк выполнениювозложенногона него служебногопоручения иливернуться кместу своегопостоянногожительства,но не свышедвух месяцев.
Временнаянетрудоспособностькомандированногоработника, атакже невозможностьпо состояниюздоровья вернутьсяк месту постоянногожительствадолжны бытьудостовереныв установленномпорядке. Запериод временнойнетрудоспособностикомандированномуработникувыплачиваетсяна общих основанияхпособие повременной нетрудоспособности.Дни временнойнетрудоспособностине включаютсяв срок командировки.
Оплатапроезда осуществляетсяпо фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами.
Что касаетсявозмещенияработникамзатрат по проездув мягких вагонах,в каютах I - IV групптарифных ставокморского и I,II речного флота,а также на воздушномтранспортеI класса, то онивозмещаютсяв каждом отдельномслучае с разрешения руководителяорганизации.Таким образом,оплату расходовпо проездувысоким классомследует подтвердитьприказом руководителялибо разрешительнойвизой на проездныхдокументахили заявленииподотчетноголица, при отсутствиикоторых данныесуммы могутбыть не принятыв целях налогообложения.Расходы запользованиевнутригородскимтранспортомдолжны покрыватьсясуточными. Вслучае возмещенияданных затратдополнительноони производятсяза счет использованияприбыли ссоответствующимналогообложениемдоходов работника.
Следуетотметить, чторуководительпредприятия,организацииимеет правовозместитьработникурасходы наоплату проездабез предоставленияпроездныхдокументовпо минимальнойстоимостипроезда.
Еслиработникомутеряны проездныедокументы,подтверждающиеоплату им проездак месту назначенияили обратно,то работникунеобходимополучить отпредприятияпассажирскоготранспорта,услугами которогоон пользовался(Управленияпассажирскогоотделенияжелезной дороги,АгентстваАэрофлота ипр.), справку вписьменномвиде о стоимостипроезда отместа постояннойработы к местукомандировкина дату совершенияим поездки.Личное заявлениеработника наимя руководителяпредприятияс просьбой овозмещениирасходов наоплату проездабез подтверждающихдокументовс приложеннойсправкойтранспортногопредприятияпредставляетсяна рассмотрениеруководителюпредприятия.Руководительвыносит резолюцию,в соответствиис которой бухгалтердействует привозмещенииработникукомандировочныхрасходов. Еслирезолюцияруководителяположительная,то бухгалтервправе привозмещенииработникурасходов покомандировкена основаниисправки транспортногопредприятиявключить стоимостьпроезда всебестоимостьпродукции(работ, услуг)без проездныхдокументов.В этом случаеподтверждающимдокументомбудет служитьсправка транспортногопредприятия.
Внормативно-правовыхактах о порядкекомпенсацийкомандировочныхрасходов установлено,что на себестоимостьпродукции(работ, услуг)предприятиямогут относитьте расходы,которые предусмотренызаконодательством.В перечне этихрасходов нетсумм, уплаченныхза страхованиепо отдельнойквитанции припокупке билетовна проезд вкомандировку.В практическойработе возникаютвопросы: следуетли включатьданные выплатыв совокупныйдоход работникаи являются литакие расходыбазой для начислениястраховыхвзносов вовнебюджетныефонды? За счеткаких источниковфинансируютсятакие расходы?
СогласноУказу ПрезидентаРФ от 07.07.92 № 750 «Обобязательномличном страхованиипассажиров»,в стоимостьпроезда включаетсястоимостьстраховки отнесчастныхслучаев пассажироввоздушного,морского, внутреннеговодного иавтомобильноготранспортана время поездки(полета). Поотдельнойквитанциипассажир приобретаетдобровольнуюстраховку.Согласно пункту8 «д» ИнструкцииГНС РФ № 35, приоплате работникамрасходов накраткосрочныекомандировкикак внутристраны, так иза ее пределыв облагаемыйналогом доходне включаютсяфактическипроизведенныеи документальноподтвержденныецелевые расходына проезд доместа назначенияи обратно, сборыза услуги аэропортов,страховые икомиссионныесборы.
СогласноПоложению осоставе затратв издержкипроизводствавключаютсяплатежи (страховыевзносы) подобровольномустрахованиюсредств транспорта(водного, воздушного,наземного),имущества,гражданскойответственностиорганизаций– источниковповышеннойопасности,гражданскойответственностиперевозчиков,профессиональнойответственности,по добровольномустрахованиюот несчастныхслучаев и болезней,а также медицинскомустрахованию.При этом установлено,что суммарныйразмер отчисленийна указанныецели, включаемыйв себестоимостьпродукции(работ, услуг),не может превышать1% объема реализуемойпродукции(работ, услуг).
Следовательно,суммы, уплаченныеза страхованиепо отдельнойквитанции припокупкебилетов напроезд в командировку,не включаютсяв совокупныйдоход работникаи относятсяна себестоимостьпродукции вуказанныхразмерах.
Еслиучесть, чтовыплаченныесуммы относятсяк дополнительнымрасходам, связаннымс выполнениемработникомтрудовыхобязанностей,то, согласноп. 10 Перечня выплат,на которые неначисляютсястраховыевзносы в ПФ РФ,утвержденномупостановлениемПравительстваРФ от 07.05.97. № 546, страховыевзносы на нихне начисляются.Также не начисляютсявзносы и в другиевнебюджетныефонды.
Когдахарактер командировкипредусматриваетнеобходимостькаких-либопроизводственныхрасходов (например,телефонныхпереговоров,провоза багажа),руководителемпредприятиядо направленияработника вкомандировкуиздаетсясоответствующеераспоряжениео возмещенииуказанныхрасходов. Приэтом данныезатраты приналичии такогораспоряженияи оправдательныхпервичныхдокументов(счетов, квитанций)могут бытьотнесены насебестоимостьпродукции(работ, услуг)предприятия.(Подробнее опорядке списанияна себестоимостьрасходов потелефоннымпереговорамбудет рассмотренов подразделе1.2.1.4).
Нередковстречаетсяследующаяситуация: сотрудникпредприятияприобрел, например,авиабилет дляпоездки вкомандировку,которая впоследствиибыла отмененаи сотрудникполучил отавиакомпанииза сданныйбилет суммуменьшую, чемта, котораябыла уплаченапри приобретениибилета. За счеткаких источников может бытькомпенсированауказаннаяразница?
Можноли отнести этуразницу наубытки какштрафы за нарушениеусловий хозяйственныхдоговоров, еслибилет был приобретенпо безналичномурасчету за счетсредств предприятияпо договорус транспортнымагентством?
Приотмене командировкисуммы, полученныепод отчет накомандировочныерасходы,подлежат возвратув кассу предприятияв полном объеме.
Всоответствиисо статьей 108Воздушногокодекса РФ от19 марта 1997 г. № 60-ФЗпри отказепассажира отполета позднее,чем за 24 часадо отправления,пассажир имеетправо получитьобратно уплаченнуюсумму с удержаниемсбора, размеркоторого неможет превышать25% суммы, уплаченнойза воздушнуюперевозку.
Посколькудоговор перевозкизаключаетсямежду авиакомпаниейи физическимлицом (пассажиром,чья фамилияуказана вавиабилете),все права иобязанностипо этому договорувозникаютнепосредственноу пассажира.Таким образом,удержание сборапредставляетсобой штрафнуюсанкцию, налагаемуюна физическоелицо (пассажира),независимоот причин отказаот полета.
Руководительпредприятияможет принятьрешение о компенсацииработникупонесенныхрасходов, учитывая,что они связаныс исполнениемтрудовыхобязанностей.Однако даннаякомпенсацияне относитсяк командировочнымрасходам (таккак командировкафактическине состоялась)и к другим видамкомпенсаций, предусмотренныхдействующимзаконодательством,следовательно,она должнавозмещатьсяза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятияпосле уплатыналогов.
Выплаченнаякомпенсациядолжна бытьвключена всовокупныйгодовой доходработника,облагаемыйподоходнымналогом, таккак такого родавыплаты неуказаны в перечнельготируемых в подпункте«д» пункта 8ИнструкцииГНС № 35.
Прирассмотрениивторой частиданного вопросаследует учитывать,что наряду сдоговороммежду предприятиеми транспортнымагентствомна приобретение авиабилетовсуществуетеще и договорперевозки междуфизическимлицом (пассажиром)и авиа перевозчиком,который удостоверяетсявыдачей авиабилета.Поэтому обязанностьпо уплате штрафныхсанкций в любомслучае возлагаетсяна пассажира.
Еслиденежные средстваза сданныйбилет возвращаются на расчетныйсчет предприятия по безналичномурасчету, возникающаяразница должнабыть удержаналибо из начисленнойзаработнойплаты работника,либо внесенав кассу предприятия.Неудержаниесуммы штрафаприравниваетсяк выдаче компенсациии должно бытьоформлено вуказанном вышепорядке.
Оплатакомандировочныхрасходов привыполнениимонтажных,наладочных,строительныхработ, а такжепри направлениина курсы повышенияквалификациии связанныхс подвижнымхарактеромработы регламентируетсяпо нормам,установленнымПостановлениемМинтруда РФ№ 51 от 29.06.94 «О нормахи порядке возмещениярасходов принаправленииработниковпредприятий,организацийи учрежденийдля выполнениямонтажных,наладочных,строительныхработ, на курсыповышенияквалификации,а также за подвижнойи разъезднойхарактер работы,за производстворабот вахтовымметодом и полевыхработ, за постояннуюработу в путина территорииРФ». Порядоквозмещениякомандировочныхрасходовпредусматриваетв этих случаяхприменениевыплат, надбавокк заработнойплате взаменсуточных,определяемыхв процентахк месячнойтарифной ставкебез учетакоэффициентови доплат. Какправило, указаннымработникамжилое помещениепредоставляетсябесплатно, нов случае невозможностипредоставленияжилого помещениярасходы понайму жилогопомещениявозмещаютсяпо фактическимрасходам,подтвержденнымсоответствующимидокументами,но не болееустановленнойнормы расходовпо найму жилогопомещения прикомандировкахна территорииРФ.
Рабочим,руководителями специалистам,командированнымдля выполнениямонтажных,наладочныхи строительныхработ, в случаях,когда эти работыпродолжаютсясвыше двухмесяцев, выплачиваетсяза все времянахожденияв месте командировкинадбавка кзаработнойплате взаменсуточных вразмере 50% тарифнойставки (должностногооклада), но невыше размераустановленнойнормы суточныхпри командировкахна территорииРФ. При командированиина срок до двухмесяцев этимработникамвыплачиваютсясуточные понормам, установленнымзаконодательством.
Если работникбыл командировандля выполнениямонтажных,наладочныхи строительныхработ на срокболее двухмесяцев, но пораспоряжениюадминистрациивернулся кпостоянномуместу работыранее двухмесяцев, емуза время нахожденияв месте командировкипроизводитсявыплата надбавкик заработнойплате в установленныхразмерах.
Еслипосле окончаниясрока командировкиадминистрациясочтет необходимымоставить работникас его согласияв месте выполнениямонтажных,наладочныхи строительныхработ с оформлениемв установленномпорядке переводана постояннуюработу, емувыплачиваетсякомпенсацияи предоставляютсяльготы в порядке,предусмотренномдействующимзаконодательством.
Выплатавзамен суточныхнадбавки кзаработнойплате в процентномразмере оттарифнойставки (должностногооклада) на монтажных,наладочныхи строительныхработах непроизводится:
работникам,принятым вместе производствамонтажных,наладочныхи строительныхработ;
работникам,направленнымна монтажные,наладочныеи строительныеработы в порядкеперевода вдругую местность,на условиях,предусмотреннымдействующимзаконодательством;
работникамво время нахожденияв отпуске, атакже за дниневыхода наработу понеуважительнымпричинам;
работникамза время исполненияими государственныхили общественныхобязанностейвне местапроизводствамонтажных,наладочныхи строительныхработ;
работникам,командируемымдля осуществленияконтроля завыполнениеммонтажных,наладочныхи строительныхработ.
Выплатавзамен суточныхнадбавки кзаработнойплате в процентномразмере оттарифной ставки(должностногооклада) производитсяза каждый календарныйдень нахожденияработника намонтажных,наладочныхи строительныхработах.
Приисчисленииуказаннойнадбавки занеполный месяцв начале определяетсясумма надбавкиза полный месяц.Затем эта суммаделится наколичествокалендарныхдней в данноммесяце и умножаетсяна число днейпребыванияработника намонтажных,наладочныхи строительныхработах в данном месяце.
Женщинам,находящимсяв отпуске побеременностии родам, надбавкак заработнойплате в процентномразмере оттарифной ставки(должностногооклада) невыплачивается.
Всоответствиис пунктом 23Инструкциио служебныхкомандировкахв пределах СССР[26] порядок иусловия командированиявоеннослужащихустанавливаютсяМинистерствомобороны иМинистерствомвнутреннихдел.
ПостановлениемПравительстваот 14 февраля1994 года № 112 [36] былоустановлено: сохранять залицами, участвующимив мероприятияхпо обеспечениюисполнениягражданамивоинской обязанности(членами призывнойкомиссии,врачами-специалистами,средним медицинскимперсоналоми техническимиработниками),за время участияв указанныхмероприятияхсредний заработокпо месту работы,а если их участиев этих мероприятияхсвязано с выездомс постоянногоместа жительства,возмещатькомандировочныерасходы понормам, действующимв РФ.
Министерствуобороны РоссийскойФедерации вмесячный срокпосле выставлениясчетов предприятиями,учреждениямии организациямидолжно компенсироватьим выплаченныесуммы на указанныемероприятиячерез военныекомиссариаты.
СогласноУказу ПрезидентаРФ от 24 ноября1995 года № 1177 [37] федеральнымгосударственнымслужащим принаправленииих в служебныекомандировкиобеспечиваются:
а)выплаты суточныхв порядке иразмерах,установленныхзаконодательствомРоссийскойФедерации прикомандированиив пределах РФ;
б)приобретениепроездногодокумента навсе виды транспортапри следованиик месту командированияи обратно кместу постояннойфедеральнойгосударственнойслужбы по следующимнормам:
федеральнымгосударственнымслужащим, замещающимвысшую илиглавную государственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы:
воздушнымтранспортом- по билету Iкласса;
морскимтранспортом- в каютах I-IV группсудов регулярныхтранспортныхлиний и линийс комплекснымобслуживаниемпассажиров;
речнымтранспортом- в каюте I категориипассажирскихводоизмещающихи скоростныхсудов всехлиний сообщения;
железнодорожнымтранспортом- в вагоне с2-местными купекатегории "СВ"скорых фирменныхпоездов;
федеральнымгосударственнымслужащим, замещающимведущую, старшуюили младшуюгосударственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы:
воздушнымтранспортом- по билету деловогокласса (бизнес-класса);
морскимтранспортом- в каюте V группысудов регулярныхтранспортныхлиний и линийс комплекснымобслуживаниемпассажиров;
речнымтранспортом- в каюте II категориипассажирскихводоизмещающихсудов и скоростныхсудов всехлиний сообщения;
железнодорожнымтранспортом- в купейномвагоне скорыхфирменныхпоездов;
всем федеральнымгосударственнымслужащим:
морскимтранспортом- на всех видахсудов транспортныхскоростныхлиний и в каютеI категориисудов паромныхпереправ;
автомобильнымтранспортом(кроме такси)- по существующейв данной местностистоимостипроезда;
в) бронированиеи наем номерав гостиницепо следующимнормам:
федеральнымгосударственнымслужащим, замещающимвысшую илиглавную государственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы, - пофактическимрасходам, ноне более стоимостидвухкомнатногономера;
федеральнымгосударственнымслужащим, замещающимведущую, старшуюили младшуюгосударственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы, - пофактическимрасходам, ноне более стоимостиоднокомнатного(одноместного)номера.
В случаеесли в населенномпункте отсутствуетгостиница,федеральномугосударственномуслужащемуобеспечиваетсяпредоставлениеиного отдельногожилого помещениялибо аналогичногожилого помещенияв ближайшемнаселенномпункте с гарантированнымтранспортнымобеспечениемот места проживаниядо места командированияи обратно;
г) предоставлениерабочего места,пользованиенеобходимымиматериаламии оборудованием,а также всемивидами средствсвязи и транспортнымисредствамиорганизаций,в которые федеральныйгосударственныйслужащий направлендля выполнениядолжностныхобязанностейи осуществленияполномочий.
Федеральномугосударственномуслужащему порешению руководителяфедеральногооргана государственнойвласти или егоаппарата, иногогосударственногооргана, образованногов соответствиис КонституциейРФ, возмещаютсярасходы попроезду к местукомандированияи обратно кместу постояннойфедеральнойгосударственнойслужбы (включаястраховой сборпо обязательномуличному страхованиюпассажировна транспорте,оплату услугпо оформлениюпроездныхдокументови расходов запользованиепостельнымипринадлежностями,а также припродолжительностикомандировкисвыше 30 суток- оплату багажа),по бронированиюи найму жилогопомещения наоснованиидокументов,предъявляемыхим по местусвоей постояннойслужбы.
Федеральнымгосударственнымслужащим, замещающимвысшую илиглавную государственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы, крометого оплачиваютсяуслуги заловофициальныхделегацийвокзалов иаэропортов.
Расходы,связанные спредоставлениемфедеральномугосударственномуслужащему привыполненииим должностныхобязанностейи осуществленииполномочийв месте командировкирабочего места,обеспечениемнеобходимымиматериаламии оборудованием,пользованиемсредствамисвязи и транспортнымисредствами,возмещаютсяпо решениюруководителяфедеральногооргана государственнойвласти или егоаппарата, иногогосударственногооргана, образуемогов соответствиис КонституциейРФ, направившегофедеральногогосударственногослужащего вкомандировку,либо организацией,в которуюкомандированфедеральныйгосударственныйслужащий, подоговоренностис соответствующимгосударственныморганом илиего аппаратом.
Руководителифедеральныхорганов государственнойвласти или ихаппаратов, иныхгосударственныхорганов, образуемыхв соответствиис КонституциейРФ, могут разрешатьв отдельныхслучаях возмещатьфедеральнымгосударственнымслужащим, замещающимведущую, старшуюили младшуюгосударственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы, расходы,произведенныеими в служебнойкомандировке,сверх норм,установленныхнастоящимУказом, но невыше, чем этопредусмотренодля федеральныхгосударственныхслужащих, замещающихвысшую илиглавную государственнуюдолжностьфедеральнойгосударственнойслужбы.
Возмещениерасходов наслужебныекомандировкив пределах РФфедеральнымгосударственнымслужащим производитсяза счет средств,предусмотренныхв федеральномбюджете насодержаниефедеральныхорганов государственнойвласти или ихаппаратов, иныхгосударственныхорганов, образуемыхв соответствиис КонституциейРФ.
Органамгосударственнойвласти субъектовРФ и органамместногосамоуправлениярекомендуетсяприменять нормырасходов наслужебныекомандировки,установленныенастоящимУказом, прислужебныхкомандировкахгосударственныхслужащих органовгосударственнойвласти субъектовРФ и служащихорганов местногосамоуправления.
1.2.1.4. Порядоксписаниякомандировочных расходов.Документальноеоформлениекомандировочныхрасходов.
Работникпредприятияв течение трехдней послевозвращенияиз командировкиобязанпредоставитьв бухгалтериюпредприятияотчет о действительноизрасходованныхсуммах с приложениемоправдательныхдокументов– авансовыйотчет (приложение№ 10).
В качествеоправдательныхдокументовпри этом могутвыступать:
командировочноеудостоверение,подтверждающееприбытие ивыбытие командированного,служащее основаниедля списаниясуточных изподотчета;
счетагостиниц,необходимыедля обоснованиярасходов нанайм жилья;
проездныедокументы сприложениемквитанций запользованиев поездахпостельнымипринадлежностями,требующиесядля списанияиз подотчета подотчетныхсумм, выданныхдля оплатыпроезда к местуслужебнойкомандировкии обратно;
документына произведенныедополнительныерасходы (счетаза телефонныеразговоры,расчетныедокументы наприобретенныематериальныеценности,потребленныеработы, услугии т.д.)
По возвращениииз командировкис работника,кроме авансовогоотчета, следуетполучитьтакже и краткийотчет о проделаннойработе. К отчетуприлагаютсядокументы,подтверждающиерезультатыкомандировки.К таким документаммогут относиться, в первую очередь,подписанныйсторонамиконтракт, протоколо намерениях,акт выполнениятех или иныхработ, сертификат(удостоверение)об участии ввыставках,конференцияхи т.п. на отчетео проделаннойв командировкеработе руководительпредприятияставит резолюциюо её соответствиицелям командировки,а на авансовомотчете о командировочныхрасходах – своюподпись, подтверждаятем самым ихцелесообразность.[38, стр.30]
Указатьцель командировкиважно, так какв соответствиис п.2 «и» Положения«О составезатрат попроизводствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимость…»,утвержденногопостановлениемправительстваРФ от 05.08.92г. № 552 [39], всебестоимостьпродукциивключаютсязатраты толькона командировки,связанные спроизводственнойдеятельностью.
В некоторыхслучаях отнесениекомандировочныхрасходов назатраты определеноцелью командировки.
Расходыпо участию втехническойконференциимогут бытьотнесены насебестоимостьпродукции, еслирезультаттакого участиясвязан с совершенствованиемпроизводственногопроцесса. Обоснованиеправомерностирасходов находитсяв компетенциипредприятия.
Участиев выставкахдля коммерческихпредприятийявляетсяразновидностьюрекламныхрасходов, которыеотносятся насебестоимостьв пределахустановленныхнорм, поэтому командировочныерасходы могутбыть признаныкак расходы,связанные спроизводственнойнеобходимостью.
Возмещениекомандировочныхрасходов пообучению сотрудниковс отнесениемих на себестоимостьзависит отразновидностиобучения. Вцелом необходиморазличатьобучение,предполагающееполучениезнаний, и обучение,целью которогоявляетсяподтверждениезнаний. Еслирасходы былипроизведеныв рамках заключениядоговора свысшим учебнымзаведениемо подготовкеспециалиста(при условии,что данноеучебное заведениеимеет лицензиюна образовательнуюдеятельность,расходы пообучениюрассматриваютсякак расходына подготовкуи переподготовкукадров (профессиональнаяподготовка,повышениеквалификации)в соответствиисо ст. 184 КЗоТ РФс включениемпо норме затратна обучениев себестоимостьпродукции.Соответственнои командировочныерасходы потакому обучениюотносятся назатраты.
Если обучениепредусматриваетполучениеаттестата направо занятияопределеннымвидом деятельности(например, попрограммеМинфина Россиина получениеаттестатапрофессиональногобухгалтераили квалификационногосвидетельствааудитора), торасходы потакому обучениюотносятся насчёт 88 «Нераспределённаяприбыль» судержаниемподоходногоналога, а такжес отнесениемкомандировочныхрасходов засчет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.
Если предприятиеоплачиваетобучение сотрудникана курсах, несоответствующихпрофилю работы(например, курсыанглийскогоязыка), то эти затраты относятсяна счет 88 (соответственнои командировочныерасходы). Практическитакие расходыникогда непризнаютсяналоговымиорганами какпроизводственные.
Суммавозмещениякомандировочныхрасходов, связанныхс направлениемработниковна участие вбизнес – семинарах,семинарах побухгалтерскомуучету включаетсяв себестоимостьпродукциитолько в томслучае, еслисеминар организуетсяпо проблемнымвопросам и посвоему содержаниюявляетсяконсультационным.В этом случаетакие расходыможно рассматриватькак консультационныеуслуги стороннейорганизациии соответственнопроизводитьсписание расходовпо семинаруи командировочнымрасходам насебестоимостьпродукции(работ, услуг).
Вопрособ отнесениизатрат, связанныхс участием вконсультационныхсеминарах вМоскве, рассматриваетсяв письме ГНСпо г. Москве от29.08.94. №11-13/ 11112. Следуетобратить внимание,что данноенормативноеписьмо регулируетналоговоеотношениетолько в Москве,в то время какдля остальныхрегионов РФтакой конкретнойправовой нормыГНС РФ не установлено.В связи с этимне исключенавероятностьотнесения какрасходов поконсультационнымсеминарам, таки командировочныхрасходов засчет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия[39, стр. 18].
Что делатьв случае, еслисотрудник невозмещаетостаток покомандировочнымрасходамв кассу предприятияи не представляетавансовый отчетоб использованныхподотчетныхсуммах?
Согласност.124 КЗоТ РФ [29]удержания иззаработнойплаты работниковдля погашенияих задолженностипредприятию,где они работают,могут производитьсяпо распоряжениюадминистрациидля погашениянеизрасходованногои своевременноневозвращенногоаванса, выделенногов служебнуюкомандировку,если работникне оспариваетоснования иразмера удержания.При этом администрациявправе сделатьраспоряжениеоб удержаниине позднее одного месяцасо дня окончаниясрока, установленногона возвращениеаванса. Но надопомнить, чтост. 125 КЗоТ установлено,что общий размервсех удержанийне может превышать20 % (а в случаях,особо предусмотренныхзаконодательством,- 50%) причитающихсяк выплате работникусумм, и производятсяони (удержания)последовательнодо полногопогашениязадолженности[38,стр.30].
Как ужеговорилось,затраты покомандировке,связанной спроизводственнойдеятельностью,подлежат отнесениюна себестоимостьпродукции всоответствиис подпунктом«и» п.2 Положенияо составе затрат.
Тем не менее,у бухгалтеровпостоянновозникаютвопросы оботнесении илине отнесениинекоторых расходов покомандировкена себестоимость.Например, сотрудник,находящийсяв служебнойкомандировке,по распоряжениюруководителяпредприятиядолжен ежедневноинформироватьего по телефонуо ходе выполнениязадания. Возникаетвопрос о том,за счет какихисточниковдолжны финансироватьсязатраты нателефонныепереговоры.
Автор статьи«Расчеты покомандировкам:анализ типичныхошибок и нестандартныхситуаций» [40] предполагаетвыход из сложившейсяситуации.
В соответствиис п.8 инструкцииМинфина СССР,ГоскомтрудаСССР и ВЦСПСот 7 апреля 1988 г.№ 62 “О служебныхкомандировкахв пределахСССР” и п.59 постановленияГоскомтрудаСССР от 25 декабря1974 года № 365 “ОбутвержденииПравил об условияхтруда советскихработниковза границей”на работников,находящихсяв командировке,распространяетсярежим рабочеговремени техпредприятий,в которые оникомандированы.
Следовательно,в рабочее времякомандированныйработник можетпользоватьсяслужебнымтелефономпредприятия.
При рассмотрениивопроса о включениив себестоимостьплаты за телефонныепереговоры,указанной вдокументахтелефоннойсвязи (полученныхпо домашнимтелефонам ителефонам спереговорныхпунктов и изгостиничныхномеров), письмомГосналогинспекциипо г. Москве от5 мая 1995 года №11-13/6892 рекомендованосравнить номерателефонов подокументамтелефоннойстанции с номерами,указаннымив заключенныхмежду предприятиямидоговорах, илидругих документах,подтверждающихналичие у этихорганизацийданных номеров.В случае неподтвержденияпринадлежностиэтих номеровпредприятию,данные расходыв себестоимость(в целях налогообложения)не включаются.
Иными словами,по мнениюГосналогинспекциипо г. Москве,если в документахоб оплате телефонныхпереговоров,представленныхкомандировочнымсотрудником,указан номертелефона вызываемогоабонента,соответствующийномеру служебноготелефона предприятия,то такие затратымогут бытьвключены всебестоимость.
Однакоданная позицияне бесспорна.Действительно,в соответствиис п.п. «и» п.2 Положенияо составе затратоплата услугсвязи относитсяна себестоимость.При этом, понашему мнению,следует различатьуслуги связи,оказанныепредприятиюпо договорус предприятиемсвязи, и услуги,оказанныекомандированномусотрудникукак физическомулицу, так какпри оплатетелефонныхпереговоровиз гостиничногономера или спереговорногопункта командированныйсотрудникзаключаетдоговор не отимени предприятия,а от своегоимени (заключениедоговора вданном случаеоформляетсявыдачей физическомулицу квитанции).
Затратына производственныетелефонныепереговорымогут бытькомпенсированыработнику,но, посколькутакая компенсацияне относитсяк командировочнымрасходам и непредусмотренадействующимзаконодательством,она должнапроизводитсяиз прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятияпосле налогообложения,и включатьсяв совокупныйоблагаемыйдоход физическоголица для исчисленияподоходногоналога и отчисленийво внебюджетныефонды.
Учитываянедостаточностьроссийскойзаконодательнойбазы по этомувопросу, можнопорекомендоватьотносить затратына командированногосотрудникана телефонныепереговорыза счет суточныхво избежаниештрафных санкцийналоговыхорганов.
Послеполученияавансовогоотчета с приложеннымик нему оправдательными документамибухгалтер послесверки арифметическихподсчетов суказаннымив оправдательныхдокументахцифрами с помощьюбухгалтерскихпроводок фиксируетнаправлениесписания данныхсумм из подотчета.
Израсходованные фактическиподотчетнымилицами средствана командировки,отраженныев оправдательныхдокументах,проводятсяпо кредитусчета 71 "Расчетыс подотчетнымилицами» вкорреспонденциис различнымисчетами в зависимостиот характерапроизведенныхрасходов.
Такимобразом, бухгалтерпроизводитнеобходимыерасчеты, формируетсуммарныепроводки повключениюкомандировочныхрасходов всебестоимостьпродукции(работ, услуг)организацииили отнесенияих за счет чистойприбыли предприятия,после чегозаполняетсоответствующиеграфы лицевойстороны авансовогоотчета. Аудиторуследует проверить:совпадают лиэти данныеавансовогоотчёта (суммы,корреспонденции)с даннымижурнала-ордера.
Как известно,с первого января1995 года не производитсяделение командировочныхрасходов впределах исверх норм приотнесении насебестоимость.Все расходы,связанные скомандировкой,отражаютсяна счете 26«Общехозяйственныерасходы» (длямалых предприятий,не использующихкалькуляционныесчета, на счете20).
Вместес тем, посколькукорректировканалогооблагаемойбазы прибылинеобходима,на большинствепредприятийвводятся отдельносубсчета кзатратнымсчетам для выделениясверхнормативнойвеличины расходовс целью последующеговключения еёв расчет налога на прибыль,облагаемаявеличина которойопределяется внесистемно[39, стр.18].
Следуетотметить, чтосогласно УказуПрезидентаРоссии от 08.05.96. №685 [41] в редакцииУказа от 24 июля1997г. № 776 с 1998 года плательщикиналога на прибыльпредприятийи организацийотносят насебестоимостьв полном объемевсе расходы,связанные сизвлечениемдохода, а такжев полном объемевсе внереализационныерасходы, заисключениемнекоторыхвидов, например,командировочныхрасходов (вместес представительскими)в части, не превышающей10 % прибыли, остающейсяв распоряжениипредприятияпосле уплатыналогов, но доисчислениясуммы командировочныхрасходов. Приэтом суммырасходов, связанныхкомандировочнымирасходами, вчасти, превышающейсоответствующиепределы, относятсяналогоплательщикамина себестоимостьв последующихотчетных периодахна указанныхусловиях (поопределённымпричинам этотУказ не действует).
С 1998 годакомандировочныеи представительскиерасходы подлежатотнесению насебестоимостьпродукции(работ, услуг)в сумме, непревышающей10 % прибыли, остающейсяв распоряжениипредприятияпосле уплатыналогов, но доисчислениясуммы представительскихи командировочныхрасходов.
Такимобразом, нормированиюподлежат неотдельныеэлементыкомандировочныхрасходов, а ихобщая суммапо предприятиюза отчетныйпериод. Связьмежду нормойкомандировочныхрасходов иприбылью предприятияпрактическиисключаетвозможностькомандировокдля убыточныхпредприятийи резко сокращаеткомандировочныересурсы предприятий,сводящих балансс близкой кнулю прибылью.
Если предприятиепри определенныхкомандировочныхрасходах, полностьюотносимыхна себестоимость,имело нулевуюприбыль, то свведениемнового порядкаотносимые насебестоимостьпродукциикомандировочныерасходы сокращаютсядля него в 10 раз.
Не доставит особой радостиданный порядокбухгалтериямпредприятий,которым придетсясначала оцениватьприбыль безучета представительских и командировочныхрасходов,затем рассчитыватьвсе подлежащиеуплате с даннойприбыли налоги,исходя из этогоопределятьпредельнуюсумму относимыхна себестоимостькомандировочныхи представительскихрасходов, послечего вновьрассчитыватьприбыль и налогиуже с учетомданных расходов.
Кроме того,из формулировкип.3 Указа следует,что норма отнесения на себестоимостькомандировочныхи представительскихрасходов должнаопределятьсяисходя из прибыли,исчисленнойбез учета этихрасходов, нос учетом расходовна обучение,и наоборот,норма расходовна обучениеопределяетсябез учета отнесения их на себестоимость,но с учетомотносимых насебестоимостькомандировочныхи представительскихрасходов.
Бухгалтерияоказываетсяв замкнутомкруге, поскольку,не определиводну из этихнорм, не имеетвозможноститочно исчислитьдругую. Еслиже учесть, чтоаналогичнымобразомисчисляютсяи допустимыеразмеры отнесенияна себестоимостьблаготворительныхвзносов и расходов,связанных свыплатой процентовпо займам (кредитам),то без применениясложных математическихметодов задачастановитсяпрактически невыполнимой.Ясность поданному вопросуможет бытьвнесена толькосоответствующиминормативнымидокументами,определяющимиконкретныйпорядок расчетов.
Но нарядус отрицательнымимоментамиследует отметить,что с другойстороны, помере увеличенияприбыли отчетногогода предприятиявправе дополнительносписывать наиздержки производствакомандировочныерасходы, несписанные впредыдущемотчетном периодетекущего годапо причинепревышенияисчисленнойза этот периоднормы, что специальнооговорено вУказе № 685.
Послепроверки бухгалтеромавансовогоотчета и определениясуммы к учетуруководительутверждаетэту сумму, иона проводитсяв аналитическомучете счета71, чем списываетсязадолженностьс конкретногоработника.Перерасходили остаток при этом проводятсячерез кассус оформлениемрасходногоили приходногоордера.
Подотчетныесуммы, не возвращенныеработникамив установленныесроки, отражаютсяпо дебету счета84 (согласнодействующемуПлану счетов)проводкой:
Кредит 71«Расчеты сподотчетнымилицами»
В дальнейшемэти суммы списываютсясо счета 84 в дебетсчета 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда»(если они могутбыть удержаныиз заработнойплаты работника)или 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»(когда удержанияне могут бытьпроизведены).
1.2.1.5. УчетНДС с командировочныхрасходов.
Согласноп.19 ИнструкцииГНС РФ «О порядке исчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость»от 11.10.95. № 39 (с учетомизменений идополнений)[12] суммы налогана добавленнуюстоимость,оплаченныепо расходам,связанным сзатратами накомандировки(расходами попроезду к местуслужебнойкомандировкии обратно, включаязатраты запользованиев поездах служебнымипринадлежностями,а также расходамипо найму жилогопомещения),относимым на себестоимостьпродукции(работ, услуг)в пределахнорм, установленныхзаконодательством,подлежат возмещениюиз бюджетатолько в этихпределах, асверх нормы– налог возмещениюиз бюджета неподлежит, аотносится засчет прибыли,остающейсяв распоряжении организации(предприятия).
В соответствиис вышеуказаннымпунктом Инструкции суммы НДС, невыделенныеотдельнойстрокой в документах,обосновывающихпроизведенныев командировкерасходы (оплатапроезда, наймажилья, пользования в поездахпостельнымипринадлежностями),определяютсяпо расчетнойставке (16,67 %) отсуммы затрат,относимых насебестоимостьпроизводимойпродукции впределах норм,установленныхзаконодательством.
Однакопри этом неследует забыватьо том, что суммаНДС может бытьвыделена расчетнымпутем тольков том случае,если сами оказанныеуслуги являютсяобъектом обложенияналогом надобавленнуюстоимость всоответствиис законодательством.
Так, например,необходимопомнить, чтов случае дополнительныхрасходов пооплате проездав городскомпассажирскомтранспорте(кроме такси,проезд в котором возмещению не подлежит),а также в морском,речном, железнодорожноми автомобильномтранспортепригородногосообщения НДСне засчитываетсяпри расчетахс бюджетом, тоесть расчетнымпутем не выделяется,так как услугиэтих видовтранспортаот НДС освобождены.
При расчетесумм НДС отрасходов понайму жилогопомещения неследует забывать,что в соответствиис подпунктом«г» пункта 12ИнструкцииГНС РФ № 39 от налога освобождаетсяплата за проживаниев общежитиях.
Также неподлежат возмещениюиз бюджетасуммы НДС приосуществлениизатрат командированнымсотрудникомпо приобретениюматериальныхценностей(работ, услуг)у организацийрозничнойторговли,общественногопитания и аукционнойпродажи товаров.
Что касаетсядополнительныхпроизводственныхрасходов, разрешенныхк возмещениюруководителемпредприятия,то НДС по нимвыделяетсяиз общей суммызатрат в зависимостиот направленноститаких расходови только в томслучае, когдав первичныхдокументахвыделена суммаНДС (в приходныхкассовых ордерах,накладных,счетах-фактурах).
Все вышесказанноеотносится ккомандировкам,связанным спроизводственнойдеятельностьюорганизации.В случае жекомандированиясотрудникас целью, не связаннойс производством,все командировочныерасходы должныбыть отнесеныза счет соответствующегоисточника,которыми могутбыть чистаяприбыль илиобразованныеза счет неефонды. При этомподлежащиевыделению суммыНДС также относятсяна чистую прибыль.
Забегаявперед, следуетотметить, чтов соответствиис подпунктом«г» пункта 14Инструкции№ 39 [12] услуги поперевозкепассажирови багажа запределы территорийгосударств-участниковСНГ, в том числеи по территорииРоссийскойФедерации, приоформленииперевозокедиными международнымиперевозочнымидокументами,а также услуги(работы) по перевозкепассажирови багажа воздушнымисудами междуРоссией игосударствами-участникамиСНГ в связи сзаключениемРоссийскойФедерациеймежправительственныхсоглашенийо воздушномсообщении сгосударствами–участникамиСНГ считаютсяэкспортируемымии, соответственно,не подлежатобложению НДС.
В то же времяданная льготане распространяетсяна перевозкижелезнодорожными автомобильнымтранспортоммежду Россиейи государствами-участникамиСНГ, следовательно,из стоимоститаких билетовсумма НДС неможет бытьвыделена расчетнымпутем.
(О командировкахза пределыРоссии будетрассмотренов подразделе1.2.2.)
1.2.1.6. Налогообложениекомандировочныхрасходов.
Для целейналогообложениязатраты накомандировкирегулируютналоговыеотношения,возникающиемежду работников предприятияи государством,а также налоговыеотношения,возникающиемежду предприятиеми государством.Первые определяютсяпо отношению к подоходномуналогу, вторые связаны с расчетомНДС, налогомна прибыль ивнебюджетнымифондами [39, стр.19].(о налогена добавленнуюстоимость былорассмотренов подразделе1.2.1.5., а о налогена прибыльчастично рассказанов подразделе1.2.1.4. ).
Расчетподоходногоналога с командировочныхрасходовпредусматриваетсяв следующихслучаях:
во-первых,если предприятиемоплачены работникусверхнормативныерасходы суточных,документальноподтвержденныерасходы, которыене подлежатвозмещениюв общеустановленномпорядке (такси,ресторанныесчета и т.д.) неподтвержденныесверхнормативныерасходы понайму жилья.
СогласноИнструкцииГНС РФ от 29.06.95. №35 (с учетом измененийи дополнений№ 8 от 31.03.99.) [18] пункт8, подпункт «д»- «При оплатеработникомрасходов накраткосрочныекомандировкивнутри страны,так и за её пределыв облагаемыйналогом доходне включаютсясуточные впределах норм,установленныхзаконодательством,а также фактическипроизведенныеи документальноподтвержденныецелевые расходына проезд доместа назначенияи обратно, сборыза услуги аэропортов,страховые икомиссионныесборы, расходына проезд нааэродром иливокзал в местахотправления,назначенияили пересадок(за исключениемпроезда натакси), на провозбагажа, расходы по найму жилогопомещения,,получениюзаграничногопаспорта и виз,прописке заграничногопаспорта, атакже по обменучека в банкена наличнуюиностраннуювалюту. В случаеоплаты расходовпо найму жилогопомещения принаправлениив командировки внутри страныпо установленнымзаконодательствамнормам дляоплаты жилогопомещения приотсутствииподтверждающихдокументоввыплачиваемыесуммы налогообложениюне подлежат».
Стоимостьжилого помещения,подтвержденнаясоответствующимидокументами(как в пределахнорм, так и сверхнорм), не рассматриваетсяв качестведохода, подлежащегообложениюподоходнымналогом.
В случаепринятияруководителеморганизациирешения о возмещенииработникурасходовпо найму жилогопомещения приотсутствииподтверждающихдокументоввыплаченныесуммы, превышающиеустановленныенормы, включаютсяв налогооблагаемыйдоход работника[44, стр.43].
Суммы,выделенныекомандированнымработникамна питание ивключенныев счет за наемжилого помещения,оплачиваютсяза счет суточныхи возмещениюне подлежат,а в случае оплатывключаютсяв совокупныйдоход работникадля удержанияподоходногоналогасогласно письмуГНС РФ от 14.06.96. №ВГ-8-08-442 [45].
во-вторых,согласно п.4разъясненияГНС РФ от 23 апреля1994 года № ЮБ-6-08/9 втом случае,когда в командировку(как внутристраны, так иза её пределы)направляетсяфизическое лицо, выполняющееработы по договоругражданско-правовогохарактера,расходы покомандировке(в пределахдействующихнорм) относятсяна себестоимостьпродукции(работ, услуг).Однако самфакт поездкикомандировкойне признаетсяв силу отношений,определяемыхдоговорамигражданско-правовогохарактера,следовательно,все расходыпо ней должнывключатьсяв доход физическоголица.
В отдельныхслучаях напрактике возникаютсложности поразграничениютрудовых игражданско-правовыхдоговоров.Однако необходимопомнить, чтопредметомгражданско-правовогодоговора являетсялишь определенныйрезультаттруда, выполнениеиндивидуальногоконкретноготрудовогозадания, осуществляемогобез подчиненияисполнителяработы внутреннемутрудовомураспорядкупредприятия.Следовательно,поездка гражданина,осуществляющегодеятельностьсогласно гражданско-правовомудоговору, сцелью выполненияработы внеместа его проживанияне может рассматриваться в качествеслужебнойкомандировки.
Еслиусловиямидоговорагражданско-правовогохарактерапредусмотреновозмещениезаказчикомрасходов, связанныхс выполнением исполнителемработ вне местаего проживания,то в соответствиис подпунктом«д» пункта 6статьи 3 ЗаконаРФ «О подоходномналоге с физическихлиц» такиесуммы фактическипроизведенныхи документальноподтвержденныхрасходов исключаютсядля целейналогообложенияиз совокупногодохода исполнителяпри подаче им декларациив налоговуюинспекцию поитогам года.
В остальныхслучаях суммы,направленныезаказчикомна возмещениерасходов исполнителюв связи с выполнениемработ вне местаего проживания,подлежатналогообложению в общеустановленномпорядке [45,стр.44]. Если предприятиенаправилоработника вкомандировкудля выполненияслужебногопоручения и оформило этов порядке,предусмотренномзаконодательством,а оплату поездкипроизвелодругое предприятие,то в налогооблагаемыйдоход гражданинане включаютсясуточные впределах норм,установленныхзаконодательством,а также фактическипроизведенныеи документальноподтвержденныерасходы. Приотсутствиидоговора навыполнениеработ междуорганизацией,направившейгражданинав командировку,и организацией,с которой гражданинсостоит в трудовыхотношениях,стоимостьпоездки, оплаченнойорганизацией,следует рассматриватькак личныйдоход гражданина,подлежащийналогообложениюна общих основаниях[30, стр. 7]. Крометого, необходимо помнить о включениив облагаемыйподоходнымналогом доходработника сумм,по которымработник неотчитался втечение установленногосрока.
Если работникне представилавансовый отчето расходованиисумм, выданныхему на командировочныерасходы, илине возвратилв кассу остаткинеиспользованныхподотчетныхсумм в установленныйсрок, бухгалтериявправе из начисленнойработникузаработнойплаты удержатьданную задолженностьв установленномдействующимзаконодательствомпорядке.
Если напредприятии подотчетныесуммы числятсяза получившимиих работникамидлительноевремя, в томчисле по истечениитрех дней послеустановленногосрока отчетао командировочныхрасходах,рекомендуетсяполучить письменныеобъясненияот соответствующихподотчетныхлиц и рассмотретьвопрос о включениивыданной суммыв совокупныйгодовой доходкаждого из этих подотчетныхлиц или, еслиэто возможно,удержать указанныесуммы из заработнойплаты соответствующихподотчетныхлиц.
По средствам,выданным безустановлениясрока возврата,отраженнымна отчетнуюдату по дебетусчета 71, налогне удерживается.Но при последующемсписании средствиз подотчетабез оправдательныхдокументовэта сумма облагаетсяподоходнымналогом наобщих основаниях.При этом подоходныйналог начисляетсяпо дебету счета70 "Расчеты сперсоналомпо оплате труда"и кредиту счета68 "Расчеты сбюджетом",субсчет "Подоходныйналог".
Недопустимопроизводитьсписаниязадолженностиподотчетныхлиц без представленияими соответствующихоправдательныхдокументов,подтверждающихпроизведенныерасходы. Подотчетныесуммы, необоснованносписанные слиц без удержанияиз заработнойплаты (доходов),на основаниистатей 2 и 7 ЗаконаРоссийскойФедерации «Оподоходномналоге с физическихлиц» подлежатвключению всовокупный налогооблагаемыйдоход этих лицтого календарногогода, в которомсуммы былисписаны.
Предприятия,не удержавшиес указанныхсумм подоходныйналог, привлекаютсяк ответственностив порядке,предусмотренномстатьей 21 названногоЗакона.
Сверхнормативныеи неподтвержденныерасходы покомандировкевлекут за собойприменениеналоговыхотношений поприбыли. Суммасверхнормативныхкомандировочныхрасходовприсоединяетсяк налогооблагаемойприбыли и входитв состав начисленияналога на прибыльпо общеустановленным ставкам.
Согласноп.10 Перечня выплат,на которые неначисляются взносы в Пенсионныйфонд РФ, утвержденного07.05.97. № 546 [48] страховыевзносы не начисляютсяна «суммы,выплачиваемыев возмещениерасходов, ииные компенсацииработникам(в том численадбавкик компенсациивзамен суточных),выплачиваемыхим в пределахнорм, установленныхзаконодательствомРФ, а такжедокументальноподтвержденныефактическиерасходы (сверхнорм) по наймужилого помещенияв связи со служебнымикомандировками,переводом,приемом илинаправлениемна работу вдругую местность».Размеры страховыхвзносов, подлежащихуплате в Пенсионныйфонд РФ, установленыФедеральнымзаконом от04.01.99 № 1-ФЗ «О тарифахстраховыхвзносов в Пенсионныйфонд РФ, Государственныйфонд занятостинаселения РФи Фонды обязательногомедицинскогострахованияна 1999 год» [47].
Согласностатье 1 указанногоЗакона организации-работодателиуплачиваютстраховыевзносы в размере28% от выплат,начисленныхв пользу работникапо всем основаниямнезависимоот источниковфинансирования,работающиеграждане – вразмере 1% отустановленныхвыплат.
Такимобразом, предприятиедолжно уплачиватьвзносы в Пенсионныйфонд РФ с сумм,превышающихустановленныенормы, направленныена возмещениекомандировочныхрасходов (кромесумм проживаниясверх норм) вразмере 28% отданных выплат,а также удерживатьстраховой взносв Пенсионныйфонд РФ в размере1% от выплат,полученныхработником.[39, стр.18]
Суточные,выплаченныеработнику сверхустановленнойнормы, подлежатобложениюподоходнымналогом посовокупностис оплатой труда,на них начисляютсявзносы в ПФР,ФОМС и ГФЗН.
1.2.2. Бухгалтерскийучет и аудитрасчетов сподотчетнымилицами покомандировкамза пределыРоссийскойФедерации.
Расходы,связанные скомандировкамиза пределы РФ,встречаютсяна предприятияхАрхангельскойобласти редкои поэтому рассмотримих не стольподробно, какбыли рассмотренырасходы покомандировкамвнутри страны.
1.2.2.1. Правовоерегулированиекомандировокза границу.
Оформлениекомандировокза границурегулируетсяпостановлениемГоскомтрудаСССР от 25 декабря1974г. № 365 «Правилаоб условияхтруда советскихработниковза границей»[27] с учетом постановленияправительстваРФ от 01 декабря1993 года № 1261 «О размереи порядке выплатысуточных прикраткосрочныхкомандировкахна территориииностранныхгосударств»[48], а также инструктивнымписьмом ЦБ РФ№ 107 от 2 сентября1994 года «Об уточнениипорядка обращенияналичной иностраннойвалюты на территорииРФ»[49].
Срок заграничнойкраткосрочнойкомандировкине должен превышать60 дней.
В случаепребыванияработника вкомандировкеза границейболее этогосрока, выплатасуточных начинаяс 61 дня производитсяв размерах,предусмотренныхдля работниковзагранучрежденийРоссии прикомандировкахв пределахгосударства,где находитсязагранучреждение.
Когдаработник организациинаправляетсяв командировкув страну, входящуюв составСНГ, оформлениеее осуществляетсяпо аналогиис командировкойна территорииРоссии – тоесть выписываетсякомандировочноеудостоверение.Загранпаспортв случае командировокв страны – членыСНГ не требуется.
Обязательноетребованиепри оформлениизагранкомандировки– это приказруководителяпредприятияс указаниемцели и срокакомандирования,а также страныпребывания.
В случаекомандированияработника встраны дальнегозарубежья,включая Прибалтийскиегосударства– бывшие республикиСССР, оформлениекомандировочногоудостоверенияне требуется,но обязательно наличие загранпаспорта,по отметкам контрольно-пропускныхпунктов которогоопределяетсявремя пребыванияработника взагранкомандировке.
Предприятиямогут использоватьеще два документа,определяющих цель командировки– это командировочноезадание, оформляемоена момент поездки,и командировочныйотчет, оформляемыйпосле приездаработником.Эти документыспециальноне регламентированы,но многие аудиторысоветуют ихиспользоватьдля обоснованияпроизводственногохарактерапоездки и иныхмоментов, связанныхс включениемв затраты, илиприменениемльготы поналогообложению.Так, например,если предприятиедоказываетльготу по экспортнымработам и услугамв связи с тем,они были произведеныв стране импортера,отчет о командировкеможет бытьподтверждениемэтого, поэтомуне следуетпренебрегатьоформлениемтаких документов.
1.2.2.2. Компенсациипо заграничнойкомандировке.
Едвали не главнойцелью аудиторапри проверкерасходов позаграничнымкомандировкамявляется проверкаправильностивозмещениязатрат.
Работнику,командированномуза пределыРоссии, кромевозмещаемыхкомпенсацийпо командировкамв пределах РФ(они были рассмотреныв разделе 1.2.1.3.),оплачиваютсядополнительныерасходы, связанныес необходимостьюпересеченияграницы ииспользованияиностраннойвалюты. Помиморасходов попроезду, наймужилого помещения,оплате суточныхвозмещаютсяследующиедокументальноподтверждённыерасходы:
пополучению визи загранпаспорта;
попропискезагранпаспортапри необходимости;
попокупке иностраннойвалюты страныпребыванияили обменучека на валюту;
оплатаза провоз багажа.
Аудиторуследует проверить,чтобы все расходы,кроме суточных,были подтвержденыдокументально(например, счетами,квитанциями,проезднымидокументами),так как приотсутствииоправдательныхдокументовсоответствующиекомандировочныерасходы невозмещаются.
Такженеобходимопри проверкезатребоватькопию загранпаспорта,так как призагранкомандировкахфункции документа,удостоверяющегофактическоевремя пребыванияработника вместе командирования,выполняет егозаграничныйпаспорт. Поэтомупри возвращениииз загранкомандировкион должен приложитьк авансовомуотчёту егокопию с отметкамиконтрольно-пропускныхпунктов, в которыхуказаны датыпересеченияграницы. Авиабилеты,приложенныек авансовомуотчёту, не являютсяоснованиемдля оплатысуточных иподтверждениемфакта пребыванияза границей.
Расходыпо найму жилья,подтверждённыесоответствующимидокументами,и суточныевозмещаютсяв пределах,установленныхдействующимзаконодательством.
До 06.08.92 прикраткосрочныхкомандировкахв государства– бывшие республикиСССР действовалите же нормывозмещения,что и при командировкахв пределах РФ.С 06.08.92 задним числомс опозданиемпочти на полгодаПостановлениемПравительстваРФ от 22.02.93 № 148 [50] быливведены новыенормы выплатысуточных прикомандировкахв данные государства.Первоначальноодинаковыедля всех бывшихреспублик СССР,кроме Прибалтики,а затем установленныес учётом реальнойстоимости жизнив этих государствахнормы выплатысуточных приведеныв таблице 1.6.
Таблица 1.3.
Изменениеразмера суточныхв странах, входящихв состав СодружестваНезависимыхГосударствв 1990-х годах
Государствокомандировки | Размерсуточных | |||
| с06.08.92, руб. | с01.07.93, руб. | с01.01.94, руб. | с01.06.94, долл. США | |
Азербайджан | 250*) | 1500 | 10**) | 12 |
| Армения | 250*) | 1500 | 10**) | 12 |
Беларусь | 250 | 750 | 4000 | 10 |
| Грузия | 250*) | 1500 | 10**) | 12 |
Казахстан | 250 | 850 | 5500 | 10 |
Кыргызстан | 250 | 1000 | 4000 | 10 |
| Молдова | 250 | 850 | 5500 | 10 |
Таджикистан | 250*) | 1000 | 10**) | 12 |
Туркменистан | 250 | 750 | 2500 | 10 |
Узбекистан | 250 | 750 | 2500 | 10 |
| Украина | 250 | 850 | 5500 | 10 |
Примечания:
*) До 30.06.93г. включительносуточныевыплачивалисьс надбавкой20%.
**) ДолларовСША.
Приэтом с 1997 годаписьмом Министерствафинансов РФот 27.12.96 № 110 [51] опятьустановленыединые нормысуточных,выплачиваемыеработникам,направляемымв краткосрочныекомандировкив бывшие республикиСССР (кромеЛатвии, Литвыи Эстонии)в размере 20 долларовСША в день, дляработниковучрежденийРоссии – 14 долларовСША.
Суточныевыплачиваютсяв рублях илив валюте этихгосударств(если они неиспользуютрубль в качествеплатёжногосредства) посоотношениюрубля с национальнойвалютой, установленномув данном государстве.
При краткосрочныхкомандировкахв Латвию, Литвуи Эстонию согласнописьму Министерствафинансов РФот 27.12.96 № 110 [51] суточные,начиная с 1997 года,выплачиваютсяиз расчёта 25долларов СШАв день, работникамучрежденийРоссии – 18 долларовСША. До введенияданного письмав действиерасходы навыплату суточныхсоставляли:
10долларов СШАс 06.08.92;
17долларов СШАс 01.12.93.
Действующиес 01.12.93 до 01.05.96 нормысуточных виностраннойвалюте прикраткосрочныхкомандировкахв прочие зарубежныегосударстваутвержденыПостановлениемПравительстваРФ от 01.12.93 № 1261 [48]. Нормы,действовавшиедо указанногосрока, по состояниюна 1 апреля 1993 годаприведены вприложениик письму Министерствафинансов РФот 26.04.93 № 52 [52].
С01.05.96 при краткосрочныхкомандировкахв зарубежныегосударствадействуютнормы, утверждённыеписьмом МинфинаРФ от 16.12.93 № 11-02-49 вредакции письмаМинфина РФ от29.03.96 № 34 [53].
Размерысуточных техстран, куда вкраткосрочныекомандировкииз Архангельскойобласти наиболеечасто направляютсяработники,приведён втаблице 1.7.
Таблица1.4.
Размерысуточных внекоторыхстранах мирапо данным на01.01.98 и нормативныеакты, регулирующиеэти размеры
Государство | Основание | Дата введениянорм | Наименованиевалюты | Краткосрочныекомандировки | Работникамзагранучреж-дений1 |
Германия | ПостановлениеПравительстваРФ от 01.12.93 № 1261 | с01.12.93 | немецкаямарка | 112 | 78 |
| США | ПостановлениеПравительстваРФ от 01.12.93 № 1261 | с01.12.93 | долларСША | 58,00 | 41,00 |
Норвегия | Письмо МФРФ от 29.03.96 № 34 | с01.05.96 | норвежскаякрона | 296,00 | 207,00 |
Финляндия | Письмо МФРФ от 29.03.96 № 34 | с 01.05.96 | финскаямарка | 250,00 | 175,00 |
| Швеция | Письмо МФРФ от 29.03.96 № 34 | с01.05.96 | шведскаякрона | 396,00 | 277,00 |
Примечание:
1РаботникамзагранучрежденийРФ и другимкатегориямработниковпри краткосрочныхкомандировкахв пределахгосударства,где находятсязагранучреждения.
Приоформлениизагранкомандировокследует соблюдатьследующиеправила. Командировкадолжна бытьоформленаприказом руководителяпредприятияс указаниемеё цели, срокови страны пребывания.
Суточныеза время командировкивыплачиваются:
врублях по нормам,действующимна территорииРФ, при проездепо территорииРФ;
виностраннойвалюте припроезде и вовремя пребыванияна иностраннойтерритории.
Приэтом день пересеченияграницы приследованиив командировкуотносится коплачиваемымв иностраннойвалюте, привозвращении– в рублях.
Аудитор долженобратить вниманиена следующиенюансы привыплате суточных:
приобеспеченииво время командировкибесплатнымпитанием суточныевыплачиваютсяв размере 30% отустановленных;
вслучае выездав командировкуи возвращенияиз неё в одини тот же деньсуточныевыплачиваютсяв размере 50 %установленнойсуммы;
когдапринимающаясторона помимопитания обеспечиваетработникасредствамина личные нужды,то направляющаясторона суточныене выплачивает;
принаправленииза границуучащихся,обеспеченныхза счёт принимающейстороны питанием,но не получающихсредства наличные нужды,направляющаясторона суточныевыплачиваетв размере 15 %;
принаправленииработника вкомандировкув две и болеестраны суточныесо дня выбытияиз одной страныв другую выплачиваютсяв размере 100 % понормам страны,в которуюнаправляетсяработник.
Командировочныемогут выдаватьсяв валюте однойиз стран пребывания,например, еслисотрудникнаправлен вкомандировкупо маршрутуМосква – США– Бразилия –Москва, токомандировочныерасходы могутвозмещатьсятолько в долларахСША. [54, стр. 9]
Что касаетсяразмеров суточных,то отдельнымкатегориямработниковвыплачиваютсянадбавки к ним(30% – 50%) согласноприложению№ 2 к ПостановлениюПравительстваРФ от 01.12.93 №1261 [50]. Приэтом, когдатаким категориямсуточныевыплачиваютсяне полностью(например, вразмере 30% - см.ранее), то этипроценты (30%)исчисляютсяот нормы с включениемустановленныхнадбавок.
Возмещениерасходов понайму жильяпри загранкомандировкахвозможно толькопри подтвержденииих соответствующимидокументами.Исключениесоставляютработникиавтотранспортныхпредприятий– водители,осуществляющиемеждународныеперевозки (дляних распоряжениемСовета МинистровСССР от 19.09.83 № 1764p[55] предусмотренынормы выплат).
При возмещениирасходов понайму жилогопомещенияследует помнитьо предельныхнормах, которыеустановленыписьмами Министерствафинансов РФ№ 52 от 26.04.93, № 102 от01.08.94 в части, непротиворечащейписьму Министерствафинансов РФ№ 14 от 13.02.97г. [57]. Этинормы, как исуточные,дифференцированыпо странам; ониустановленыисходя из стоимостиодноместногономера в гостиницахсреднего разряда.
Предельныенормы возмещениярасходов понайму жилыхпомещений втех странах,куда в краткосрочныекомандировкииз Архангельскойобласти наиболеечасто направляютсяработники,приведены втаблице 1.8.
Таблица1.5.
Предельныенормы возмещениярасходов понайму жилыхпомещений внекоторыхстранах мирапо данным на01.01.98
Государство | Основание | Дата введениянорм | Наименованиевалюты | Оплатаза наём жилогопомещения |
Германия | ПисьмоМФ РФ от 04.04.94. № 40 | с01.04..94 | немецкаямарка | до260 |
| США | ПисьмоМФ РФ от 26.04.93. № 52 | с01.12.93 | долларСША | до 100 (в Нью-Йорке– до 130) |
Норвегия | ПисьмоМФ РФ от 26.04.93. № 52 | с01.12.93 | норвежскаякрона | до600 |
Финляндия | Письмо МФРФ от 26.04.93. № 52 | с 01.12.93 | финскаямарка | до 600 |
| Швеция | ПисьмоМФ РФ от 26.04.93. № 52 | с01.12.93 | шведскаякрона | до 650 (в Стокгольме,Гётеборге,Мальмё – до800) |
ПисьмомМинистерствафинансов РФ13.02.97 № 14 [58] утвержденыпредельныенормы возмещениярасходов понайму жилогопомещения прикраткосрочныхкомандировкахна территорииряда зарубежныхстран – бывшихреспублик СССР(табл. 1.9.).
Таблица 1.6.
Размерыпредельныхнорм возмещениярасходов понайму жилогопомещения прикраткосрочныхкомандировкахна территорииряда зарубежныхстран
(введены с1 апреля 1997 года)
(в долларахСША в день)
| Азербайджан | вг.Баку наостальнойтерритории | До50 До40 |
| Армения | вг.Ереване наостальнойтерритории | До55 До40 |
| Белоруссия | вг.Минске наостальнойтерритории | До35 До25 |
| Грузия | вг.Тбилиси наостальнойтерритории | До90 До40 |
| Казахстан | вг.Алма-Ата наостальнойтерритории | До45 До25 |
| Киргизия | вг.Бишкеке наостальнойтерритории | До70 До40 |
| Латвия | вг.Риге наостальнойтерритории | До110 До60 |
| Литва | вг.Вильнюсе наостальнойтерритории | До90 До50 |
| Молдавия | вг.Кишеневе наостальнойтерритории | До35 До20 |
| Таджикистан | вг.Душанбе наостальнойтерритории | До45 До40 |
| Туркмения | вг.Ашхабаде наостальнойтерритории | До40 До25 |
| Узбекистан | вг.Ташкенте наостальнойтерритории | До100 До25 |
| Украина | вг.Киеве наостальнойтерритории | До70 До40 |
| Эстония | вг.Таллинне наостальнойтерритории | До110 До50 |
Возмещениерасходов понайму жилогопомещенияпроизводитсятолько приналичии квитанции(счета гостиницы),по нормам. Приотсутствиидокумента понайму жилогопомещения(счета из гостиницы)возмещениетаких расходовработнику непроизводится.Письменнаярезолюцияруководителяпредприятияна заявлении работника овозмещениирасходов понайму жилогопомещения приутрате им первичногодокумента можетбыть основаниемдля возмещениятаких расходов,но с отнесениемэтих затратза счет прибылипредприятия.При этом данныесуммы включаютсяв совокупныйдоход работникадля удержанияподоходногоналога. Приэтом вся выплаченнаясумма должнабыть учтенапри начислениивзносов в Пенсионныйфонд РФ (с 1 января1999 года еще и вГФЗН).
При принятиик учету авансовыхотчетов и проверкегостиничныхсчетов бухгалтеруследует учитыватьто обстоятельство,что за рубежомотели обычнопредставляютпостояльцамцелый комплексуслуг, стоимостькоторых включаетсяв общую стоимостьсчета. Суммы,уплаченныеза питание вгостиничныхбарах, кафе иресторанах,а также другиеличные услуги,включенныев счет по наймужилого помещения,оплачиваютсяза счет суточных.При условии,если предоставленобесплатноежилое помещение,возмещениеработникурасходов запроживаниене производится.В приказе окомандировании,издаваемомруководителемпредприятия,должны бытьоговорены всеусловия пребыванияработника вкомандировкес приложениемприглашенияпринимающейстороны.
Аудиторуследует обратитьвнимание бухгалтерана тот факт,что расходыза найм жилогопомещениякомпенсируютсяза каждые суткибез зачетаперерасходаза отдельныедни экономиейв другие дни.
Работникам,имеющим правона получениенадбавок ксуточным (см.ранее), затратына проживаниевозмещаютсяв размере фактическихзатрат независимоот установленныхпредельныхнорм на указанныецели.
Что касаетсяоплаты проездак месту командировкии обратно, топорядок, установленныйдля загранкомандировок,немного отличаетсяот порядка,установленногопо командировкамвнутри страны.
Так, в зависимостиот должностинаправляемогов командировкуза границусотрудникалимитированкласс проезда.Руководителямпредприятийи их заместителямпроезд воздушным,железнодорожными водным транспортомоплачиваетсяпо тарифу первогокласса, всехостальных –по тарифу второгокласса; приэтом на самолетах– по тарифуэкономическогокласса, на судах– по тарифутуристическогокласса.
Возмещаютсярасходы попроезду навокзал, аэродром,пристань и отних в местахотправления,назначения,пересадок.Кроме того,подлежат оплатеаэродромные,страховые икомиссионныесборы, а такжепровоз багажа(30 кг – независимоот количествабагажа, полагающегосяпровозитьбесплатно побилету тоговида транспорта,которым следуетработник).
Следуетотметить, чтооплата страховыхсборов входитв проездныерасходы и подлежитвключению всебестоимость.
Что касаетсяоплаты найматакси при нахождениив загранкомандировке,то прямогозапрета навозмещениерасходов натакси при проездеот пункта прибытия(к пункту отправления)к пункту (отпункта) назначенияв нормативныхдокументахне содержится.При этом говоритсяо возмещениисотрудникам,направляемымза границу,помимо расходовпо проездувоздушным,железнодорожными водным транспортомзатрат на проездпо грунтовым,шоссейнымдорогам и воднымпереправам.Но, принимаяк учету оправдательныедокументы поиспользованию,например, такси,следует помнить,что налоговыеорганы не признаютв составе затратрасходы понайму такси,так как этовступает впротиворечиес порядкомотражениясоответствующихрасходов внутристраны.
Расходыза пользованиевнутригородскимтранспортомкомпенсируютсяработнику всоставе суточных,а при возмещенииих дополнительноотносятся начистую прибыльпредприятия,так же, как изатраты понайму автомобиляво времязагранкомандировки.
Привозмещениирасходов попроезду призагранкомандировкенеобходимоучитывать, чтодействующимзаконодательствомне установленывыплаты приотсутствииподтверждающихдокументов,и произведённыесоответствующиерасходы приотражении ихв составе затратв бухгалтерскомучёте не должныучитыватьсяв себестоимостив целях налогообложениясо всеми вытекающимипоследствиями(начислениемподоходногоналога, взносовв фонды).
Кромеперечисленныхвыше расходов,командированномуподотчётномулицу могут бытьвозмещенызатраты, связанныес получениемвиз, загранпаспорта,его пропиской,с обменомчека в банкена иностраннуювалюту, а такжепроизведённыев производственныхцелях дополнительныерасходы, например,на телефонныепереговоры.Данные расходымогут бытькомпенсированыпри наличииоправдательногодокумента обих необходимостидля выполнениякомандировочногозадания. Так,возможно включитьв командировочноезадание обязанностьсотрудникаинформироватьруководствоо ходе проведенияпереговорови др. (О телефонныхпереговорахподробнее былорассмотренов разделе 1.2.1.4.)
1.2.2.3.Оформлениезаграничныхкомандировок.Выдача аванса.
Принаправлениисотрудникав служебнуюзаграничнуюкомандировкуему должен бытьвыдан авансв иностраннойвалюте на текущиерасходы, исходяиз реальныхпотребностейв стране пребывания,с учётом непредвиденныхрасходов. Дляэтого с текущегосчёта предприятияснимаетсяналичная иностраннаявалюта либопокупаетсядорожный1или банковскийчек в валюте.В случае отсутствияна счёте предприятиянеобходимойвалютной суммыбанк по поручениюпредприятияможет приобрестиинвалюту навалютной бирже.При этом снятие,покупка валютыили приобретениечека производитсятолько на основаниипредставляемыхпредприятиямив уполномоченныйбанк заявок.
Заявкаоформляетсяпредприятиемна основанииследующихдокументов:
приказа(распоряжения)о норме суточныхкомандируемомулицу, устанавливаемойпредприятием;
приказао командированииданного лицав служебнуюкомандировкуза пределы РФ,в которомуказываются:фамилия, имя,отчествокомандируемого,предполагаемаядата выезда,дата возвращенияили планируемыйсрок командирования,страна командирования.
За десятьрабочих днейдо даты убытияработника взагранкомандировкууполномоченныйбанк выдаётзапрашиваемуюсумму наличнойиностраннойвалюты предприятию(либо дорожныечеки командируемомулицу) с одновременнойвыдачей справкипо форме № 0406007 наимя командируемого,которая являетсяоснованиемдля вывозаиностраннойвалюты и дорожныхчеков за пределыРФ.
Справки поформе № 0406007 хранятсяв кассе предприятия.
Для учётатаких справоккассиром предприятияведётся Журналучёта справокпо форме№ 0406007. Форма еговедения установленаПоложением№ 62 [57].
Журнал долженбыть прошнурован,пронумерован, заверен подписямируководителяи главногобухгалтераи скрепленкруглой печатьюпредприятия.
СогласноПорядку ведениякассовых операцийв РФ [3] валютане может бытьвыдана в банкесамому командируемому.Она должнаобязательноприходоватьсячерез кассупредприятияи выдаватьсяработнику порасходномукассовомуордеру в течениетрех банковскихдней, с моментаснятия указанныхсредств.
Многие предприятияпрактикуютзакупку в обменныхпунктах наличнойиностраннойвалюты дляоплаты командировок.
Аудиторуследует обратитьвнимание работниковпредприятияна тот факт,что Центральныйбанк РФ издал25 июня 1997 годаПоложение №62 «О порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов»[57], котороевступило в силус момента егопубликациив «ВестникеБанка России»№ 50 от 5 августа1997 года.
В пункте2.1. Положениясодержитсязапрет на покупкуюридическимилицами наличнойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов. Инымисловами, речьв данном пунктеидет о ситуациях,когда организациявыдает подотчетномулицу (например– кассиру) наличныесредства врублях, а приобретеннуюналичную иностраннуювалюту приходуетв кассу.
Однакораспространяетсяли это ограничениена приобретениедорожных чековза наличныерубли? Хотя вПоложении №62 на этот счетничего не сказано,тем не менее,по мнению авторастатьи «Учети использованиедорожных чековпри командировкахза границу»[60] на данный вопросследует датьотрицательныйответ.
Дело в том,что в соответствиис пунктом 1.33ИнструкцииЦентральногобанка РФ от 27февраля 1995 года№ 27 «О порядкеорганизацииработы обменныхпунктов натерриторииРоссийскойФедерации,совершенияи учета валютно-обменныхоперацийуполномоченнымибанками» (споследующимиизменениямии дополнениями)[59]в обменныхпунктах уполномоченныхбанков запрещаетсяпокупка илипродажа нетолько наличнойиностраннойвалюты, но иплатежныхдокументовв иностраннойвалюте, а такжесовершеннодругих валютно-обменныхопераций отимени либо попоручениюорганизаций(резидентови нерезидентов).Под платежнымидокументамив иностраннойвалюте в даннойИнструкциипонимаютсядорожные чеки,именные чекии денежныеаккредитивы,выраженныев иностраннойвалюте.
Таким образом,приобретениедорожных чековорганизациямивозможно толькопутем безналичнойоплаты с текущеговалютного счетав уполномоченномубанке.
При покупкев уполномоченномбанке дорожныхчеков, эмитентамикоторых являютсяюридическиелица-нерезиденты,сумма иностраннойвалюты сразусписываетсясо счета клиента,поэтому учетдорожных чековнеобходимовести на балансовомсчете 56 «Денежныедокументы».
Операциипо оприходованиюи выдаче подотчет дорожныхчеков сопровождаютсяв бухгалтерскомучете проводками:
Дебет56 Кредит 52– оприходованиекупленных убанка дорожныхчеков по номиналу;
Дебет71 Кредит 56– выдача дорожныхчеков под отчеткомандируемомулицу.
Вслучае, еслибанк при продажедорожных чековвзимает комиссионноевознаграждение,эти расходыможно отнестина себестоимостьпо статье «оплатауслуг банков»в соответствиис подпунктом«и» пункта 2Положения осоставе затрат,что в бухгалтерскомучете отражаетсяпроводкой:
Дебет20 (26) Кредит 52– списана назатраты суммакомиссионноговознаграждениябанку.
Выдавдорожные чекипод отчет, бухгалтерс ними встретитсяуже только приобработкеавансовогоотчета.
Полученныев банке средстваили чек выдаютсяработнику подотчет, а приневыполненииэтого должныбыть в течениетрех банковскихдней с моментаих снятия возвращеныв полном объемена тот же счет,с которого онибыли получены;при этом необходимопредъявлениедокумента,подтверждающегосписание этойсуммы именнос того валютногосчета, на которыйона будет зачислена.Дорожные чекипо несостоявшейсякомандировкеобязан купитьбанк и зачислитьвырученныеза них средствана счет, с которогопроизводиласьоплата за банковские,дорожные чеки.
Обычноаванс на командировочныерасходы выдаетсяв валюте, в которойустановленынормы возмещенияэтих расходов.Если нормыустановленыв редкой неконвертируемойвалюте,предприятиеможет произвестирасчеты и всвободноконвертируемойвалюте, в которойи будет составлятьсясмета (пересчет)редко используемойнеконвертируемойиностраннойвалюты на свободноконвертируемуюпроизводитсячерез рублипо курсу ЦБ РФ.Если национальнаявалюта не котируетсяЦБ РФ, то пересчетрасходов производитсяпо справочномукурсу или спомощью кросс-курса,запрашиваемомув валютномотделе банка.
Выезжающемув служебнуюкомандировкувыдается денежныйаттестат(справка-расчет),в котором указываетсяместо назначения,маршрут, сроккомандировки,нормы выплати все полученныеподотчетнымлицом денежныесредства.
Выдаваемаяв качествеаванса суммавключает суточныев пределахнорм.
Пример.Согласноприказу работникнаправлен взагранкомандировкув США с 15 по 21 апреля1997г. Работниквыезжает 15 апреляи в этот же деньпересекаетграницу России.При возвращенииназад границаРоссии пересечена21 апреля.
Времянахожденияв командировкесоставляет7 дней с учетомдня отъездаи дня приезда.Из этого периодасотрудник втечение 6 днейнаходится наиностраннойтерритории,поэтому суточныеза 6 дней оплачиваютсяисходя из нормы,действующейна территорииСША. 1 день оплачиваетсяпо нормам,действующимна территорииРФ. Итого размерсуточных составляет:
- 34 долл. x 6 дней= 204 доллара США.
- 22 000 руб. x 1 день= 22 000 рублей.
Аудиторуследует привлечьвнимание бухгалтераи тому факту,что предприятияимеют возможностьвыдаватькомандируемымсотрудникамсверх установленныхнорм толькорублевые средства.
Выдачакомандируемымсверхнормативныхсумм в валютерассматриваетсякак нарушениеправил ведениявалютных операцийв части осуществлениярасчетов ввалюте сгражданами-резидентамипри отсутствиилицензии (см.пункты 1 и 4 статьи2 и статью 14 ЗаконаРФ от 9 октября1992 года № 3617-1 «Овалютномрегулированиии валютномконтроле»[60]).
Когдапредприятиев лице кассиравыдает подотчет сотрудникуналичную валютуиз кассы, в тов составесоответствующегосчета открываютсядля учета данныхопераций отдельныесубсчета длякаждой изиспользуемыхвалют. При этомв кассовойкниге выделяетсяместо (или заводитсяотдельнаявалютная кассоваякнига) для учетадвижения валюты,который ведетсянепосредственнов валюте и врублях по курсуна день совершенияоперации. Посколькусинтетическийучет ведетсятолько в рублях,то остаткииностраннойвалюты в кассеподлежат переоценкепри изменениикурса валюты.Данная операцияпроизводитсяна день совершенияоперации и напоследний денькаждого месяцас отнесениемкурсовой разницына внереализационныедоходы (расходы)или на счетдоходов будущихпериодов проводкой,например, привозрастаниикурса инвалютыпо отношениюк рублю:
или
Дебет50-2 «Касса в долларахСША» Кредит83 «Доходы будущихпериодов».
1.2.2.4. Списаниерасходов. Особенностиотраженияопераций позаграничнымкомандировкам.
Положением№ 62 [57] установленновый срокпредставленияавансовыхотчетов послевозвращенияиз служебнойзагранкомандировки– 10 календарныхдней (пункт6.1. Положения№ 62), в отличиеот ранее установленногосрока в 3 рабочихдня, которыйпродолжаетдействоватьдля командировокпо России (пункт11 Порядка ведениякассовых операцийв РФ [3]).
Еще через10 рабочих днейс момента возвращениякомандированнымлицом неизрасходованныхвалютных средствлибо дорожныхчеков, но непозднее 20 календарныхдней с датывозвращенияиз служебнойкомандировкиработника,организацияобязана сдатьнеизрасходованныевалютные средствалибо дорожныечеки в уполномоченныйбанк и представитьему отчет поустановленнойформе, в которомприводятсясведения,содержащиесяв авансовомотчете обизрасходованныхподотчетныхсуммах. Сданныйподотчетнымлицом отчетобрабатываетбухгалтер. Впроцессе обработкипроверяетсяправильностьего составления,наличие подтверждающихрасходы оправдательныхдокументов.Кроме того,затраты работникараспределяютсяпо источникамих покрытия(составляетсякорреспонденциисчетов). Приэтом суточныеи расходы понайму жильярассчитываютсяв пределахнорм; в этихсуммах, а такжеоплата за проездк месту командировкии обратно, заоформлениевыезда за пределыРоссии и другиеотносятсясогласно Положениюо составе затратна себестоимостьдля целейналогообложения.Кроме того,подсчитываетсяобщая суммарасходов, подлежащаявозмещениюработнику,определяетсяперерасходили недостаток,выводитсяостаток поданному авансовомуотчёту.
Необходимоучитывать, чтоавансовый отчётсоставляетсяв той валюте,которая былавыдана командируемому.Если сотрудникувыдаётся авансна командировочныерасходы в валютеиной, чем валютастраны назначения,то в целяхопределениясоответствиявыданной валютынормам командировочныхрасходов производитсяпересчёт еёв рубли по курсуЦентральногобанка РФ надату выдачи,а из рублёвогоэквивалента– в валюту страныубывания (согласнописьму ГосналогслужбыРФ от 14 июня 1996г.№ ВГ-8-08/442 [61]).
Потомстоимостьвалюты пересчитываетсяв рубли по курсуЦентральногобанка РФ надату утвержденияавансовогоотчёта руководителемили лицом, наэто уполномоченным.Образуетсякурсовая разницасо дня выдачиработникуналичной валютыв подотчёт подень утвержденияавансовогоотчёта, фиксируемаяпо счёту 80 «Прибылии убытки» илисубсчёту «Курсовыеразницы» счёта83 «Доходы будущихпериодов» (взависимостиот учётнойполитикипредприятия).
Бухгалтер,обрабатываяавансовыйотчёт, начинаяс 1995 года ведётучёт отдельнодля целейбухгалтерскогоучёта и дляцелей налогообложения.Суммы сверхнормативныхкомандировочныхрасходов, атакже нормативных,но не подтверждённыхдокументально,относятся, какбыло сказаноранее, за счётзатрат, неучаствующихв налогообложенииприбыли, и подлежатобложениюподоходнымналогом вустановленномпорядке. Такаякорректировкафинансовогорезультатапроизводитсявнесистемнобез составлениябухгалтерскихпроводок. Приэтом следуетобратить вниманиена следующиемоменты:
Еслипревышениенорм выплатысуточных легкоустанавливаетсяпутем сопоставленияфактическивыданных суммс действующейнормой, то фактпревышениянорм расходов по найму жилогопомещенияможет бытьопределен, какправило, толькопосле проведениярасчетов. Делов том, что местнаявалюта страныкомандированияможет не соответствоватьвалюте, в которойустановленынормы по наймужилого помещения.Например,командированныйв Чехию работникпредставилсчета из гостиницыв чешских кронахпри установленнойнорме в 32 доллараСША. В связи сэтим одной изнаиболее частыхвстречающихсяошибок являетсяприменениекросс-курсовсоответствующихвалют, найденныхв публикацияхо состояниидел на мировыхвалютных рынках.
Для проверкисоответствиядокументальноподтвержденныхрасходов понайму жилогопомещения вместной валютеустановленнымнормам (например,в долларах США)необходимоисходить из официальногокурса ЦБ РФрубля к доллару,а также рубляк валюте страныкомандированияи на этой базерассчитыватьтекущий кросс-курсданных валютк доллару США.
Выступаяагентами валютногоконтроля, банкизапрашиваюткопию приказана командированиеработниковпредприятияи выдают валютныесредства впределахустановленныхзаконодательствомнорм расходов.В связи с этимпредприятияимеют возможностьвыдаватькомандируемымсотрудникамсверх установленныхнорм толькорублевые средства.В случае изданиядополнительногоприказа,предусматривающегонаправление в командировкуменьшего количестваработников,чем ранеепланировалось,перераспределениеснятых наличнымивалютных средствв пользу выезжающихза границу непроизводится.Выдача командируемымсверх нормативныхсумм в валютерассматриваетсякак нарушениеправил ведениявалютных операцийв части осуществлениярасчетов ввалюте сгражданами-резидентамипри отсутствиилицензии (см.п.п. 1 и 4 статей2 и 14 Закона РФот 09.10.92 № 3615-1 «О валютномрегулированиии валютномконтроле»).
Послеутвержденияи обработкиавансовогоотчёта необходимозавершитьрасчёты с работникомпо выданномув подотчёт накомандировкуавансу. Когдапо результатамрасчёта предприятиеявляется должником,возможны нескольковариантов.Причитающаясяк доплатесумма можетбыть выплаченанаправившейв командировкуорганизациейв соответствующейиностраннойвалюте и в рубляхпо курсу Центральногобанка РФ надату выплаты,а также зачислениемна текущиевалютные счетаработниковили выплатыим валюты черезкассы банков,уполномоченныхна осуществлениеданных операций.
Кроме того,по результатамрасчёта можетвозникнутьситуация, прикоторой сотрудникобязан вернутьостаток выданногона командировкунеиспользованногоаванса. Приполучении отподотчётноголица валютныхсредств предприятиеобязано внестиих на текущийсчёт в течениитрёх дней, чтов учёте отражаетсяпроводками:
Дебет 50-2 «Кассав долларах США»(например)
Кредит 71«Расчёты сподотчётнымилицами»
и
Дебет 52 «Валютныйсчёт»
Кредит 50-2«Касса в долларахСША»
При этомпересчёт валютыв рубли производитсяпо курсу Центральногобанка РФ надату совершенияоперации, акурсовая разницаотражаетсятакже по счёту80 «Прибыли иубытки» или83 «Доходы будущихпериодов».
2.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сперсоналомпо прочим операциям.
Этотраздел бухгалтерскогоучёта включаетв себя:
расчётыза товары, проданныев кредит;
расчётыпо предоставленнымзаймам;
расчётыпо возмещениюматериальногоущерба;
расчётыпо удержаниюи выплате алиментовпо исполнительнымлистам.
Вышеуказанныерасчёты возникаютпо различнымпричинам. Предприятиеобязуется бытьпосредникоммежду рабочимии служащимии третьимилицами, организациями(по исполнительнымлистам, за товары,проданные вкредит, по ссудаммолодым семьям,на строительствосадовых домиков),ведёт расчётыпо возмещениюматериальногоущерба и т.п.[2, стр.68]
Большинствоопераций поэтим расчётамнаходит своёотражение вкорреспонденциисо счётом 73 «Расчётыс персоналомпо прочим операциям».
Счёт73 – активно-пассивный,дебетовоесальдо отражаетсумму задолженностиработниковпредприятию:
затовары, проданныев кредит;
понепогашеннымссудам, а такжесумму задолженностиматериально-ответственныхлиц предприятиюпо недостачами хищениям.
Входе аудиторскойпроверки впервую очередьнеобходимоустановитьпричины образованиязадолженностиработниковпредприятиюпо непогашеннымв установленныйсрок суммам:
затовары, проданныев кредит;
попредоставленнымзаймам;
повозмещениюматериальногоущерба;
удержаннымиз заработнойплаты работниковпредприятияв пользу отдельныхлиц на основаниипервичныхдокументовили постановленийсудебныхорганов;
понедостачам,хищениям илипорче материальныхценностей иденежныхсредств.
Во-вторых,проверить:какие мерыпринималисьруководствомпредприятияпо своевременномувзысканиюзадолженности.
В-третьих,необходимопроверитьзаконностьудержаний иззаработнойплаты работниковзадолженностив пользу предприятияили других лиц.[62, стр.296]
2.1.Расчёты затовары, проданныев кредит.
Этирасчёты в настоящеевремя практическине ведутся. Темне менее, возможностьтаких расчётовсуществуети Инструкцияпо применениюплана счетовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий[63] даёт нам следующееописание операцийпо этому счёту.
#G0Предприятия,на которыхработают лица,купившие товарыв кредит, и которыеполностьювозмещаютторговым организациямсуммы предоставленногоими покупателямкредита за счеткредита банка,при оплатебанком соответствующихра- счетных документовдебетуют счет73 "Расчеты сперсоналомпо прочим операциям"в корреспонденциисо счетом 93 "Кредитыбанков дляработников".По мере удержанияс работниковпредприятияочередныхплатежей указанныепредприятиядебетуют счет70 "Расчеты сперсоналомпо оплате труда"в корреспонденциисо счетом 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям",после чегоудержанныесуммы перечисляютсяв погашениекредита банкас кредита счета51 "Расчетныйсчет" в дебетсчета 93 "Кредитыбанков дляработников".
Предприятия,не пользующиесякредитами банкадля погашениязадолженностисвоих работниковза приобретенныеими товары вкредит, на основаниивыданных этимиработникамипоручений-обязательствудерживаютиз их заработнойплаты суммыочередныхплатежей, дебетуясчет 70 "Расчетыс персоналомпо оплате труда"в корреспонденциис кредитомсчета 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами"(по лицевымсчетам торговыхорганизаций).По мере перечисленияудержанныхсумм торговойорганизациисчет 76 "Расчетыс разными дебиторамии кредиторами"дебетуетсяв корреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств.
Аудиторув ходе проверкинеобходимопроверитьправильностьрасчётов затовары, проданныев кредит, наличиедоговоров,сроки представленияпоручений-обязательствпокупателей,порядок погашениякредита и т.д.
2.2.Расчёты попредоставленнымзаймам.
Насубсчете 73-2"Расчеты попредоставленнымзаймам" отражаютсярасчеты с работникамипредприятияпо предоставленнымим займам (например,на индивидуальноеи кооперативноежилищноестроительство,приобретениеили строительствосадовых домикови благоустройствосадовых участков,обзаведениедомашним хозяйствоми др.).
По дебетусчета 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям"отражаетсясумма предоставленногоработнику займав корреспонденциисо счетом 50 "Касса"или 51 "Расчетныйсчет". Еслисредства выданыработникунепосредственнобанком в счетпредоставленногопредприятиюкредита (безпредварительногозачисленияэтих средствна расчетныйсчет предприятия),то записи подебету счета73 "Расчеты сперсоналомпо прочим операциям"производятсяв корреспонденциисо счетом 93 "Кредитыбанков дляработников".
На суммуплатежей, поступившихот работника-заемщика,счет 73 "Расчетыс персоналомпо прочим операциям"кредитуетсяв корреспонденциисо счетами 50"Касса", 51 "Расчетныйсчет", 70 "Расчетыс персоналомпо оплате труда"(в зависимостиот принятогопорядка платежа).Погашениекредитов банкаотражаетсяво всех случаяхпо дебету счета93 "Кредиты банковдля работников"и кредиту счетовучета денежныхсредств, с которыхбыли полученыпричитающиесябанку суммы.
В настоящеевремя многиепредприятиявыдают своимработникамденежные средствавзаем на безвозмезднойоснове. В связис этим в практическойработе бухгалтеровчасто возникаютследующиевопросы: какправильнооформить договорбеспроцентногозайма, какпроизводитьрасчеты поудержаниюзадолженностис работникапо денежнымсредствам,выданным взаем,и как удерживатьподоходныйналог с материальнойвыгоды, полученнойработникомв результатеполучения отпредприятияденежных средстввзаем на беспроцентнойоснове.
В соответствиисо ст. 807 ГК РФ подоговору займа(приложение№ 11) одна сторона(заимодавец)передает всобственностьдругой стороне(заемщику) деньгиили другиевещи, определенныеродовыми признаками,а заемщик обязуетсявозвратитьзаимодавцутакую же суммуденег (суммузайма) или равноеколичестводругих полученныхим вещей тогоже рода икачества.
Той жестатьей предусмотрено,что договорзайма считаетсязаключеннымс момента передачиденег или другихвещей. Правовоезначение данногоположениясостоит в том,что заемщикне может принудитьзаимодавцак выдаче займа,посколькуобещание о егопредоставленииюридическойсилы не имеет.
Согласност. 808 ГК РФ договорзайма междупредприятиеми работникомдолжен бытьзаключен впростой письменнойформе.
Простаяписьменнаяформа договорзайма можетсчитаться соблюденной,если заемщикомв подтверждениедоговора займаи его условийпредставленарасписка,удостоверяющаяпередачу заимодавцем денежных средствзаемщику.Несоблюдениеписьменнойформы договоразайма не являетсяоснованиемдля признаниятакого договоранезаключенным.В данном случаебудет действоватьп. 1 ст. 162 ГК РФ, которымпредусмотрено,что несоблюдениепростой письменнойформы договоралишает стороныправа ссылаться на свидетельскиепоказания вподтверждениеего заключенияи его условий,но не лишаетих права приводитьписьменныедоказательства(например, переписка,подтверждающаяфакт займа,документы опереводе заимодавцемденежных средствзаемщику).
Сторонамидоговора займамогут бытьлюбые лица, какюридические,так и физические.
Частовозникаетвопрос, правомочноли предприятиевыдавать денежныйзаем , не являясьбанковскойорганизацией.Важное значениев данной связиимеет письмоВысшего АрбитражногоСуда РФ от 10.08.94 №С1-7/ОП-555, которымразъяснено,что небанковскаяорганизациявправе как навозмездной,так и на безвозмезднойоснове размещатьсвои свободныеденежные средствапо договорузайма, но тольков том в случае,если эта деятельностьне начинаетносить систематическогохарактера, нестановитсяосновным видомдеятельностии прямо не запрещеназаконом.
Помимоперечисленныхвыше требованийпредприятию-заимодавцуследует такжесоблюстиеще ряд требованийдля того, чтобывыдача займабыла правомерной.
Прежде всего,денежные средствадолжны бытьвыделеныпредприятием-работодателемза счет собственныхсредств, чтоследует отразитьв договорезайма.
В соответствиис законодательствомзаем денежныхсредств можетбыть осуществленкак в рублях,так и в иностраннойвалюте.
Заем денежныхсредств в иностраннойвалюте долженсоответствоватьтребованиямЗакона РФ от09.10.92 № 3615-1 «О валютномрегулированиии валютномконтроле». Вчастности,п. 1 ст. 5 вышеуказанногоЗакона и п. 6 раздела2 ИнструкцииЦБ РФ от 29.02.92 № 7 «Опорядке обязательнойпродажи предприятиями,объединениями,организациямичасти валютнойвыручки черезуполномоченныебанки и проведен6ияопераций навнутреннемвалютном рынкеРФ» установлено,что заем денежныхсредств в иностраннойвалюте осуществляетсяисключительнов безналичномпорядке черезтекущие валютныесчета заемщиковв уполномоченныхбанках. Указанноетребованиезаконодательстватакже следуетотразить вдоговоре займаденежных средствв иностраннойвалюте.
Как следуетиз ст.809 ГК РФ,стороны договоразайма могутисключить правозаимодавцана получениес заемщикапроцентов насумму займа.Чаще всегодоговор займамежду предприятием-работодателеми работникомзаключаетсяна безвозмезднойоснове, т.е. безуплаты работникомпроцентов.
Срок ипорядок возвратасуммы займаопределяетсясторонами вдоговоре. Однакоесли сроквозврата договоромне установленлибо определенмоментомвостребования,сумма займадолжна бытьвозвращенав течение 30 днейсо дня предъявлениязаимодавцемсоответствующеготребования.Сумма займаможет бытьвозвращенадосрочно, еслииное не предусмотренодоговоромзайма.
Обычнопредприятие-работодательв договоре займа специальнооговариваетвопрос досрочноговозврата сумыв случае увольненияпо любым основаниямработника,получившегозаем от предприятия.
Обязанностизаемщика ипоследствияих нарушенияпредусмотреныст. 810-813 ГК РФ. Вчастности,моментом исполненияобязанностипо возвратузайма считаетсялибо моментфактическойпередачи егозаимодавцу,либо моментзачислениясумы займа набанковскийсчет заимодавца.Применительнок заключениюдоговора займамежду предприятиеми работникомтаким моментомбудет считатьсяудержание предприятиемчасти суммызайма из заработнойплаты работника.
Статьей811 ГК РФ установленыновые правилао последствияхпросрочкивозврата суммызайма. Такаяпросрочкарассматриваетсякак один изслучаев неправомерногопользованиячужими денежнымисредствами.Влекущегообязанностьзаемщика, еслииное не установленодоговором илизаконом, уплатитьпроценты вразмерах,установленныхстатьей 395 ГКРФ.
Широкоприменяемыев практикебанковскогокредитованиямеры по обеспечениювозврата займа,такие какпредоставлениегарантий,поручительств,использованиезалога, в практикезаключениядоговоров займапредприятиямии работникамиобычно неиспользуются.
При заключениимежду предприятием-работодателеми работникомдоговора займавозникают дварода правоотношений:трудовые игражданские.
Трудовыеотношениявозникают прирегулированииоснований ипределов удержанийденежных средствиз заработнойплаты работника,установленныхст. 124, 125 КЗоТ РФ.Так, согласноч. 1 ст. 124 КЗоТ РФадминистрациявправе производитьподобные удержаниялишь в случаях,специальнопредусмотренныхзаконодательством.Например, удержанияиз заработнойплаты для погашениязадолженностипредприятиюмогут производиться:
длявозвращенияаванса, выданногов счет заработнойплаты, возвратаизлишне выплаченныхв результатесчетной ошибкисумм и пр.;
приувольненииработника доокончания тогорабочего года,в счет которогоон уже получилотпуск, занеотработанныедни отпуска;
привозмещенииущерба, причиненногоработникомпредприятию.
Согласност. 125 КЗоТ РФ прикаждой выплатезаработнойплаты общийразмер всехудержаний неможет превышать20%, а в случаях,особо предусмотренныхзаконодательством,- 50% причитающейсяработникузаработнойплаты.
Здесь следуетобратить вниманиеработодателейна ст. 66 ФедеральногоЗакона от 21.07.97 №119-ФЗ «Об исполнительномпроизводстве»,вступившегов силу с 6 ноября1997 года. Пунктом1 данной статьиустановлено,что при исполненииисполнительногодокументас должникаможет бытьудержано неболее 50% заработнойплаты и приравненныхк ней платежейи выдач до полногопогашениявзыскиваемыхсумм.
Однаковсе эти ограниченияотносятся лишьк тем случаям,когда необходимостьудержанияденежных суммиз заработнойплаты вытекаетиз трудовыхотношений,связывающихего с работодателем.
В случаеже заключениядоговора займамежду предприятиеми работникомуказанныеограниченияне применяются,поскольку здесьмежду сторонамивозникаютотношениягражданско-правовогохарактера. Всоответствиис п.1 ст.810 ГК РФстороны могутопределитьсрок и порядоквозврата займапо договоренности.При этом наиболееудобным способомвозврата займаявляется удержание соответствующейсуммы из заработнойплаты работника.Размеры такихудержанийопределяютсясторонами подоговоренностии без учетаограничений,установленныхст. 125 КЗоТ РФ ист. 66 ФЗ «Обисполнительномпроизводстве».Из этого следует,что предприятие-работодательвправе удержатьиз заработнойплаты работникаденежную суммув таком размере,который былзаранее оговоренсторонами вдоговоре займа.
Вместес тем предприятию-работодателюследует учитыватьтребованияст.96 КЗоТ РФ,определяющей,что работодательобязан начислитьсоответствующуюсумму заработнойплаты работникуи только послеэтого произвестиудержаниесуммы, установленнойв договорезайма междупредприятиеми работником.
Какизвестно, всвязи с изменениямии дополнениями№4 от 27 марта 1997года в ИнструкциюГосналогслужбыот 29 июня 1995г. №35[18] и с введениемпонятия «материальнаявыгода» суммыпредоставленныхзаймов сталипопадать подвсё более пристальноевнимание налоговыхорганов.
Всовокупныйгодовой доходне включаетс#G0яматериальнаявыгода в видеэкономии напроцентах приполучениизаемных средствот предприятий,учреждений,организаций,а также физическихлиц, зарегистрированныхв качествепредпринимателей,если:
процентза пользованиетакими средствамив рублях составляетне менее двухтретей от ставкирефинансирования,установленнойБанком России;
процентза пользованиетакими средствамив иностраннойвалюте составляетне менее десятипроцентовгодовых.
Материальнаявыгода в видеположительнойразницы междусуммой, исчисленнойисходя из двухтретей ставкирефинансирования,установленнойБанком России,по средствам,полученнымв рублях, илиисходя из 10процентовгодовых посредствам,полученнымв иностраннойвалюте, и суммойфактическиуплаченныхпроцентов пополученнымзаемным денежнымсредствам,подлежитналогообложениюв составе совокупногогодового доходафизическихлиц.
В случаеполучениябеспроцентнойссуды, подлежащаяналогообложениюматериальнаявыгода определяетсяв размере двухтретей ставкирефинансированияБанка Россиипо рублевымссудам илиисходя из 10процентовгодовых побеспроцентнымссудам в иностраннойвалюте.
В таком жепорядке производитсяисчислениематериальнойвыгоды по ссудам,срок возвратакоторых договоромне установленили определендо востребования.
При расчетематериальнойвыгоды в целяхналогообложенияпринимаетсяставка рефинансированияБанка России,действовавшаяв течение срокапользованиязаемными средствами.В случае измененияставки рефинансированияновая учетнаяставка применяетсяначиная с расчетногомесяца, следующегоза месяцем ееизменения.
Сумма материальнойвыгоды, подлежащаяналогообложению,исчисляетсяв случаях выдачиссуды наличнымиденежнымисредствами,денежнымисредствамив безналичномпорядке, а такжев натуральнойформе по свободным(рыночным) ценамна дату выдачи.
Налогообложениематериальнойвыгоды определяетсяежегодно втечение всегосрока пользованиязаемными средствамипо истечениикаждого расчетногомесяца исходяиз разницымежду исчисленнойсуммой процентовпо ссуде в размередвух третейставки рефинансированияБанка России,действовавшейв течение периодапользованиярублевымизаемными средствами,и суммой фактическиуплаченныхпроцентов поэтой ссуде заистекший периодотчетного года.Если же уплатапроцентов позаемным средствамне осуществлялась,расчет производитсяисходя из суммыпроцентов вразмере двухтретей ставкирефинансированияБанка России.
Налогообложениюподлежит суммаматериальнойвыгоды, исчисленнаяна начало отчетногогода с той частизаемных средств,которая осталасьневозвращеннойна момент уплатыпроцентов запользованиеэтими средствами.
В случаевыдачи физическомулицу в отчетномгоду ссуды,переходящейк погашениюна следующийгод, налогооблагаемаяматериальнаявыгода рассчитываетсяежемесячнов течениевсего периодапользованиятакими ссудами.Рассмотримвсё вышесказанноена примере.
Пример.Физическоелицо 12 мартаполучило ссудуна предприятиипо месту работына 6 месяцев израсчета 5% годовых.Размер ссуды- 20,0 миллионоврублей. Условиямиссудного договорапредусмотрено,что уплатапроцентов ивозврат ссудыпроизводитсяодновременноне позднее 11сентября отчетногогода. СтавкарефинансированияБанка Россиина момент выдачиссуды 48 процентовгодовых, с 10 июля- 36 процентовгодовых.
При расчетеналогооблагаемогодохода работниказа январь-сентябрьдолжна бытьвключена суммаматериальнойвыгоды, полученнаяв виде экономиина процентах.Для ее расчетаопределяемдве трети ставкирефинансирования.За первые четырерасчетныхмесяца(12 марта - 11 июля)пользованияссудой - 32% годовых[(48 : 3) х 2], за пятыйи шестой (12 июля- 11 сентября) - 24%[(36 : 3) х 2]. При исчислениисовокупногооблагаемогодохода по истеченииапреля-июляежемесячноучитываетсяматериальнаявыгода в сумме533 тыс.руб. [(20 млн.руб.: 12) х 32%], по истеченииавгуста - 400 тыс.руб.[(20 млн.руб. : 12) х 24%].
Работник11 сентября вернулсумму долга20,0 млн.руб. и суммупроцентов завсе времяпользованияссудой 500 тыс.руб.{(20,0 : 12 х 5% х 6 месяцев}.
Всего всовокупныйналогооблагаемыйдоход работниказа январь - сентябрьподлежитвключениюматериальнаявыгода в размере2 432 тыс.руб. {{(533 х 4)+ (400 х 2)} - 500}.
Не определяетсядля целейналогообложенияматериальнаявыгода привыдаче по заявлениюработниказаемных средствв счет предстоящейоплаты трудана срок не болеемесяца в размереего среднемесячногозаработка.
Не определяетсядля целейналогообложенияматериальнаявыгода по ссудам,выдаваемымфизическимлицам - страхователям,заключившимдоговорадобровольногострахованияжизни, не превышающимразмер произведенногостраховоговзноса.
Необлагаютсяподоходнымналогом заемныесредства, полученныефизическимилицами на льготныхусловиях настроительство(приобретение)жилого домаили квартирыв соответствиис законодательствомРФ, законодательствомсубъектов РФи решениямиорганов местногосамоуправления.
С суммызаемных средств,получаемыхфизическимилицами на льготныхусловиях настроительство(приобретение)жилого домаили квартирыв ином порядке,не установленномзаконодательствомРФ, законодательствомсубъектов РФи решениямиорганов местногосамоуправления,производитсяисчислениеподлежащейналогообложениюматериальнойвыгоды.
Кромепроверки правильностиисчисленияматериальнойвыгоды, аудиторуважно такжепроверитьполноту иправильностьрасчётов повыданным членамтрудовогоколлективабеспроцентнымссудам.
Необходимопроверитьобоснованностьвыдачи этихссуд, правильностьоформлениядокументовна выдачу ссуд.Особое вниманиеаудитору следуетобратить наполноту исвоевременностьпогашения ссуд.На практикевстречаютсяслучаи, когдассуды умышленносвоевременноне погашаютсяи по истечениисрока исковойдавности списываютсяза счёт предприятия(один из многихспособов уходаот налогообложенияфизическихлиц).
2.3.Расчёты повозмещениюматериальногоущерба.
На субсчете73-3 "Расчеты повозмещениюматериальногоущерба" учитываютсярасчетыпо возмещениюматериальногоущерба, причиненногоработникомпредприятиюв результатенедостач ихищений денежныхсредств итоварно-материальныхценностей,брака, а такжепо возмещениюдругих видовущерба.
Аудиторуследует, кромевсего прочего,проверитьправильностьаналитическогоучёта по счёту73-3 «Расчёты повозмещениюматериальногоущерба», правильностьсоставлениябухгалтерскихпроводок поэтому счётуи соответствиезаписей аналитическогоучёта по счёту73-3 записям вжурнале-ордере№ 8, главной книгеи балансе (прижурнально-ордернойформе учёта).
В ходепроверки аудитордолжен проверитьпрежде всеговопросы, относящиесяк принятиюмер по недостачам,выявленнымв ходе проведённыхинвентаризаций.
Он долженустановить,законно лиотнесены суммыпо выявленнымнедостачамТМЦ и денежныхсредств на счёт84 «Недостачии потери отпорчи ценностей»,при этом преждевсего обращаетсявнимание направильностьдокументальногооформлениярезультатовпроизведённогозачёта недостачимеющимисяих излишками.
Все этивопросы, несомненно,очень важныи как справедливосчитает авторстатьи «Материальнаяответственностьработниковза ущерб, причинённыйпредприятию»[65]: «Правовоерегулированиевопросов, связанныхс возмещениемматериальногоущерба, причинённогоработникомпредприятию,имеет большоезначение, таккак, с однойстороны, необходимообеспечитьохрану собственностипредприятия,а с другой –защитить работникаот возможныхизлишних илинеправомерныхудержаний всчёт возмещенияматериальногоущерба».
Порядоквозмещенияущерба и разрешенияспоров по этомувопросу зависитот того, в какихотношенияхнаходятсяорганизация(независимоот её организационно-правовойформы) иработник, причинившийущерб. Еслиработник неявляется штатнымсотрудникоми выполняетработу на основаниигражданско-правовогодоговора (например,договора подрядаили поручения),то возмещениеущерба производитсяв соответствиис нормамигражданскогозаконодательства(глава 59 Гражданскогокодекса РФ). Втом случае,когда с работникомзаключён трудовойдоговор (контракт),при решенииэтого вопросанеобходиморуководствоватьсятрудовымзаконодательством(статьи 118 – 126 КЗоТРФ).
В случаенарушениястатьи 2 КЗоТРФ, устанавливающейобязанностьработникабережноотноситьсяк имуществуорганизации,ему предоставляетсяправо добровольнополностью иличастично возместитьпричинённыйущерб.
В любом случаеречь о возмещенииущерба можетидти лишь приналичии следующихусловий:
Ущербпричинёнпротивоправнымидействиямиработника (тоесть нарушениемим своих трудовыхобязанностей).
Работниквиновен в причиненииущерба, то естьдействовалумышленнои неосторожно.
Должнабыть причиннаясвязь междудействиямиработника инанесённымущербом.
Причёмвсе эти триусловия должныиметь местов совокупностии их наличиедля привлеченияработника кответственностидолжна доказатьадминистрацияпредприятия.
Аудиторомпри проверкедолжно бытьобращено вниманиена такой вопрос,как соблюдениетребованийКЗоТа о срокахи порядке проведениярасследованийпо выявленнымнедостачамТМЦ и денежныхсредств и привлечениявиновных кответственности.
Важно такжеустановить:во всех ли случаяхпривлеченияработника кответственноститребовалосьего согласие.
Особое вниманиеаудитор долженобратить наналичие невзысканнойзадолженности,отнесённойна виновныхлиц и выяснениепричин еёобразования.
Следуеттакже помнить,что возмещениематериальногоущерба производитсянезависимоот привлеченияработника кдисциплинарной,административнойили иной ответственностиза действияили бездействия,которыми причинёнущерб.
Что касаетсяразмера возмещаемогоущерба, то КЗоТомустановленодва вида материальнойответственности:ограниченнаяи полная. Причёмпри определенииразмера ущербаучитываетсятолько прямойдействительныйущерб (неполученныедоходы неучитываются).
Наиболеераспространённымвидом материальнойответственностиявляется ограниченнаяматериальнаяответственность,когда за ущерб,причинённыйорганизации,работник несётматериальнуюответственностьв размере прямогодействительногоущерба, но неболее своегосреднего месячногозаработка.
Случаиже полнойматериальнойответственности(то естькогда либовозмещает ущербв полном размеребез каких-либоограничений)строго ограниченытрудовымзаконодательством.Такая ответственностьнаступает вследующихслучаях:
Ущербпричинён преступнымидействиямиработника,установленнымиприговоромсуда. При этомответственностьпо возмещениюущерба можетбыть наложенана работникатолько приналичии приговорасуда. Если будетвынесен оправдательныйприговор, товопрос о возмещенииущерба долженрассматриватьсяв порядкегражданскогосудопроизводства.
Всоответствиис законодательствомна работникавозложенаполная материальнаяответственностьза ущерб, причинённыйпредприятиюпри исполненииим своих трудовыхобязанностей.
Междуработникоми организациейзаключён письменныйдоговор о полнойматериальнойответственностиработника занеобеспечениесохранностиимущества идругих ценностей,переданныхему для храненияили другихцелей.
Ущербпричинён непри исполнениитрудовыхобязанностей.В этом случаевозмещениюподлежит ущерб,причинённыйкак в рабочее,так и в свободноеот работы время(например,водитель послеокончаниясмены использовалслужебнуюмашину и попалв аварию).
Имуществои другие ценностибыли полученыработникомпод отчёт поразовой доверенностиили по другимразовым документам.
Ущербпричинён недостачей,умышленнымуничтожениемили умышленнойпорчей материалов,полуфабрикатов,изделий, продукции(в том числепри их изготовлении),а также инструментов,измерительныхприборов, спецодеждыи других предметов,выданных работникув пользование.
Ущербпричинён работником,находившимсяв нетрезвомсостоянии(доказательствомадминистрациив этом случаемогут бытьакты об отстраненииот работы,медицинскоезаключение,а также свидетельскиепоказания идр.).
Дляобобщенияинформациио наличии суммнедостач ипотерь от порчиценностей(включая денежныесредства), выявленныхв процессе ихзаготовления,хранения иреализации,предназначенсчёт 84 «Недостачии потери отпорчи ценностей».
Подебету счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей»отражаются:
по недостающим(похищенным)или полностьюиспорченнымТМЦ – их фактическаясебестоимость(в снабженческих,сбытовых, торговыхпредприятиях– стоимостьпо продажнымценам при веденииучёта по этимценам);
по недостающим(похищенным)или полностьюиспорченнымосновным средствам– их остаточнаястоимость(первоначальнаястоимость заминусомпервоначальногоизноса);
по частично испорченнымматериальнымценностям –сумма определившихсяпотерь.
Приэтом в бухгалтерскомучёте делаютсяследующиезаписи:
Дебет84 Кредит 08 (10,12,40,41…).
Суммы взысканийс виновных лицучитываютсяна счёте 73 «Расчётыс персоналомпо прочим операциям»(субсчёт «Расчётыпо возмещениюматериальногоущерба»). Приэтом делаетсяпроводка:
Дебет 73 Кредит84.
При решениивопроса о возмещенииущерба большоезначение имеетправильноеопределениеего размера.
Размерущерба определяетсяпо фактическимпотерям наоснованииданных бухгалтерскогоучёта исходяиз балансовойстоимости(себестоимости)материальныхценностей завычетом износапо установленнымнормам.
При хищении,недостаче,умышленномуничтоженииили умышленнойпорче материальныхценностей ущербопределяетсяпо ценам, действующимв данной местностина день причиненияущерба.
Разберёмпримеры некоторыххозяйственныхопераций, связанныхс недостачами.
Пример1. В результатепроведённойинвентаризациикассы былаобнаруженанедостача вразмере одногомиллиона рублей.
Фактнедостачи будетотражён вбухгалтерскомучёте при помощипроводки:
Дебет84 Кредит 50– 1 000 000 рублей.
Указаннаясумма подлежитвзысканию скассира, с которымпредприятиемзаключёндоговор о полнойматериальнойответственности.
Вбухгалтерскомучёте эта операциябудет отраженаследующимобразом:
Дебет73 Кредит 84– 1 000 000 рублей.
По мере удержанияв установленномпорядке этойсуммы из заработнойплаты работникав бухгалтерскомучёте будетпроизведенаследующаязапись:
Дебет70 Кредит 73– на сумму удержаний.
Пример2. В результатепроведенияинвентаризациивыявлена недостачахозяйственногоинструментапо винематериально-ответственноголица на суммупятьсот тысячрублей. Сумманачисленногоизноса – двестипятьдесят тысячрублей. Фактнедостачиматериально-ответственнымлицом признан.Руководительпредприятияпринял решениевзыскать стоимостьнедостачи порыночной цене– семьсот тысячрублей.
В бухгалтерскомучёте будутсделаны следующиепроводки:
Списанаостаточнаястоимостьнедостающихценностей: Дебет84 Кредит 12– 250 000 рублей.
Списанасумма начисленногоизноса:
Дебет13 Кредит 12– 250 000 рублей.
Свиновного лицавзыскиваетсяфактическаястоимость сучётом износа: Дебет73 Кредит 84– 250 000 рублей.
Отраженаразница междурыночной стоимостьюи фактическойстоимостьюс учётом износа:
Дебет 73 Кредит83 – 450 000 рублей(700 000 рублей – 250 000рублей).
Погашеназадолженностьвиновноголица:
Дебет 50 Кредит73 – 700000 рублей.
Отнесенона прибыль помере взыскания:
Дебет 83 Кредит80 – 450000 рублей.
Недостачиценностей,выявленныев текущем году,но относящиесяк прошлым периодам,признанныематериально-ответственнымлицом или накоторые имеютсярешения судебныхорганов о взысканиис виновных лиц,отражаютсяпо дебету счёта84 «Недостачии потери отпорчи ценностей»и кредиту счёта83 «Доходы будущихпериодов»:
Дебет84 Кредит 83.
Одновременнона эту суммудебетуетсясчёт 73 «Расчётыс персоналомпо прочим операциям»и кредитуетсясчёт 84 «Недостачии потери отпорчи ценностей»:
Дебет73 Кредит 84
споследующимсписанием сосчёта 83 «Доходыбудущих периодов»на счёт 80 «Прибылии убытки» помере погашениязадолженностивиновным лицом.
Еслиразмер ущербане превышаетсреднего месячногозаработкаработника, тоего возмещениепроизводитсяпо распоряжениюадминистрации(при письменномсогласии работника)путём удержанияиз заработнойплаты. При этомв целях защитыинтересовработниковтрудовымзаконодательствомустановленыограниченияудержаний иззаработнойплаты: ежемесячнаясумма удержанийне может превышатьдвадцати процентов,а при удержаниипо несколькимисполнительнымлистам – пятидесятипроцентов.
Втом случае,если работникне согласенс тем, чтобы унего производилиудержания, атакже когдаречь идёт овозмещенииущерба в полномразмере, вопросо возмещенииущерба решаетсяв судебномпорядке. Дляобращенияадминистрациив суд по вопросамвзыскания суммв возмещениепричинённогоматериальногоущерба статьёй211 КЗоТ РФ установленсрок в один годсо дня обнаруженияпричинённогоработникомущерба.
2.4.Расчёты поудержаниюалиментов поисполнительнымлистам.
Порядокуплаты алиментовустановленСемейным кодексомРФ [66] и Временнойинструкцией№ 339 «О порядкеудержанияалиментов поисполнительнымдокументам,переданнымдля производствавзысканияпредприятиям,учреждениями организациям»,зарегистрированнойМинистерствомюстиции РФ 10сентября 1993 года,в части, непротиворечащейСемейномукодексу РФ.
Удержаниеалиментовпроизводитсяна основаниинотариальноудостоверенногосоглашенияоб оплате алиментовили на основанииисполнительноголиста, при утратеисполнительныхлистов – ихдубликаты.Исполнительныйлист высылаетсяпо месту работыответчика иявляется обязательнымдля исполненияна всей территорииРФ.
Поступившиев бухгалтериюпредприятияисполнительныелисты регистрируютв специальномжурнале и храняткак бланкистрогой отчетности.
Алиментымогут удерживатьсятакже на основанииписьменныхзаявленийграждан одобровольнойуплаты алиментов.В таком заявленииследует указатьфамилию, имя,отчествозаявителя иполучателейалиментов, датурождения детейили других лиц,на содержаниекоторых взыскиваютсяалименты, адреслица, котороебудет получатьалименты, размералиментов.
Размералиментов,указанный висполнительномлисте определяетсясудом и взыскиваетсяежемесячно:на одного ребёнка– одна четвёртая,на двух детей– одна третья,на трёх и болеедетей – половиназаработнойплаты и иногодохода.
Вслучае, когдавзыскиваниеалиментов вдолевом отношениик заработкуработника,обязанногоуплачиватьалименты, определитьзатруднительно,суд может установитьразмер алиментовв твёрдой денежнойсумме.
Полученныеорганизациейисполнительныедокументырегистрируютсяи позднее следующегодня после ихпоступленияпередаютсяв бухгалтериюпод распискуответственномулицу, назначаемомуприказомруководителя.Бухгалтериятакже регистрируетисполнительныедокументы ихранит их наравнес ценными бумагами.
Администрацияорганизацииобязана ежемесячноудерживатьалименты иззаработнойплаты лица,уплачивающегоалименты, втрёхдневныйсрок со дня еёвыплаты.
Взысканиеалиментовпроизводитсяв размерах,указанных висполнительномлисте, в нотариальноудостоверенномсоглашенииили в заявлениио добровольнойуплате алиментов,с начисленнойсуммы заработкапосле удержанияиз него взносав Пенсионныйфонд и подоходногоналога.
Видыдоходов, изкоторых должныудерживатьсяалименты нанесовершеннолетнихдетей, определеныпостановлениемПравительстваРФ от 18 июля 1996года № 841 [67], утвердившим«Перечень видовзаработнойплаты и иногодохода, из которыхпроизводитсяудержаниеалиментов нанесовершеннолетнихдетей».
Удержаниеалиментов насодержаниенесовершеннолетнихдетей в соответствиис Перечнемпроизводитсясо всех видовзаработнойплаты (денежноговознаграждения,содержания)и дополнительноговознаграждениякак по основномуместу работы,так и за работупо совместительству,которые получаютродители вденежной инатуральнойформе, в томчисле:
с суммы,начисленнойпо тарифнымставкам, должностнымокладам, посдельным расценкам,или в процентахот выручки отреализации(выполненияработ и оказанияуслуг);
со всехвидов доплати надбавок ктарифным ставками должностнымокладам (заработу во вредныхи опасных условияхтруда, в ночноевремя; занятымна подземныхработах, заквалификацию,совмещениепрофессий идолжностей,временноезаместительство,допуск кгосударственнойтайне, учёнуюстепень и учёноезвание, выслугулет, стаж работыи т.п.);
с премий(вознаграждений),имеющих регулярныйили периодическийхарактер, атакже по итогамработы за год,вознагражденияза выслугу лет(алименты свыплат, производимыхза соответствующийрасчётныйпериод, в случаях,когда началоили окончаниевзысканияалиментов несовпадают современем, закоторое производитсявыплата, удерживаютсяпропорциональновремени, в течениекоторого работниких уплачивает);
с оплатыза сверхурочнуюработу, работув выходные ипраздничныедни;
с заработнойплаты, сохраняемойза время отпуска,с денежнойкомпенсацииза неиспользованныйотпуск приувольнении,а также в случаесоединенияотпусков занесколько лет;
с суммрайонныхкоэффициентови надбавок кзаработнойплате (удержаниеалиментовпроизводитсяс суммы районныхкоэффициентови надбавок кзаработнойплате в местностяхпроживанияплательщикаалиментовнезависимоот места проживаниядетей, на содержаниекоторых производитсяудержаниеалиментов) имн. др.
Кромевышеуказанныхвыплат удержаниеалиментовтакже производится:
со всехвидов пенсийи компенсационныхвыплат к ним,с ежемесячныхдоплат к пенсиям,за исключениемнадбавок,установленныхк пенсии науход за пенсионером,на нетрудоспособныхиждивенцев,а также компенсационнойвыплаты неработающемутрудоспособномулицу на периодосуществленияухода за пенсионером;
состипендий,выплачиваемыхобучающимсяв образовательныхучрежденияхначального,среднего ивысшего профессиональногообразования,с пособия побезработице,а также состипендии,получаемойбезработнымв профессиональногообучения ипереобучения;
с пособияпо временнойнетрудоспособности,в том числе побеременностии родам;
с сумм,выплачиваемыхв возмещениевреда, причинённогоувечьем, профессиональнымзаболеваниемили иным повреждениемздоровья, связаннымс исполнениемтрудовыхобязанностей,за исключениемдополнительнопонесённыхрасходов, вызванныхповреждениемздоровья, втом числе расходовна лечение,дополнительноепитание, приобретениелекарств,протезирование,постороннийуход, санаторно-курортноелечение, приобретениеспециальныхтранспортныхсредств, подготовкук другой профессиии др.
Всоответствиис Перечнемудержаниеалиментов изсумм командировочныхрасходов непроизводится.Однако этокасается техкомандировочныхрасходов, нормыкоторых определенынормативнымиактами Министерствафинансов РФ.То есть алиментыудерживаютсяс расходов,произведённыхсверх нормкомандировочныхрасходов, послеудержанияподоходногоналога.
Вместес этим следуетотметить, чтов соответствиисо статьёй 106Семейногокодекса РФ [66]при отсутствиисоглашенияоб уплате алиментовполучательалиментоввправе обратитьсяв суд с требованиемо взысканииалиментов иуже суд определит,с каких суммдолжны бытьудержаны алиментына детей.
Всоответствиис Перечнемпредусмотреноудержаниеалиментов ссуммы, равнойстоимостипитания, кромелечебно-профилактического,выдаваемого(оплачиваемого)в соответствиис законодательствомо труде. В связис этим следуетпроизводитьудержаниеалиментов сденежной компенсации,выдаваемойвоеннослужащим,работникаморганов внутреннихдел и другимприравненнымк ним лицамвместо продовольственногопайка, посколькуэти выплатыносят постоянныйхарактер.
Однакос денежнойкомпенсации,выдаваемойвоеннослужащимвместо вещевогообеспечения,не следуетпроизводитьудержаниеалиментов, таккак в соответствиис Инструкциейо составе фондазаработнойплаты и выплатсоциальногохарактера,утверждённойпостановлениемгосударственногокомитета постатистикеРФ от 10 июля 1995года № 89 [68], стоимостьвыдаваемойбесплатноформеннойодежды, обмундированияне относитсяк фонду заработнойплаты и выплатамсоциальногохарактера.
Длялиц, отбывающихнаказание висправительно-трудовыхколониях итюрьмах, алиментыисчисляютсясо всей суммызаработка,дохода от занятияпредпринимательскойдеятельностью,пенсии осуждённого.
Исчислениеалиментов,подлежащихудержанию иззаработнойплаты работниковучрежденийи специалистов,работающихза границей,в пользу лиц, проживающихв России, производитсясо всех видовзаработка,получаемогокак в иностраннойвалюте, так ив рублях. Пересчётиностраннойвалюты в рублипроизводитсябухгалтеромпо биржевомукурсу на деньполучениязаработнойплаты в банковскомучреждении.
Требованияпо взысканиюалиментовявляются взысканиямипервой очереди.
Приувольненииили переводедолжника надругое место работы бухгалтерияпроизводитна исполнительномлисте отметкиобо всех удержанияхалиментов, осумме оставшейсязадолженностии заверяет ихпечатью организации.
Администрацияорганизацииобязана сообщитьв трёхдневныйсрок об увольнениилица, уплачивающегоалименты, атакже о егоновом местеработы илижительствасудебномуисполнителюили получателюалиментов.
Операциипо взысканиюи уплате алиментовотражаютсяв бухгалтерскомучёте следующимипроводками:
Дебет70 Кредит 76 субсчёт«Расчёты поисполнительнымдокументам»- на суммуудержанныхалиментов;
Дебет76 субсчёт «Расчётыпо исполнительнымдокументам»Кредит 50 – выдачасуммы алиментових взыскателюиз кассы;
Дебет76 субсчёт «Расчётыпо исполнительнымдокументам»Кредит 51 – переводсуммы алиментовпо почте илиперечислениена банковскийсчёт взыскателя.
Аудиторупри проверкенеобходимоустановитьправильностьи обоснованностьудержанийпо исполнительнымлистам в пользудругих предприятийи лиц, а такжесвоевременностьперечисленияудержанныхсумм получателю.[69, стр. 108]
Главнаяцель аудиторапри проверкетаких операций– проверитьправильностьрасчёта алиментов.
Рассмотримдва примерарасчётов суммалиментов кудержанию,приведённыхв статье «Учётудержанияалиментов поисполнительнымдокументам»[70].
Пример 1.Оклад работникаравен одномумиллиону рублей.Алименты удерживаютсяпо одномуисполнительномулисту в размереодной четвёртойот заработкаработника.
Сумма, подлежащаяучёту при удержанииалиментов одинмиллион рублей.
Удержан1% в Пенсионныйфонд – 10 000 рублей.
Необлагаемыйподоходнымналогом минимальныймесячный размероплатытруда – 83 490 рублей.
Удерживаемыйподоходныйналог по ставке12%:
(1 000 000 – 10 000 – 83 490) х0,12 = 108 781 рублей.
Сумма доходаза полностьюотработанныймесяц:
1 000 000 – 10 000 – 108 781 = 881 219рублей.
Таким образом,сумма взимаемыхалиментовравна:
881 219 х 0,25 = 220 305 рублей.
На рукиработник получитза вычетомналогов, определённыхзаконодательством,и суммы взимаемыхалиментовсумму, равную:
881 219 – 220 305 = 660 914 рублей.
Пример 2.Работникупредприятияположен отпускза последниедва года. Вместес отпускными,что составляетпять миллионоврублей, работникполучил материальнуюпомощь в размеречетырёх миллионоврублей. Алиментывыплачиваютсяпо одномуисполнительномулисту. Определимразмер удерживаемыхалиментов.
Так какалименты взимаютсяс заработнойплаты, сохраняемойза время отпуска,а также с денежнойкомпенсацииза неиспользованныйотпуск, в случаесоединенияотпусков занесколько лет,то сумма, подлежащаяучёту при взысканииалиментов,составит девятьмиллионоврублей.
Удержан1% в Пенсионныйфонд – 50 000 рублей
Минимальнаямесячная оплататруда, не входящаяв облагаемыйсовокупныйдоход, - 83 490 рублей.
Сумма материальнойпомощи в пределахдо двенадцатикратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда в год невключаетсяв совокупныйоблагаемыйдоход и не облагаетсяподоходнымналогом.
Двенадцатьне облагаемыхподоходнымналогом минимумовмесячной оплатытруда составят1 001 880 рублей.
Удерживаемыйподоходныйналог по ставке12%:
(9 000 000 – 50 000 – 83 490 – 1001 880) х 0,12 = 943 755 рублей.
Алиментыудерживаютсяс суммы:
9 000 000 – 50 000 – 943 755 = 8 006245 рублей.
Размервзыскиваемыхалиментов:
8 006 245 х 0,25 = 2 001 561 рублей.
Алиментыудерживаютсяодновременнос их расчетомодин раз в месяцпо месту выдачизаработнойплаты и другихплатежей.
При удержанииалиментов сдолжника,отработавшегонеполный рабочиймесяц вследствиепрогула, суммазадолженностиопределяется,исходя из заработнойплаты за полныйрабочий месяц,независимоот того, чтозаработок зафактическипроработанноевремя позволяетудержать алиментыв минимальномразмере.
Задолженностьпо алиментамне образуетсяв случае:
использованияучастникамиВеликой Отечественнойвойны и приравненнымик ним лицамидвухнедельногоотпуска безсохранениязаработнойплаты;
начислениязаработнойплаты лицам,совмещающимработу с обучениемв вечерних изаочных учебныхзаведениях,за период экзаменов(кроме вступительных)и прохожденияпроизводственнойпрактики, еслисохраненныйза ними максимумзаработнойплаты окажетсяниже установленногозаконом минимума;
начислениязаработнойплаты за времяпростоя (непревышающегокалендарныймесяц) либоперевода надругую работуили должность,независимоот основанийтакого периода,в меньшем размере,чем раньше.
Алиментывыдаются личновзыскателюпо расходномукассовомуордеру. Привыдаче денеглично взыскателюили по егодоверенностикассир долженотметить врасходномкассовомордере номер,место, датувыдачи предъявленногопаспорта илидругого документа,удостоверяющеголичность получателя,а также местопрописки получателя.
При переводевзыскателямсумм алиментныхплатежей попочте бухгалтерия(расчетныйотдел) обязанаоборотнойстороне талонак почтовомупереводу вразделе «Дляписьменногосообщения»указать суммузаработка, закакой месяцвзысканы алиментыи количествофактическиотработанныхдолжникомрабочих дней,сумму подоходногоналога, проценти сумму удержания,в том числе всчет погашениязадолженности,сумму оставшейсязадолженности.
На основанииписьменногозаявления,поданного вбухгалтериюполучателемалиментов,взысканныепо алиментнымплатежам суммымогут бытьперечисленына счет взыскателяв сберегательныйбанк.
Если адреслица, в пользукоторого взыскиваютсяалименты, неизвестен,то об этомуведомляетсянародный судпо месту нахожденияданного предприятия,организациии удержанныесуммы перечисляютсяна депозитныйсчет этогосуда.
О движенииисполнительноголиста в каждомслучае письменноизвещается взыскательалиментов.
Случается,что начало илиокончаниевзысканияалиментов ссумм, выплаченныхза соответствующийрасчетныйпериод (этомогут бытьвознагражденияза выслугу лет,вознагражденияпо итогам работыза год), не совпадаетсо временем,за котороевыплачиваетсявознаграждение.В такой ситуацииалиментныеплатежи удерживаютсяпропорциональновремени, дающемуправо на получениеалиментов.
Если указанныесуммы начисляютсяпосле увольнениядолжника ивозвращенияисполнительноголиста, то бухгалтерия(расчетныйотдел) выплачиваетначисленныесуммы взыскателюбез исполнительноголиста, о чемуведомляетсуд, в которыйотправленисполнительныйлист.
По достиженииребенкомсовершеннолетияи при отсутствиизадолженностипо алиментамисполнительныйлист возвращаетсяв суд, вынесшийрешение. Приналичии задолженностиисполнительныйлист остаетсяна предприятии,в организациидо ее погашения.
3. Аудитрасчетов сподотчетнымилицами, персоналомпо прочим операциям.
Предприятиепо роду своейдеятельностинаправляетсвоих работниковв командировки,как внутристраны, так иза ее пределы,осуществляет административно-хозяйственныерасходы.
Крометого, предприятиевыдает работникамбеспроцентныессуды, производитс работниковудержания поисполнительнымлистам.
Учетрасчетов сподотчетнымилицами предприятиеведет на счете71 «Расчеты сподотчетнымилицами» вжурнале-ордере№ 14, главной книге.
Данныеаналитическогоучета соответствуютданным, отраженнымв главной книге.
В нарушениеИнструкциипо применениюплана счетованалитическийучет по счетуведется не покаждой авансовойвыдаче, а сгруппированпо подотчетнымлицам.
В нарушениеп. 11 Порядка ведениякассовых операцийв РФ на предприятиине определенперечень лиц,которым предоставленоправо полученияналичных денегпод отчет нахозяйственно-операционныенужды.
Согласновышеуказанномупункту выдачаналичных денегпод отчетпроизводитсяпри условииполного отчетаконкретногоподотчетноголица по ранеевыданномуавансу. Напредприятииэтот пунктПорядка невыполняется,например (таблица№ 3.1):
Таблица3.1
| Ф.И.О. п/о лица | Остатокп/о сумм | Выданоиз кассы | |||
| Дата | Сумма | Датавыдачи | № РКО | сумма | |
ПоспеловаА.Н. | 01.02.98 | 51 452 | 10.02.98 | 122 | 27652 |
| Браженков А.В. | 01.02.98 | 1 044 | 09.02.98 | 111 | 7044 |
| СоколовА.В. | 01.05.98 | 27 981 | 12.05.98 | 459 | 32891 |
| ФордИ.А. | 01.07.98 | 8 080 | 02.07.98 | 628 | 7610 |
| ОвчинниковаЕ.М. | 01.08.98 | 1 418 | 20.08.98 | 703 | 1891 |
В соответствиис п. 11 Порядкаведения кассовыхопераций передачавыданных подотчет наличныхденег однимлицом другомуне допускается.На предприятииэтот пунктПорядка невыполняется,например: поа/о ТропинымС.Н. в январепереданы наличныеденьги КармановуВ.С. для приобретениябензина в сумме350 руб.
Предоставленныеподотчетнымилицами авансовыеотчеты недооформлены:
отсутствуетжурнал регистрацииавансовыхотчетов;
вавансовыхотчетах неуказаны остаткина начало иконец месяца( а/о № 1 ШадринаА.Б. в январе);
вавансовыхотчетах неуказана сумма,полученнаяиз кассы (а/оВронского Г.К.в марте);
невсегда указываетсядата составленияавансовыхотчетов, чтозатрудняетоценку своевременностипредоставленияотчетов ( а/оОвчинниковойЕ.М. в феврале);
наобратной сторонеавансовыхотчетов невсегда правильнозаполняетсяграфа «кому,за что и по какомудокументууплачено»;
наобратной сторонеавансовыхотчетов непроставляетсякорреспонденциясчетов.
Невсегда своевременноотражаютсяв учете составленныеавансовыеотчеты, например,а/о № 37 от 03.03.98 ФордИ.А. проведенв феврале, а/о№ 81 от 26.02.98 ПоршневаА.Е. проведенв апреле и др.
В нарушениеИнструкциипо применениюплана счетовпредприятиедопускаетсписаниерасходов насебестоимостьбез постановкина учет товарно-материальныхценностей.Например, поа/о № 72 ВронскогоГ.К. в мартеприобретенышурупы, краска,замок и т.п. насумму 113 руб. Вучете отражено:Дт 26 Кт 71. Следовалоприобретенныетоварно-материальныеценности оприходоватьна счета: Дт10, 12 Кт 71 и списатьза счет соответствующихисточниковсогласно документам.
В нарушениеИнструкциипо применениюплана счетовпредприятиеприобретенныеМБП учитываетна счете 10 «Материалы»,и, наоборот,материалы,запчасти, топливо– на счете 12 «МБП».Например, согласно а/о ВронскогоГ.К., в январеприобретенозеркало заднеговидения насумму 144 руб., вучете отражено:Дт 12/1 Кт 71, следовало:Дт 10/5 Кт 71. Согласноа/о № 123 от 15.05.98 приобретенсетевой фильтртипа «Pilot» стоимостью200 руб. В учетеотражено: Дт10 Кт 71, следовало:Дт 12/1 Кт 71.
В нарушениевышеуказаннойИнструкцииприобретениетормознойжидкости, керосина,ацетона согласноа/о № 69 ВронскогоГ.К. в мартеотражено: Дт10/5 Кт 71 – 118 руб. Следовалоотразить: Дт10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимостьацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21руб. стоимостькеросина, тормознойжидкости.
Согласноа/о № 48 БраженковаА.В. от 24.02.98 приобретенмузыкальныйцентр стоимостью6013 руб. В учетеотражено: Дт88 Кт 71 – 6013 руб.
СогласновышеупомянутойИнструкцииприобретениемузыкальногоцентра следовалоотразитьв учете следующимобразом:
Дт 12/1 Кт 71 – 6013руб. приобретенмузыкальныйцентр
Дт 12/2 Кт 12/1 – 6013руб. передачав эксплуатацию
Дт 88 Кт 13 – 6013 руб. начисленизнос за счетприбыли предприятия.( в соответствиис учетной политикойпредприятияизнос начисляетсяв размере 100% припоступленииМБП).
Кроме того,при приобретениимузыкальногоцентра нарушенлимит расчетовналичнымисредствамимежду юридическимилицами, составляющийв феврале 1998 года3000 руб. в соответствиис Письмом ЦБРФ «Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами в РФмежду юридическимилицами» от29.09.97 № 525.
В результатенеправильногоотражения ТМЦв учете не числятся.Аналогичноезамечаниепо а/о № 84 от 10.04.98Форд И.А., согласнокоторому приобретеныфильтры дляочистки водына сумму 84 руб.
На предприятииприобреталисьподарки дляработников.Например, поа/о № 46 от 26.02.98 приобретенподарок длягенеральногодиректорастоимостью650 руб.
В соответствиис Инструкциейпо применениюплана счетовдля обобщенияинформациио наличии идвижении ТМЦ,приобретенныхв качестветоваров дляпродажи (в т.ч.в случае передачиих на безвозмезднойоснове), предназначенсчет 41 «Товары».Приобретенныев розничнойторговле подаркидля вручениясотрудникаморганизацииследовалоотразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходовантовар
Дт 46 Кт 41 – 650 руб. списана стоимостьподарка, выданногопод роспись
Дт 46 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС(650*20%)
Дт88 Кт 46 - 680 руб. списанызатраты побезвозмезднойпередаче (дарению)ТМЦ за счетприбыли предприятия
Такимобразом, предприятиемнедоначисленНДС с суммыподарков изанижены показатели,отраженныепо стр.010,020 в форме№ 2.
Кроме того,предприятиюследует учесть,что необходимосоставлятьакты на вручениеподарковработникам,утвержденныекомиссией.
В ряде случаевнет документов,подтверждающихоплату (чековККМ, квитанцийк ПКО и др.):
кавансовомуотчету КрининаА.В. от 18.05.98 приложентолько товарныйчек магазина«Кенга»на телевизор«Sony» на сумму3735 руб.
вянваре согласноавансовомуотчету ЛимаренкоН.Д. за январьи акту оприходованияматериаловот частноголица ЮрьеваА.С. купленыдрова и комнатныедвери на сумму450 руб. (Дт 10 Кт 71).Документа,подтверждающеговыплату денегЮрьеву, нет.
Согласноа/о НиконоваИ.П. от 29.07.98 приобретены«комплектующие»на сумму 1058 руб.(Дт 10 Кт 71). Приведенсписок «комплектующих»,но документоб оплатеотсутствует.
Суммы,не подтвержденныедокументально,не могут приниматьсяк учету. Онидолжны бытьвзысканы сподотчетныхлиц либо оплаченыза счет прибылипредприятияс включениемэтих сумм всовокупныйдоход подотчетныхлиц.
В нарушениеп. 11 Порядка ведениякассовых операцийв РФ на предприятиидопускаетсяпередача подотчетныхсумм однимподотчетнымлицом другому.Например:
кавансовомуотчету СметанинаА.М. № 6 от 10.03.98 приложенаквитанция кприходномукассовомуордеру за въездна АЦБК – 50руб.– плательщикомв квитанцииуказано другоелицо;
кавансовомуотчету ШестериковаБ.Н. № 9 от 03.04.98 приложенаквитанция кприходномукассовомуордеру заавтостоянкуна сумму 40 руб.– плательщикШинкарук В.Е.;
кавансовомуотчету КургановойГ.А. № 13 от 28.08.98 приложенаквитанция кприходномукассовомуордеру за справочникна сумму 90 руб.– плательщикБадыгин Л.В.
Авансовыйотчет КургановойГ.А. б/н от 14.04.98 насумму 1025 рублейне нашел отраженияв журнале-ордереи главной книге.Предлагаемпредприятиюпровестиинвентаризациюрасчетов сподотчетнымилицами.
Предприятиемошибочно отнесенына себестоимость(таблица 3.2):
расходыпо приобретениюпроездныхбилетов согласноприказу генеральногодиректора от24.01.98 № 11а работникамОАО для служебныхпоездок;
расходыпо оплате проездав городскомтранспорте(согласно маршрутнымлистам) и впригородном(г. Новодвинск).
Таблица3.2
Ф.И.О.подотчетноголица | Назначениерасходов | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Итого |
| БуримоваА.А. | проездные | 6 270 | 4 560 | 6 840 | 7 380 | 25 050 |
| ШестериковБ.Н. | проездные | - | 2 280 | - | - | 2 280 |
| АбатуроваО.Н. | маршр.лист | 41 | 787 | 264 | 696 | 1 788 |
| БолотоваА.Н. | маршр.лист | 150 | - | - | - | 150 |
| ПанасенкоТ.И. | маршр.лист | 96 | 56 | 160 | 118 | 430 |
| МыпкинаЛ.Я. | маршр.лист | 11 | 92 | - | 104 | 207 |
| ЛихачеваА.В. | маршр.лист | 137 | 134 | 64 | 104 | 439 |
| ГурьеваВ.Н. | маршр.лист | 50 | 66 | - | - | 116 |
| СтарковаЛ.В. | маршр.лист | 49 | - | - | - | 49 |
| Всего | 6 804 | 7 975 | 7 328 | 8 402 | 30 509 |
Таким образом,предприятиемзавышенасебестоимостьна 30 509 рублей. Этисуммы следоваловключить всовокупныйдоход работникадля удержанияподоходногоналога и в облагаемуюбазу для начислениявзносов в социальныевнебюджетныефонды. Для оплатыпроезда в городскомтранспортерекомендуемустановитьработникамдоплаты заразъезднойхарактер работы,а при проездев Новодвинск– оформлятькомандировки.
СогласноПоложению осоставе затратзатраты напроизводствопродукции(работ, услуг)включаютсяв себестоимостьтого отчетногопериода, к которомуони относятся,независимоот времениоплаты. Предприятиеданный пунктне учитывает,например:
поавансовомуотчету БуримовойА.А. от 25.04.98 в ИПП«Правда Севера»приобретеныбланки на сумму1 500 руб., в учетеотражено: Дт26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 - 250 руб.
поавансовомуотчету КургановойГ.А. от 28.08.98 в ООО«Офис-плюс»приобретеныскоросшиватели(20 штук) и папки(200 штук) на сумму3 000 руб., ы учетеотражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 - 500 руб.
Эти расходыследовалоотразить подебету счета31 «Расходы будущихпериодов» исписывать назатраты по мереиспользованияна основанииактов.
Информационно-консультационныеуслуги, относимыена себестоимостьдолжны бытьподтвержденыдоговором иактом выполненныхработ. Этимидокументамидолжен обосновыватьсяпроизводственныйхарактер затрат.У предприятияэти документыотсутствуют,например:
услугиАрхангельскогоправленияВсероссийскогообщества инвалидов( Дт 26 Кт 71 – 178 руб.по авансовомуотчету КрапивинойН.А. от 29.01.98).
услугиТОО «КИРА» (Дт26 Кт 71 – 150 руб., Дт19 Кт 71 – 30руб. поавансовомуотчету КрапивинойН.А. от 08.07.98) и др.
При условииоформлениянеобходимыхдокументовэти суммы можноотнести насебестоимость.
Согласноа/ № 95 в апрелеСопырину М.В.возмещеныкомандировочныерасходы в сумме7 583 руб. В командировочномудостоверениинет отметкио выбытии изместа командировки(г. Саранск).
Согласноп. 6 Инструкциио служебныхкомандировкахв пределах СССР от 07.04.88 № 62 фактическоевремя пребыванияв месте командировкиопределяетсяпо отметкамв командировочномудостоверениио дне прибытияи выбытия изместа командировки.
Таким образом,завышенасебестоимостьи излишне возмещенНДС из бюджета.
Согласноа/о № 76 в январевозмещеныкомандировочныерасходы покомандировкев г. Москву ВьюновуП.В. в сумме 1 876руб., в том числерасходы пооплате телефонныхмеждугородныхпереговоровв сумме 158 руб.без подтвержденияпроизводственногохарактера этихпереговоров,т.е. завышенасебестоимостьна 158 руб. Такжевозмещенырасходы пооплате услугпо предварительнойпродаже авиабилетов«Москва-Архангельск»на рейс 2327 в сумме30 руб. К а/о прилагаетсяавиабилет«Москва-Архангельск»на другой рейс(2315), следовательно,завышенасебестоимостьна 30 руб.
Согласноа/о № 80 в мартеКореньковуВ.С. оплаченысуточные за1 день пребыванияв командировке( 5 февраля) в сумме50 руб. Согласноп. 15 Инструкции№ 62 при командировкахв такую местность,откуда командированныйимеет возможностьежедневновозвращатьсяк месту своегопостоянногожительства,суточные невыплачиваются.Таким образом,необоснованнозавышенасебестоимостьна 50 руб.
По а/о № 91от 23.03.98 (проведенв апреле) ШестериковуБ.Н. возмещенырасходы покомандировкев сумме 1 335 руб.,в том числесуточные за1 сутки в сумме50 руб. В командировочномудостоверениисделана отметкао выбытии иприбытии в г.Архангельск20 марта. Прилагаются2 авиабилета:Архангельск-Москва– 20.03.98, Москва-Архангельск– 21.03.98. Таким образом, отметка вкомандировочномудостоверениипротиворечитдате вылетасогласно авиабилету.Т.е., оплату суточныхв данном случаеследует производитьпо дате прибытия,указанной вавиабилете.Суточные следовалооплатить всумме 100 рублейиз расчета двухсуток. Крометого, следоваловозместитьработникурасходы понайму жилогопомещения безподтверждающихдокументовв сумме 4,5 руб.
Согласноа/о в июле СадыковойЭ.Р. приобретеныавиабилетыдля генеральногодиректораЗязина В.В. маршрутом«Москва-Ларнака-Москва»стоимостью4 600 руб. В учетеотражено: Дт26 Кт 71. Но авансовыйотчет и командировочноеудостоверениеШарова В.М.,подтверждающиепроизводственныйхарактер поездки,отсутствуют.Таким образом,считаем, чтозавышенасебестоимостьна 4 600 руб.
Согласноа/о № 152 В мае КореньковуВ.С. оплаченырасходы пооплате автостоянкиавтомобиля«Мицубиси»с 11.05.98 по 11.06.98 в сумме150 руб. В учетеотражено: Дт26 Кт 71. Считаем,что расходынеправомерноотнесены насебестоимость,т.к. автомобильна баланселибо в составеарендованныхосновных средствне числится.Следовалорасходы пооплате автостоянкиданного автомобиляв сумме 150 руб.включить всовокупныйдоход работникадля удержанияподоходногоналога и начислитьвзносы в Пенсионныйфонд РФ.
Согласноа/о от 23.02.98 ЗязинуВ.В. возмещеныкомандировочныерасходы в сумме2 529 руб., в т.ч. расходыпо проживаниюв гостинице(3 суток) в сумме315 руб., в учетеотражено:
Дт 26/2 Кт 71 - 15 руб. расходы сверхнорм
Итого: 315руб.
ПисьмомМФ РФ от 27.05.96 № 48утвержденынормы возмещениядокументальноподтвержденныхрасходов понайму жилогопомещения вразмере 145 руб.в сутки. В соответствиис п. 19 ИнструкцииГНС № 39 НДС, уплаченныйпо таким расходам,возмещаетсяиз бюджета
Таким образом,расходы следовалоотразить вучете следующимобразом:
Дт 26/1 Кт 71 – 262,5 руб. расходы понайму жилогопомещения впределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 52,5 руб. НДС с суммырасходов впределах норм
Итого: 315 руб.
Следовательно,предприятиемзавышенасебестоимостьи недовозмещенНДС в сумме52,5 руб.
Аналогичноезамечание поа/о НосковаА.А.
Согласноа/о в мартеШестериковуБ.Н. возмещенырасходы покомандировкев сумме 3 815 руб.В нарушениеп.2 Инструкциио служебныхкомандировках№ 62 к а/о не приложенокомандировочноеудостоверение.Согласно п.6вышеназваннойИнструкциифактическоевремя пребыванияв месте командировкиопределяетсяпо отметкамв командировочномудостоверении.
Таким образом,завышенасебестоимостьв сумме 3 815 руб.
Согласноа/о от 23.03.98 БлагушинойГ.П. возмещеныкомандировочныерасходы, в т.ч.расходы пооплате проездав сумме 632 руб.(в т.ч. оплатапостельныхпринадлежностей– 49 руб.).
В учетеотражено: Дт26 Кт 71 – 632 руб.
В соответствиис п. 19 ИнструкцииГНС № 39 возмещениюиз бюджетаподлежат суммыНДС, оплаченныепо расходам,связанным срасходами попроезду к местуслужебнойкомандировкии обратно, включаязатраты запользованиев поездах постельнымипринадлежностями.
Таким образом,данные расходыследовалоотразить:
Дт26 Кт 71 – 572 руб. расходыпо проезду
Дт19 Кт 71 - 105 руб. суммаНДС
Итого: 632 руб.
Следовательно,завышенасебестоимостьи недовозмещенНДС в сумме 105руб.
Поа/о НосковуА.А. возмещенырасходы покомандировкепродолжительностью3 суток. Документы,подтверждающиеоплату наймажилого помещения,отсутствуют.В соответствиис п. 10 Инструкции№ 62 командированномуработникувозмещаютсярасходы понайму жилогопомещения.Письмом МФ РФот 27.05.96 № 48 утвержденынормы возмещениярасходов понайму жилогопомещения безподтверждающихдокументовв размере 4.5 руб.в сутки. Следуетработникувозместитьрасходы в сумме9 руб. (4,5 * 2).
Представительскиерасходы возмещеныпо а/о № 30 ЗайцеваВ.Л.,
вянваре в сумме861 руб., по а/о № 57от 11.01.98 ГолованьО.Н. в сумме 124руб., а/о № 140 отФорд И.А. в сумме1 956 руб. и др. В учетеотражено: Дт26 Кт 71.
Дляцелей налогообложенияпредставительскиерасходы принимаютсяв пределах,установленныхзаконодательством.Письмом МФ РФот 6 октября1992 года № 94 утвержденынормативы дляисчисленияразмеровпредставительскихрасходов в годв пределах,утвержденныхСоветом (Правлением)смет предприятийна отчетныйгод. Включениепредставительскихрасходов всебестоимостьразрешаетсяпри наличииоправдательныхдокументов,оформленныхв соответствиис вышеуказаннымПисьмом МФ.
Напредприятиисоставленатолько программапроведениясовещаний.Таким образом,оснований дляотнесенияданных расходовна себестоимостьуслуг нет. Приналичии сметыи правильнооформленныхдокументовэти суммы могутбыть отнесенына себестоимость.
Предприятиеоплачиваетрасходы пообслуживаниюквартиры поадресу: ул.Октябрьская.д. 20, кв. 18 (жилойфонд) Например,по а/о № 289 ШадринаА.Б. в августеоплачено заподключениегазовой плитыпо указанномуадресу в сумме142 руб. (в т.ч. НДС24 руб.); по а/о №346 от 30.09.98 оплаченоза изготовлениеключей дляслужебнойквартиры всумме 12 руб.
В учетеотражено: Дт26 Кт 71 – 130 руб.
Дт 19 Кт 71 - 24 руб.
Итого: 154 руб.
Таккак источникомсодержанияквартиры являетсяприбыль предприятия,то эти расходыследовалоотразить засчет прибыли:Дт 88 Кт 71 – 154 руб.Таким образом,завышенасебестоимостьв сумме 130 руб.,излишне возмещенНДС в сумме 24руб.
Предприятиемоплачены ритуальныеуслуги, медикаменты,медицинскиеуслуги в связис несчастнымслучаем напроизводствев сумме 9 234 руб.В учете отражено:Дт 26 Кт 71.
Положениемо составе затратне предусмотреноотнесениеданных расходовна себестоимость.Следоваловышеуказанныерасходы отразитьза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятияи включить воблагаемуюбазу для начислениявзносов в Пенсионныйфонд.
Предприятиемв течение годауплачена госпошлинав АрхангельскийАрбитражныйсуд за подачукассационнойжалобы по делуувольненийработникови др. В учетеотражено: Дт26 Кт 71. В соответствиис п. 15 Положенияо составе затратсудебные издержкии арбитражныерасходы включаютсяв состав внереализационныхрасходов. Такимобразом, следовалоотразить: Дт80 Кт 71.
Согласноп. 2 ст. 9 Законао бухгалтерскомучете первичныеучетные документыдолжнысодержать вчисле следующихтакой реквизит:«наименованиеи измерителиприобретенноготовара (работ,услуг) в натуральноми денежномвыражении».Таким образом,такие наименования,как «хозтовары»,«канцтовары»,«товар на сумму»и т.п. без расшифровокпо видам, количеству,цене и стоимостикаждого товаране допускаются.Следовательно,товарные чекина «хозтовары»,«канцтовары»,«товар на сумму»,приложенныек авансовымотчетам ФордИ.А. № 60 на сумму21,7 руб., № 89 от 27.04.98 насумму 22 руб. идр. не даютдостаточныхоснований дляотнесениярасходов насебестоимость.
Согласноавансовомуотчету № 302 воктябре ЗайцевуВ.Л. возмещенырасходы позагранкомандировкев г. Лимассол(о. Кипр) с 12 по 14октября в сумме3 610,43 руб.
СогласноПоложению побухгалтерскомуучету «Учетимущества иобязательстворганизации,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте» (ПБУ3/95), утвержденномуприказом МФРФ от 13.06.95 № 50 расходыв иностраннойвалюте, произведенныеработником,пересчитываютсяв рубли по курсуЦБ РФ на датуутвержденияавансовогоотчета. Предприятиемпересчет произведенна дату совершениярасходов. Следуетзаполнить всереквизитыавансовогоотчета, в томчисле датусоставленияи утвержденияи произвестиперерасчет.
Работникувозмещенысуточные завремя нахожденияв загранкомандировкев сумме 833,49 руб.(135 долларов СШАисходя из 45 долларовСША в сутки). Всоответствиис письмом МФРФ «О порядкевыплаты суточныхработникам,направленнымв краткосрочныекомандировкиза границу»от 17.05.96 № 1037-ИХ работникам,направляемымв краткосрочныекомандировкиза границу,суточныевыплачиваютсяза каждый деньпребыванияв командировке.При этом со дняпересечениягосударственнойграницы привыезде их РФсуточныевыплачиваютсяпо норме, установленнойдля выплатыв стране, в которуюон направляется,а со дня пересечениягосударственнойграницы привъезде в РФ –по норме, установленнойпри командировкахв пределах РФ.
Датапересеченияграницы приследованииработниковза границу ивозвращениив РФ определяетсяпо отметкеконтрольно-пограничныхпунктов РФ взаграничномпаспорте работника.Поэтому необходимок авансовомуотчету приложитькопию загранпаспорта.
Кданному авансовомуотчету не приложензагранпаспорт,в командировочномудостоверениинет отметоко нахожденииработника вг. Лимассол.Согласно авиабилетамработник выбылс территорииРФ 12 октября,въехал – 14 октября.
ПисьмомМФ РФ от 29.03.96 № 34 с01.05.96 утвержденынормы суточныхна территориио. Кипр в размере45 долларов СШАв сутки. В соответствиис письмом МФРФ «О нормахвозмещениярасходов прикраткосрочныхзагранкомандировках« от 26.04.93 № 52 ( с последующимидополнениямии изменениями)предельнаянорма возмещениярасходов понайму жилогопомещения нао. Кипр составляет65 швейцарскихфранков в сутки.
Работникомоплачены расходыпо проживаниюв отеле за 2 сутокв сумме 170 швейцарскихфранков (85 швейцарскихфранков в сутки).Таким образом,произведенырасходы сверхнорм, предприятиемтакие расходыне выделены.
Крометого, следуетотметить, чтоаванс работникуследует выдаватьв валюте илив рублях, пересчитанныхпо курсу ЦБ РФна день выдачи.
Согласноавансовомуотчету от 21.11.98ШестериковуБ.Н. возмещенырасходы позагранкомандировкев Германию дляпроведенияпереговоровпо заключениюконтракта всумме 14 309 руб. Вучете отражено:
Дт 71/2 Кт50/2 – 1500 DM (13 545 руб.) – выданаванс в ин. валюте
Дт26 Кт 71/2 - 886 DM (7 964,4 руб.)– списаны расходы,произведенныев ин. валюте
Дт26 Кт 71/1 - 4 702 руб. – списанырасходы, произведенныев рублях
Дт26/2Кт71/2- 144DM(1621,1руб.) –расходы сверхнорм, предусмотренныхзаконодательством
Дт50/2 Кт 71/2 – 3 959,5 руб. - внесен в кассуостаток аванса
Дт71/1 Кт 50/1 - 4702 руб. - погашеназадолженностьперед работникомрасходов врублях
Предприятиемпри оформленииданной командировкидопущены следующиенарушения:
пересчетрасходов,произведенныхв валюте, в рублипо курсу ЦБ РФпроизведенне на датуутвержденияавансовогоотчета, а надату совершениярасходов;
не произведенрасчет курсовойразницы.
Следовалорасходы поданной командировкеотразить следующимобразом:
Работникнаправлен вкомандировкусроком на 4 дняс 11 по 14 ноября1998 г.
По отметкамв загранпаспортепересечениеграницы привыезде – 11 ноября,при въезде –14 ноября.
Авансна командировкувыдан 7 ноября.
Приказомпо предприятиюустановленрасход суточныхза каждый деньпребыванияв командировкев размере 150 DM заисключениемдня возвратаиз командировки,которыйоплачиваетсяпо норме, установленнойпри командировкев пределах РФ(22 руб. в сутки).Расходы понайму жильявозмещаютсяна основаниифактическидокументальноподьвержденныхданных.
При возвращениииз командировкиработникомпредставленавансовыйотчет, которыйбыл утвержден17 ноября 1998 г.
Курс ЦБРФ на дату выдачиаванса – 9,03 руб.за 1 DM, надату утвержденияавансовогоотчета – 10,05 руб.за 1 DM.
Норма расходасуточных – 112DM за каждый деньпребыванияза рубежом и22 руб. – за деньпересеченияграницы привозврате изкомандировки.
Норма расходанайма жилья140 DM за суткипроживания.Оплата произведеназа 3 суток.
Наоснованиипредставленныхкомандировочныхрасходов произведенырасчеты расходапо норме и сверхнормы (таблица№ 3.3).
Таблица№ 3.3
| Содержаниеоперации | Расходыпо норме | Сверхнормативныйрасход, | Итого | |||
| DM | Руб. | DM | Руб. | DM | Руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Проездв оба конца | 4 500 | 4 500 | ||||
| Проезддо аэропорта | 30 | 30 | ||||
| Проживаниев гостинице | 420 | 4 221 | 60 | 603 | 480 | 4 824 |
| Суточныев валюте | 336 | 3 376,8 | 114 | 1 145,7 | 450 | 4 522,5 |
| Суточныев рублях | 22 | 22 | ||||
| Оплатапровоза багажа | 150 | 150 | ||||
| Оплатавизы | 100 | 1 005 | 100 | 1 005 | ||
| Итого | 856 | 13 304,8 | 174 | 1 748,7 | 1 030 | 15 053,5 |
Наоснованиирасчетнойтаблицы № 1 вбухгалтерскомучете должныбыть сделаныследующиепроводки (таблица№ 3.4).
Таблица№ 3.4
| Содержаниеоперации | Сумма(расчет), руб. | Корреспондирующие счета | |
| Выданаванс в иностраннойвалюте | 13 545 (1 500DM *9,03) | 71/2 | 50/2 |
| Принятыи подлежатвозмещениюкомандировочныерасходы (итоггр. 7 табл. № 1) в томчисле: - по норме(итог гр. 3 табл.№ 1) - сверхнормы (итоггр.5 табл.№ 1) | 15 053,5 13 304,8 1 748,7 | 26/1 26/2 | 71/1,2 71/2 |
| Произведенвозврат неиспользованнойвалюты | 4 723,5 (470DM*10,05) | 50/2 | 71/2 |
| Отраженакурсовая разницаза период с7 по 17 ноября | 1 530 | 71/2 | 83 |
| Погашеназадолженностьпроизведенныхрасходов врублях(стр.3+стр.4+стр.7+стр.8гр.3 табл.№1) | 4 702 | 71/1 | 50/1 |
Такимобразом, в результатенеправильногоотражениякомандировочныхрасходов предприятиемзаниженасебестоимость в сумме 766 руб.,занижена облагаемаябаза налогана прибыль всумме 1 530 руб.
Врезультатеаудиторскойпроверки расчетовс подотчетнымилицами выявленозначительноеколичествоошибок. Предприятиюследует учестьвышеуказанныезамечания,провестиинвентаризациюрасчетов ивнести необходимыеисправления.
3.2 Аудитрасчетов сперсоналомпо прочим операциям.
Предприятиена счете 73 «Расчетыс персоналомпо прочим операциям»отражает расчетыс работникамипо исполнительнымлистам, выданнымзаймам, по возмещениюматериальногоущерба.
Данныеаналитическогоучета соответствуютданным, отраженнымв главной книгеи балансе.
Ксчету 73 открытысубсчета:
73/2 – Расчетыс работникамипо предоставленнымзаймам
73/3 – Расчетыс работникамипо возмещениюматериальногоущерба
73/4 – Расчетыс работникамипо исполнительнымлистам
Предприятиевыдает работникамбеспроцентныессуды по заявлениямсогласно составленнымдоговорам суказанием срокавозвращенияполученныхсумм.
Однакопредприятиемне всегда заключаютсядоговоры займа,например, всентябре выданассуда КравцовуА.Е. в сумме 15 000руб. согласнозаявлениюработника,договор займане составлен.В соответствиисо ст. 808 ГК РФ вслучае, когдазаймодавцемявляется юридическоелицо, договорзайма долженбыть заключенв письменнойформе независимоот суммы.
Большинствуработниковзадолженностьпо займам погашаетсяза счет прибылипредприятия.Например, погашеназадолженностьпо займу ГолованьО.М. в сумме 39 000руб. В учетеотражено: Дт88 Кт 73/2 – 39 000 руб.погашеназадолженность
Дт73/2 Кт 69/2 – 390 руб. удержан с работника1 % в Пенсионныйфонд
Дт88 Кт 69/2- 10 920 руб. начисленывзносы в Пенсионныйфонд
Дт73/2 Кт 68/2 – 5 760 руб. удержан с работникаподоходныйналог
Сумма6 150 руб. (390 + 5 760) числитсяв учете по дебетусчета 73/2 и рассматриваетсяпредприятиемкак новый заем,с этой суммырассчитываетсяматериальнаявыгода дляудержанияподоходногоналога. Даннуюсумму следовалоудержать сработника: Дт50,70 Кт 73/2 и не рассматриватьее в качествезайма, посколькусоответствующийдоговор незаключен.
Предприятиемдопущены ошибкипри исчислениисуммы алиментов,взыскиваемыхс работниковпо исполнительнымлистам.
Например,неверно определенасумма доходаработника,обязанногоуплачиватьалименты,с которой должнопроизводитьсяудержание.
ГоршковуР.М. в апрелепроизведеныследующиеначисления:
Должностнойоклад – 2 500 руб.
Премияпо итогам замесяц – 800 руб.
Компенсацияоплаты проездак месту работыи обратно –50руб.
Материальнаяпомощь в связис рождениемребенка – 300 руб.
Всоответствиис пп. а), в), к) п. 1 ипп. л) п. 2 постановленияПравительстваРФ от 18.07.98 № 841 суммазаработка, скоторой должныбыть удержаныалименты, составит 3 350руб. (2 500 руб.+ 800 руб. + 50 руб.).
Предприятиемдоход, с которогопроизведеныудержанияалиментов,определен всумме 3 650 руб.,т.е. с учетомматериальнойпомощи.
Крометого, предприятиюследует учесть,что в соответствиисо ст. 65 Федеральногозакона РФ «Обисполнительномпроизводстве»при обращениивзысканий поисполнительнымдокументамна заработнуюплату и иныевиды доходовработникаразмер удержанийисчисляетсяот суммы, оставшейсяпосле удержанияналогов.
Предприятиемданный моментне учтен, и суммаалиментоврассчитанаот суммы безудержанияналогов.
Суммаудержаний поисполнительномулисту по даннымпредприятиясоставила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решениюсуда работникобязан уплачиватьалименты наодного ребенкав размере 25 % своегозаработка).
Расчетдолжен бытьследующим:
Определяетсясумма, подлежащаяуплате в Пенсионныйфонд РФ: 3 350 * 1% = 33,5 руб.
Суммаподоходногоналога: (3 350 – 33,5 –166,98) * 12% = 377,94 руб.
Общаясумма удержанийсоставит 411,44 руб.(33,5 + 377,94)
Алиментыудерживаютсяс суммы 2 938,56 руб.(3 350 – 411,44)
Суммаудержаний поисполнительномулисту составит734,64 руб. (2 938, 56 * 25%)
Такимобразом, предприятиемизлишне удержаныалименты сработника всумме 177,86 руб.
Напредприятиемвыявлены недостачитоварно-материальныхценностей,недостачи вкассе. Записив бухгалтерскомучете сделаныправильно.
Сучетом вышеизложенныхзамечанийрекомендуемвнести исправления.
1Кредитсчёта 71 согласноИнструкциипо применениюПлана счетовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий,напрямую некорреспондируетс дебетом счёта60 (см. приложение№ 1). Однако ясчитаю, чтоиспользованиеэтой проводкив бухгалтерскомучете необходимо.
1Следует отметить,что с 01.01.99 облагаемаябаза для начислениявзносов в фондзанятостинаселенияопределяетсяаналогичнооблагаемойбазе для начислениявзносов в Пенсионныйфонд.
1Дорожные чеки– платежныедокументы виностраннойвалюте
Тема работывыбрана мнойв соответствиис тем, что какпоказал опытработы в аудиторскойфирме, бухгалтерияпредприятийпо-прежнемусовершаетбольшое количествоошибок в документальномоформлениии учете данныхопераций.
В основном, впроцессефункционированияпредприятийвозникаютвопросы поучету расчетовс подотчетнымилицами. Поэтомуосновная частьработы посвященаименно этимрасчетам (вчастности –это закупкатоварно-материальныхценностей ислужебныекомандировки).
Большое вниманиеуделено правильностиотраженияадминистративно-хозяйственныхрасходов. Подробнорассмотренывопросы выдачиналичных денежныхсредств дляприобретенияматериальныхценностей,работ, услуг,нормативныеограниченияналично-денежногообращения,особенностидокументальногооформленияпокупок заналичный расчету юридическихлиц, физическихлиц, в розничнойторговле, особенностиучета приобретенияГСМ за наличныйрасчет, оформлениеи учет представительскихрасходов.
Особое вниманиев работе уделеноучету с подотчетнымилицами по суммам,выданным накомандировочныерасходы каквнутри страны,так и за рубежом.Несмотря нато, что темарасчетов предприятийс сотрудниками,выезжающимив служебныекомандировки,достаточнохорошо изученаи освещена вспециальныхизданиях, убухгалтеровдовольно частовозникаютвопросы поповоду правильногоотражения иналогообложениякомандировочныхрасходов. Вработе даныответы практическина все вопросы:указаны правильностьвозмещения,порядок списанияи налогообложениякомандировочныхрасходов, учетНДС с данныхрасходов. Такжеосвещены особенностиучета загранкомандировок:указаны правильностьвозмещениязатрат, документальногооформления,отражениякурсовых разниц,особенностивозмещениясуточных. Вработе приведенынормы возмещениясуточных, расходовпо найму жилогопомещения, втом числе и натерриторииряда зарубежныхстран.
Также в работерассмотреныи другие, неординарныеситуации, вызывающиевопросы убухгалтеров,такие как оплатамеждугороднихтелефонныхпереговоровв командировке,возврат авиабилетав связи с отменойкомандировкии другие.
В работе определеныосновные моменты,на которыеследует обратитьвнимание аудиторупри проведениипроверкикомандировочныхи иных расходов.
В работе такжеосвещены практическиеаспекты аудитарасчетов сподотчетнымилицами, проанализированыразличныеошибки, допускаемыепри отражениив бухгалтерскомучете этихопераций (напримере ОАО«Стимул»), оцененыпоследствияэтих ошибок,даны рекомендациипо их исправлению.Анализ ошибоксопровожденссылками нанормативно-правовуюбазу, литературныеисточники.
Во второй частиработы рассмотреныправильностьотражениярасчетов сперсоналомпо прочим операциям:расчеты затовары, проданныев кредит, расчетыпо предоставленнымзаймам, расчетыпо возмещениюматериальногоущерба, расчетыпо удержаниюи выплате алиментовпо исполнительнымлистам.
Особое вниманиеуделено расчетампо предоставленнымзаймам, так какв связи с введениемпонятия «материальнаявыгода» суммыпредоставленныхзаймов сталипопадать подболее пристальноевнимание налоговыхорганов. В работеподробно рассмотренопонятие «материальнаявыгода» и приведеныее расчеты, атакже правильностьоформлениявыдачи работникамзаймов.
Также в работеприведенырасчеты суммалиментов поисполнительнымдокументам.
Перед даннойдипломнойработой былапоставленацель - осветитькак можно большепроблемныхвопросов вотношениибухгалтерскогоучета и аудитарасчетов сподотчетнымилицами, персоналомпо прочим операциям.
Особое вниманиеуделено вопросамучета и налогообложениякомандировочныхрасходов, приэтом учтеныпоследниенормативныеакты. В работеприведеныпрактическиерекомендации,бухгалтерскиепроводки, приведеныцифровые примеры,которые помогутправильноотразить вучете административно-хозяйственные,командировочныеи прочие расходы,оформитьбухгалтерскиедокументы. Вработе рассмотренывопросы документирования,учета и налогообложениясоответствующихрасходов, даныпримерные формыи образцы ихзаполнения.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Передданной дипломнойработой былапоставленацель – осветитькак можно большепроблемныхвопросов вотношениибухгалтерскогоучёта и аудитарасчётов сподотчётнымилицами, а такжерасчётов сперсоналомпо прочим операциям.
Особоевнимание уделеновопросам учетаи налогообложениякомандировочныхрасходов, приэтом учтеныпоследниенормативныеакты. В работеприведеныпрактическиерекомендации,бухгалтерскиепроводки, приведеныцифровые примеры,которые помогутправильноотразить вучете административно-хозяйственные,командировочныеи прочие расходы,оформитьбухгалтерскиедокументы.Данная работапредставляетсобой практическоепособие поотнесениюрасходов ккомандировочным,отражению иучету соответствующихопераций.
Вработе рассмотренывопросы документирования,учета и налогообложениясоответствующихрасходов, даныпримерные формыи образцы ихзаполнения.
Конечно,в рамках однойработы достаточносложно произвестиисчерпывающийанализ всехпроблем и всехвозможныхситуаций, связанныхс вышеуказаннымирасчетами. Темне менее, какмне кажется,получилосьнеплохое пособиедля студентов-экономистовспециальности0605 «Бухгалтерскийучёт и аудит»,бухгалтерови аудиторов,интересующихсяи занимающихсяименно вопросамибухгалтерскогоучёта и аудитарасчётов сподотчётнымилицами.
73
Приложение№ 1Допустимыекорреспонденциисчёта 71 "Расчетыс подотчетнымилицами"
Счет71 корреспондируетсо счетами:
#G1 по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудованиек установке
51 Расчетныйсчет 08 Капитальныевложения
52 Валютныйсчет 10 Материалы
55 Специальныесчета в 11 Животныена выращивании
банках и откорме
56 Денежныедокументы 12 Малоценныеи быстро-
76 Расчетыс разными дебито- изнашивающиесяпредметы
рамии кредиторами 15 Заготовлениеи приобретение
материалов
20Основное производство
25Общепроизводственные
расходы
26Общехозяйственные
расходы
28Брак в производстве
29Обслуживающиепроизводства
ихозяйства
31Расходы будущихпериодов
41Товары
43Коммерческиерасходы
44Издержки обращения
45Товары отгруженные
50Касса
51Расчетный счет
52Валютный счет
55Специальныесчета в
банках
56Денежные документы
70Расчеты с персоналомпо
оплатетруда
73Расчеты с персоналомпо
прочимоперациям
76Расчеты с разнымидебито-
рамии кредиторами
79Внутрихозяйственныерасчеты
80Прибыли и убытки
84Недостачи ипотери от
порчиценностей
96Целевые финансированиеи
поступления
Приложение№ 2
74
УТВЕРЖДАЮ
Директорпредприятия
____________________
(подпись Фамилия И.О.)
(должность) (ФамилияИ.О.)
(должность) (ФамилияИ.О.)
(должность) (ФамилияИ.О.)
Втом, что у гражданина(ки)_____________________________________
(ФамилияИмя Отчество)
паспортсерия _____ № _______выдан___________________________,
(датавыдачи, кемвыдан)
проживающего(ей)____________________________________________
(адреспостоянногоместожительства)
действительноприобретенына__________________________________
(местопокупки)
следующиетоварно-материальныеценности:
№ п/п | Наименование | Единицаизмерения | Количество | Цена | Сумма |
1. | |||||
2. | |||||
| … | |||||
ИТОГО |
Комиссиярешиласписать_________________________________рублей
____копеекиз подотчёта____________________________________________
Председателькомиссии_________________ ________________
(подпись) (ФамилияИ.О.)
Членкомиссии _________________ ________________
(подпись) (ФамилияИ.О.)
Членкомиссии _________________ ________________
(подпись) (ФамилияИ.О.)
Поименованныетоварно-материальныеценности вуказанномколичествеприняты в подотчёт _________________ ________________
(подпись) (ФамилияИ.О.)
75
Приложение№ 3
#G1Наименованиеместного
органавласти (правлениясадового,
садово-огородноготоварищества)____________________________________
#G0СП Р А В К А
о наличииличного подсобногохозяйства
#G1 выдана_______________________________________________________
( указываютсяфамилия, имя,отчество )
_______________________________________________________
Виддокумента_______________ серия ________ номер___________
кеми когда выдандокумент___________________________________
проживающему(ей) ____________________________________________
(Указываетсяадрес местапостоянногожительства)
втом, что он (она)имеет в наличииличное подсобноехозяйство
размером_____________ га, котороерасположено
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(Указываетсяместоположениеучастка)
#G0В 199 __ г. на указанномучастке выращивается:
#G1___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(перечислитьскот, птицу,кроликов, нутрий,продукцию
растениеводства,пчеловодства,цветоводстваи т.д. )
Справкавыдана " ___ "____________ 199 __ года.
Печать
__________________ __________________ ____________
(Должность) (Фамилия, И.О.) (Подпись)
76
#G1
Приложение№ 4
+------------+
ВГосударственнуюналоговуюинспекцию (код) | |
+------------+
Справкао доходах физическоголица
+--+ +---------------+
за199| | ГОД N | |
+--+ +---------------+
+------+-------------------+------------------------------------------------------------------------+
| 1 |1.1. ИНН |1.2. Наименованиепредприятия,организации,учреждения/ Фамилия, Имя, |
+------+-------------------+отчествофизическоголица |
|Све-|____________________________________________________________________________________________|
|дения|1.3. Адрес (почтовыйиндекс, республика(край, область,округ), район,город, населенный |
|об |пункт, улица,дом, корпус,квартира) |
|источ-| |
|нике +------------------------+ |
|выпла-|1.4.Контактныйтелефон | |
|ты | | |
+------+-------------------+----+-------------------------------------------------------------------+
| 2 |2.1. ИНН |2.2. Фамилия,имя, отчество |
+------+-----------------+-+----+--------------------------------+----------+------+-------+--------+
|Све- |2.3. Код* вида| |2.4. Серия, номердокумента |2.5. Дата,|число,|месяц,| год |
|дения|документа,удос- | | |рождения | | | |
|опо- |товеряющеголич- | | | | | | |
|луча-|ность | | | | | | |
|теле+-----------------+------+--------------------------------+----------+------+-------+--------+
|дохода|2.6.Адрес постоянногоместа жительства |
| |Код* | почтовыйиндекс, республика(край, область,округ), район,город, населенный |
| |страны | пункт,улица, дом, корпус,квартира |
| | | |
| | | |
| +-------+-------+--+-----------------+--+----------------------------------------------------+
| |2.7. Статус | |2.8.Место работы| |2.9. Период получениядохода (поставитьлюбой знак в|
| |(1 - резидент,| |(1 - основное, | |клетке нужногомесяца) |
| |2 - нерезидент)| |2 - неосновное) | |+-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +-+ +--++--++--+ |
| | | | | ||1| |2| |3| |4| |5| |6||7| |8| |9| |10||11||12| |
+------+-------+-------+--+-----------+-----+--++-+++-+++-+-+-+++-+-+-+++-+-+-+-+-+-+-+++--++--+----+
| 3 |Код* | Сумма|Код* скидки|Суммаскидки| |Код* | Сумма |Код* скидки|Суммаскидки |
+------+дохода|дохода | (расхода) |(расхода) | | дохода|дохода| (расхода) | (расхода) |
|Све- +-------+-------+--------------+------------+ +-------+-------+--------------+-------------+
|дения|____________________________________________ _____________________________________________|
|одо- |____________________________________________ _____________________________________________|
|ходах|____________________________________________ _____________________________________________|
| |____________________________________________ _____________________________________________|
+------+--------------+-------------+-+--------------+-------------+-+---------------+--------------+
| 4 | Код* | Сумма | | Код* | Сумма | | Код* | Сумма |
+------+--------------+-------------++--------------+-------------+ +---------------+--------------+
|Све- |_____________________________ _____________________________________________________________|
|дения|_____________________________ _____________________________________________________________|
|опро-|___________________________________________________________ _______________________________|
|изве-|Наименованиеи адрес объекта,по которомупроизведенвычет по новомустроительствуили |
|денных|приобретениюжилья (почтовыйиндекс, республика(край, область,округ), район,город, |
|выче-|населенныйпункт, улица,дом, корпус,квартира) |
|тах | |
| | |
+------+--------------------------------------------------------------------------------------------+
| 5 |5.1. Скидки (расходы)на общую сумму 5.2. Вычеты наобщую сумму |
+------+ |
|Испол-|____________________________________________________________________________________________|
|нение|5.3. Сумма дохода| валового |облагаемого | Сумма | исчисленная| удержанная |
|нало-| | | | налога:| | |
|говых|__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|
|обяза-|5.4.Сумма коэф- |общая | облагаемая | Сумма | исчисленная| удержанная |
|тель-|фициентов инад- | | | налога:| | |
|ств |бавок: | | | | | |
| |__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|
| |5.5. Сумма мате- | общая | облагаемая | Сумма | исчисленная| удержанная |
| |риальнойвыгоды: | | | налога:| | |
| |__________________|__________|_______________|_____________|_____________|__________________|
| |5.6. Сумма налога,переданнаяна взыскание 5.7. Наличие упредпринимателя,частного +----+
| |в налоговуюинспекцию практика,арендодателяоснования для | |
| | неудержанияподоходногоналога у источника| |
| | выплаты(1 - есть подтверждающийдокумент, | |
| | 2 - нетподтверждающегодокумента) | |
+------+-------------------------------------------------------+-----------+-------+--------+--+----+
|Главныйбухгалтер(подпись) Ф.И.О. |Дата |число |месяц |год |
| |составления| | | |
+--------------------------------------------------------------+-----------+-------+--------+-------+
#G0
М.П.
Примечания.Реквизиты,отмеченныезнаком*, выбираютсяиз соответствующихсправочников,приведенных в приложении N 9 к ИнструкцииN 35 ГосналогслужбыРоссии.
Справка одоходах заполняетсямашинописнымтекстом. Исправленияне допускаются.
#G1 #G0ВСправке о доходахфизическоголица представленыпоказатели,предусмотренныеприложениемN 3 к ИнструкцииГосударственнойналоговой службы РоссийскойФедерации N 35от 29.06.95 "По применениюЗакона РоссийскойФедерации "Оподоходномналоге с физическихлиц".
77
ПРИЛОЖЕНИЕ№ 5СМЕТАПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХРАСХОДОВ ФИРМЫ
Утвержденоправлением
фирмы «……………….»
Протоколот ….97. №…
Генеральныйдиректор
……………………………….
представительскихрасходов фирмы«…………» на 1998год,
сумма представительскихрасходов посмете
на 1998 год - ………руб.
| № п/п | Статьи затрат | Единицыизмерения | Количество | Цена единицыизмерения,руб. | Сумма, руб. |
| I | Затратыпо приему иобслуживаниюпредставителейдругих организаций,прибывшихдля переговоровс целью установленияи поддержаниявзаимовыгодногосотрудничества | ||||
| 1.1 | Оплата арендыпомещений | сутки | |||
| 1.2 | Оплаталегковыхавтомобилей(при отсутствиисобственныхавтомобилейу фирмы) | машино-час | |||
| 1.3 | Оплата стороннегоавтобуса | машино-час | |||
| 1.4 | Оплатазавтрака, обеда,ужина или другогоаналогичногомероприятия,связанногос официальнымприемом | чел.-прием | |||
| 1.5 | Буфетноеобслуживаниево время переговоров | чел.-день | |||
| 1.6 | Буфетноеобслуживаниево время мероприятийкультурнойпрограммы | чел.-день | |||
| 1.7 | Посещениекультурно-зрелищныхмероприятий | чел.-день | |||
| 1.8 | Оплатауслуг внештатныхпереводчиков | чел.-час | |||
Итого поразделу I | |||||
| II | Затратыпо приему иобслуживаниюучастников,прибывших назаседаниясовета директоров,правления,ревизионнойкомиссии | ||||
| 2.1 | Оплаталегковыхавтомобилей( при отсутствиисобственныхавтомобилейу фирмы) | машино-час | |||
| 2.2 | Буфетноеобслуживаниево время заседаний | чел.-день | |||
Итого поразделу II | |||||
| Всего | |||||
| Резерв (от3 до 10 %) | |||||
| Всего посмете | |||||
79
РИЛОЖЕНИЕ№ 7ПРИКАЗ
09.04.97г. № 15
О направлениив командировку
В связи спроизводственнойнеобходимостью
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Направитьначальникаотдела снабженияИванова И.И. вслужебнуюкомандировкуна НТПО «Волна»(г. Нижний Новгород)с 10.04.97г. на три днядля заключениядоговора напоставку сырья.
2. Выдать ИвановуИ.И. аванс накомандировочныерасходы в пределахсметы.
Директорпредприятия__________/______________/
подпись Фамилия И.О.
м.п.
«С приказомознакомлен»
/число, подпись/
П
80
РИЛОЖЕНИЕ№ 8ОАО «СТИМУЛ»
СМЕТА КОМАНДИРОВОЧНЫХРАСХОДОВ НАОДНОГО ЧЕЛОВЕКА
Местокомандировки– г. НижнийНовгород
Срок командировки– 3 дня
Вид транспорта– ж/д
1. Суточные– 3 дня х22 =66 руб.
2. Стоимостьпроезда в обаконца – 130х 2=260 руб.
3. Оплатаза пользованиепостельнымипринадлежностями– 10х2=20 руб.
4. Стоимостьпроживания– 2 дня х145=290 руб.
ИТОГО 636руб.
Смету составил09.04.98г.
Главныйбухгалтер_______________/_______________/
подпись ФамилияИ.О.
П
81
риложение№ 9ЖУРНАЛ
учётаработников,выбывающихв командировкииз
_______________________________________
(наименованиепредприятия,организации)
| № п/п | Фамилия,имя и отчествокомандирован- ногоработника | Занимаемаядолжность | Номеркоманди-ровочногоудостове-рения | ФамилияИ.О., должностьработника,подписавшегокомандировочноеудостоверение | Дата | Распискакомандированногоработника вполучениикомандировочногоудостоверения | |
| фактичес- коговыбытия | фактичес-когоприбытия | ||||||
ЖУРНАЛ
учётаработников,прибывающихв командировкив
_______________________________________
(наименованиепредприятия,организации)
| № п/п | Фамилия,имя и отчествокомандированногоработника | Занимаемаядолжность | Наименованиепредприятия,организации,выдавшегокомандировочноеудостоверение | Дата прибытия | Дата выбытия |
83
ПРИЛОЖЕНИЕ№ 11
Примерныйдоговор беспроцентногозайма междупредприятием-работодателеми заемщиком.
ЗаимодавецобязуетсяпредоставитьЗаемщику засчет собственныхсредств беспроцентныйзаем в сумме50 000 (пятьдесяттысяч) рублейсроком на одингод путемперечисленияв безналичномпорядке указаннойсуммы займаООО «ТВК» пореквизитам,предоставленнымЗаемщиком.
Заемщикобязуетсяпогашать своюзадолженностьпо займу равнымидолями приполучениизаработнойплаты. Течениесрока возвратазайма начинаетсяс «__» __________ 1998 года.Срок погашениясуммы займаи его начальнойвыплаты можетбыть продленпо взаимномусогласованиюсторон, выраженномув письменнойформе.
От предоставлениягарантий идругих меробеспечениявозврата займаЗаимодавеци Заемщикотказываются.
В случаеувольненияпо любым основаниямс предприятиядо погашениясуммы займаЗаемщик обязуетсядосрочно возвратитьвсю непогашеннуючасть займав течение трехдней с датыполученияЗаемщикомписьменногоуведомленияот Заимодавца,содержащеготребованиео возвратесуммы займа.
Ни однаиз сторон невправе передаватьсвои права иобязанностипо настоящемуДоговору третьимлицам безписьменногосогласия другойстороны.
Все дополненияи измененияк настоящемуДоговору действеннылишь в случае,если они совершеныв письменнойформе и подписаныуполномоченнымина то лицами.
ДействиенастоящегоДоговорапрекращаютсяпосле полногопогашениязайма Заемщиком.
В случаях,не предусмотренныхнастоящимДоговором,стороны руководствуютсядействующимгражданскимзаконодательством.
За нарушениесроков возвратасуммы займа,предусмотренныхнастоящимДоговором,Займодавецвправе взыскатьс Заемщика закаждый деньпросрочки 0,1% от суммы займа.
Все спорымежду сторонами,по которым небыло достигнутосоглашение,разрешаютсяв соответствиис действующимзаконодательствомв районноммежмуниципальномсуде по местужительстваЗаемщика.
НастоящийДоговор вступаетв силу с датыпоступлениясуммы займана расчетныйсчет ООО «ТВК».
____________________________________________________
____________________________________________________
| АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ № | от | 19 | г. | Проводка № | ||||||||||||||||||
| Назначение аванса | от | 19 | г. | |||||||||||||||||||
| Сумма | Д е б е т | |||||||||||||||||||||
| Остаток | Раздел | § | ст. | счет | карт. | сумма | ||||||||||||||||
| Перерасход | предыдущего аванса | К утверждению: | ||||||||||||||||||||
| Получено (от кого): | руб. | коп. | ||||||||||||||||||||
| 1. | Бухгалтер | |||||||||||||||||||||
| 2. | 19 | г. | ||||||||||||||||||||
| Итого получено | Отчет утверждаю в сумме: | |||||||||||||||||||||
| Израсходовано | К р е д и т | |||||||||||||||||||||
| Остаток | ||||||||||||||||||||||
| Перерасход | ||||||||||||||||||||||
| Подпись | ||||||||||||||||||||||
| Приложение | документов | 19 | г. | Бухгалтер | ||||||||||||||||||
| Пор. | Дебет | |||||||||||||||||||||
| Дата | № | Кому, за что и по какому документу уплачено | Сумма | |||||||||||||||||||
| докум. | счет | карт. | ||||||||||||||||||||
| Подпись подотчетного лица | Всего | |||||||||||||||||||||
| Штамп | Типовая форма № 288 | |||||||||||||||||||||
| предприятия, учреждения | КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ | |||||||||||||||||||||
| Выдано | ||||||||||||||||||||||
| фамилия, имя и отчество, должность | ||||||||||||||||||||||
| командированному в | ||||||||||||||||||||||
| пункты назначения | ||||||||||||||||||||||
| Срок командировки | дней по | 19 | г. | |||||||||||||||||||
| Действительно по предъявлении паспорта сер. | № | |||||||||||||||||||||
| Основание: приказ (распоряжение) | ||||||||||||||||||||||
| от „ | “ | 19 | г. | № | ||||||||||||||||||
| Директор | ||||||||||||||||||||||
| Начальник | ||||||||||||||||||||||
| Отметки об убытии, прибытии в пункты назначения и убытии из них: | ||||||||||||||||||||||
| Убыл из | Прибыл в | |||||||||||||||||||||
| 19 | г. | 19 | г. | |||||||||||||||||||
| Печать | Печать | |||||||||||||||||||||
| Подпись | Подпись | |||||||||||||||||||||
| Убыл из | Прибыл в | |||||||||||||||||||||
| 19 | г. | 19 | г. | |||||||||||||||||||
| Печать | Печать | |||||||||||||||||||||
| Подпись | Подпись | |||||||||||||||||||||
| ПРИМЕЧАНИЕ: При выезде в несколько пунктов отметки о прибытии и убытии делаются отдельно в каждом из них | ||||||||||||||||||||||
РЕФЕРАТ
Тема«Учёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами и с персоналомпо прочим операциям»рассмотренав данной дипломнойработе на 68машинописныхстраницах в2 главах с использованием9 таблиц и 8 приложений.Библиографическийсписок состоитиз 72 наименований.
Во введениирассмотреныпричины, побудившиеавтора выбратьименно этутему, а такжепоставленыцели работы.
В первойглаве описываютсявопросы учётаи аудита расчётовс подотчётнымилицами.
В первойчасти главывнимание уделеноадминистративно-хозяйственнымрасходам (подробнорассмотренывопросы выдачиналичных денежныхсредств дляприобретенияматериальныхценностей,работ, услуг,нормативныеограниченияналично-денежногообращения припокупках заналичный расчёт,а также вопросыдокументальногооформленияпокупок), втораячасть главыцеликом посвященаучёту и аудитукомандировочныхрасходов (былизатронутывопросы порядканаправленияработника вкомандировку,документальногооформлениякомандировки,возмещенияи списаниякомандировочныхрасходов,налогообложения;отдельно рассмотренывопросы учётаи аудита расчётовпо командировкамза пределыРоссийскойФедерации).
Втораяглава посвященаучёту и аудитурасчётов сперсоналомпо прочим операциям,таким как расчётыпо предоставленнымзаймам, расчётыпо возмещениюматериальногоущерба, причинённогопредприятиюи другим расчётам.
В заключениисделан выводо решении задач,поставленныхперед дипломнойработой, а такжео возможностииспользованияданной работыв качествепособия.
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
Введение………………………………………………………...…..……… | 3 |
1.Бухгалтерскийучёт иаудит расчётовс подотчётнымилицами………….. | 4 |
1.1.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами по суммам,выданным наадминистративно– хозяйственныерасходы……………………. | 5 |
1.1.1.Выдача наличныхденежных средствдля приобретенияматериальныхценностей,работ, услуг……………………………………………………… | 5 |
1.1.2.Нормативныеограниченияналично-денежногообращенияпри покупкахза наличныйрасчёт…………………………………………………………….. | 7 |
1.1.3.Документальноеоформлениепокупок заналичный расчёту юридическихлиц в розничнойторговле…………………………………………………….. | 8 |
1.1.4.Документальноеоформлениепокупок заналичный расчёту юридическихлиц (кромерозничнойторговли)……………………………………………… | 9 |
1.1.5.Документальноеоформлениепокупок заналичный расчёту физическихлиц ………………………………………………………………………….. | 11 |
1.1.6.Документальноеоформлениепокупок заналичный расчёту граждан-предпринимателей…………………………………………………………… | 13 |
1.1.7.Особенностиучёта приобретениягорюче-смазочныхматериаловза наличныйрасчёт………………………………………………………………. | 14 |
1.1.8.Оформлениеи учёт представительскихрасходов……………………….. | 16 |
1.2.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами по суммам,выданным накомандировочныерасходы……………………………………… | 19 |
1.2.1.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами покомандировкамв пределахРоссийскойФедерации………………………………….. | 20 |
1.2.1.1.Понятие служебнойкомандировкии другие видыслужебныхпоездок….. | 21 |
1.2.1.2.Порядок направленияработника вкомандировку,документальноеоформлениекомандировки…………………………………………………… | 22 |
1.2.1.3.Возмещениерасходов покомандировке……………………………….. | 23 |
1.2.1.4.Порядок списаниякомандировочныхрасходов.Документальноеоформлениекомандировочныхрасходов…………………………………………….. | 32 |
1.2.1.5.Учёт налогана добавленнуюстоимость скомандировочныхрасходов…. | 36 |
1.2.1.6.Налогообложениекомандировочныхрасходов…………………………. | 37 |
1.2.2.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сподотчётнымилицами покомандировкамза пределыРоссийскойФедерации………………………………….. | 39 |
1.2.2.1.Правовоерегулированиекомандировокза границу……………………... | 39 |
1.2.2.2.Компенсациипо командировкамза границу……………………………. | 40 |
1.2.2.3.Оформлениезаграничныхкомандировок.Выдача аванса………………. | 46 |
1.2.2.4.Списание расходов.Особенностиотраженияопераций позаграничнымкомандировкам………………………………………………………………. | 48 |
2.Бухгалтерскийучёт и аудитрасчётов сперсоналомпо прочимоперациям. | 50 |
2.1.Расчёты сперсоналомза товары,проданные вкредит…………………… | 50 |
2.2.Расчёты сперсоналомпо предоставленнымзаймам………………………. | 51 |
2.3.Расчёты сперсоналомпо возмещениюматериальногоущерба…………….. | 55 |
2.4.Расчёты поудержаниюалиментов поисполнительнымлистам…………... | 58 |
3.Аудит расчетовс подотчетнымилицами, персоналомпо прочимоперациям…………………………………………………………………………... | 63 |
3.1.Аудит расчетовс подотчетнымилицами………………………………… | 63 |
3.2.Аудит расчетовс персоналомпо прочимоперациям………………………. | 71 |
Заключение………………………………………………………………… | 72 |
Приложения………………………………………………………………... | 73 |
Списокиспользованнойлитературы……………………………………….. | 84 |
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Учёт расчётовс подотчётнымилицами.// Н.И.Смирнов. - Главбух.- 1995.- № 5.- стр.12-13
Бухгалтерскийучёт./ Е.П. Козлова,Н.В. Парашутин,Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина.-М.: Финансы истатистика,1995.-464 с.
Порядокведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации (сизменениямиот 26 февраля1996 года)
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от22.09.93 N 40
Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вРоссийскойФедерациимежду юридическимилицами
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от29.09.97 N 525
Р#P 3 0 1 1 901102301000000000000000100020000000110CB0703100000000000000700031003000500000031342D340001000000000006000100#G0азъясненияпо отдельнымвопросам "Порядкаведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации"и условий работыс денежнойналичностью(с изменениямина 28 января 1997года)
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от16.03.95 N 14-4/95
Об#E#P 3 0 1 1 900566101000000000000000100020000000110CA07051700000000000007000310000005000000313030360001000000000006000100#G0осуществлениикомплексныхмер по своевременномуи полному внесениюв бюджет налогови иных обязательныхплатежей (сизменениямина 6 января 1998года)
УказПрезидентаРоссийскойФедерации от23.05.94 N 1006
О применении#E#P 3 0 1 1 901392901000000000000000100020000000110CA070B180000000000000700031003000500000031342D340001000000000006000100#G0пункта9 Указа ПрезидентаРоссийскойФедерации от23 мая 1994 года N 1006"Об осуществлении комплексныхмер по своевременномуи полному внесениюв бюджет налогови иных обязательныхплатежей"
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от24.11.94 N 14-4/308
О мерах #E#P3 0 1 1 903923901000000000000000100020000000110CC07081200000000000007000310000005000000313231320001000000000006000100#G0поповышениюсобираемостиналогов и другихобязательныхплатежей иупорядочениюналичного ибезналичногоденежногообращения (сизменениямиот 28 февраля1997 года)
УказПрезидентаРоссийскойФедерации от18.08.96 N 1212
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от29.07.96 N 914
О бухгалтерскомучете
ЗаконРоссийскойФедерации от21.11.96 N 129-ФЗ
Учёт расчётовс подотчётнымилицами. // И.В.Фролова. –Бухгалтерскийучёт (приложениек газете «ФинансоваяРоссия»). – 1997. -№ 31. – стр.3#E
О пор#P 3 01 1 903007301000000000000000100020000000110CB070A0B0000000000000700031000000300000033390001000000000006000100#G0ядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость (сизменениямии дополнениямина 29 декабря1997 года)
ИнструкцияГосударственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации от11.10.95 N 39
О покупкахорганизацииза наличныйрасчёт. // С.В.Земляченко.– Главбух. –1997. - № 2. – стр. 52-58.
ГражданскийКодекс РоссийскойФедерации(часть первая)(с дополнениемна 12 августа1996 года)
КодексРоссийскойФедерации от30.11.94 N 51-ФЗ
#E#P3 0 1 1 9027703010001000000070000000100020000000210010000004254890000000E0010100000000013000000C3D0C0C6C4C0CDD1CAC8C920CACEC4C5CAD10001000000000001000100#G0Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации(часть вторая)(с изменениямина 23 декабря1997 года)
КодексРоссийскойФедерации от26.01.96 N 14-ФЗ
ЗаконРоссийскойФедерации от26.01.96 N 15-ФЗ
Об утвержденииПорядка веденияжурналов учетасчетов-фактурпри расчетахпо налогу надобавленнуюстоимость
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от29.07.96 N 914
О применениисчетов-фактурпри расчётахпо НДС с 1 января1997 года
Письмо МинфинаРФ от 25.12.96 № 109
О внесенииизменений идополненийв ПостановлениеПравительстваРФ от 29 июля 1996г. № 914 «Об утверждениипорядка веденияжурналов учётасчетов-фактурпри расчётахпо НДС»
ПостановлениеправительстваРФ от 02.02.98 № 108
#P 3 0 1 1 902769801000000000000000100020000000110CB07061D0000000000000700031000000300000033350001000000000006000100#G0Инструкцияпо применениюЗакона РоссийскойФедерации "Оподоходномналоге с физическихлиц" (с изменениямина 1 апреля 1999года)
ИнструкцияГосударственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации от29.06.95 N 35
О подоходномналоге с физическихлиц (с изменениямиот 31.03.99)
ЗаконРоссийскойФедерации от07.12.91 N 1998-1
ПостановлениеВерховногоСовета РоссийскойФедерации от07.12.91 N 1999-1
Организацияучёта ГСМ напредприятиях.// Л.В. Сотникова.– Бухгалтерскийучёт. – 1997. - № 7. –стр. 30-38#E#E
#P 3 0 1 1 900369201000000000000000100010000000110C8070A0600000000000007000100#G0Нормыи нормативына представительскиерасходы, расходына рекламу ина подготовкуи переподготовкукадров на договорнойоснове с учебнымизаведениями,регулирующиеразмер отнесенияэтих расходовна себестоимостьпродукции(работ, услуг)и порядок ихприменения (с изменениямина 19 октября1995 года)
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от06.10.92 N 94
Об использованиисредств напредставительскиецели. // М.А. Замалеев.– Бухгалтерскийучёт. – 1996. - № 10. –стр. 69-70 #E
#P 3 0 1 1 901971301000000000000000100020000000110CA070808000000000000070003100300040000003130330001000000000006000100#G0Обуточнении нормрасходов наприем и обслуживаниеиностранныхделегаций иотдельных лиц (с изменениямина 27 мая 1996 года)
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от08.08.94 N 103
#E#P 3 0 1 1 903412201000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации (сизменениямина 3 февраля1997 года)
ПриказМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от26.12.94 N 170
О нормахвозмещениякомандировочныхрасходов (вредакции от22 февраля 1993 года)
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от26.02.92 N 122
О служебныхкомандировкахв пределахСССР
ИнструкцияМинфина СССРот 07.04.88 N 62
Правила обусловиях трудасоветскихработниковза границей(с изменениямии дополнениямина 20 августа1992 года)
ПостановлениеГоскомтрудаСССР от 25.12.74 N 365
О примененииПоложения опорядке государственнойрегистрацииведомственныхнормативныхактов
ПисьмоМинистерстваюстиции РоссийскойФедерации от03.06.93 N 08-09/307
Кодекс законово труде РоссийскойФедерации (сизменениямии дополнениямина 17 марта 1997 года)
КодексРоссийскойФедерации от09.12.71 N б/н
Командировочныерасходы./ И.А.Лебедева.- М.:Информационно-издательскийдом «ФИЛИНЪ»,1996.-144 с.
Командировочныерасходы./ Г.А.Кузнецова. -М.: ПРИОР, 1998.-192 с.
О порядкевозмещения командированным работникам затрат за пользованиепостельнымипринадлежностямив поездах
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от12.05.92 N 30
Учёт командировочныхрасходов. // А.В.Петров. – Главбух.– 1995. - № 5. – стр. 4-11 #E
Об оплатекомандировочныхрасходов
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от22.07.96 N 105-96
Кодекс РСФСРоб административныхправонарушениях(с изменениямии дополнениямина 9 января 1996года)
КодексРоссийскойФедерации от01.01.85 N б/н
#E#P 3 0 1 1 900523901000000000000000100020000000110CA07020E000000000000070003100300040000003131320001000000000006000100#G0Опорядке сохранениясреднего заработкаи возмещениякомандировочныхрасходов лицам,участвующимв мероприятияхпо обеспечениюисполнениягражданамивоинской обязанности
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от14.02.94 N 112
О нормахрасходов дляфедеральныхгосударственныхслужащих наслужебныекомандировкив пределахРоссийскойФедерации
УказПрезидентаРоссийскойФедерации от24.11.95 N 1177
Порядокоформлениякомандировок.// Материалподготовленконсультационнымотделом аудиторскойфирмы МПКЦНи её Московскимгородскимотделением.– Аудит и налогообложение.– 1998. - № 1. – стр. 28-32 #E
Командировочныерасходы: учёти налогообложение.// Г.Н. Суханова.– Бухгалтерскийучёт. – 1997. - № 9. –стр. 14-19 #E
Расчёты покомандировкам:анализ типичныхошибок и нестандартныхситуаций. // И.М.Кирилишин. –Главбух. – 1997. - №9. – стр. 56-65 #E
#P 3 0 1 1 903564701000000000000000100020000000110CC070508000000000000070003100300040000003638350001000000000006000100#G0Обосновныхнаправленияхналоговойреформы в РоссийскойФедерации имерах по укреплениюналоговой иплатежнойдисциплины(с изменениямина 24 июля 1997 года)
УказПрезидентаРоссийскойФедерации от08.05.96 N 685
#E#P 3 0 1 1 901951901000000000000000100020000000110C7070C0600000000000007000310030005000000313939320001000000000006000100#G0Оналоге надобавленнуюстоимость (сизменениямии дополнениямина 28 апреля 1997года), О порядкевведения вдействие законовРСФСР "О налогена добавленнуюстоимость"и "Об акцизах"
ЗаконРоссийскойФедерации от06.12.91 N 1992-1
ПостановлениеВерховногоСовета РоссийскойФедерации от06.12.91 N 1994-1
Об утвержденииформ документовстрогой отчетности
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от20.04.95 N 16-00-30-35
Порядокналогообложениякомандировочныхрасходов. // Н.А.Федосеев. –Главбух. – 1997. - №1. – стр. 41-44 #E
О порядкеудержанияподоходногоналога с физическихлиц
ПисьмоГосударственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации от14.06.96 N ВГ-8-08/442
О перечневыплат, на которыене начисляютсястраховыевзносы в Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от07.05.97 N 546
#E#P 3 0 1 1 9037516010000000000010001000100000002100100000098558900000004000100#G0Отарифах страховыхвзносов в Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации,Фонд социальногострахованияРоссийскойФедерации,Государственныйфонд занятостинаселения РФи в фонды обязательногомедицинскогострахованияна 1999 год
Закон РоссийскойФедерации от04.01.99 № 1-ФЗ
О размереи порядке выплатысуточных прикраткосрочныхкомандировкахна территориииностранныхгосударств
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от01.12.93 N 1261
#E#P 3 0 1 1 900882101000000000000000100020000000110CA070902000000000000070003100300040000003130370001000000000006000100#G0Обуточнениипорядка обращенияналичной иностраннойвалюты на территорииРоссийскойФедерации (сизменениямина 19 ноября 1997года)
ПисьмоЦентральногобанка РоссийскойФедерации от02.09.94 N 107
#E#P 3 0 1 1 900366801000000000000000100020000000110C9070216000000000000070003100300040000003134380001000000000006000100#G0Оразмерах ипорядке выплатысуточных прикраткосрочныхкомандировкахна территориигосударств- республикбывшего СССР(с изменениямина 19 июня 1994 года)
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от22.02.93 N 148
#E#P 3 0 1 1 50137201000000000000000100020000000110CC070C1B0000000000000700031003000300000031310001000000000006000100#G0Оразмерах выплатысуточных прикраткосрочныхкомандировкахна территорииряда зарубежныхстран (МинюстN 1227 06.01.97)
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от27.12.96 N 110
#E#P 3 0 1 1 903779701000000000000000100020000000110C907041A0000000000000700031003000300000035320001000000000006000100#G0Онормах возмещениярасходов прикраткосрочныхзагранкомандировках (с изменениямии дополнениямина 13 февраля1997 года)
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от26.04.93 N 52
О размерахвыплаты суточныхпри краткосрочныхкомандировкахна территориизарубежныхстран
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от29.03.96 N 34
Командировочныерасходы назаграничныекомандировки:учёт и налогообложение.// Г.Н. Суханова.– Бухгалтерскийучёт. – 1997. - № 9. –стр. 14-19 #E
#P 3 0 1 1 904343401000000000000000100010000000110BF07091300000000000007000100#G0Овыплате водителямавтотранспортныхпредприятийорганов управленияавтомобильнымтранспортомсоюзных республик,осуществляющиммеждународныеперевозки,средств виностраннойвалюте длявозмещениярасходов понайму жилогопомещения
РаспоряжениеСовета МинистровСССР от 19.09.83 N 1764р
О#E#P 3 0 1 1 903891201000000000000000100020000000110CD07020D0000000000000700031003000300000031340001000000000006000100#G0предельныхнормах возмещениярасходов понайму жилогопомещения прикраткосрочныхкомандировкахна территорииряда зарубежныхстран (МинюстN 1256 21.02.97)
ПисьмоМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от13.02.97 N 14
О порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов ПоложениеЦентральногобанка РоссийскойФедерации от25.06.97 N 62
Учёт и использованиедорожных чековпри командировкахза границу. //И.М. Кирилишин.– Главбух. –1998. - № 3. – стр. 38-46 #E
#P 3 0 1 1 901094301000000000000000100020000000110CB07021B0000000000000700031003000300000032370001000000000006000100#G0Опорядке организацииработы обменныхпунктов натерриторииРоссийскойФедерации,совершенияучета валютно-обменныхоперацийуполномоченнымибанками (сизменениямии дополнениямина 1 августа1997 года)
ИнструкцияЦентральногобанка РоссийскойФедерации от27.02.95 N 27
О валютномрегулированиии валютномконтроле
ЗаконРоссийскойФедерации от09.10.92 N 3617-1
ПостановлениеВерховногоСовета РоссийскойФедерации N3615-1
О порядкеудержанияподоходногоналога с физическихлиц
ПисьмоГосударственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации от14.06.96 N ВГ-8-08/442
Общий аудит.Законодательнаяи нормативнаябаза, практика,рекомендациии методикаосуществления./Коллективавторов. - М.:Международнаяшкола управления«Интенсив»РАГС, Издательство«ДИС», 1997.-544 с.
#P 3 0 1 1 900370701000000000000000100020000000110C7070B010000000000000700031003000300000035360001000000000006000100#G0Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи инструкцияпо его применению(с изменениямии дополнениямина 17 февраля1997 года)
ПриказМинфина СССРот 01.11.91 N 56
Аудит предприятия.Методологияаудиторскойпроверкихозяйственно-финансовойдеятельностипредприятия:Учебное пособие./В.В. Нитецкий,Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996. – 448с.#E
Материальнаяответственностьработниковза ущерб, причинённыйпредприятию.// Г.Г. Шулева. –Главбух. – 1997. - №5. – стр. 74-81 #E
Семейныйкодекс РоссийскойФедерации (сизменениямина 15 ноября 1997года)
КодексРоссийскойФедерации от29.12.95 N 223-ФЗ
О перечневидов заработнойплаты и иногодохода, из которыхпроизводитсяудержаниеалиментов нанесовершеннолетнихдетей
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от18.07.96 N 841
#E#P 3 0 1 1 901269501000000000000000100020000000110CB07070A0000000000000700031003000300000038390001000000000006000100#G0ОбутвержденииИнструкциио составе фондазаработнойплаты и выплатсоциальногохарактера(отказано вгосрегистрациив Минюсте)
ПостановлениеГоскомстатаРоссии от 10.07.95 N89
Организацияи методикапроведенияобщего аудита./Н.П. Барышников.– М.: Информационно-издательскийдом «ФИЛИНЪ»,1996. - 472 с.#E
Взысканиеалиментов нанесовершенныхдетей. // А.В. Луговой#E- Бухгалтерскийучет. – 1998 год. -№ 11. – стр. 51-55.