(ОАО Минский приборостроительный завод) учитывает арендованные
основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выплачивает (выкупает) стоимость арендованных основных средств.
Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств у арендатора предназначено два синтетических счета : 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и 97 "Арендные обязательства".
На активном счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" учитывают полученные объекты в оценке, согласованной сторонами. На пассивном счете 97 "Арендные обязательства" обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателем.
На полученный корпус в учете сделаны следующие записи:
Д-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - на балансовую стоимость объекта
К-т сч. 02 ""Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств") - на сумму износа,
К-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на остаточную стоимость объекта.
Причитающиеся платежи у арендатора отражаются следующим образом: Д-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на сумму погашения
погашения стоимости арендованного имущества
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" - на сумму причитающихся процентов и других доходов в пользу арендодателя
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный субсчет).
Перечисленная арендная плата записывается так :
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (специальный субсчет).
К-т сч. 51 "Расчетный счет".
При переходе основных средств в собственность арендатора в его учете будет делается проводка :
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" Одновременно на сумму износа по этому объекту составляется запись: Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств")
К-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 1 "Износ собственных основных средств").
При возврате объекта основных средств арендодателю по истечении срока аренды в учете арендатора делается проводка:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств")
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, в учете делаются следующие проводки :
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"(субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств") - на сумму начисленного износа
Д-т сч. 97 "Арендные обязательства" - на невыплаченные арендодателю платежи в соответствии с договором аренды
К-т сч. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
Для обобщения информации о состоянии расчетов за переданные основные средства в долгосрочную финансируемую аренду предназначен активный счет 09 "Арендные обязательства к поступлению". По дебету этого счета отражается стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и суммы начисленных процентов по договору, а по кредиту - поступление арендной платы.
Стоимость переданных объектов основных средств отражается следующими проводками:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К-т сч. 01 "Основные средства" - на первоначальную стоимость переданных объектов основных средств
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- на сумму числящегося по этим объектам износа.
При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной сторонами, в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (превышение стоимости, о которой объекты сдаются в аренду над остаточной стоимостью) отражаются проводками:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"
Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды записываются:
Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Поступившая арендная плата записывается следующим образом :
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению"
По истечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов".
В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до истечения срока аренды выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к поступлению" ведется по каждому договору аренды.
2.2. Учет амортизации и износа основных средств.
Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется следующими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам - не менее одного года.
За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Также существует и моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда, либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств. Т.е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но поскольку себестоимость продукции предприятия исчисляется ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств. Он является средством реализации износа как экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на производственную с их участием продукцию.
Величина износа выражается в процентах к первоначальной (восстановительной )стоимости основных средств и называется нормой износа.
Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавливаются для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне действуют "Единые нормы износа основных средств народного хозяйства", введенные на территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по классификационным группам, которые дальнейшей дифференциации не подлежат.
Нормы износа по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100т, для которых нормы устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования ,для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену).
В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.
Особый порядок начисления износа существует по подвижному составу автомобильного транспорта. По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, карьерным автомобилям- самосвалам, постоянно работающим в карьерах с расстоянием откатки до 1 км, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям за исключением такси, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной стоимости. По всем остальным видам подвижного состава нормы износа установлены в процентах от стоимости на 1000 км пробега.
По книжному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобного хозяйства предприятия, износ не начисляется. На предприятие значительная часть производственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом износ начисляется арендатором (ОАО" Минский приборостроительный завод".
Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
Расчет износа на предприятии производится с помощью вычислительной техники. Разработочная таблица АСУ-1 (приложение 13) соответствует форме ОС-14. Она построена следующим образом: из аналогичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам (подразделениям),где они работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца. Формула начисления износа за месяц выглядит следующим образом :