На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.
По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.
К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.
На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.
Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке,
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных цехов,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость услуг сторонних организаций,
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на отчисления по единому социальному налогу,
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.
Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".
Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"
К-т сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость принятой складом тары.
Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на стоимость полученной тары и материалов без НДС,
Д-т сч. 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость приобретенной тары и материалов.
Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию-накладной, отражается записью:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".
Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.
Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.
Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на стоимость тары;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи" - на стоимость тары;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на стоимость тары;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.
Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т. е. поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на стоимость покупной тары;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств в размере стоимости тары;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости тары.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на стоимость собственной тары;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 90 "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере стоимости тары;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.
В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.
Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко-цены:
франко-склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;
франко-вагон станции назначения — все расходы по доставке продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в расходы на продажу;