Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. где
Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;
Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;
Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитывая специфику начисления износа ,расчет производится в расчетной таблице АСУ-2 (приложение 14),которая соответствует разработочной таблице ОС-14"Расчет амортизации по автотранспорту". Формула расчета износа по автотранспорту следующая:
И = Сперв. * На/100 * n
где
И - износ за месяц;
Сперв. - первоначальная стоимость;
На - норма амортизации;
n - пробег автомобиля, тыс. км.
Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно. По данным разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленного износа составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства"
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т сч.02 "Износ основных средств"
Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.
Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий (малый),средний и капитальный ремонт.
Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. На ОАО «Минский приборостроительный завод" ремонт такого типа выполняется хозяйственным способом (специалистами ремонтного цеха).При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту ,согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.
Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех,на счетах бухгалтерских регистров производятся следующие записи:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию"
После определения стоимости ремонта составляются следующие проводки:
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хозяйственным способом, если достаточна база ,либо сторонней организацией (подрядный способ).
При подрядном способе на основании счетов подрядчиков составляются проводки:
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отражается следующей записью:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года ,то средний - с периодичностью менее года.
Предприятия часто используют такой способ улучшения основных средств ,как модернизация. При модернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные для определенного производства рабочие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его основные узлы и части.
Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.
2.4. Совершенствование учета основных средств.
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию ,а не только отчетную.
Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.
Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.
В печати за 1998-1999гг. обсуждались вопросы классификации основных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении социально ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.
В учете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные
между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как
инвентарный объект, которая давала бы простое и ясное применение
во всех случаях его определения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Исходя из выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.
К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов).Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс (расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов.
Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.
В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого возникает второй вопрос, как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерства единая норма амортизации.