Учет таких затрат ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». Сальдо по счету показывает сумму затрат по долгосрочным финансовым вложениям, оборот по дебету отражает возникновение новых затрат за отчетный месяц, оборот по кредиту – возврат или погашение долгосрочных финансовых вложений.
Особенностью учета ценных бумаг является то, что при приобретении предприятием ценных бумаг, по стоимости выше номинальной или ниже номинальной, их стоимость при получении доходов по ценным бумагам корректируется таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 соответствовала номинальной стоимости.
Аналитический учет финансовых вложений может осуществляться в ведомости по типовой форме № В-1 в разрезе их видов (паи и акции, облигации, предоставленные займы и др.)
1.3 А у д и т о с н о в н ы х с р е д с т в в о р г а н и за ц и и
1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.
Правовой основой аудиторской деятельности в Российской Федерации является Указ президента Российской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263.
Этим указом введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»
В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения.
При проведении аудита используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.
Основными методами получения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».
2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.
Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.
Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия.
Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства.
1.3.2 Программа и методика аудиторской поверки операций с основными средствами
Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
Проводится аудит в три этапа:
1) Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.
2) Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
3) Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.
Планируя аудиторскую проверку аудитор, составляет программу, в котрой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.
В программу аудита основных средств входят следующие разделы:
1. Планирование
1.00 . Оценка риска аудитора
1.05. Договор
1.10. Общее состояние и постановка бухгалтерского учета.
1.11. Общие сведения о клиенте.
1.37. обзор системы внутреннего контроля.
2. Управление.
2.10. Распределение персонала.
2.50. Финансовый план аудитора.
3. Заключение.
3.05. Проверенный баланс.
3.10. Аудиторский отчет.
3.40. Замечания
4. завершающая программа.
4.10. Обзор событий следующих после даты подписания баланса.
5. Финансовая отчетность.
5.10. Рабочий, оборотный баланс.
5.30. Исправления.
6. Связь с клиентом.
6.10. Письмо – рекомендация.
7. программа аудита общих вопросов.
7.10 книга и записи.
7.20. Протоколы и сметы.
8. Программа аудита баланса.
8.30. Основные средства.
8.31. Необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств.
8.32. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии.
8.33. Проверить правильность учета движения основных средств.
8.34. Проверить правильность начисления износа основных средств.
8.35. проверить правильность переоценки (если она проводилась) основных средств.
8.36. Каким методом пользовалась организация при переоценке ( по установленным коэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).
8.37. проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учета по счету 08.
8.38. Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Выяснить проводились ди эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
8.39. Проверить данные по арендной плате за имущество.
8.40. Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств.
8.50 Проверить правильность данных последней инвентаризации.
Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.
Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в Главной книге.
Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей.
В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее..
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проведении аудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.
Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно – транспортные накладные , сертификаты и т.д.
Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации.
Дт. сч. 63 Кт. сч. 60, 76
При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:
Дт. сч. 07 «Оборудование к установке»
Кт. сч. «Расчеты с поставщиками подрядчиками».
Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляется проводка:
Дт. сч. 07 Кт. сч. 75 «Расчеты с
поставщиками»
Пообъективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.